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摘要：
隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，科技信息傳播速度迅速，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時代收到?jīng)_擊，經(jīng)濟(jì)時代不斷朝著知識化系統(tǒng)化發(fā)展。科技信息技術(shù)不斷投入企業(yè)生產(chǎn)，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時代無法精確紀(jì)錄無形資產(chǎn)，無法準(zhǔn)確核對公司賬務(wù)，不利用記錄企業(yè)實(shí)際投入成本，以及收益情況。再加上，無形資產(chǎn)越來越成為企業(yè)生產(chǎn)銷售的重要動力和要素，需要企業(yè)重視無形資產(chǎn)會計(jì)核算工作。本文針對無形資產(chǎn)起源以及相關(guān)概述，分析無形資產(chǎn)對企業(yè)生產(chǎn)的重要性，根據(jù)我國無形資產(chǎn)會計(jì)核算存在的問題，探析現(xiàn)行我國無形資產(chǎn)會計(jì)核算。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；會計(jì)核算；概述；改進(jìn)意見
一、無形資產(chǎn)核算的含義
我國采用的無形資產(chǎn)采用會計(jì)理論和會計(jì)計(jì)算方法根基于楊汝梅的《商譽(yù)及無形資產(chǎn)》，在我國的譯本是由國內(nèi)著名的會計(jì)學(xué)家施仁夫翻譯的，并在1926年發(fā)表于著名會計(jì)學(xué)家潘序倫《立信會計(jì)叢書》，開始在我國廣泛傳播。并且我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確無形資產(chǎn)的重要性，無形資產(chǎn)是強(qiáng)化強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念。企業(yè)重視核算無形資產(chǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)國際會計(jì)管理趨同。無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)銷售成品過程中，所租賃使用的人力、物力以及科技資源，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、銷售，這類型的資產(chǎn)是看不到具體物態(tài)形狀，屬于非貨幣長期無形資產(chǎn)。從直觀區(qū)分角度出發(fā)，可以將無形資產(chǎn)有兩種類型，一種是可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，另一種是不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。在可辨認(rèn)無形資產(chǎn)中有專利權(quán)、非專利技術(shù)、使用權(quán)、著作權(quán)。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)則包括商界經(jīng)營信譽(yù)，主要是指企業(yè)從產(chǎn)生發(fā)展以來，在行業(yè)內(nèi)取得的口碑、信任度等綜合得出的。當(dāng)前，企業(yè)能控制計(jì)算無形資產(chǎn)。第一，依靠無形資產(chǎn)投入成本能夠被精確計(jì)算；第二，無形資產(chǎn)整個生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收益，有可能流入企業(yè)。這就需要企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程中掌握無形資產(chǎn)的使用權(quán)，例如，與其他企業(yè)合作時，通過簽訂合同，保障企業(yè)擁有和使用無形資產(chǎn)的權(quán)利。只有這樣，企業(yè)才能全方位登記，無形資產(chǎn)使用具體時間和維修保養(yǎng)次數(shù)，企業(yè)生產(chǎn)成本有著明確的記錄。此外，企業(yè)有判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收益入流傾向，有專業(yè)部門對無形資產(chǎn)進(jìn)行分析研究，在使用期限內(nèi)對無形資產(chǎn)產(chǎn)生的生產(chǎn)成本已經(jīng)收益進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算。一些企業(yè)往往忽視無形資產(chǎn)提供的效益。例如：機(jī)械生產(chǎn)效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人工生產(chǎn)效率，直接增加了產(chǎn)品數(shù)量，企業(yè)擁有較大的變價空間。這就是無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。
二、無形資產(chǎn)核算的必要性與可能性
1.無形資產(chǎn)核算的必要性
機(jī)械設(shè)備樣式和性能不斷豐富，科技信息技術(shù)不斷發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)向著先進(jìn)化、自動化發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)銷售過程中，利用大量的科技進(jìn)行管理，采用大量的機(jī)械代替人力生產(chǎn)，引用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)改變傳統(tǒng)生產(chǎn)方式。如果，沿用以往傳統(tǒng)會計(jì)核算方式，無法計(jì)算企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程中所利用的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的成本，更無法統(tǒng)計(jì)無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)需要“踏出”傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營，“邁向”新型生產(chǎn)經(jīng)營方式，注重對無形資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)核算，只有通過對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)核算，才能全方位了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況，得出最真實(shí)的財務(wù)報表。由此可見，企業(yè)可算無形資產(chǎn)的重要性和必要性。
2.無形資產(chǎn)核算的可能性
企業(yè)生產(chǎn)銷售過程中采用的機(jī)械設(shè)備，企業(yè)有專業(yè)部門管理對這些機(jī)械設(shè)備進(jìn)行管理，選取性能質(zhì)量優(yōu)良合格的設(shè)備，從設(shè)備投入生產(chǎn)時間開始，工作人員詳細(xì)登記機(jī)械設(shè)備在生產(chǎn)過程中維修、保養(yǎng)所花費(fèi)用，在一個生產(chǎn)銷售周期結(jié)束后，根據(jù)員工所做的記錄表，在年度總結(jié)核算過程中，減去機(jī)械設(shè)備所花掉的費(fèi)用。此外，企業(yè)生產(chǎn)銷售過程中，采用科技設(shè)備進(jìn)行控制管理生產(chǎn)，例如：計(jì)算機(jī)控制設(shè)備，企業(yè)工作人員將工作程序用C語言編程，指揮機(jī)械設(shè)備工作程序，隨著生產(chǎn)技術(shù)不斷更新，企業(yè)需要向外界進(jìn)行購買新型操作技術(shù)，各種技術(shù)是無形的，被重新記錄在計(jì)算機(jī)中，但是該種技術(shù)具有使用權(quán)，企業(yè)在引進(jìn)這種技術(shù)，往往向版權(quán)方購買使用權(quán)，獲得允許后才具備使用技術(shù)的權(quán)利，在此過程中，企業(yè)花費(fèi)高額資金購買技術(shù)，以及專業(yè)人員定期檢查系統(tǒng)，這些費(fèi)用都屬于無形資產(chǎn)，也是企業(yè)生產(chǎn)銷售過程中的生產(chǎn)成本。此外，要充分考慮無形資產(chǎn)在生產(chǎn)銷售過程中帶來的經(jīng)濟(jì)收益。首先，需要將機(jī)械生產(chǎn)效率與傳統(tǒng)人力生產(chǎn)方式的工作效率進(jìn)行對比，得出機(jī)械生產(chǎn)高于人力生產(chǎn)那部分效率。其次，根據(jù)比例計(jì)算出，多生產(chǎn)出商品的數(shù)量。最后，商品預(yù)售價格減去商品成本，乘以多出的數(shù)量，所得的積就是機(jī)械無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。這就需要企業(yè)在計(jì)算銷售成本和收益時，充分考慮無形資產(chǎn)。由此可見，企業(yè)設(shè)定專業(yè)負(fù)責(zé)小組，對企業(yè)中的無形資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制管理，能夠有效統(tǒng)計(jì)無形資產(chǎn)在生產(chǎn)銷售過程中的花費(fèi)數(shù)額。對新型經(jīng)營方式而言，對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算具有可能性。
三、我國無形資產(chǎn)在會計(jì)核算中存在的不足
1.無形資產(chǎn)核算范圍狹窄
由于，無形資產(chǎn)具備“無形”的特點(diǎn)，企業(yè)會計(jì)部門在計(jì)算核對無形資產(chǎn)時的范圍較為狹隘。例如：企業(yè)會計(jì)部門在記賬過程中，會根據(jù)機(jī)械部門的機(jī)械記錄表，核算在生產(chǎn)過程中，購買機(jī)械以及保養(yǎng)維修機(jī)械所花費(fèi)用，在總收益中減去這一部分的費(fèi)用。往往忽視，機(jī)械設(shè)備代替人力生產(chǎn)后，提高生產(chǎn)效率，在同樣生產(chǎn)時間里，能生產(chǎn)加工更多商品，商品價值量降低，有著更大的降價空間，獲得更廣闊的銷售市場，這就意味著，無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來利潤，企業(yè)會計(jì)部門往往忽視機(jī)械設(shè)備帶來的效益。計(jì)算機(jī)科技手段也面臨這種窘境，程序語言是“看不到”“摸不到”的物體，需要計(jì)算機(jī)專業(yè)人員進(jìn)行編程，設(shè)計(jì)出適合生產(chǎn)的工作語言，指揮機(jī)械進(jìn)行自動化生產(chǎn)，機(jī)械生產(chǎn)編程語言的不斷更新，生產(chǎn)效率不斷提高，這就是企業(yè)往往忽視的收益部分。由此可見，企業(yè)會記錄有根據(jù)的成本輸出，往往忽視無形資產(chǎn)潛移默化增加的經(jīng)濟(jì)利潤，會計(jì)部門規(guī)定的無形資產(chǎn)核算的范圍十分狹隘。
2.自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面
無形資產(chǎn)都是通過研發(fā)研制得來的，不是具體可見的實(shí)物，但對整個生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)起著促進(jìn)作用。當(dāng)前，企業(yè)缺乏對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的認(rèn)識和意識，且對評定無形資產(chǎn)條例和機(jī)構(gòu)陌生。這種現(xiàn)狀，一是對企業(yè)成員研發(fā)能力的不重視，二是忽視無形資產(chǎn)對整個生產(chǎn)銷售的重要性，其次無法準(zhǔn)確計(jì)算分析企業(yè)銷售業(yè)績以及經(jīng)營收益，最后企業(yè)負(fù)責(zé)人忽視研發(fā)無形資產(chǎn)的重要性，企業(yè)職工墨守成規(guī)，不注重培養(yǎng)自身的創(chuàng)新意識，這樣整個企業(yè)缺乏生機(jī)和活力，最終不適合市場需求，被市場淘汰。
3.無形資產(chǎn)的計(jì)量不合理
我國對無形資產(chǎn)的計(jì)量有明確規(guī)定，但是當(dāng)前一些企業(yè)無章無序生產(chǎn)，計(jì)量工作不合法，既不利于企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作，也違反我國稅務(wù)條例。一些企業(yè)購買的無形資產(chǎn)，沒有做詳細(xì)記錄，也沒有保留詳細(xì)賬單，作為記賬根據(jù)。我國明確規(guī)定，無形資產(chǎn)需要用真實(shí)貨幣支付，如果企業(yè)不采用真實(shí)貨幣購買無形資產(chǎn)，需要根據(jù)國家的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定的程序，記錄無形資產(chǎn)的價值，往往一些企業(yè)生產(chǎn)者忽視該項(xiàng)工作，忽視省略無形資產(chǎn)價值。此外，一些投資者甚至愛心捐贈人士會像企業(yè)捐贈一定的無形資產(chǎn)，一些企業(yè)面對價值加大的無形資產(chǎn)，往往不會對其進(jìn)行審核，采取直接收取利，而一些無形資產(chǎn)無法提供具體真實(shí)的憑據(jù)和稅收收據(jù)，無法確定無形資產(chǎn)的價值。此外，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人在生產(chǎn)過程中和生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)，共同研發(fā)創(chuàng)造的無形資產(chǎn)，例如，自己特色的生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)設(shè)備。部分企業(yè)負(fù)責(zé)人對自己企業(yè)研發(fā)的無形資產(chǎn)，并不重視，不申請專利，既不能獲取研發(fā)使用的費(fèi)用，也不能合理估價無形資產(chǎn)價值。
4.無形資產(chǎn)披露的不足
一些企業(yè)負(fù)責(zé)人忽視無形資產(chǎn)披露工作，部門職工缺乏了解企業(yè)生產(chǎn)銷售過程中使用過的無形資產(chǎn)的信息，也沒有具體企業(yè)自身具備的無形資產(chǎn)的使用狀況。企業(yè)不公開無形資產(chǎn)情況，不利于調(diào)動職工生產(chǎn)工作積極性，嚴(yán)重妨礙了企業(yè)發(fā)展。此外，對無形資產(chǎn)不進(jìn)行披露工作，一些不法分子會利用職工忽視無形資產(chǎn)的心理，偷改賬目，從中牟取暴利，企業(yè)賬務(wù)出現(xiàn)虧空，屬于違法犯罪現(xiàn)象，危機(jī)企業(yè)的生存發(fā)展。
四、對現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計(jì)核算的改進(jìn)建議
1.擴(kuò)大無形資產(chǎn)要素范圍
首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人向職工普及無形資產(chǎn)重要性以及評定標(biāo)準(zhǔn)，這樣職工在生產(chǎn)過程中重視研發(fā)并發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)。此外，職工了解評定無形資產(chǎn)相關(guān)程序，了解資產(chǎn)需要經(jīng)過國家認(rèn)定的會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行公證環(huán)節(jié)，并依據(jù)資產(chǎn)評估方法嚴(yán)格核對，預(yù)算無形資產(chǎn)價值。其次，改變以外對待無形資產(chǎn)的看法，不僅僅局限于機(jī)械設(shè)備，計(jì)算機(jī)編程語言，現(xiàn)在先進(jìn)的人才也是一種無形資產(chǎn)，專業(yè)領(lǐng)域的設(shè)計(jì)人才，能創(chuàng)造出新的無形資產(chǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)提供新動力，新的設(shè)計(jì)理念，最終促使企業(yè)成為行業(yè)內(nèi)翹楚。最后，企業(yè)加強(qiáng)對職員的培訓(xùn)，讓職員了解最新生產(chǎn)資訊和技術(shù)，潛移默化加強(qiáng)職員對無形資產(chǎn)的重視。此外，企業(yè)鼓勵職員進(jìn)行研發(fā)，挖掘新的生產(chǎn)動力，研發(fā)新的無形資產(chǎn)，并對其進(jìn)行嘉獎，這樣能調(diào)動職員研發(fā)無形資產(chǎn)的積極性，促使整個企業(yè)充滿生機(jī)與活力，上下級團(tuán)結(jié)一致，為企業(yè)利益共同努力。
2.將研究開發(fā)費(fèi)用有條件資本化
將研發(fā)費(fèi)用有條件資本化也就是說：企業(yè)鼓勵職工將擁有的無形資產(chǎn)投入企業(yè)生產(chǎn)活動中，職工也成為企業(yè)股東，這樣能夠調(diào)動職工工作積極性，希望通過大家共同的努力，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。這里無形資產(chǎn)可以是資金，也可以是技術(shù)或者管理科研人才，無形資產(chǎn)成分豐富，只要從根本上有助于企業(yè)生產(chǎn)銷售的生產(chǎn)要素，通過公示部門認(rèn)證，具備證書，都屬于研發(fā)費(fèi)用的有條件資本化。此外，企業(yè)要對這類為無形資產(chǎn)設(shè)定一定的“門檻”，首先，該類產(chǎn)品通過專業(yè)部門審核認(rèn)證，是其所擁有的合法資產(chǎn)，有著明確的使用權(quán)利和使用年限。其次，充分考究該類無形資產(chǎn)是否能從根本上促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力提高。最后，經(jīng)過企業(yè)董事會投票和商議，決定是否將其作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。
3.無形資產(chǎn)計(jì)量的關(guān)鍵問題是計(jì)量基礎(chǔ)的選擇
企業(yè)評估無形資產(chǎn)價值需要有一定的計(jì)量基礎(chǔ)，無形資產(chǎn)通過于準(zhǔn)去的計(jì)量進(jìn)行比較，能夠準(zhǔn)確得出無形資產(chǎn)準(zhǔn)確的市場價值，獲得準(zhǔn)確的銷售經(jīng)營情況。首先，企業(yè)如何選定準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這是企業(yè)首要解決的問題。企業(yè)要核對無形資產(chǎn)的使用期限，明確所有無形資產(chǎn)的使用年限，并且詳細(xì)了解無形資產(chǎn)使用的時間和市場情況。只有在此基礎(chǔ)上，才可以根據(jù)具體的市場信息分析無形資產(chǎn)的價值。其次，企業(yè)了解無形資產(chǎn)使用的時間和市場情況，可以根據(jù)市場上同類產(chǎn)品進(jìn)行估量企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的價值。與此同時，也要充分考慮無形資產(chǎn)使用時間里的市場情況，例如，每個時間段的收取稅收情況不同，存在差異，這就需要會計(jì)部門分階段計(jì)算無形資產(chǎn)上交的稅款。最后，企業(yè)要時刻關(guān)注市場信息，了解競爭企業(yè)采用何種評定計(jì)量的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合企業(yè)自身情況。如果企業(yè)生產(chǎn)力低于同行業(yè)其他企業(yè)，可選用評定計(jì)量低于市場要求。反之，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)力高于同行業(yè)其他企業(yè)，可將評定計(jì)量高于市場規(guī)定計(jì)量。一切要根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際情況，制定適合企業(yè)發(fā)展的合適計(jì)量基礎(chǔ)。
4.對無形資產(chǎn)進(jìn)行全面披露
企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭重視對無形資產(chǎn)的披露工作，例如，統(tǒng)計(jì)無形資產(chǎn)的使用期限；無形資產(chǎn)的在整個生產(chǎn)過程中，購入花費(fèi)資金以及上交的稅款的具體賬面，做成統(tǒng)計(jì)表或統(tǒng)計(jì)圖的形式，定期向職工公示；在每個生產(chǎn)周期都進(jìn)行核對無形資產(chǎn)減值情況，確定賬務(wù)準(zhǔn)確無誤；企業(yè)租用土地，必須具備合法契約，在契約中明確標(biāo)有土地使用權(quán)限、使用年限以及租賃價格。此外，企業(yè)向其他合作企業(yè)出售無形資產(chǎn)，之間的簽收合同以及相關(guān)賬務(wù)，需要做成簡明易了的賬務(wù)報告。此外，企業(yè)要定期審核，所擁有的無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)所擁有的無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)要及時向職工傳達(dá)這一信息。讓職員在第一時間內(nèi)，了解本公司的無形資產(chǎn)使用現(xiàn)狀。通過披露工作，企業(yè)職工充分了解企業(yè)經(jīng)營狀況，了解企業(yè)生產(chǎn)動向。一些職工向企業(yè)提供無形資產(chǎn)，成為企業(yè)股東，通過企業(yè)的披露工作，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)中存在的問題，并從自身和企業(yè)的切身利益出發(fā)，研究提高企業(yè)生產(chǎn)效率和銷售業(yè)績的方案，促使整個企業(yè)內(nèi)部，工作人員團(tuán)結(jié)一致，為共同目標(biāo)不斷努力。五、結(jié)語隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)成為企業(yè)生產(chǎn)銷售的重要動力，也是整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)必不可少的要素。在生產(chǎn)過程中，無形資產(chǎn)極大地提高了生產(chǎn)效率，在同一工作時間段，降低了商品的價值量，提高了商品的數(shù)量，有足夠的降價空間，占據(jù)優(yōu)越的市場優(yōu)勢。由此可見，無形資產(chǎn)對企業(yè)生產(chǎn)的重要性，這就需要企業(yè)會計(jì)部門充分掌握市場銷售以及稅收信息，準(zhǔn)確核對無形資產(chǎn)信息，做出準(zhǔn)確的賬務(wù)，有助于研究整個企業(yè)生產(chǎn)周期的銷售狀況。
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作者：許惠君 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院