權責發(fā)生制下的預算會計改革研究

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摘要：近年來，隨著會計環(huán)境的日益發(fā)展變化，預算會計核算基礎也逐漸由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉變。本文主要探討了這項會計管理技術改革轉變的必要性，同時也為我國政府會計引入權責發(fā)生制設立了合理路徑。

關鍵詞：預算會計；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制；必要性；漸進式改革

政府財政預算會計的主要職責就是會計核算、為政府資金管理實行會計監(jiān)督、反映預算執(zhí)行狀況并參與到預算的管理與資金調度中。我國現(xiàn)行預算會計制度所實行的是收付實現(xiàn)制，它的優(yōu)勢就在于簡單易行，有利于財務報告的快速編制，對會計工作的技術要求并不高，但同時它也存在許多不足之處。

一、收付實現(xiàn)制預算會計存在的問題

目前，我國財政總預算會計與行政事業(yè)單位會計均實行收付實現(xiàn)制。作為長期現(xiàn)行的預算會計制度，有著它的合理性，因為我國在預算會計的傳統(tǒng)模式上所采用的就是符合于收付實現(xiàn)制的投入控制型預算管理模式。但是在我國市場經(jīng)濟改革轉型的高速發(fā)展期，這種預算會計制度所存在的短板也就逐漸被暴露出來。

（一）約束力欠缺

收付實現(xiàn)制預算會計在執(zhí)行過程中的收支行為相對比較寬松，沒有較強的約束力，更缺少相應的有效監(jiān)督，這就讓政府部門與行政事業(yè)單位在支出方面容易形成嚴重膨脹的局面。雖然我國新修改的《預算法》中就明確規(guī)定要求強化預算約束，規(guī)范政府的收支行為。但是在實際操作過程中，依然存在許多預算調整缺乏法律程序的違規(guī)操作，致使預算的增減十分隨意。因此，違背預算法律，隨意調整、追加預算的現(xiàn)象在我國頻出。從財政角度來看，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制預算會計制度有著不可推卸的責任，它已經(jīng)不再適應目前中國的市場經(jīng)濟發(fā)展需求。

（二）制度基礎存在弊端

1.收付實現(xiàn)制對目前越來越復雜的政府財政狀況與資金收付情況已經(jīng)無法反應完全，這導致了政府決策者不能在第一時間獲得最重要的信息，從而影響決策時機與決策質量。在這種預算會計制度下，非現(xiàn)金的交易是不作為收入與支出核算的，而其相應的債務債權也不能被予以確認。另外，它還無法記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產與負債的影響狀況，導致政府的資本性支出與經(jīng)常性支出往往無法正確區(qū)分。這一切弊端所造成的最終結果就是政府資產負債及收支結余統(tǒng)計所反映的信息不完全，甚至某些重大信息也會被因此而遺漏。

2.收付實現(xiàn)制無法全面真實的反應政府債務。政府實際現(xiàn)金的收支都不會以收付實現(xiàn)制度為基礎而在預算會計的系統(tǒng)中充分反映出來，特別是對非現(xiàn)金支出這部分最重要的債務。這是由于政府部門在發(fā)債過程中，一方面存在現(xiàn)金的收入，而另一方面政府又必須承擔債務與利息的支付責任，而恰恰這一部分的債務在當期是沒有辦法以現(xiàn)金流出的方式呈現(xiàn)出來的。

二、我國預算會計由收付實現(xiàn)制轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制的必要性

（一）政府職能的轉變

從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟，從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制，就是要改變政府過去統(tǒng)攬一切的傳統(tǒng)狀態(tài)。權責發(fā)生制就是希望做到這一點，將政府職能的重點逐漸由社會資產的支配者轉向社會公共產品的供應者，也就是從分配到管理、從干預到調控的政府角色轉變。

（二）政府預算管理體制的轉變

權責發(fā)生制鼓勵政府摒棄傳統(tǒng)的“零基預算”來提供預算會計信息，避免信息不完整所隱藏的政府巨額債務，避免信息不完整而造成的決策失誤。所以權責發(fā)生制的改革實施就是要改善對政府資產與收支的計量及確認標準，為預算會計工作提供更全面、更有效的信息。綜上所述，將政府財務預算會計從原有的收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制是社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，對政府長期穩(wěn)定發(fā)展自身經(jīng)濟管理也是一種必然。

三、預算會計制度引入權責發(fā)生制的基本改革路徑設計

在國家政府行政單位中，預算會計是涉及方方面面的，如果其基礎或上級政策發(fā)生變化，都會對國家政治、社會及經(jīng)濟產生較大影響。我國是大國，改革試錯成本相對較高，應該謹慎選擇每一項改革和決策，因此在預算會計方面，從原有的收付實現(xiàn)制到如今的權責發(fā)生制，應該采取漸進式的改革節(jié)奏，逐漸適應新制度之于國家財務經(jīng)濟工作的應用。下面以政府負債和收支兩項業(yè)務來探討權責發(fā)生制的具體改革應用。

（一）負債類——社會保險基金的核算改善

社會保險是準政府行為，也是民生最為關心的問題。社?；鸬牧己眠\轉對政府每個時期的財政負擔都產生著巨大的影響。因為傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制不能清晰明確反映社?；鸬倪\作（基金收付或撥款支出）狀態(tài)，所以要用權責發(fā)生制來將這種可能發(fā)生于政府的“隱形負債”真實顯示出來。利用權責發(fā)生制可以真實全面的掌握與提供社?；鸬娜窟\行會計核算信息，它不但能夠為政府社保基金作出切合實際的預算安排，也能對潛在存在的社保風險提出防范措施，確保社?；鹋c政府財政預算資金在彼此運行方面的信息聯(lián)系渠道暢通性。同時，它也能在某些方面上避免由于社?；鹪诮Y余時所產生的結算錯誤，甚至遏制由于資金擠占而引起的社保資金挪用行為。

（二）收支類——政府預算會計收入資金

對于政府而言，其主要收入就是稅收收入、商品服務所得收入和資產凈收益等等。所以收入應該是原有收付實現(xiàn)制下已有的要素。但是在收付實現(xiàn)制下，它所指代的是財務報告期內政府的主體現(xiàn)金流總收入。而權責發(fā)生制下的收入則是指代在報告期內所有導致凈資產增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的總收入，它不包括與所有者投入相關的資金流入，所反映的也是會計期內已經(jīng)實現(xiàn)或那些實際收到的款項收入。如今，政府預算會計都是采用“以收定支，量入為出”的做法，所以對權責發(fā)生制的使用應該相當謹慎，一般按照國際通用做法，首先以收付實現(xiàn)制的做法對流入政府的現(xiàn)金實施確認收入條件的操作，然后行政單位根據(jù)財政撥款等權力來實現(xiàn)對收入的確認。最后再結合采用權責發(fā)生制制度來確認部分收入，遵循“由簡入難”的原則方式，就可以將納稅義務的不確定性降到最低，從而將政府稅收擴展到其它項目當中。

四、總結

從本文的描述可以看出，基于權責發(fā)生制的預算會計改革應該是一個由簡入繁的漸進式過程，對它的引入既是一個社會熱點也是政府財務部門需要面對的難點。它體現(xiàn)了我國政府會計改革的核心思維，不僅僅是技術方面的變革，也是政府會計功能上的改變，所以它注定是一個循序漸進的長期過程。

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作者：吳曉蘭 單位：麗水市財政國庫支付中心教育分中心