綜述會計核算與資金往來的關(guān)系

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一、支庫業(yè)務(wù)處理的調(diào)查情況

（一）賬戶設(shè)置。

為了滿足支庫會計核算業(yè)務(wù)與資金清算業(yè)務(wù)的需要，支庫必須在（TBS）系統(tǒng)與銀行的資金清算系統(tǒng)中各設(shè)立了一套獨(dú)立的國庫會計核算賬戶和國庫資金清算賬戶。會計核算賬戶只用于會計賬務(wù)核算業(yè)務(wù)，僅反映國庫會計核算的結(jié)果，不反映相關(guān)資金的清算信息。國庫資金清算賬戶僅用于國庫資金的經(jīng)收、結(jié)轉(zhuǎn)、撥付、繳存等清算業(yè)務(wù)，反映國庫資金的實際流轉(zhuǎn)情況，不反映國庫會計核算賬務(wù)信息。

（二）業(yè)務(wù)處理過程。

當(dāng)前，支庫主要依據(jù)總庫制定的國庫制度進(jìn)行收支業(yè)務(wù)處理。處理過程包括兩個階段：一是在（TBS）系統(tǒng)中進(jìn)行的國庫會計核算階段，處理的結(jié)果是產(chǎn)生收支報表及會計報表；二是在銀行的資金清算系統(tǒng)中處理的國庫收支業(yè)務(wù)資金的清算階段，處理的結(jié)果是實際收納、劃轉(zhuǎn)或撥付各種國庫資金。

（三）資金清算模式。

支庫的資金清算名義上大多采取“行庫往來”的模式，實際國庫資金清算獨(dú)立于會計核算，而且在時間安排上，兩者不存在必然的先后順序和聯(lián)動關(guān)系。在國庫會計核算方面，國庫業(yè)務(wù)的資金往來清算情況，主要依靠“行庫往來”進(jìn)行資金來賬“虛擬提入”和資金往賬“虛擬提出”進(jìn)行核算，核算結(jié)果間接反映國庫資金的清算情況。

（四）會計檔案管理。

由于支庫的會計核算與資金清算分開處理，會計檔案可分為國庫會計核算檔案與國庫資金清算檔案。其中，會計核算檔案主要包括收入繳款書、財政支出憑證、會計轉(zhuǎn)賬憑證及國庫收支報表和會計賬表等等；國庫資金清算檔案主要包括資金收納憑證與清單、國庫資金特種轉(zhuǎn)賬憑證、國庫資金撥付憑證與清單、資金賬戶明細(xì)表等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，支庫會計核算檔案和資金清算檔案的管理依據(jù)與保管場所不一致。會計核算檔案主要依據(jù)國家金庫的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)存放并管理；資金清算檔案主要依據(jù)是銀行的相關(guān)內(nèi)控制度，與銀行營業(yè)柜臺的其他業(yè)務(wù)憑證統(tǒng)一存放并管理。

二、支庫業(yè)務(wù)處理監(jiān)管漏洞分析

（一）監(jiān)管資料缺失。

支庫資金清算檔案管理的現(xiàn)狀，導(dǎo)致國庫收支業(yè)務(wù)的資金清算憑證未能和會計核算檔案一起存放并管理，相關(guān)國庫資金清算檔案未納入支庫檔案管理規(guī)定的管轄范圍，從而在一定的程序上造成國庫資金清算業(yè)務(wù)缺乏支庫本身的事后監(jiān)督與管理，還造成其他監(jiān)管方對支庫資金清算憑證等檔案資料的事后監(jiān)督難度非常大，部分導(dǎo)致對支庫的國庫業(yè)務(wù)檢查制度流于形式。

（二）監(jiān)管信息失真。

支庫使用不同系統(tǒng)中的會計核算賬戶和資金清算賬戶，對國庫業(yè)務(wù)會計核算與資金清算進(jìn)行分離處理，使國庫會計核算賬戶或資金清算賬戶只能反映國庫會計賬務(wù)核算或國庫資金清算的某一方面信息，無法保證“兩個”信息在內(nèi)容上一致。其次，由于實際業(yè)務(wù)處理過程中，支庫對資金清算和國庫會計核算缺乏統(tǒng)一的管理以及對國庫會計核算檔案與國庫資金清算檔案分別存放管理，監(jiān)管形同虛設(shè)，更無法形成合力，在一定程度上影響了國庫會計核算信息的質(zhì)量，最終可能導(dǎo)致支庫會計核算所產(chǎn)生的收支報表和會計報表反映不了國庫資金收付的真實情況。

（三）監(jiān)管手段單一。

目前，支庫的業(yè)務(wù)量越來越大，業(yè)務(wù)處理手段越來越豐富，電子憑證信息越來越多，而且國庫資金清算信息還混入銀行其他業(yè)務(wù)信息，國庫監(jiān)管環(huán)境非常復(fù)雜。然而，現(xiàn)階段對支庫的外部監(jiān)管及支庫本身的內(nèi)部監(jiān)督大多數(shù)還仍舊采取人工對紙質(zhì)資料進(jìn)行復(fù)核、審查并核對的方法，其特點工作耗時、監(jiān)督面小、效率低，無法滿足實際基本監(jiān)管需要，更無法做到對支庫會計核算信息與國庫資金清算信息一一對應(yīng)的監(jiān)督。

（四）監(jiān)管職能失效。

目前，由于監(jiān)管身份不明確、監(jiān)管意圖不統(tǒng)一、監(jiān)管條件不成熟等原因，支庫日常監(jiān)管作用沒有得到真正的發(fā)揮。!、支庫成立后，銀行一般只能滿足國庫會計核算業(yè)務(wù)的人員需求，國庫日常監(jiān)督人員幾乎是空缺。即便監(jiān)督職責(zé)由銀行的事后監(jiān)督人員兼任，但由于其對國庫業(yè)務(wù)的不了解，監(jiān)督職責(zé)不能得到真正的落實?！?、基于企業(yè)盈利及風(fēng)險控制的目的，銀行對國庫資金清算業(yè)務(wù)處理過程及其檔案信息會實行嚴(yán)格的日常監(jiān)督程序。但對于國庫會計核算業(yè)務(wù)及其檔案管理的日常監(jiān)督以及國庫會計核算賬務(wù)與國庫資金清算業(yè)務(wù)的一致性核對監(jiān)管，銀行一般都會進(jìn)行弱化甚至忽視處理。

三、提出資金清算與會計核算“雙向監(jiān)管”的措施

（一）健全支庫業(yè)務(wù)制度。

目前，總庫沒有制定專門的國庫業(yè)務(wù)處理制度及業(yè)務(wù)監(jiān)督制度，基層支庫的國庫業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)監(jiān)督主要參照人民銀行國庫部門的各種制度執(zhí)行。在制度執(zhí)行過程中，由于支庫業(yè)務(wù)處理流程與人民銀行國庫制度內(nèi)容的不匹配，制度執(zhí)行力不高，各種業(yè)務(wù)處理實際得不到有效規(guī)范。為了解決制度缺失的問題，各地國庫部門應(yīng)根據(jù)支庫業(yè)務(wù)處理的實際情況制定“支庫業(yè)務(wù)操作規(guī)范與管理規(guī)定”，從賬戶設(shè)置、資金清算賬戶與會計核算賬戶的統(tǒng)一管理、業(yè)務(wù)處理流程、會計資料管理及業(yè)務(wù)監(jiān)督規(guī)定等方面對支庫業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)定。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程。

為了解決支庫會計賬務(wù)核算與國庫資金清算程序脫節(jié)的問題，支庫應(yīng)重新疏理其國庫業(yè)務(wù)處理流程。首先，將收入業(yè)務(wù)與銀行經(jīng)收業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，規(guī)定國庫收入業(yè)務(wù)的會計核算處理必須以相應(yīng)款項在資金清算賬戶中的結(jié)轉(zhuǎn)為前提，防止收入業(yè)務(wù)的會計核算與資金結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，嚴(yán)禁收入業(yè)務(wù)處理完后，相關(guān)資金仍存放在經(jīng)收賬戶或其他資金清算賬戶中；其次，將支出業(yè)務(wù)與地方財政庫款資金清算賬戶的資金撥付緊密結(jié)合起來，規(guī)定支庫支出業(yè)務(wù)的完成必須以銀行將相關(guān)款項從庫款資金清算賬戶中撥付到預(yù)算單位賬戶為標(biāo)志，防止支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算已處理，但資金錯撥、漏撥及不及時撥付等現(xiàn)象仍然存在，從而確保國庫業(yè)務(wù)的會計核算與支庫資金清算賬戶的資金收付產(chǎn)生聯(lián)動效應(yīng)，國庫會計核算信息與支庫資金清算信息一一對應(yīng)。

（三）加強(qiáng)會計檔案管理。

為解決監(jiān)管資料缺失的問題，支庫應(yīng)從業(yè)務(wù)處理層面就開始加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理依據(jù)及憑證檔案的管理。首先，將資金清算賬戶的資金往來憑證作為國庫收支業(yè)務(wù)處理的依據(jù)之一，要求會計核算憑證附件與資金清算賬戶的資金收付憑證一一對應(yīng)；其次，將清算憑證與會計核算憑證作為國庫業(yè)務(wù)檔案統(tǒng)一存放并管理，保證支庫的監(jiān)管有據(jù)可依。

（四）強(qiáng)化會計核算與資金清算的賬戶管理。

為了防范支庫的資金風(fēng)險，提高國庫會計核算信息的質(zhì)量，支庫應(yīng)每個工作日對TBS會計核算賬戶與其對應(yīng)的資金清算賬戶進(jìn)行核對，核對的內(nèi)容不僅包括對應(yīng)賬戶余額，還包括對應(yīng)賬戶的發(fā)生額，從而確保資金清算賬戶的資金往來全部在TBS系統(tǒng)中得到了會計核算處理，還保證了TBS系統(tǒng)已處理業(yè)務(wù)的資金清算行為在支庫的資金清算賬戶中已經(jīng)發(fā)生。

（五）完善支庫的監(jiān)管機(jī)制。

為防范資金風(fēng)險，監(jiān)管各方應(yīng)從多個層面的多個角度完善監(jiān)管程序，并形成長效的支庫監(jiān)管機(jī)制。首先，要求支庫對設(shè)在銀行的資金清算賬戶所發(fā)生的資金清算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督；其次，要求銀行事后監(jiān)督部門對國庫的會計核算業(yè)務(wù)及資金清算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督；最后，完善上級國庫對支庫的系統(tǒng)管理、會計核算、資金清算、憑證整理及檔案管理等業(yè)務(wù)的檢查與監(jiān)督制度。

作者：闕傳保 單位：中國人民銀行?？谥行闹?/p>