事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管體系問題探析

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一、事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管體系存在的問題

1外部監(jiān)管部門多，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用

在當(dāng)前事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管體系中，對應(yīng)著許多外部監(jiān)督管理部門，但是真正發(fā)揮實(shí)際作用的卻很少，對會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)部門與機(jī)構(gòu)在監(jiān)管過程中的業(yè)務(wù)流程依然不夠完善。外部監(jiān)管的一個(gè)重要主體就是會計(jì)師。然而，在會計(jì)師實(shí)際的工作過程中，提供服務(wù)所收取的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一的情況。一些事業(yè)單位為了節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，會進(jìn)行相應(yīng)的壓價(jià)，相關(guān)監(jiān)管單位為了拓展業(yè)務(wù)，也不得不降低服務(wù)價(jià)格，這就使得會計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量與效益難以得到保證。加之，事業(yè)單位本身還存在或多或少的問題，事業(yè)單位自身的業(yè)務(wù)范圍較廣，涉及面較多，這都決定了在對事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管的工作上存在一定的困難與復(fù)雜性。

2事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)控體系形同虛設(shè)

事業(yè)單位是由政府出資建立的，建立之后政府與事業(yè)單位之間的關(guān)系就比較微妙，且更為復(fù)雜。事業(yè)單位主管部門以及政府財(cái)政部門都能夠在事業(yè)單位運(yùn)營中施加一定的壓力，事業(yè)單位被多方進(jìn)行管理。然而，由于這些部門之間的信息交流與溝通比較少，因而在管理上沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范，也沒有形成有效的合力。部門之間有著各自的做法與目標(biāo)，從而大大增加了事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管工作的難度。在這種背景之下，事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管體系難以真正發(fā)揮作用，并有形同虛設(shè)之嫌。在缺少內(nèi)部有效監(jiān)管的情況下，部分事業(yè)單位在收入與支出上通常存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，并利用事業(yè)單位收支名目多、款項(xiàng)清算不及時(shí)等漏洞進(jìn)行不法操作。更有甚者，有些單位存在以權(quán)謀私，自設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目或者提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況，也存在不能夠按時(shí)及足額上繳行政事業(yè)性質(zhì)的收費(fèi)，甚至截留、隱瞞費(fèi)用收入的問題。在支出方面也存在通過虛開發(fā)票列支虛假支出，不及時(shí)解繳及核算報(bào)賬等問題。

3財(cái)政部門對會計(jì)師的監(jiān)督缺位

目前，對于會計(jì)師相關(guān)行為的監(jiān)督缺位情況比較普遍。在實(shí)際執(zhí)行過程中，一些部門制定的準(zhǔn)則有所欠缺。財(cái)政部門對會計(jì)師行為的監(jiān)督基本上全部委托給了會計(jì)師協(xié)會。但是，會計(jì)師協(xié)會嚴(yán)格來說只是一個(gè)社會組織，在制定一些準(zhǔn)則的過程中存在著會計(jì)尋租的現(xiàn)象。因此，對工商與稅務(wù)部門來說，在業(yè)務(wù)上對會計(jì)師行業(yè)難以進(jìn)行有效地監(jiān)督管理，從而影響其工作的順利開展。此外，因?yàn)閷徲?jì)部門施行的規(guī)范與會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范存在著較大區(qū)別，導(dǎo)致會計(jì)師職業(yè)規(guī)范存在較大的漏洞，并導(dǎo)致會計(jì)師行業(yè)缺乏有效監(jiān)督與管理。

4審計(jì)體制不健全，且缺乏獨(dú)立性

審計(jì)部門也是事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管的一個(gè)主要部門。然而，目前我國審計(jì)監(jiān)管體制獨(dú)立性較差，且體制不夠健全，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管職能。地方審計(jì)部門受上級審計(jì)部門與同級政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)。在實(shí)際監(jiān)管工作中，常常會遇到同級政府與上級審計(jì)機(jī)關(guān)意見不統(tǒng)一的矛盾，使得具體的審計(jì)工作難以順利開展，并導(dǎo)致審計(jì)工作獨(dú)立性受到很大影響。特別地，對于那些影響地方工作的重大經(jīng)濟(jì)問題，同級政府存在一定的地方保護(hù)思想，使得問題未能及時(shí)上報(bào)，因而影響監(jiān)管工作力度。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)措施

1促進(jìn)外部監(jiān)管部門形成合力

按照我國現(xiàn)行的制度規(guī)定，審計(jì)、財(cái)政及紀(jì)檢等部門都能夠參與事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)管工作。監(jiān)管主體涉及部門多，協(xié)調(diào)性較差，這就需要相關(guān)的部門對各自的職責(zé)進(jìn)行明確的界定，防止因分散管理與工作交叉現(xiàn)象而影響了監(jiān)管的效力。要研究加強(qiáng)部門之間信息溝通交流的方法，構(gòu)建會計(jì)信息通報(bào)的制度，讓會計(jì)信息在各個(gè)部門之間可以共享，同時(shí)減少在會計(jì)監(jiān)管中的重復(fù)工作，在各部門之間形成監(jiān)管合力。

2加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管

只有構(gòu)建一個(gè)相對獨(dú)立、不受其他組織及部門干擾的會計(jì)監(jiān)管體系，才能保證事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督與管理工作的客觀與合理性。因此，事業(yè)單位需要實(shí)施雙向匯報(bào)和管理制度。一方面，對事業(yè)單位的總會計(jì)師實(shí)行雙向的匯報(bào)和管理，事業(yè)單位的總會計(jì)師既要受事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，在其領(lǐng)導(dǎo)之下獨(dú)立進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)監(jiān)管工作，并定期向主要的負(fù)責(zé)人進(jìn)行工作匯報(bào)，同時(shí)要向其委派的部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行工作匯報(bào)。另一方面，要對總會計(jì)師下屬的機(jī)構(gòu)實(shí)行雙向的匯報(bào)和管理制度。對下屬的機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，對下屬機(jī)構(gòu)的工作與管理的內(nèi)容進(jìn)行豐富。一般來說，總會計(jì)師下屬的機(jī)構(gòu)主要包括計(jì)劃、會計(jì)和審計(jì)等部門，對這些下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行健全完善之后，各項(xiàng)會計(jì)監(jiān)管工作才能順利全面的展開，從行政與職能兩方面向總會計(jì)師進(jìn)行匯報(bào)。

3財(cái)政部門加強(qiáng)對會計(jì)師的監(jiān)督

財(cái)政部門應(yīng)完善對會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督的相關(guān)制度，與會計(jì)師協(xié)會共同對會計(jì)師的會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。特別而言，應(yīng)強(qiáng)化對總會計(jì)師工作的監(jiān)督。在日常的會計(jì)工作中，總會計(jì)師主管著財(cái)務(wù)的審批與收支工作，大額的財(cái)務(wù)收支都要經(jīng)過其審批?？倳?jì)師是事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)的重要一環(huán)。因此，財(cái)政部門要加強(qiáng)監(jiān)督，并將監(jiān)督的重點(diǎn)放在總會計(jì)師身上，督促其進(jìn)行業(yè)務(wù)的報(bào)備，結(jié)合所提供的報(bào)備資料，對異常情形進(jìn)行專項(xiàng)的核查，以保證國有資產(chǎn)和社會公共財(cái)產(chǎn)不被流失，實(shí)現(xiàn)國有資源的優(yōu)化配置。另外，財(cái)政部門也要落實(shí)放管服改革理念，不斷研究并制定加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管的具體措施，強(qiáng)化事中及事后的監(jiān)管，優(yōu)化會計(jì)行業(yè)的服務(wù)，重視會計(jì)師協(xié)會的重要作用，結(jié)合具體實(shí)際，構(gòu)建相應(yīng)的信息交流機(jī)制。

4強(qiáng)化審計(jì)體制的建設(shè)和完善

一方面，轉(zhuǎn)變審計(jì)工作同時(shí)受同級政府與上級審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)的體制，通過統(tǒng)一組織的方式充分落實(shí)事業(yè)單位的審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。另一方面，在審計(jì)工作開始前加大調(diào)查力度，制定科學(xué)合理的審計(jì)方案。通過走訪及談話的方式充分了解被審計(jì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況。對單位內(nèi)部會計(jì)工作要構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)體制機(jī)制，并通過制定合理的預(yù)算制度等進(jìn)行全面監(jiān)管。此外，要落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管工作的崗位責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種舞弊行為，增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部對會計(jì)監(jiān)管工作審計(jì)的實(shí)效性。

結(jié)語

事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)管工作有利于防止會計(jì)上的舞弊行為，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)及社會資源，因此，事業(yè)單位必須要通過完善各項(xiàng)監(jiān)管制度、增強(qiáng)內(nèi)部員工的監(jiān)管意識、內(nèi)外部監(jiān)管相結(jié)合等方式來強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管工作，以確保各項(xiàng)工作任務(wù)得以高效完成，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

作者： 劉怡 單位：四川外國語大學(xué)審計(jì)處