現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度問(wèn)題分析

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一、緒論

隨著改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越來(lái)越受到社會(huì)各方面的關(guān)注。而與西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的研究起步較晚。作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等一系列規(guī)范指引，對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度作了硬性規(guī)定，都是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度概述

所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指會(huì)計(jì)人員通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)，財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)定額，財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)目標(biāo)等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，組織督促和約束，旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行；利用企業(yè)各部門之間由于工作分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督；在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過(guò)兩個(gè)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)制約，各部門或人員必須互相配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步。制約企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的因素有：

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所賴以依存和運(yùn)行，對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)生影響的內(nèi)外部因素總和。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的內(nèi)容大體包括：管理當(dāng)局的思想和經(jīng)營(yíng)方式；單位的組織結(jié)構(gòu)；職權(quán)的劃分和責(zé)任分配；獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督體系；有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策及良好的企業(yè)文化。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)都要面臨來(lái)自外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要建立內(nèi)部控制體系，需要建立在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要對(duì)可識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析，以形成確定影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容主要包括設(shè)定目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這四個(gè)方面。

(三)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)第一是為了風(fēng)險(xiǎn)而控制，第二則是每個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的，那么控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)、方法、手段也不盡相同。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控件等。企業(yè)綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制。

(四)信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的紐帶，企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須加強(qiáng)信息管理，包括信息的采集、存儲(chǔ)、處理加工運(yùn)用和溝通，以使員工及時(shí)獲取信息，能夠更好的履行其責(zé)任。信息與溝通是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要條件，主要包括：高效的信息系統(tǒng)、溝通制度以及懲罰并舉、重在預(yù)防的反舞弊機(jī)制。

(五)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立與實(shí)施需要進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)其有效性，并加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保證，以確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目標(biāo)運(yùn)行，以及對(duì)特定情況下發(fā)生的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚１O(jiān)控活動(dòng)包括控制制度日常的監(jiān)督和在企業(yè)活動(dòng)發(fā)生較大變化時(shí)的有針對(duì)性的專項(xiàng)監(jiān)督，主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。這五項(xiàng)要素源自管理層的經(jīng)營(yíng)方式，并與管理過(guò)程緊密相連。它們既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、相關(guān)法律法規(guī)的遵循效果等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證，并對(duì)不斷變化的環(huán)境迅速作出反應(yīng)。該五項(xiàng)要素代表了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需的元素，它們共同發(fā)揮作用，以說(shuō)明經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是有效的。

三、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段我國(guó)多數(shù)企業(yè)，特別是民營(yíng)中小企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的應(yīng)用上都存在著或多或少的問(wèn)題，這也是企業(yè)在內(nèi)部管理控制具體運(yùn)行當(dāng)中急需完善的地方。具體來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著如下幾個(gè)方面問(wèn)題：

(一)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)淡薄

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提高。然而我國(guó)一些企業(yè)的管理者，在思想觀念和經(jīng)營(yíng)方式上過(guò)于依靠自己的決斷能力和個(gè)人冒險(xiǎn)精神，他們當(dāng)中大多對(duì)會(huì)計(jì)不大熟悉也不大重視，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)模糊，相關(guān)專業(yè)技能比較匱乏，職業(yè)道德、法律觀念都比較淡薄。管理人員重經(jīng)營(yíng)輕管理、不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行不得力，考核獎(jiǎng)懲力度不夠

就目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在較多的的薄弱環(huán)節(jié)，一方面是大多數(shù)企業(yè)制訂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查形同虛設(shè)，審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)，缺乏完整性和全面性。另一方面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的各項(xiàng)管理措施不到位，職能部門之間分工不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)公司戰(zhàn)略和前景的規(guī)劃具有主觀隨意性，不進(jìn)行調(diào)查研究和論證，主要由領(lǐng)導(dǎo)拍板，導(dǎo)致決策失誤。有的企業(yè)雖然也有獎(jiǎng)懲制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性和合理性，并且沒(méi)有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)獎(jiǎng)罰有度的獎(jiǎng)懲制度。

(三)未能結(jié)合企業(yè)文化，內(nèi)部信息溝通不暢

我國(guó)多數(shù)企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并沒(méi)有在企業(yè)文化的指導(dǎo)下進(jìn)行，也未考慮不同部門的要求與意見(jiàn)，使得制度體現(xiàn)的通常僅是幾個(gè)部門或是僅體現(xiàn)管理層的思想。沒(méi)有結(jié)合企業(yè)文化制度的內(nèi)控制度，就難以獲到廣大員工的支持，必然在暢通信息的溝通渠道上遇到阻力，每位員工都不能很好的了解自己在控制制度中所扮演的角色、所承擔(dān)的責(zé)任以及怎樣與他人的工作發(fā)生聯(lián)系。內(nèi)控制度在實(shí)際中沒(méi)有得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)。

(四)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的重要手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。目前一些公司和企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立獨(dú)產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立在財(cái)務(wù)或監(jiān)察部門內(nèi)，在組織機(jī)構(gòu)上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)附屬于其他部門并受企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立，內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)審計(jì)工作需要；在業(yè)務(wù)開(kāi)展方面，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或只注重對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，或只根據(jù)紀(jì)檢部門的工作安排，把精力放在案件的查處或?qū)徲?jì)上，沒(méi)能把內(nèi)審的工作置于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中，其次內(nèi)部審計(jì)法規(guī)依據(jù)不健全，不充分，或出現(xiàn)空白。(五)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，沒(méi)有形成一套完整的內(nèi)控系統(tǒng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在內(nèi)部管理上建立一套規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。而大多數(shù)企業(yè)基本上還沒(méi)有形成一套完整有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在：

1.權(quán)責(zé)方面。沒(méi)有合理的組織方案，權(quán)責(zé)劃分不清楚，崗位責(zé)任不健全，購(gòu)、產(chǎn)、銷、賬、錢、物分管的原則貫徹不徹底。

2.檢查稽核制度方面。每筆業(yè)務(wù)(產(chǎn)、銷、購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)、運(yùn))往往由一個(gè)部門單獨(dú)包辦，不能產(chǎn)生稽核檢查制度，產(chǎn)生差錯(cuò)舞弊行為較多。

3.考核方面?？己藰?biāo)準(zhǔn)不健全，工作任免不明確，基本上沒(méi)有衡量，考核成績(jī)和效果的標(biāo)準(zhǔn)。

4.財(cái)產(chǎn)保管方面。實(shí)物財(cái)產(chǎn)無(wú)專人負(fù)責(zé)保管、保養(yǎng)、維修，財(cái)物安全無(wú)保障，使用效率不高。

5.憑證方面。會(huì)計(jì)憑證編號(hào)、簽證、控制不健全，檢查核對(duì)困難。

6.崗位制度方面。輪調(diào)輪訓(xùn)制度缺乏，致使各崗位工作人員缺乏認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，也缺乏監(jiān)督制度。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

(一)構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

為了防范化解組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在重要風(fēng)險(xiǎn)，必須完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，比如根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)定的規(guī)定，建立健全的現(xiàn)代企業(yè)制度，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層人員的職責(zé)權(quán)限、任職條件、工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時(shí)強(qiáng)調(diào)重大決策、重大事項(xiàng)及大額支出業(yè)務(wù)等按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者集體聯(lián)簽制度，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)真正的內(nèi)在需求。

(二)重視與企業(yè)文化的結(jié)合，設(shè)立良好的控制活動(dòng)

從根本上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)員工工作過(guò)程進(jìn)行控制，也是通過(guò)制度來(lái)約束員工的錯(cuò)誤工作方式，保證整體工作的科學(xué)有效進(jìn)行。因此完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的首要任務(wù)就是做到以人為本，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、開(kāi)拓創(chuàng)新企業(yè)精神，以此引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，使員工與企業(yè)文化相融合，形成團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析、防范機(jī)制

加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析、防范機(jī)制也是企業(yè)建立完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本需求，這要求不同部門有針對(duì)性的提升自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)他們?cè)谡J(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理決策水平。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)不能局限于會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，還要全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，能夠準(zhǔn)確地分析企業(yè)的外部環(huán)境及其變化，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整，以便能夠及時(shí)做出防范措施，以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)注重人員素質(zhì)的提高，建立長(zhǎng)期有效的控制機(jī)制

會(huì)計(jì)控制是由人制訂，也靠人去執(zhí)行的完善，“人”是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)象的客體。企業(yè)嚴(yán)把用人關(guān)，建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制可以促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并反過(guò)來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。應(yīng)不斷強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，切實(shí)幫助會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。

(五)完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)中占有重要地位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視，也是弱化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的直接體現(xiàn)。管理者提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完備性，有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制才能發(fā)揮真正的作用。運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，綜合對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等情況進(jìn)行評(píng)估，從而確保會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，使其審計(jì)工作向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)方面逐步發(fā)展。

作者：黃榕韜 單位：福建華泰電力實(shí)業(yè)有限公司