“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

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摘要：2012年我國(guó)在小范圍內(nèi)試點(diǎn)“營(yíng)改增”方案，2013年該方案推行到全國(guó)范圍內(nèi)試行，到2016年，我國(guó)開始全面實(shí)行“營(yíng)改增”收稅方式，旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康和諧發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅不僅是對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要影響，對(duì)每個(gè)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算等各個(gè)方面都有十分重要的影響?！盃I(yíng)改增”是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，有些企業(yè)的稅負(fù)增加了。文章探討“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，然后尋找相應(yīng)的策略，希望為企業(yè)減輕稅負(fù)提供一些建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；影響；策略分析

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和規(guī)定都依據(jù)具體的國(guó)情進(jìn)行了相應(yīng)的改革。以往營(yíng)業(yè)稅對(duì)同一商品可能存在重復(fù)征稅的情況，使商品的流通成本增加了，其價(jià)格也隨之增加，對(duì)企業(yè)而言也加重了繳稅負(fù)擔(dān)。為了改變這一狀況，國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了改革，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，避免重復(fù)征稅。但是增值稅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也提出了更高的要求，如果企業(yè)的核算不能完美地從營(yíng)業(yè)稅計(jì)算過(guò)渡到增值稅計(jì)算，會(huì)對(duì)企業(yè)造成不良的影響。

一、實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性和可行性

國(guó)家全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的積極作用，這些作用有。1.“營(yíng)改增”有利于我國(guó)稅收計(jì)算與國(guó)際接軌，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展。中國(guó)近年來(lái)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展迅速，但是出口征稅力度也很大，使很多企業(yè)稅負(fù)較重。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，可以避免對(duì)商品流通環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，使得出口環(huán)節(jié)的稅收徹底退回，對(duì)我國(guó)制造業(yè)和工商業(yè)的發(fā)展都有極大的促進(jìn)作用，有利于我國(guó)企業(yè)走向世界。2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展對(duì)各種所得稅的征收有了更加細(xì)致的要求。隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速。服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的流通環(huán)節(jié)多，如果使用營(yíng)業(yè)稅對(duì)其環(huán)節(jié)征稅，可能會(huì)造成重復(fù)征稅現(xiàn)象。在這種情況下，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，可能會(huì)取消很多服務(wù)形式，降低市場(chǎng)的活躍度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展甚至整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都會(huì)起到阻礙作用。為了解決征收營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)，我國(guó)實(shí)行增值稅，可以避免重復(fù)征稅、增加稅收公平。3.“營(yíng)改增”的可行性。首先，增值稅在我國(guó)實(shí)行了較長(zhǎng)的時(shí)間，我國(guó)法律在增值稅的征收范圍、稅率、優(yōu)惠政策、納稅期限等方面都有了較完善的政策和規(guī)定，可以引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范納稅。其次，“營(yíng)改增”對(duì)縮小行業(yè)間的差距，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展公平等發(fā)面也發(fā)揮了重要作用。征收增值稅對(duì)服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)可以降低稅負(fù)，加快產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流和我國(guó)具體國(guó)情，具有重要意義，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展也有重要的影響。1.企業(yè)發(fā)票管理方式發(fā)生了改變。增值稅專用發(fā)票是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的交易憑證，是進(jìn)行稅收的重要原始憑證。加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，有利于防范增值稅偷漏稅現(xiàn)象。與增值稅發(fā)票相比，普通發(fā)票的管理相對(duì)而寬松一些，“營(yíng)改增”以后，企業(yè)在發(fā)票管理上面可能需要一個(gè)過(guò)渡期，可能在進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目上混淆可抵扣的項(xiàng)目和不可抵扣的項(xiàng)目，從而造成稅收漏繳、錯(cuò)繳或者少繳。未進(jìn)行增值稅改革以前，企業(yè)為了少繳或者不繳稅，與供貨商協(xié)商不開具發(fā)票，使得國(guó)家稅收減少。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，企業(yè)在購(gòu)買服務(wù)、商品的過(guò)程中都會(huì)主動(dòng)索要增值稅專用發(fā)票，這既加強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)票管理，也使得我國(guó)的稅收更加規(guī)范，減少偷稅漏稅行為，既對(duì)企業(yè)的發(fā)展有利，也對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有積極影響。2.對(duì)企業(yè)收入支出核算的影響。增值稅實(shí)行以前，營(yíng)業(yè)稅包含在征稅對(duì)象之中，比如，建筑公司給施工隊(duì)伍的工程款項(xiàng)包含工程隊(duì)伍向納稅機(jī)關(guān)繳納的稅款，所以，企業(yè)的工程造價(jià)是含稅價(jià)格。不同于營(yíng)業(yè)稅，增值稅獨(dú)立于征稅對(duì)象價(jià)格之外，比如，建筑公司給施工隊(duì)伍的工程款項(xiàng)是一部分，對(duì)工程款項(xiàng)繳納的增值稅需要單獨(dú)計(jì)算，作為另一部分，兩者分開計(jì)算，此時(shí)，企業(yè)的工程造價(jià)這一會(huì)計(jì)核算是不含稅的。舉一個(gè)企業(yè)“營(yíng)改增”前后的會(huì)計(jì)做賬。甲企業(yè)是一般納稅人，委托乙廣告公司為其設(shè)計(jì)一個(gè)廣告，廣告完成以后，甲企業(yè)支付給乙公司106萬(wàn)的廣告費(fèi)，適用稅率是6%。如果乙公司在制作廣告期間購(gòu)買了5萬(wàn)元的設(shè)備，而且開了增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.85萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)核算，甲乙兩個(gè)企業(yè)的稅費(fèi)都相應(yīng)地降低了。3.對(duì)應(yīng)納增值稅的影響?！盃I(yíng)改增”總的來(lái)說(shuō)是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，但是有的企業(yè)稅負(fù)增加了，究其原因是企業(yè)對(duì)自己納稅人身份的選擇有所不同。新稅制規(guī)定之下，以年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元為界，500萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，500萬(wàn)元以下的為一般納稅人。小規(guī)模納稅人對(duì)應(yīng)該繳納增值稅的消費(fèi)額繳納增值稅，沒(méi)有抵扣項(xiàng)目，盡管稅率仍然是3%，但是沒(méi)有重復(fù)征稅的部分，總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅負(fù)是減少了。對(duì)于一般納稅人而言，他的稅率提高了，有3%和5%提高到11%和6%，盡管有可以抵扣的項(xiàng)目，但是有些費(fèi)用，比如過(guò)路費(fèi)等，卻是不可以抵扣的，總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加。4.影響企業(yè)商品定價(jià)。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，兩種稅制核算對(duì)商品價(jià)格的制定有影響，企業(yè)需要對(duì)價(jià)格進(jìn)行重新定位，聯(lián)系決定其利潤(rùn)額的主要因素，對(duì)商品價(jià)格進(jìn)行合理定位，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。5.影響企業(yè)職工的工作意識(shí)。在“營(yíng)改增”政策之下，稅負(fù)相對(duì)減輕，與此同時(shí)，企業(yè)必須重視對(duì)員工的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行相應(yīng)的管理，尤其是會(huì)計(jì)核算人員。實(shí)行新稅制以后，很多內(nèi)容必須重新學(xué)習(xí)，對(duì)發(fā)票管理、申報(bào)、結(jié)算等方面都必須認(rèn)真了解相關(guān)稅制下的具體規(guī)定，充分了解到偷稅漏稅的嚴(yán)重后果，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的納稅制度。

三、企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的策略分析

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)必須趨利避害，讓新稅制為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供助力，這里有幾點(diǎn)建議可供企業(yè)采納。1.加強(qiáng)票據(jù)管理。增值稅度發(fā)票的管理有一系列的規(guī)定，企業(yè)中不僅是會(huì)計(jì)核算人員，其他提供票據(jù)的員工也必須學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)的法律規(guī)定，學(xué)習(xí)并掌握增值稅專用發(fā)票的開票、使用和管理標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于對(duì)外開具的發(fā)票，企業(yè)需要安排專人管理發(fā)票的采購(gòu)和開具。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理，首先需要辨別發(fā)票是否可以認(rèn)證，對(duì)于不可認(rèn)證的發(fā)票，會(huì)計(jì)核算人員需要妥善處理；對(duì)于可認(rèn)證的發(fā)票，會(huì)計(jì)核算人員要明確發(fā)票管理、抵扣和核算等程序，保證發(fā)票各個(gè)環(huán)節(jié)的一致性。2.根據(jù)增值稅條例，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系對(duì)成本控制、利潤(rùn)計(jì)算等方面的作用十分重要，企業(yè)的原材料采買、內(nèi)部資源的調(diào)動(dòng)、人員的績(jī)效考核都要以會(huì)計(jì)人員提供的信息為依據(jù)。因此，擁有完善的會(huì)計(jì)核算體系對(duì)企業(yè)的發(fā)展有促進(jìn)作用。首先，會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)要明確，各司其職，對(duì)于離崗人員的交接工作要提前完成，不為后期的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)隱患。然后，要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目以及管理體系，根據(jù)稅率的不同，合理劃分稅務(wù)等級(jí)，制定科學(xué)的納稅計(jì)算體系。最后，要定期向企業(yè)內(nèi)部和外部作會(huì)計(jì)報(bào)告，讓公司賬務(wù)透明可監(jiān)督。3.提高企業(yè)會(huì)計(jì)的核算能力。會(huì)計(jì)工作人員的工作能力對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響很重要，由于征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)間較長(zhǎng)，會(huì)計(jì)人員對(duì)營(yíng)業(yè)稅的各種征稅程序和制度比較了解，而增值稅實(shí)行時(shí)間不長(zhǎng)，各項(xiàng)制度都在不斷完善，會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)自我學(xué)習(xí)不斷更新自己的知識(shí)體系，另外，企業(yè)也可以安排相關(guān)方面的培訓(xùn)。提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，更好地服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。4.合理規(guī)劃納稅調(diào)整工作。第一，企業(yè)應(yīng)該尋找可以開具增值稅專用發(fā)票以及商品質(zhì)量和服務(wù)過(guò)關(guān)的企業(yè)合作，這樣做可以抵扣稅款，降低企業(yè)的成本，提升利潤(rùn)空間。第二，合理確定企業(yè)的納稅人身份。實(shí)行增值稅以后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)可以減輕，但是一般納稅人的稅負(fù)則要視該企業(yè)的成本費(fèi)用率和可以抵扣的比例而定。所以，一般納稅人可以從兩方面著手，一方面是提高可以抵扣的比例，另一方面是享受小規(guī)模納稅人的身份。5.進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)。國(guó)家為了鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)新興產(chǎn)業(yè)和各種高科技產(chǎn)業(yè)都有稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，合理進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，向國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策靠攏，減輕稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”模式下的會(huì)計(jì)核算體系更加復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作量增到了，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員也提出了更高的要求。全面推行“營(yíng)改增”以后，為了應(yīng)對(duì)納稅體系的變革，首先，企業(yè)要建立一套完善的會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范企業(yè)核算程序；其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)工作，定期考核他們對(duì)于新稅制的掌握程度以及業(yè)務(wù)能力；再次，了解國(guó)家的各種稅收政策，看企業(yè)是否可以享受稅收優(yōu)惠；最后，企業(yè)必須加強(qiáng)納稅意識(shí)，明確合理合法納稅對(duì)自己乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，自覺抵制各種偷稅漏稅行為?？偠灾盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)而言既是一個(gè)機(jī)遇也是一個(gè)挑戰(zhàn)，企業(yè)要在挑戰(zhàn)中尋找機(jī)遇，不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者:陳國(guó)棟 單位:濟(jì)寧市建筑材料管理辦公室