會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算和數(shù)據(jù)處理研究

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為了進(jìn)一步深化城市基層公共事業(yè)服務(wù)管理部門和基層后勤事業(yè)服務(wù)行政管理的改革與發(fā)展，行政事業(yè)單位正在逐步加快優(yōu)化其相關(guān)工作內(nèi)容與運(yùn)作體系。其中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中存在的問題與改進(jìn)，就是一個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域。

會(huì)計(jì)改革的背景

財(cái)政壓力。在經(jīng)常性財(cái)政支出赤字不斷擴(kuò)大之際，傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)和支出資金收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)政制度已不再能滿足實(shí)際發(fā)展需要，特別是難以應(yīng)對(duì)新的隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為逐步加強(qiáng)財(cái)政現(xiàn)代化管理和基層治理水平，提高政府部門財(cái)政運(yùn)行和執(zhí)行效率，獲取更加清晰、全面、客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，有關(guān)部門開始嘗試逐步推廣會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以政府部門權(quán)力關(guān)系或有效的財(cái)政責(zé)任制度的存在為基礎(chǔ)，以政府財(cái)政工作行為作為會(huì)計(jì)確認(rèn)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映各級(jí)地方政府組織的全部主要資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)收支構(gòu)成情況。新西蘭是世界上第一個(gè)將會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制成功引入政府會(huì)計(jì)與預(yù)算中的國(guó)家。市場(chǎng)改革趨勢(shì)。新時(shí)期的市場(chǎng)環(huán)境中，公共機(jī)構(gòu)各部門與企業(yè)內(nèi)部所使用的信息數(shù)據(jù)應(yīng)具有可比性。從國(guó)家層面來講，為真正改善公共事務(wù)管理質(zhì)量，提升財(cái)政部門各機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)與總體效率，就必須考慮以適度競(jìng)爭(zhēng)方式和更商業(yè)化的方式對(duì)社會(huì)服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)改革。比如，服務(wù)外包模式的實(shí)施推進(jìn)，為全社會(huì)所有中小型企業(yè)提供了更多融資服務(wù)機(jī)會(huì)，為所有大中型企業(yè)提供符合標(biāo)準(zhǔn)的基本財(cái)務(wù)信息，幫助指導(dǎo)大中型企業(yè)及時(shí)進(jìn)行資本信息披露、監(jiān)管及核算，從而更好地促進(jìn)勞動(dòng)力市場(chǎng)改革。信息化時(shí)代的管理理念。在信息化時(shí)代，政府部門的內(nèi)部財(cái)務(wù)和管理監(jiān)督工作會(huì)接觸到大量的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)資源。從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源的收集和處理到各類企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確提供，在先進(jìn)的現(xiàn)代信息化管理理念指導(dǎo)下可生成一系列更加完善、可靠的先進(jìn)管理應(yīng)用模式，提供更為優(yōu)質(zhì)的管理服務(wù)。在國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)和信息化政策背景下，各級(jí)財(cái)政部門可以直接從社會(huì)企業(yè)和行業(yè)子企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中采集數(shù)據(jù)，加快建立完善的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，提高各地財(cái)務(wù)部門的信息化工作水平。

權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的重要性

保證信息準(zhǔn)確性。相對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果確認(rèn)登記制度和登記系統(tǒng)方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制能準(zhǔn)確、有效地記錄所有數(shù)據(jù)流，其中就包括政府管理社會(huì)財(cái)務(wù)的現(xiàn)代化管理方式中所需的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息。在現(xiàn)代權(quán)責(zé)發(fā)生制環(huán)境下，政府會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)收集和整理的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠更完整、準(zhǔn)確地反映各級(jí)政府財(cái)政的各項(xiàng)收入總額和預(yù)算分配支出情況。強(qiáng)化政府公共受托責(zé)任。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則有利于提高政府對(duì)公民的整體服務(wù)水平和質(zhì)量，有利于提高國(guó)家公共服務(wù)管理能力和水平。權(quán)責(zé)發(fā)生制的公共會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)更加詳細(xì)、全面、有效、合理地反映政府單位的資產(chǎn)收益，展示為公民個(gè)人提供的社會(huì)服務(wù)的貢獻(xiàn)及其成本，從而提高國(guó)家公共資產(chǎn)服務(wù)效益。通過匯總、綜合績(jī)效分析考量地方政府對(duì)其他政府服務(wù)的會(huì)計(jì)成本，加強(qiáng)對(duì)其他政府服務(wù)的財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制和管理監(jiān)督，提高基層政府會(huì)計(jì)工作的整體效率和質(zhì)量。提高政府資金管理質(zhì)量。為了提高政府各部門進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和控制的能力，在單一的財(cái)政資本使用體制或單一的財(cái)政預(yù)算收付確認(rèn)制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用統(tǒng)一會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制管理方法，確定本單位政府財(cái)政工作流程控制范圍內(nèi)實(shí)際執(zhí)行的各類預(yù)算收入、財(cái)政撥款收入和收入資產(chǎn)的占用比，及時(shí)、客觀、科學(xué)、規(guī)范地核算本單位依法所有、管理和使用的各類政府固定資產(chǎn)，并合理、透明、及時(shí)、有效地記錄和反饋。

收付實(shí)現(xiàn)制存在的不足

現(xiàn)金流管理。目前，我國(guó)仍有許多行政事業(yè)單位保留著傳統(tǒng)的現(xiàn)金流管理模式。一種是基于預(yù)算管理和收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)原則的現(xiàn)金流運(yùn)作，另一種是會(huì)計(jì)責(zé)任和管理會(huì)計(jì)方法確認(rèn)與計(jì)量。在實(shí)踐中，如果行政事業(yè)單位可能發(fā)生新的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)量過多，抑或人為拖延，如果僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流的分析或管理核算方法，就無法全面、客觀地反映重大債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，無法及時(shí)掌握其實(shí)際存在和發(fā)生的情況，導(dǎo)致可能面臨較大的財(cái)務(wù)責(zé)任。忽視成本管理?；谪?cái)政收付實(shí)現(xiàn)制模式的企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目核算，往往過于注重基本建設(shè)資金使用的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制，而忽視了政府對(duì)資產(chǎn)使用的效率監(jiān)督和項(xiàng)目資產(chǎn)的成本管理。如此一來，極容易導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)支出項(xiàng)目管理績(jī)效和監(jiān)管效能下降，影響資產(chǎn)使用效率。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和管理規(guī)范流程體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以進(jìn)一步深化和完善我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容，從而達(dá)到有效提高國(guó)家財(cái)政運(yùn)行管理水平的目的。

會(huì)計(jì)工作的改進(jìn)建議

采用經(jīng)修訂的權(quán)責(zé)發(fā)生制。與西方現(xiàn)代企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制體系相比，我國(guó)一些行政事業(yè)單位多實(shí)施基本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制管理模式，以此來進(jìn)行獨(dú)立核算和控制管理工作。完全分離的財(cái)務(wù)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制系統(tǒng)，很難確認(rèn)同時(shí)存在的某些項(xiàng)目費(fèi)用，也很難全面說明所有財(cái)務(wù)和負(fù)債支出項(xiàng)目及相關(guān)資產(chǎn)。包括單獨(dú)的資產(chǎn)不需要說明與確認(rèn)存在期間有關(guān)的所有其他支出，單獨(dú)的金融資產(chǎn)不需要說明在資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的所有相關(guān)交易，以及任何其他相關(guān)的養(yǎng)老金科目或已被確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)負(fù)債。目前，大多數(shù)地方政府的宏觀綜合預(yù)算財(cái)政體制和總體預(yù)算績(jī)效控制管理水平還比較薄弱和有限，不能充分保證權(quán)責(zé)發(fā)生資產(chǎn)核算制度的直接、準(zhǔn)確應(yīng)用。將基本建設(shè)納入核算范圍。目前，各級(jí)行政事業(yè)單位投入公益性項(xiàng)目的資金一般來自兩個(gè)渠道，一是上級(jí)財(cái)政部門組織的專項(xiàng)基本公益建設(shè)投資，二是各行政事業(yè)單位自籌和社會(huì)籌集的資金。行政事業(yè)單位在核算基層自籌資金項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，一般只能計(jì)算反映本單位財(cái)政性直接投資成本中的預(yù)算外資金部分，不能充分反映本單位自籌資金部分。因此，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意將國(guó)家基本事業(yè)建設(shè)基金納入固定資產(chǎn)核算基礎(chǔ)范圍，全面反映財(cái)政基本事業(yè)費(fèi)建設(shè)等資金的真實(shí)使用情況，嚴(yán)防國(guó)有資產(chǎn)重大損失的發(fā)生。提高總預(yù)算。有時(shí)候，我國(guó)某些行政事業(yè)單位的效益型管理經(jīng)營(yíng)理念不強(qiáng)。在收支預(yù)算方面，會(huì)出現(xiàn)不講求實(shí)效、不講求節(jié)約、投資回報(bào)低的現(xiàn)象。因此，行政事業(yè)單位必須采取措施，積極探索政府會(huì)計(jì)預(yù)算體制改革，積極探索實(shí)行政府權(quán)責(zé)發(fā)生制，使各類會(huì)計(jì)信息更好地服務(wù)于政府、市民大眾和社會(huì)，追求公共會(huì)計(jì)信息資金最大價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)教育培訓(xùn)。財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的好壞，取決于財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作人員的素質(zhì)和能力。因此，各行政事業(yè)單位要注重加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的再教育輔導(dǎo)工作，注重財(cái)務(wù)工作管理人員的經(jīng)常性培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其能夠不斷學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，提高基礎(chǔ)專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，樹立基層財(cái)務(wù)工作質(zhì)量安全意識(shí)。隨著改革的深入，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的新需要。因此，有必要研究并引入間接權(quán)責(zé)發(fā)生制，以提高基層會(huì)計(jì)信息計(jì)量的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，促進(jìn)各項(xiàng)行政管理和體制改革的長(zhǎng)期健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。

作者：吳榮 劉碧珍 單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)