新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的全成本核算

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摘要：文章以新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下全成本核算分析為重點(diǎn)進(jìn)行了闡述，首先分析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度背景下進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算的必要性，其次介紹新會(huì)計(jì)制度下全成本核算的內(nèi)容，最后從樹立全成本核算意識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者的工作能力、形成完整的全成本核算體系，完成預(yù)算管理和成本管理的結(jié)合、關(guān)注內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，調(diào)整全成本核算結(jié)構(gòu)、引進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)思維，內(nèi)化全成本核算管理幾個(gè)方面深入說明，并探討新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行全成本核算的相關(guān)路徑。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；全成本；核算思考；相關(guān)路徑

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增強(qiáng)了對(duì)于成本管理的要求，確切規(guī)定成本管理目標(biāo)、核算對(duì)象、分?jǐn)偭鞒?、成本范圍與成本控制等多項(xiàng)內(nèi)容，內(nèi)化醫(yī)療成本核算結(jié)構(gòu)，給醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算工作提供有價(jià)值的參考數(shù)據(jù)。新制度針對(duì)醫(yī)院強(qiáng)化自身的運(yùn)作效率、全面增強(qiáng)成本核算質(zhì)量帶來便捷條件，基于此筆者對(duì)新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下全成本核算工作進(jìn)行具體研究。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度背景下進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算的必要性

（一）成本核算便于促進(jìn)醫(yī)療改革醫(yī)療機(jī)制的改革明確指出，強(qiáng)化醫(yī)院成本核算與控制，相關(guān)人員應(yīng)定期進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)成本預(yù)測(cè)，科學(xué)的考評(píng)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。以處理看病貴的問題為目的，形成合理與公平的定價(jià)體系。前提是全方位管理醫(yī)院成本，真實(shí)的掌握醫(yī)療服務(wù)成本影響因素，結(jié)合成本科學(xué)的定價(jià)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。

（二）成本核算便于妥善處理社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系立足于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)該落實(shí)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的制度、貫徹勤儉辦事業(yè)的戰(zhàn)略、分析社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的影響因素，科學(xué)處理國(guó)家與單位以及個(gè)人之間的利益關(guān)系，保證醫(yī)院運(yùn)作具備公益性。對(duì)于醫(yī)院而言，本質(zhì)上歸屬公益性機(jī)構(gòu)的范疇，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)醫(yī)院的公益化特征，可是醫(yī)院的工業(yè)化特征并不代表淡化經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于資源有限的環(huán)境，規(guī)范化對(duì)資源進(jìn)行分配、對(duì)成本進(jìn)行控制，作為醫(yī)院持續(xù)化建設(shè)的基礎(chǔ)。全成本核算是保證資源配置具備科學(xué)性的一種方法，可全方位評(píng)價(jià)資源利用與獲取的經(jīng)濟(jì)效益，由此醫(yī)院通過最小的成本給民眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，便于社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化獲取。

（三）成本核算便于明確政府補(bǔ)貼與監(jiān)管方向新會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生，要求各所醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理，注重醫(yī)院的收入來源，尤其是財(cái)政補(bǔ)貼的收入來源。關(guān)注醫(yī)院成本管理與核算方法的研究，作為政府有效明確補(bǔ)貼額度與強(qiáng)化監(jiān)管的基本條件。以醫(yī)院成本管理為前提，得到醫(yī)療扶持機(jī)構(gòu)的支持，加大力度對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督與管理，滿足醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需求，便于形成完整的補(bǔ)貼制度和監(jiān)管制度。

二、新會(huì)計(jì)制度下全成本核算的內(nèi)容

成本核算是把醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)耗費(fèi)情況，結(jié)合核算對(duì)象完成歸集以及分配，計(jì)算總成本與單位成本的一個(gè)過程?；谠瓌t，醫(yī)院各科室的工作性質(zhì)劃分為四種類型：第一種類型是直接給患者提供醫(yī)療服務(wù)，完整凸顯醫(yī)療成本的服務(wù)類科室；第二種類型是給臨床服務(wù)和適合患者提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，包含檢驗(yàn)科與放射科；第三種類型是為臨床服務(wù)的科室，特別是提供動(dòng)力和生產(chǎn)加工的醫(yī)療輔助類科室，包含汽車隊(duì)、氧氣站等；第四種類型是行政后勤業(yè)務(wù)相關(guān)的后勤類科室。在全成本核算的醫(yī)院內(nèi)，要把各種支出形成的固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷與成本核算范圍融合起來。

（一）適用范圍層面結(jié)合新會(huì)計(jì)制度，作用在多樣化的獨(dú)立核算醫(yī)院中，涉及綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院和養(yǎng)老院等，可是不涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城鎮(zhèn)衛(wèi)生服務(wù)站等基礎(chǔ)醫(yī)療單位。主要是由于基層醫(yī)療單位和醫(yī)院在社會(huì)職能定位與資金補(bǔ)貼政策方面存在著明顯不同，前者要滿足衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，而新會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用范圍有所改變，針對(duì)性的管理不同層次性質(zhì)的醫(yī)院建設(shè)與發(fā)展。

（二）收支項(xiàng)目層面新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于資金支出的范圍進(jìn)行明確規(guī)定，涉及醫(yī)療支出、科研項(xiàng)目支出、財(cái)政支出和管理支出等，和舊制度的不同在于新制度融入科教項(xiàng)目支出內(nèi)容，不再是進(jìn)行專項(xiàng)資金項(xiàng)目的不定款項(xiàng)核算。并且增加累計(jì)折舊與應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)內(nèi)容，給予固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，切合實(shí)際的凸顯醫(yī)療服務(wù)水平。

（三）成本核算層面新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度背景下，要求各總醫(yī)院進(jìn)行全面的成本管理，也就是全方位考察與控制成本。立足于內(nèi)容角度，把醫(yī)療經(jīng)營(yíng)涉及的物化勞動(dòng)以及活勞動(dòng)納入在核算體系內(nèi)；立足于過程層面，把成本與成本對(duì)象歸集起來，按照責(zé)任成本的模式，完成分?jǐn)偺幚?。與此同時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本報(bào)表應(yīng)反映醫(yī)院所有的成本流動(dòng)情況，新的成本核算方法將藥品收入和醫(yī)療收入歸納在醫(yī)療收入系統(tǒng)中。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行全成本核算的相關(guān)路徑

（一）樹立全成本核算意識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者的工作能力對(duì)于醫(yī)院的建設(shè)與發(fā)展，全成本核算意識(shí)的形成是需要長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行的，需要全部員工付出努力。不管是政府還是醫(yī)院、領(lǐng)導(dǎo)還是職工，都需要形成成本效益思想。因此需要注重組織領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于全成本核算工作進(jìn)行推廣與宣傳，激發(fā)醫(yī)院工作者的工作積極性。通過宣傳會(huì)議和內(nèi)部刊物明確全成本核算的細(xì)則，立足于不同單位的特征完成分類別培訓(xùn)。單位和單位之間應(yīng)該注重合作，以業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算流程為入手點(diǎn)，形成全方位和全體員工進(jìn)行成本核算的體系，確保所有的業(yè)務(wù)和工作處于成本核算監(jiān)督之下，這樣全體員工可意識(shí)到成本核算的重要性，提高全體員工加入成本核算的自覺性。醫(yī)院注重監(jiān)督手段的落實(shí)，利用處罰方案，使得每一個(gè)員工了解增收節(jié)支和工資獎(jiǎng)金的關(guān)系。除此之外，醫(yī)院應(yīng)該注重提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)素質(zhì)和能力，恰當(dāng)引進(jìn)能夠滿足醫(yī)院發(fā)展特征的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，從根源上調(diào)整醫(yī)院匱乏專業(yè)人才的情況，由于引進(jìn)專家不只是能夠形成完整的成本核算體系，還可帶動(dòng)員工積極加入工作。邀請(qǐng)專家對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工進(jìn)行培訓(xùn)，引導(dǎo)員工參與在職學(xué)習(xí)，圍繞時(shí)間與資金層面給員工實(shí)施人文關(guān)懷。醫(yī)院還要積極的對(duì)外交流，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)素質(zhì)，由此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，形成全成本核算思想。對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者要具備強(qiáng)烈的緊迫感，科學(xué)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，把工資獎(jiǎng)金以及績(jī)效進(jìn)行掛鉤，確保會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)能夠全方位提升。

（二）形成完整的全成本核算體系，完成預(yù)算管理和成本管理的結(jié)合對(duì)于成本核算體系的建設(shè)，一方面應(yīng)思考法律法規(guī)，另一方面思考醫(yī)院實(shí)際發(fā)展現(xiàn)象，保證全成本核算體系具備標(biāo)準(zhǔn)性和適用性。以完整的成本核算體系為基礎(chǔ)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)核算規(guī)范化與常規(guī)化，把每一項(xiàng)業(yè)務(wù)和成本核算融合起來，全方位管理所有的業(yè)務(wù)以及所有的員工。明確成本管理機(jī)制，找到成本項(xiàng)目和成本計(jì)算對(duì)象，規(guī)范成本核算流程，促使多項(xiàng)成本信息反應(yīng)準(zhǔn)確，以信息化技術(shù)為工具，通過會(huì)計(jì)核算軟件的管理，完成財(cái)務(wù)和生產(chǎn)管理的一體化處理，注重成本調(diào)研，了解一線資料，尋求成本變化的根本影響因素，時(shí)效性糾正偏差，落實(shí)成本核算工作。全成本核算除了對(duì)醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，還需要圍繞事前環(huán)節(jié)、適中環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。成本預(yù)測(cè)，對(duì)預(yù)算起到控制作用、適中控制起到全過程管理的作用，不間斷地留著問題完成成本核算方案改進(jìn)。事后核算便于強(qiáng)化成本核算質(zhì)量，進(jìn)一步研究方法尋找有效的解決方案，所以成本核算應(yīng)該和預(yù)算管理結(jié)合起來，定期開展檢查工作，立足于具體的支出情況調(diào)整預(yù)算計(jì)劃。

（三）關(guān)注內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，調(diào)整全成本核算結(jié)構(gòu)醫(yī)院運(yùn)行支撐單位的服務(wù)價(jià)格有所忽視，包含汽車隊(duì)與鍋爐房等，可是站在全成本核算的視角而言，醫(yī)院運(yùn)行支撐部門的服務(wù)是至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。需要明確內(nèi)部服務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，保證每一個(gè)科室單位的工作真實(shí)有效。醫(yī)院可以把市場(chǎng)價(jià)格當(dāng)作轉(zhuǎn)移價(jià)格、把協(xié)議價(jià)格當(dāng)作轉(zhuǎn)移價(jià)格、把高低市場(chǎng)法當(dāng)作內(nèi)部服務(wù)價(jià)格的明確基礎(chǔ)。綜合思考價(jià)格的真實(shí)性，體現(xiàn)價(jià)格成本，挑選科學(xué)的方法完成價(jià)格評(píng)定。除此之外，梳理全成本核算流程，第一級(jí)分?jǐn)偸前研姓笄陬惪剖业墓芾碣M(fèi)用朝向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室加以分?jǐn)?，可以直接納入到科室的費(fèi)用要直接標(biāo)注在核算中心，不能直接納入的費(fèi)用，按照人員比例和內(nèi)部服務(wù)量分配給臨床科室。比如，交通費(fèi)和立足于各科室的具體運(yùn)用交通工具情況完成分?jǐn)?、房屋折舊按照科室面積進(jìn)行分?jǐn)?；第二?jí)分?jǐn)偘厌t(yī)療輔助類科室成本分?jǐn)偨o臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，比如，供應(yīng)室和洗衣房可運(yùn)用醫(yī)院制定的服務(wù)價(jià)格參數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，落?shí)誰受益誰承擔(dān)的原則，沒有工作量的醫(yī)療服務(wù)可按照醫(yī)療科室人員數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)?；第三?jí)分?jǐn)偸前厌t(yī)療技術(shù)科室成本分?jǐn)偨o臨床服務(wù)類科室，藥劑科成本分?jǐn)偨Y(jié)合使用收入和支出配比平衡的理念進(jìn)行，醫(yī)療技術(shù)檢查科室運(yùn)用收入支出配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（四）引進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)思維，內(nèi)化全成本核算管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系項(xiàng)目進(jìn)行全成本核算工作，應(yīng)該積極地引進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)思維，借助信息系統(tǒng)提高財(cái)務(wù)管理工作者的工作意識(shí)，立足于成本管理的大局，醫(yī)院進(jìn)行不同單位的生產(chǎn)實(shí)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算工作者與會(huì)計(jì)工作者的業(yè)務(wù)水平，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本核算工作更為精細(xì)，做好全成本核算工作。并且醫(yī)院要發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行財(cái)務(wù)信息安全管理，把財(cái)務(wù)信息安全管理的責(zé)任落實(shí)到人，時(shí)效性的借助網(wǎng)絡(luò)傳遞醫(yī)院全成本核算的信息，及時(shí)找到財(cái)務(wù)管理工作潛在的風(fēng)險(xiǎn)有效調(diào)整，內(nèi)化醫(yī)院全成本核算管理，增強(qiáng)全成本核算管理的效率。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全成本核算是至關(guān)重要的理念，還是新醫(yī)院制度的一大亮點(diǎn)。每一所醫(yī)院都應(yīng)該關(guān)注全成本核算工作，妥善地了解社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系，在具體實(shí)踐中形成長(zhǎng)期的員工培訓(xùn)方案，在員工掌握核算基礎(chǔ)知識(shí)的同時(shí)，強(qiáng)化成本效益核算理念，通過樹立全成本核算意識(shí)、形成完整的全成本核算體系、關(guān)注內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，調(diào)整全成本核算結(jié)構(gòu)、引進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)思維，內(nèi)化全成本核算管理等方式，保證成本核算體系足夠完善與可靠，更為顯著地加快醫(yī)療改革進(jìn)程。

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作者：馮曉喬 單位：山東省玲瓏英誠(chéng)醫(yī)院