權(quán)責發(fā)生制的醫(yī)院會計核算應(yīng)用

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摘要：基于對事業(yè)單位會計工作的分析發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)很多單位仍采用傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，這種會計工作方法在應(yīng)用過程中存在弊端，不利于醫(yī)院發(fā)展。本文先對收付實現(xiàn)制在醫(yī)院會計工作中的應(yīng)用不足進行分析，并在此基礎(chǔ)上就權(quán)責發(fā)生制在醫(yī)院會計核算過程中的應(yīng)用實踐，談一下個人的觀點和認識，以供參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計核算；權(quán)責發(fā)生制；應(yīng)用實踐

目前國內(nèi)很多事業(yè)單位會計工作依然沿襲著收付實現(xiàn)制，然而隨著醫(yī)院等公益事業(yè)單位的發(fā)展和轉(zhuǎn)型，以往的收付實現(xiàn)制難以有效滿足會計工作需求，如收付實現(xiàn)制下無法有效還原醫(yī)院實際資金收支情況，對醫(yī)院的成本核算以及會計報告編制等都會產(chǎn)生不利影響。新形勢下，醫(yī)院應(yīng)當積極應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制，使醫(yī)院財務(wù)會計管理工作朝著制度化和規(guī)范化方向發(fā)展。

一、收付實現(xiàn)制應(yīng)用問題分析

傳統(tǒng)模式下的收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位的應(yīng)用時間非常長，雖然在單位財務(wù)會計工作中起到了一定的促進作用，但在新形勢下，其缺點和問題也日漸凸現(xiàn)出來。第一，醫(yī)院財務(wù)會計信息真實性無法得到有效的保障。對于收付實現(xiàn)制而言，雖然本期收入與支出可以體現(xiàn)現(xiàn)金收付狀況，但是將所有的收支列在一起，難以真正的反映成本情況，以至于本單位經(jīng)濟狀況難以明確。第二，事業(yè)單位還存在著成本核算以及收付實現(xiàn)制的實際應(yīng)用與設(shè)計要求不相符的現(xiàn)象。會計核算過程中采用收付實現(xiàn)制，不利于確保內(nèi)容的嚴謹性，而且會導(dǎo)致成本核算準確度低，以至于無法有效滿足會計工作要求。第三，收付實現(xiàn)制本身可比性較差，該制度的會計核算結(jié)果根據(jù)本期收支作為憑據(jù)，比如，對于一筆分期支出款項而言，當月所有的支付本金以及利息，等現(xiàn)金均在一月時間內(nèi)完成，并且將結(jié)果計入本期中，以至于喪失了縱向可比性。第四，從支出層面上來講，收付實現(xiàn)制未將固定費用支出分開計算，以至于會計核算信息喪失了橫向可比性。

二、權(quán)責發(fā)生制在醫(yī)院會計核算工作中的應(yīng)用

基于以上對傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制的弊端與不足分析，不難發(fā)現(xiàn)以往會計工作中實施收付實現(xiàn)制的問題與缺陷，新時期為了能夠有效提高會計工作實效性，必須以權(quán)責發(fā)生制取而代之，并且從以下五個方面加以實踐和應(yīng)用。（1）收入。收入是單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，若想更好地反映單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況，就必須在收入方面采用權(quán)責發(fā)生制，醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，當然也不例外。首先，醫(yī)院會計工作人員應(yīng)當按照財政審批預(yù)算對本院的業(yè)務(wù)進行科學的規(guī)劃設(shè)計。在權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用過程中，應(yīng)當嚴格按照收支兩條線的規(guī)定將收入核算工作落實到位。在醫(yī)院有經(jīng)濟事項發(fā)生時，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求予以確認。其次，預(yù)算資金以及專戶資金，應(yīng)當在醫(yī)院年度預(yù)算過程中全面分析和計量。同時，還要將其納入到“財政補助收入”以及“事業(yè)收入”等科目，以此來確保各科目收入準確計算。最后，醫(yī)院應(yīng)當利用權(quán)責發(fā)生制做好各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)收入記錄。實踐中應(yīng)當對業(yè)務(wù)發(fā)生的具體時間進行明確，并且詳細記錄業(yè)務(wù)收入，為醫(yī)院會計工作提供支持。（2）支出。從支出層面來講，權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，借入款項利息支出。實踐中，因利息支出有時限性限制，所以醫(yī)院應(yīng)當根據(jù)借款時間以及借款利率，按會計工作（核算）周期計算和支出利息。然而，因醫(yī)院工作非常復(fù)雜，而且支出量也比較零散，所以在整體支出記錄過程中可選擇收付實現(xiàn)制，以確保醫(yī)院會計工作人員準確記錄本院的經(jīng)濟支出狀況；第二，用于醫(yī)院區(qū)分資本性支出與收益性支出。具體而言，在醫(yī)院內(nèi)部收益性支出應(yīng)當歸于該會計核算周期內(nèi)的成本，資本性支出應(yīng)當按照醫(yī)院收益情況對經(jīng)濟支出進行分攤。比如，醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)過程中，應(yīng)當將其納入資本性支出范疇之中，根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊狀況和損耗程度對經(jīng)濟支出進行分攤。當醫(yī)院開展了經(jīng)營性項目且有經(jīng)濟成本支出時，會計工作人員應(yīng)當將這一支出納入本院的收益性支出范疇中，并且將其全部計入會計期間醫(yī)院的支出科目。（3）對外投資。對于醫(yī)院等事業(yè)單位而言，其對外投資過程中采用權(quán)責發(fā)生制，主要用于股權(quán)性投資以及債券型投資兩個方面?；趯蓹?quán)性投資以及債券性投資的綜合了解可知，債券性對外投資方式下，醫(yī)院不會實現(xiàn)統(tǒng)一獲利，而且所得收益和支出不固定。從這一層面來講，采用權(quán)責發(fā)生制，醫(yī)院不能在投資回收時一次性進行確認和全面記錄，相反應(yīng)當在獲得一定的債權(quán)收益時對其分期記錄。采用該種方式，不僅可以有效提高醫(yī)院對外投資的有效記錄，而且可以避免一次性記錄時動態(tài)變化。正如購買債券一樣，醫(yī)院應(yīng)當按照上述債券分紅時間予以記錄，一般對債券記錄的時間以每月一次為宜。在股權(quán)性投資過程中，醫(yī)院應(yīng)當采用成本法或者權(quán)益法進行會計工作.參照會計制度對股權(quán)投資至回收整個過程中的收益與損失進行計算，然后將其納入應(yīng)收利息范疇。（4）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的組成部分，會計工作人員應(yīng)當提高對固定資產(chǎn)核算的重視程度，之前已經(jīng)剖析了傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制下的固定資產(chǎn)核算弊端與不足，因此醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認以及記錄和核算，都應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制來實現(xiàn)。醫(yī)院財務(wù)會計人員在對固定資產(chǎn)進行核算時，因固定資產(chǎn)在實際應(yīng)用過程中可能會出現(xiàn)損失等，所以醫(yī)院必須嚴格按照減值準備和會計準則對其認真核算。在核算固定資產(chǎn)時，建議采用年限法和工作量法，通過全面分析和研究固定資產(chǎn)情況，明確記錄其原有的價值，同時實時掌控市場價值和走向，對固定資產(chǎn)采取計提折舊方法進行處理。在會計分錄過程中，應(yīng)當將固定資產(chǎn)的“借方”記為支出的折舊貸方科目，并且將“貸方”記為固定資產(chǎn)的減值準備科目，使會計工作人員在后期能夠準確核算。（5）會計信息披露。醫(yī)院會計信息披露過程中，采用權(quán)責發(fā)生制主要表現(xiàn)在以下幾個方面。第一，資產(chǎn)負債表。權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用，能夠有效增設(shè)固定資產(chǎn)凈值以及累計折舊等科目，通過上述科目的增設(shè)，可以使會計工作人員更加細致、準確的記錄醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)生現(xiàn)狀，在資產(chǎn)負債表制作過程中能夠準確為信息利用者提供支持和參考，以此更準確、全面地分析當前醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。第二，收入支出表。醫(yī)院會計工作人員在實際工作中可通過權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用，將收、支數(shù)據(jù)準確地錄入到收支表中，以此更準確反映出各會計期間醫(yī)院的經(jīng)濟活動狀況。第三，現(xiàn)金流量表。該表集中反映了醫(yī)院會計期間的資金流入以及流出狀況，通過該表可以更為直觀地反映出醫(yī)院在該周期時間內(nèi)的財務(wù)彈性，根據(jù)財務(wù)彈性程度來預(yù)測未來的資金流入以及流出情況，有利于醫(yī)院會計工作朝著更規(guī)范化的方向發(fā)展?？偠灾?，在當前形勢下，醫(yī)院在會計核算工作中應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制是非常必要的，醫(yī)院應(yīng)當根據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀，合理利用權(quán)責發(fā)生制來規(guī)范會計核算工作，提升醫(yī)院的財務(wù)會計管理水平，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

1.仲敏.試分析權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用.財經(jīng)界（學術(shù)版），2016（11）.

2.于晶.權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用分析.時代金融，2015（12）.

作者:唐艷芳 單位:盈江縣疾病預(yù)防控制中心