醫(yī)院大型設(shè)備投資管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

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摘要：公立醫(yī)院尤其縣級(jí)公立醫(yī)院對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的投資普遍缺乏科學(xué)的決策依據(jù)，對(duì)設(shè)備的使用效率未能充分挖掘。而管理會(huì)計(jì)具有多種科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，在醫(yī)院進(jìn)行大型醫(yī)療設(shè)備投資決策中能夠幫助其做出正確的選擇，有效提高資金使用效率和設(shè)備使用率。本文在分析管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院大型設(shè)備投資中應(yīng)用重要性的基礎(chǔ)上，探討了管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院大型設(shè)備投資中的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院大型設(shè)備投資中應(yīng)用的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院；設(shè)備投資

一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（1）管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是為醫(yī)院的運(yùn)行決策提供服務(wù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專業(yè)解析，對(duì)內(nèi)部管理者提供解決問(wèn)題的方法和建議，不對(duì)外公開(kāi)，不承擔(dān)法律責(zé)任。（2）管理會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)為醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，更多的是對(duì)醫(yī)院未來(lái)的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)提前進(jìn)行規(guī)劃和把控，將面向未來(lái)放在首位，對(duì)過(guò)去的分析是為了更好地經(jīng)營(yíng)現(xiàn)在和放眼未來(lái)。（3）管理會(huì)計(jì)具有靈活性。管理會(huì)計(jì)不受傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的嚴(yán)格約束，在工作中靈活運(yùn)用各種現(xiàn)論為指導(dǎo)，大大超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的基本框架。（4）管理會(huì)計(jì)從業(yè)要求較高。由于管理會(huì)計(jì)需要豐富的知識(shí)體系、靈活多樣的管理經(jīng)驗(yàn)以及扎實(shí)的財(cái)務(wù)功底，是醫(yī)院涉及學(xué)科最廣的工作崗位之一，對(duì)從業(yè)人員的基本素質(zhì)具有很高的要求。

二、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的重要性

1.有助于醫(yī)療資源的有效配置隨著新醫(yī)改的推進(jìn)，醫(yī)保預(yù)付制的實(shí)行特別是病種管理、疾病診斷分組管理的逐步推開(kāi)，為醫(yī)院收入設(shè)定了天花板，醫(yī)院的規(guī)模效應(yīng)不復(fù)存在。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用DEA（數(shù)據(jù)包絡(luò)分格法）可以了解醫(yī)院的運(yùn)行效率和規(guī)模效益，運(yùn)用本量利分析可以預(yù)測(cè)醫(yī)院保本量，為醫(yī)院的規(guī)模決策提供依據(jù)。2.有助于醫(yī)院成本的精細(xì)化管控管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的核算功能運(yùn)用到管理上，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行管控，能有效去除無(wú)效作業(yè)成本，提高醫(yī)院的運(yùn)行效率，調(diào)整醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)，在醫(yī)院內(nèi)部挖掘成本控制的潛力。如運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行核算，與臨床路徑相結(jié)合對(duì)DRGs（疾病診斷分組）進(jìn)行成本控制等等3.有助于醫(yī)院全面預(yù)算管理從醫(yī)院的成本控制重點(diǎn)、戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展方向等方面選取指標(biāo)，設(shè)計(jì)醫(yī)院全面預(yù)算考核體系。選取指標(biāo)時(shí)要綜合考慮各方向性指標(biāo)的權(quán)重，正向指標(biāo)、反向指標(biāo)、無(wú)方向性指標(biāo)等都要占有一定比例。4.有利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立考核模式醫(yī)院應(yīng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，建立固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制，對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、維修、清理等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效管控，對(duì)各部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行制衡。資產(chǎn)購(gòu)置要進(jìn)行可行性分析論證和科學(xué)評(píng)估，避免固定資產(chǎn)的盲目采購(gòu)。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療設(shè)備的投資效益分析，將資產(chǎn)管理與績(jī)效考核掛鉤，建立固定資產(chǎn)績(jī)效考核模式。

三、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院大型設(shè)備投資運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.未能參與評(píng)估決策導(dǎo)致醫(yī)院盲目投資公立醫(yī)院尤其是縣級(jí)公立醫(yī)院購(gòu)買大型醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行決策時(shí)，普遍缺乏充分的市場(chǎng)調(diào)查和科學(xué)的可行性論證，沒(méi)有運(yùn)用好管理會(huì)計(jì)的專業(yè)方法進(jìn)行測(cè)算和評(píng)估，僅憑臨床醫(yī)生的要求或同類醫(yī)院也購(gòu)買了某設(shè)備的攀比心理盲目做出非理性決策，購(gòu)買時(shí)沒(méi)有考慮實(shí)用和最佳經(jīng)濟(jì)效益原則，片面追求高大上，致使耗費(fèi)大量財(cái)力購(gòu)買的貴重設(shè)備長(zhǎng)期處于半閑置狀態(tài)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致醫(yī)院背上了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，浪費(fèi)了寶貴的醫(yī)療資源。2.未能指導(dǎo)科學(xué)管理，發(fā)揮設(shè)備最佳經(jīng)濟(jì)效益目前，醫(yī)院大都采取自我管理的方式進(jìn)行設(shè)備管理，科室人員缺乏經(jīng)營(yíng)意識(shí)，沒(méi)有本量利的專業(yè)知識(shí)，不清楚設(shè)備的固定成本是多少，變動(dòng)成本是多少，平均每天的保本量是多少，不會(huì)科學(xué)地預(yù)約病人，統(tǒng)籌利用設(shè)備開(kāi)機(jī)時(shí)間，致使大型醫(yī)療設(shè)備的使用效率未能發(fā)到最佳狀態(tài)，影響了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院大型設(shè)備投資中的具體應(yīng)用

大型醫(yī)療設(shè)備是一家醫(yī)院綜合實(shí)力的象征，是臨床?？平ㄔO(shè)和診療能力提升的重要保障。如何對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備投資做出正確決策、對(duì)其運(yùn)營(yíng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、評(píng)估和管理，醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)大有作為。例如，某縣級(jí)三級(jí)乙等中醫(yī)院2018年通過(guò)貸款投資購(gòu)買了一臺(tái)1.5T磁共振，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的分析方法，做出可行性分析和評(píng)價(jià)，具體實(shí)踐如下。1.1.5T磁共振設(shè)備的基本資料設(shè)備總投資720萬(wàn)元；預(yù)計(jì)凈殘值0；年折舊率16.7%；設(shè)備使用年限6年；每日預(yù)計(jì)檢查部位30個(gè)；每年預(yù)計(jì)工作日360天；每部位平均收費(fèi)400元；每部位消耗材料、水電等費(fèi)用50元；年維保等費(fèi)用65萬(wàn)元；年貸款利息36萬(wàn)元；人力成本30萬(wàn)元。2.財(cái)務(wù)營(yíng)利能力分析（1）靜態(tài)投資回收期法。靜態(tài)投資回收期是設(shè)備投入運(yùn)營(yíng)后每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值來(lái)收回原始投資需要的年數(shù)。該指標(biāo)是反向指標(biāo)，數(shù)值越大說(shuō)明需要的回收時(shí)間越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)越大；數(shù)值越小，說(shuō)明需要的回收時(shí)間越短，風(fēng)險(xiǎn)越小。設(shè)備投入運(yùn)行后每年產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)378萬(wàn)元，減去不包含折舊的固定費(fèi)用131萬(wàn)元，凈現(xiàn)金流量為247萬(wàn)元，第三年末累計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為48萬(wàn)元，第四年末累計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為155萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算靜態(tài)投資回收期為3.24年，第六年末累計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為533萬(wàn)元。（2）保本業(yè)務(wù)量分析。保本點(diǎn)，又稱盈虧平衡點(diǎn)，是指該數(shù)值的業(yè)務(wù)量下設(shè)備的業(yè)務(wù)收入正好等于該設(shè)備的運(yùn)行成本，不盈利也不虧本。1.5T磁共振按檢查部位進(jìn)行收費(fèi)，藥品費(fèi)根據(jù)檢查需要另行收費(fèi)，與本方法計(jì)算無(wú)關(guān)。每個(gè)部位收費(fèi)400元，單位變動(dòng)成本中膠片40元，水電費(fèi)10元，邊際貢獻(xiàn)350元；每年維修保養(yǎng)費(fèi)65萬(wàn)元，每年的工資總額30萬(wàn)元，每年的貸款利息36萬(wàn)元，設(shè)備折舊費(fèi)120萬(wàn)元，每年分?jǐn)傖t(yī)院管理費(fèi)5萬(wàn)元，每年的固定成本總額為256萬(wàn)元；年保本量=年固定成本/邊際貢獻(xiàn)=7315（個(gè)部位），預(yù)計(jì)工作日為360個(gè)，日保本業(yè)務(wù)量20.3個(gè)部位。磁共振日保本業(yè)務(wù)量為20.3個(gè)部位，只要每天做的部位數(shù)達(dá)到21個(gè)，便可保本。（3）保利業(yè)務(wù)量分析。保利業(yè)務(wù)量是指設(shè)備在使用年限內(nèi)提前收回投資并獲得預(yù)期利潤(rùn)額所需要達(dá)到的業(yè)務(wù)量。假設(shè)醫(yī)院在5年內(nèi)收回投資，以設(shè)備使用期最后一年收入扣除相關(guān)成本作為最基本的投資收益，則每年的折舊額為144萬(wàn)元，每年的固定成本總額為280萬(wàn)元；年保利量=年固定成本/邊際貢獻(xiàn)=8000（個(gè)部位），預(yù)計(jì)工作日為360，日保利業(yè)務(wù)量22.3。只要每天做的部位數(shù)達(dá)到23個(gè)，便可保證基本收益。（4）經(jīng)營(yíng)安全分析。也稱安全邊際分析，是通過(guò)醫(yī)院預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的差額來(lái)算出盈余的業(yè)務(wù)量，再通過(guò)算出的盈余業(yè)務(wù)量與預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)量做比值，便可得出安全邊際率。通過(guò)安全邊際率的大小，判斷項(xiàng)目的安全程度，小于10%為危險(xiǎn)；10%20%值得注意；20%30%較安全；30%40%安全；大于40%很安全。1.5T磁共振的安全邊際率=（預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量-保本業(yè)務(wù)量）/保本業(yè)務(wù)量=32.3%，屬安全范圍。（5）敏感性分析。是研究投資項(xiàng)目對(duì)各種影響因素的敏感程度。該指標(biāo)是正向指標(biāo)，系數(shù)越大，則越敏感。本文考察該項(xiàng)目的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，則選擇了檢查部位數(shù)、收費(fèi)單價(jià)和固定成本進(jìn)行定量分析，檢查部位數(shù)、收費(fèi)單價(jià)、固定成本的敏感系數(shù)分別是3.1、3.54和2.1，收費(fèi)單價(jià)的敏感系數(shù)最高，因而對(duì)收費(fèi)單價(jià)最敏感，其次是檢查部位數(shù)和固定成本。3.財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)綜合各種指標(biāo)：回收期為3.24年，該回收期在行業(yè)內(nèi)屬于較短的回收期，風(fēng)險(xiǎn)較低；凈現(xiàn)值大于0（533萬(wàn)元），具有投資價(jià)值；保本業(yè)務(wù)量日均21個(gè)部位，對(duì)比預(yù)計(jì)日均業(yè)務(wù)量30個(gè)，保本業(yè)務(wù)量有保證；保利業(yè)務(wù)量23個(gè)，對(duì)比預(yù)計(jì)日均業(yè)務(wù)量30個(gè)，基本收益有保障；保本工作日244日，對(duì)比預(yù)計(jì)工作日360日，富余近三分之一；安全邊際率是34.8%，屬安全級(jí)別，風(fēng)險(xiǎn)較??；敏感性分析得出該項(xiàng)目對(duì)收費(fèi)單價(jià)的敏感度最大?？梢缘贸鼋Y(jié)論：醫(yī)院投資1.5T磁共振方案可行。在預(yù)期工作量和預(yù)期工作日都能實(shí)現(xiàn)的情況下，該投資收益高、風(fēng)險(xiǎn)小。但要注意國(guó)家對(duì)大型設(shè)備檢查價(jià)格下調(diào)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。360個(gè)預(yù)計(jì)工作日要求設(shè)備故障率很低，設(shè)備的保養(yǎng)要特別重視。

五、結(jié)語(yǔ)

在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，醫(yī)院應(yīng)慎重考慮每一項(xiàng)重大錯(cuò)誤決策所帶來(lái)的負(fù)面影響。通過(guò)管理會(huì)計(jì)中的凈現(xiàn)值法可以得出設(shè)備投資的方向性選擇和總體經(jīng)濟(jì)效益；盈虧平衡分析法可以快速得出設(shè)備的盈虧平衡點(diǎn)；安全邊際分析法可以了解運(yùn)營(yíng)的安全程度等等，這些方法的運(yùn)用可以加快醫(yī)院管理者的決策進(jìn)程，優(yōu)化醫(yī)院資源配置、提高資源利用效率，加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)測(cè)及前瞻能力，減少盲從性，保證醫(yī)院的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：周劍宏 單位：靖江市中醫(yī)院