勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題及對(duì)策

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摘要：2000年以后，國(guó)內(nèi)部分事業(yè)單位性質(zhì)的勘測(cè)設(shè)計(jì)單位開(kāi)始轉(zhuǎn)企改制，隨著企業(yè)規(guī)模增大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段，沒(méi)有較好地發(fā)揮作用，作為內(nèi)部控制制度核心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，沒(méi)有得到重視和發(fā)揮作用，并且拖慢了企業(yè)發(fā)展,本文著重分析了勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)由于高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制框架沒(méi)有得到完善，加上新的管理手段運(yùn)用的不充分使得內(nèi)審工作未能發(fā)揮作用，針對(duì)這些問(wèn)題提出了建立互相協(xié)助和互相制衡的三層管理體系、重視內(nèi)審工作、將標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)融入全面預(yù)算中、推進(jìn)ERP系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用等完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的個(gè)人建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

一、我國(guó)內(nèi)部控制理論的發(fā)展情況

1996年，我國(guó)財(cái)政部的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中提出了內(nèi)部控制及其三要素，與其同時(shí)頒布和實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第二十七條中也明確提出，各單位應(yīng)該建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)符合相應(yīng)的要求。之后，陸續(xù)頒布了金融企業(yè)內(nèi)部控制制度則等有關(guān)內(nèi)部控制制度，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》等制度。在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》中明確了內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，是從根本上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排，因此在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制控制體系的過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是核心，本文著重分析勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。但事實(shí)上，受限于企業(yè)的成本效益原則、制度滯后等因素的影響，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用低下。

二、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展的現(xiàn)狀

當(dāng)今建筑市場(chǎng)的更新發(fā)展速度快，競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，不少勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)迫于市場(chǎng)壓力，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有的向工程公司轉(zhuǎn)型，如增加工程總承包業(yè)務(wù)等，有的擴(kuò)大業(yè)務(wù)資質(zhì)，如建筑設(shè)計(jì)公司增加工業(yè)設(shè)計(jì)資質(zhì)，或工業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)增加建筑設(shè)計(jì)資質(zhì)等，有的向產(chǎn)業(yè)一體化方面轉(zhuǎn)型，向產(chǎn)業(yè)鏈條上游或下游擴(kuò)展，如與施工企業(yè)合作或與生產(chǎn)型企業(yè)合作等，這說(shuō)明勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)面臨不僅僅是傳統(tǒng)的技術(shù)、質(zhì)量、人才方面的競(jìng)爭(zhēng)，還面臨資源整合能力方面的競(jìng)爭(zhēng)，因此，著力提高內(nèi)部控制的管理能力是做大做強(qiáng)企業(yè)的必要條件。但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，專業(yè)部門(mén)不積極以及相關(guān)的技術(shù)力量不足等原因，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制處于低效的狀態(tài)。

三、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展緩慢的原因

（一）高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制要求不高

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)決策層基本都是技術(shù)人員轉(zhuǎn)型，在追求經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)壓力下，決策層不得不將重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)開(kāi)拓和完善資質(zhì)方面，而內(nèi)控管理則沒(méi)有放在重要的位置上，使得內(nèi)部控制制度的作用被弱化了，內(nèi)部控制制度的實(shí)效性不佳，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制停留于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的層面，沒(méi)有得到較好的發(fā)展。

（二）沒(méi)有設(shè)立完善的內(nèi)部控制框架

傳統(tǒng)型勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)由于業(yè)務(wù)單一，分公司多于子公司，對(duì)于內(nèi)部控制的管理需求不強(qiáng)烈，導(dǎo)致沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制架構(gòu)及內(nèi)部制度，一般情況下會(huì)由現(xiàn)有的有關(guān)職能部門(mén)兼任內(nèi)部控制職能，甚至與其他部門(mén)合署辦公，但風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員則視需要而設(shè)立。

（三）內(nèi)審工作效能低下

內(nèi)審人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)受到的內(nèi)部阻力不少，內(nèi)審結(jié)果傾向于財(cái)務(wù)審計(jì)，部分勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部管理體系更新慢,實(shí)用性和時(shí)效性大打折扣。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員以財(cái)務(wù)為主或兼任，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)流程管理的人員力量不足，所以工作重點(diǎn)是會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、查錯(cuò)防弊等方面的監(jiān)督，審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)資料為主，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方面的審查力度有限，這就限制了內(nèi)部審計(jì)的作用。

（四）新的管理手段運(yùn)用的不充分

（1）基于標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的全面預(yù)算難以推廣?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)的主要成本為人工成本，設(shè)計(jì)人員同時(shí)參與多個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，每個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目難易程度、技術(shù)含量和人員配備不相同，難以確定每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)消耗標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)工時(shí)，甚至為滿足業(yè)主或甲方的時(shí)間要求，加班加點(diǎn)成為常態(tài)，人工工時(shí)在參與的項(xiàng)目中進(jìn)行分配的準(zhǔn)確性有待提高。目前只有極少數(shù)企業(yè)能建立作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，內(nèi)部控制也失去了有效的成本控制手段。（2）ERP系統(tǒng)沒(méi)有推廣。ERP作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)有效手段，為企業(yè)提供了一個(gè)信息高度集中的數(shù)據(jù)平臺(tái)，整合了企業(yè)的內(nèi)部和外部資源，是企業(yè)信息化建設(shè)的核心內(nèi)容?？睖y(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理停留于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理層面，財(cái)務(wù)人員對(duì)于ERP等新的管理手段的需求不高，且需要投入大量人力物力，參與者不僅財(cái)務(wù)人員，還有電腦技術(shù)人員和設(shè)計(jì)部門(mén)參與，所以ERP系統(tǒng)只在大型勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)中會(huì)有所運(yùn)用。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部決策和審批習(xí)慣于傳統(tǒng)模式，以紙質(zhì)報(bào)告為主，對(duì)于各環(huán)節(jié)留痕的意識(shí)不強(qiáng)。

四、優(yōu)化勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

（一）完善內(nèi)部管理控制體系

建立互相協(xié)助和互相制衡的三層管理體系，一是由企業(yè)董事會(huì)作為內(nèi)部管理控制體系的決策機(jī)構(gòu)，二是由審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)、其他業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)部門(mén)為主體，負(fù)責(zé)實(shí)施，三是審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)部門(mén)作為內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)部門(mén)。董事會(huì)作為內(nèi)部管理控制體系的決策層，不僅負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的工作實(shí)施，并對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)結(jié)果進(jìn)行最終決策。審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)由專業(yè)人員組成，負(fù)責(zé)審議和修訂內(nèi)部控制的相關(guān)制度，指導(dǎo)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展和監(jiān)督指導(dǎo)，審議年度內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)部門(mén)負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制制度，督導(dǎo)各部門(mén)執(zhí)行相關(guān)的流程和內(nèi)部控制要求，組織公司內(nèi)部的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。其他部門(mén)則負(fù)責(zé)本部門(mén)的內(nèi)部控制，并將控制活動(dòng)融入業(yè)務(wù)流程中，發(fā)現(xiàn)缺陷制定整改措施并整改到位。

（二）重視內(nèi)審工作

在快速發(fā)展的市場(chǎng)面前，雖然勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上累積了較多的經(jīng)驗(yàn)和豐富的人才梯隊(duì)，但對(duì)于新的業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的能力需求，現(xiàn)有內(nèi)審工作人員的專業(yè)能力未能勝任，必須通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)人才和引進(jìn)合適的人才相結(jié)合的方式，充實(shí)到內(nèi)審工作中。規(guī)模小的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，建立獨(dú)立的內(nèi)審部等內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)不符合成本效益原則，可以引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督業(yè)務(wù)，本企業(yè)僅保留少量的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)和指導(dǎo)人員，既提高內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中的獨(dú)立性，又降低內(nèi)部監(jiān)督成本。大中型設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)部門(mén),保證其應(yīng)有的獨(dú)立性,從而保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，利用外部審計(jì)力量和內(nèi)部審計(jì)力量相結(jié)合的方式，開(kāi)展經(jīng)常性的專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督，首先要解決重程序監(jiān)督、輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督的問(wèn)題。首先要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立重大事項(xiàng)集體決策制度，杜絕管理者獨(dú)斷專行；其次建立部門(mén)之間相互牽制的制度以杜絕部門(mén)集體徇私舞弊；最后加強(qiáng)關(guān)鍵崗位管理人員的監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度。

（四）推進(jìn)新管理技術(shù)的應(yīng)用

（1）將標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)融入全面預(yù)算中。工時(shí)管理機(jī)制的核心是建立企業(yè)人力資源的能效標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)人力資源利用率的提升；工時(shí)管理的主要內(nèi)容是逐步建立標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)體系、開(kāi)展實(shí)動(dòng)工時(shí)管理、推進(jìn)工時(shí)管理在人員激勵(lì)、成本計(jì)算、內(nèi)部控制和成本控制等方面的應(yīng)用等。將工時(shí)融入企業(yè)全面預(yù)算中，通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同等目標(biāo)（2）推進(jìn)ERP系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用。ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源計(jì)劃，是目前較為先進(jìn)的管理手段，通過(guò)在業(yè)務(wù)流程中運(yùn)用ERP系統(tǒng)，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連貫性效果，提高內(nèi)部控制整體水平。ERP不僅僅是財(cái)務(wù)系統(tǒng)，而是一個(gè)企業(yè)整體信息工程，需要企業(yè)全體員工參與，表面上手續(xù)復(fù)雜了，但實(shí)際上卻把流程固化下來(lái)，對(duì)企業(yè)的各種業(yè)務(wù)的合法性起到很好的約束作用。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)企出現(xiàn)大量的腐敗原因之一是內(nèi)部約束力不足，內(nèi)部約束力不足源于內(nèi)部控制弱化，提高內(nèi)部控制水平既提高防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)能力，又能將大部分腐敗行為扼殺在萌芽狀態(tài)，因此企業(yè)各部門(mén)必須齊心合力去完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架和相關(guān)制度，從而提高內(nèi)部控制水平，僅有財(cái)務(wù)人員無(wú)法獨(dú)立完成，內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)整體管理體系，不僅需要公司上下員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，同時(shí)也需要地方政府給予適當(dāng)?shù)闹С?，目前已有部分大型勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在政府的支持下，建立了自己的內(nèi)部控制體系?？梢灶A(yù)測(cè)，隨著政府有關(guān)部門(mén)的介入，各地的勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)逐步建立適合自己的內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn)

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作者：楊欣 單位：廣州市設(shè)計(jì)院