事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)及審計(jì)事項(xiàng)

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摘要：事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有重要地位，與企業(yè)相比事業(yè)單位更體現(xiàn)的是一種國家的職能，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算具有自身的特點(diǎn)，審計(jì)過程也有自身需要關(guān)注的事項(xiàng)。本文主要以事業(yè)單位為主體，探討其核算的特點(diǎn)及在審計(jì)過程中需關(guān)注的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算;審計(jì);財(cái)務(wù)管理

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是在遵守國家事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化事業(yè)單位職能，更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

1事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

2012年修訂通過的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確提出了“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、做出經(jīng)濟(jì)決策”。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是一種非營利性的組織會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象包括事業(yè)單位預(yù)算活動(dòng)過程中的收入、支出、結(jié)余，同時(shí)還包括事業(yè)單位在資金活動(dòng)中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)如下。

1.1會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而具有經(jīng)營性的業(yè)務(wù)收支則采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，既采用收付實(shí)現(xiàn)制又包括權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種不同的核算制度共同存在于事業(yè)單位。

1.2會(huì)計(jì)核算要素

事業(yè)單位的核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算有一定的區(qū)別，資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出是事業(yè)單位核算的主要要素，而企業(yè)核算要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其中資產(chǎn)、負(fù)債核算基本相同。事業(yè)單位具有公益性，因此不存在所有者權(quán)益這一特性，它的產(chǎn)權(quán)較為單一，擁有資產(chǎn)凈值，不需要對(duì)投資者進(jìn)行結(jié)余的分配。收入方面，事業(yè)單位的資金主要來源于上級(jí)撥款，包含財(cái)政和市場(chǎng)兩個(gè)渠道，其目的不是盈利。事業(yè)單位的支出主要是耗費(fèi)，它負(fù)責(zé)的是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)的支出、上繳上一級(jí)的支出、對(duì)附屬單位進(jìn)行補(bǔ)貼的支出、為所屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政預(yù)算的撥出經(jīng)費(fèi)以及在開展業(yè)務(wù)過程中所繳納的銷售稅金，不存在為取得營業(yè)而進(jìn)行的支出。事業(yè)單位沒有利潤這一要素，即使在業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生了利潤，也會(huì)轉(zhuǎn)化成“結(jié)余”，用于日后的一些活動(dòng)收支差額。

1.3會(huì)計(jì)等式

“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式，此等式為動(dòng)態(tài)等式，事業(yè)單位的資金主要來源于上級(jí)撥款，因此其支出要有嚴(yán)格地監(jiān)督，動(dòng)態(tài)等式能夠很好地反映事業(yè)單位的結(jié)余和增值情況。

1.4會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也有特殊性。首先，在固定基金方面，事業(yè)單位設(shè)有“固定資產(chǎn)”和“固定基金”。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較企業(yè)要低，一般設(shè)備的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是500元以上，專用設(shè)備的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在800元以上，如果單位價(jià)值未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上，也會(huì)被列入固定資產(chǎn)管理之內(nèi)，而在2013年新實(shí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的單位金額上升到1000元。事業(yè)單位固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊，但是在2013新實(shí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”“在建工程”“待處置資產(chǎn)損益”等科目，細(xì)化了事業(yè)單位資產(chǎn)的管理；其次，事業(yè)單位設(shè)有專用基金，包括職工福利、住房、醫(yī)療、修購基金，但這些基金都有專門的用途，除非有特殊的規(guī)定，否則不可隨意挪用；再次，投資基金方面，事業(yè)單位設(shè)有對(duì)外投資的賬戶；同時(shí)，在成本核算方面，事業(yè)單位一般不進(jìn)行成本核算，它要根據(jù)自身情況進(jìn)行內(nèi)部核算；最后，在資產(chǎn)和負(fù)債方面，事業(yè)單位設(shè)有對(duì)外投資，但沒有長期和短期之分。對(duì)于負(fù)債，事業(yè)單位設(shè)有應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等核算內(nèi)容。

1.5資金核算

事業(yè)單位收取的資金包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營收入、事業(yè)收入、補(bǔ)助收入。其中事業(yè)單位開展的專業(yè)活動(dòng)、輔助活動(dòng)取得的收入、一些非獨(dú)立性活動(dòng)還有從上級(jí)主管單位獲得的非財(cái)政補(bǔ)助收入都可作為事業(yè)單位的收入，但是行政事業(yè)性收費(fèi)則不可作為事業(yè)單位的收入，事業(yè)單位設(shè)有“應(yīng)繳預(yù)算款”“應(yīng)繳財(cái)政專業(yè)戶”科目，行政事業(yè)性收費(fèi)則需通過這些細(xì)化科目進(jìn)行管理。

1.6新事業(yè)單位核算制度下的核算

2013新實(shí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度較之前增加了新的內(nèi)容，更加細(xì)化了事業(yè)單位的核算。首先，資產(chǎn)核算方面，為了適應(yīng)國庫集中支付制度，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新開設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返額度”，新增加的兩個(gè)科目不僅提高了核算的效率也使核算的內(nèi)容更加清晰，順應(yīng)了新時(shí)期事業(yè)單位核算的要求。在存貨和在建工程方面，新制度對(duì)存貨的處理更加簡單，進(jìn)一步細(xì)化了“在建工程”科目，增設(shè)“基建工程”；其次，對(duì)凈資產(chǎn)核算方面，將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”引入到會(huì)計(jì)核算中，并從“長期投資”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”這四個(gè)方面對(duì)非流動(dòng)資金進(jìn)行核算，更加明確了事業(yè)單位資產(chǎn)的變化情況，更好地保障國有資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)制度將財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余引入核算中，規(guī)范了對(duì)事業(yè)單位資金的使用；再次，在負(fù)債類方面，增設(shè)了“短期借款”“長期借款”“長期應(yīng)付款”，取消了“借入款項(xiàng)”，細(xì)致的劃分能夠更好分析出事業(yè)單位的債務(wù)能力，從而使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況更加穩(wěn)定；同時(shí)，還增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”，使職工的薪酬支付更加全面；最后，財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面，細(xì)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)之前事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的一些模糊事項(xiàng)進(jìn)行了分類，如增加了“財(cái)政補(bǔ)貼收入支出表”，負(fù)債表項(xiàng)目設(shè)立了流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債也進(jìn)行了細(xì)化，在報(bào)表格式上實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的統(tǒng)一。

2審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)

事業(yè)單位關(guān)系到國家財(cái)政資金的再分配，其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行對(duì)國家財(cái)產(chǎn)的安全和社會(huì)的利益都有密切聯(lián)系。事業(yè)單位審計(jì)是由事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部及其附屬單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計(jì)，做好審計(jì)工作能夠提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的合法性。針對(duì)事業(yè)單位核算的特點(diǎn)，審計(jì)人員在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)的過程中，要根據(jù)其特殊性做出相應(yīng)的審計(jì)策略，更好地完成審計(jì)工作。

2.1銀行開戶

事業(yè)單位銀行賬戶的開設(shè)首先要得到財(cái)政部門的批準(zhǔn)，同時(shí)還要得到中國人民銀行的開戶許可。事業(yè)單位開設(shè)的各種賬戶，如預(yù)算外資金收入?yún)R繳專用存款賬戶、預(yù)算外資金支出專用存款賬戶，只能辦理規(guī)定的資金業(yè)務(wù)，不可辦理其他業(yè)務(wù)。

2.2預(yù)算情況

事業(yè)單位審計(jì)過程中應(yīng)該關(guān)注收入預(yù)算，事業(yè)單位的收入主要包括自身事業(yè)的收入和經(jīng)營的收入，這部分收入的預(yù)算直接關(guān)系到事業(yè)單位計(jì)劃的進(jìn)行以及對(duì)上級(jí)補(bǔ)助的確定，審計(jì)過程應(yīng)該關(guān)注這部分預(yù)算是否真實(shí)、科學(xué)，有無虛報(bào)，從而確保事業(yè)單位事業(yè)計(jì)劃的完成。除了關(guān)注收入預(yù)算，還要關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況。如撥款是否及時(shí)到賬，各項(xiàng)收入是否及時(shí)、全部納入預(yù)算管理，有無轉(zhuǎn)移。經(jīng)費(fèi)的使用是否按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。預(yù)算收入是否及時(shí)上繳，有無挪用情況。成本核算是否正確，稅費(fèi)繳納是否及時(shí)、充足。在審計(jì)事業(yè)單位預(yù)算和收費(fèi)時(shí)要首先獲得被審計(jì)單位的《收費(fèi)許可證》，及時(shí)了解被審計(jì)單位的收費(fèi)對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍等，掌握其中是否存在高于或低于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，審查這些項(xiàng)目是否已經(jīng)辦理了相應(yīng)的變更手續(xù)。同時(shí)，還要對(duì)事業(yè)單位使用的票據(jù)情況進(jìn)行審計(jì)，查看票據(jù)上的收入金額是否與銀行一致，所開的票據(jù)是否完整，票據(jù)上的收費(fèi)項(xiàng)目及范圍是否與《收費(fèi)許可證》一致。

2.3資金的管理

事業(yè)單位的資產(chǎn)主要包括無形資產(chǎn)和對(duì)外投資。事業(yè)單位審計(jì)主要涉及無形資產(chǎn)的價(jià)值的評(píng)估和轉(zhuǎn)讓，價(jià)值評(píng)估主要考慮是否真實(shí)的反映資產(chǎn)的價(jià)值，轉(zhuǎn)讓主要考察價(jià)值評(píng)估的程序是否合法、合理，轉(zhuǎn)讓后的收入是否已經(jīng)納入到事業(yè)收入中。對(duì)外投資審計(jì)主要包括投資是否得到相關(guān)部門的批準(zhǔn)，是否真實(shí)有效，必要時(shí)要進(jìn)行相應(yīng)地核實(shí)，投資價(jià)值是否合理，是否侵占了國有資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)于應(yīng)用于經(jīng)營性活動(dòng)的投資，還要將使用成本和經(jīng)營收入進(jìn)行比較，實(shí)現(xiàn)兩者的匹配。

2.4經(jīng)費(fèi)的使用

事業(yè)單位作為服務(wù)型組織，應(yīng)將其從事生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)效益作為評(píng)價(jià)其效益的主要內(nèi)容，主要包括：事業(yè)單位計(jì)劃的完成情況，在活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，投入和產(chǎn)出是否平衡，社會(huì)效益是否對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生有利的影響。審計(jì)過程中做好上述成果的檢查，評(píng)估事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的使用是否有效、合理。除此之外，還要關(guān)注各種開支的審批手續(xù)是否完整、規(guī)范，關(guān)注經(jīng)費(fèi)開支是否真實(shí)。

2.5款項(xiàng)管理

事業(yè)單位審計(jì)還要對(duì)各種往來款項(xiàng)進(jìn)行管理，往來款項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)告有密切的關(guān)系，往來款項(xiàng)主要是指單位的債務(wù)、債權(quán)，往來款項(xiàng)的真實(shí)合法關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。因此，審計(jì)時(shí)要關(guān)注各種款項(xiàng)是否合理，有無違規(guī)現(xiàn)象，必要時(shí)要向?qū)Ψ絾挝贿M(jìn)行查詢。審計(jì)過程中遇到即將到期的債權(quán)，要督促事業(yè)單位及時(shí)催促，到期債務(wù)也要及時(shí)償付。對(duì)于事業(yè)單位應(yīng)該上繳的各種款項(xiàng)，審計(jì)時(shí)要做好監(jiān)督保障有足夠的金額上繳。

2.6結(jié)余和基金管理

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度核算中增加了結(jié)余及其分配的問題，不僅節(jié)約了成本還增強(qiáng)了事業(yè)單位的經(jīng)營意識(shí)，因此，在審計(jì)過程中要關(guān)注事業(yè)單位結(jié)余的形成過程，觀察事業(yè)單位的結(jié)余是否具有合法性，在這一過程中是否存在虛增或虛減的情況。此外，事業(yè)單位還擁有專項(xiàng)基金，審計(jì)過程中還要監(jiān)督基金的來源是否合理，使用是否規(guī)范，是否存在非法挪用現(xiàn)象，通過審計(jì)的過程實(shí)現(xiàn)對(duì)結(jié)余和基金的有效管理。

3結(jié)束語

本文主要概述了事業(yè)單位的核算特點(diǎn)以及審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)。核算特點(diǎn)主要從核算基礎(chǔ)、核算要素、核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)等式方面進(jìn)行了探討，同時(shí)針對(duì)2013年新實(shí)行的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的一些新增內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。審計(jì)方面則從開戶銀行、預(yù)算、資金管理、經(jīng)費(fèi)的使用、款項(xiàng)管理以及結(jié)余、基金管理方面進(jìn)行了說明。通過這兩大方面的闡述希望對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)問題有一個(gè)更為深刻地了解，更好地促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁潤霞.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)及審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)[J].中國市場(chǎng)，2011（31）：66-67.

[2]王超.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究（碩士論文）[D].武漢理工大學(xué)，2014.

作者:張浩威 單位:中國國土資源航空物探遙感中心