政府預算會計引入權責發(fā)生制探討

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【摘要】伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，相較于收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制更加匹配政府預算會計的發(fā)展。本文首先從政府信息公開化、職能轉(zhuǎn)變以及責任歸屬等方面簡單的闡釋了政府預算會計中引入權責發(fā)生制的重要性；其次從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制體現(xiàn)的局限性、財務體系建設的客觀基礎等方面剖析了機制引入的必要性；最后就其機制引入在法律法規(guī)、平臺建設等方面提出建議，以期能夠更好地引入權責發(fā)生制，實現(xiàn)政府預算會計的有效性。

【關鍵詞】預算會計；權責發(fā)生制

一、政府預算會計引入權責發(fā)生制的意義

伴隨著市場經(jīng)濟制度的發(fā)展，權責發(fā)生制對我國政府會計預算管理產(chǎn)生了較大的吸引力，兩者之間匹配程度較高，但這并不意味著政府預算管理已不再需要傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，只是需要對其加以修正，將其和權責發(fā)生制融合使用，在某些項目上或是以收付實現(xiàn)制為主，或是以權責發(fā)生制為主進行融合使用，更好的服務于政府會計預算管理。相比于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制能夠強調(diào)效率和效益目標的實現(xiàn)，有效披露資本支出流向以及資產(chǎn)使用狀況，權責發(fā)生制是以真實成本為基礎，以其成本以及真實結(jié)果進行體現(xiàn)，成本信息一目了然，能夠良好的反映政府運營狀況和資產(chǎn)使用情況。再者，從權責發(fā)生制的解讀中可以看出，強化了政府資源的責任歸屬問題，加強了各機構(gòu)對各部門資源績效評價等，強化了受托責任機制。最后，權責發(fā)生制的運用能夠使國家有效地把控政府對于經(jīng)濟發(fā)展的干預態(tài)勢、把控程度，使其能夠進行合理調(diào)整，保障政府公共資源的有效配置和經(jīng)濟的快速發(fā)展。

二、政府預算會計引入權責發(fā)生制的必要性

（一）收付實現(xiàn)制自身局限性對于政府會計預算管理的限制

收付實現(xiàn)制作為政府會計預算管理的主要機制，隨著政府職能轉(zhuǎn)變以及會計體系建設等的信息化轉(zhuǎn)變，其自身存在的局限性慢慢展現(xiàn)出來，與政府財務管理目標相背離，限制了政府會計預算管理機制的建設。具體來講：政府在采用收付實現(xiàn)制的基礎上，政府各個部門現(xiàn)有的資產(chǎn)狀況以及負債等無法在財務報表中進行有效的展現(xiàn)，其各部門存儲的資產(chǎn)價值或是提供各項服務的開支等沒有進行詳細的披露，導致政府各項財務數(shù)據(jù)信息披露不全，透明化程度較低，政府部門財務信息扭曲程度較為嚴重。且收付實現(xiàn)制往往不考慮資產(chǎn)的長期損耗，也沒有將成本納入考核范圍之內(nèi)，存在政府各成本信息嚴重失真，無法清晰的界定收益性支出和資本性支出，且對于負債處理隱含不清，在收付實現(xiàn)制下以政府擔保的貸款等會出現(xiàn)償還計劃不清晰等現(xiàn)狀，其局限性不能夠有效的匹配政府新的會計預算管理體系，對政府資產(chǎn)等產(chǎn)生較大的影響，進而使得政府的服務質(zhì)量與效率和預期軌道發(fā)生偏離，降低公眾對于政府信任度的建設。

（二）轉(zhuǎn)變政府職能，優(yōu)化內(nèi)部管理水平的必然要求

我國自改革開放以來，在社會主義市場經(jīng)濟逐步建立的過程中，我國政府的職能與經(jīng)濟體制相匹配也在潛移默化的發(fā)生改變，從大包大攬的全掌控到后面的分工管理，從原先的直接干預到現(xiàn)在的間接調(diào)控。這顯現(xiàn)了市場經(jīng)濟體制的強化，政府也不再是原來的萬能政府。傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制更加注重對于支出方面的把控，而政府會計預算管理強調(diào)的是預算體系的構(gòu)建，兩者之間存在不匹配的問題，且收付實現(xiàn)制使得政府的愿景目標或者是績效考核形同虛設。相較于收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制更加注重結(jié)果的體現(xiàn)。政府改變會計預算方式，由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制過渡，要求政府要加強會計信息處理的標準化和透明化，而這正是政府會計預算管理決策的信息依據(jù)，要正確反映政府資金運轉(zhuǎn)流向，必須建立權責發(fā)生制為基礎的政府會計預算。

（三）改革政府投融資以及財政預算管理機制的客觀基礎

在市場經(jīng)濟條件下，政府部門進行投融資的形式變得不再具有局限性，多樣性多元化的主題方式代替了原來單一化的形式，政府加強與民營和外資進行合作的形式，服務我國基礎設施的開發(fā)，進一步要求透明化公開化的政府財政信息的披露，而收付實現(xiàn)制不利于政府投融資新形式的出現(xiàn)，不能和其制度進行良好的匹配，因此權責發(fā)生制的出現(xiàn)可以有效緩解這部分問題。財務預算管理體系作為我國經(jīng)濟體制伴隨市場機制的變化而有所變化，政府采購等財務管理的變革影響到政府會計預算的形式和內(nèi)容，收付實現(xiàn)制不能有效的匹配機制，造成不能夠?qū)嵭辛慊A算等問題的出現(xiàn)，而權責發(fā)生制可以有效地解決此類問題，改革政府機制，實現(xiàn)政府會計預算信息的有效性。

三、政府預算會計引入權責發(fā)生制的實施建議

（一）完善預算會計改革的政策法規(guī)制度

在會計改革中，將權責發(fā)生制引入政府預算體系內(nèi)，必然要完善強化政策法律法規(guī)制度的保駕護航作用，為權責發(fā)生制的納入建立一個良好的外在法規(guī)環(huán)境。在建立法律法規(guī)等各類制度上，我國政府預算會計與權責發(fā)生制的融合尚在初期階段，各方面經(jīng)驗稍顯不足，因此需要借鑒國際上具有成功經(jīng)驗的國家，并結(jié)合自身國情，制定出符合我國發(fā)展的預算會計體系下的權責發(fā)生制的法律法規(guī)等，提升政府財務、審計等各方面的制度規(guī)范化建設，明確政府各部門在預算會計改革進程中的職責，對政府各部門尤其是財務部門建立統(tǒng)一的制度規(guī)章，使其行為得到規(guī)范化的發(fā)展。我們可以以美國為例，美國在將權責發(fā)生制融入到預算會計體系的一系列過程中，先后出臺了包括《政府管理改革法案》、《一法案》等一系列的保障性法律政策。我國在基礎經(jīng)驗不足、預算會計法律保障不足的狀態(tài)下，應盡快結(jié)合預算會計的特征，制定切實可行的法規(guī)政策，可以考慮將處于預算之外的收支作為政府預算會計權責發(fā)生制的審計標準之一，進一步推動政府預算會計體系透明化的建設，切實保障政府預算會計改革進展的順利，進一步完善政府預算會計體系的建設。另外，自古至今任何一項事物的改革必然涉及利益相關者的利益關系，同樣在政府預算會計體系改革過程中，要妥善處理好預算會計體系利益相關者的利益關系，同時在優(yōu)化預算會計法律法規(guī)制度體系的基礎上，其政府各機構(gòu)對應的組織架構(gòu)、人員培訓以及信息化平臺建設也要與時俱進，使其相互匹配，協(xié)調(diào)處理各方面以保障預算改革的順利進行。

（二）以權責發(fā)生制為基礎構(gòu)建政府預算體系

政府預算體系在納入責權發(fā)生制后，需重新構(gòu)建修正新的預算會計體系，以與現(xiàn)有機制相匹配。新預算體系的構(gòu)建可以從以下幾方面著手：首先，原來我國政府預算會計實行的是收付實現(xiàn)制，在引入權責發(fā)生制的初期，建議建立以收付實現(xiàn)制為主，以權責發(fā)生制為輔的核算方法，待穩(wěn)步發(fā)展之后，逐漸穩(wěn)步過渡到權責發(fā)生制為主的階段。需注意的是，預算體系的修正是為了更好的服務于政府預算，追蹤控制預算資金從獲取到運轉(zhuǎn)的全過程，注意保證從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制后過渡的穩(wěn)定性，避免制度的轉(zhuǎn)變對政府預算造成過大沖擊。其次，從組織結(jié)構(gòu)入手，從預算決策到監(jiān)控評價等五個機構(gòu)進行全面配合，明確各機構(gòu)部門職責和工作流程，將權責發(fā)生制理念深入到組織機構(gòu)的各個部門，初期采用滲入的方式將權責發(fā)生制影響到政府預算的各組織部門，保證各組織部門參與到政府預算管理過程中，將預算管理的內(nèi)容和流程有效銜接、順暢運行。再者，科學有效、統(tǒng)一一致的預算編制方法是預算體系有效建設的前提。要保證預算目標等與政府發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相一致的情況下，科學的預算編制方法必不可缺。政府各部門要堅持以實事求是的原則選擇合適的方法進行會計預算的編制，且注意不應隨意更換。最后，在權責發(fā)生制下構(gòu)建預算會計體系也應遵循全面預算管理機制。加強預算過程的監(jiān)督和控制是全面預算管理的重要舉措，同樣也是權責發(fā)生制下預算管理體系建設的重要舉措。將各預算進行分解細化，明確政府各部門的具體任務，落實責任追究制度，加強動態(tài)監(jiān)督機制建設，做到及時控制及時調(diào)整。在政府會計預算的常規(guī)工作控制中，一般采用收付實現(xiàn)制，但在以應收未收等事項上可能會采用權責發(fā)生制進行動態(tài)調(diào)整，各政府部門要明確這種動態(tài)調(diào)整，及時適應，以保證政府預算體系的有效建設。

（三）提升政府預算人員素質(zhì)和信息平臺建設

我國政府預算會計和權責發(fā)生制的融合尚處于初期階段，依據(jù)國外成功經(jīng)驗顯示：快速高效信息化平臺的建設和預算會計人員素質(zhì)的有效提升是權責發(fā)生制有效納入政府預算會計體系建設的重要基礎保障。從信息化平臺建設來講：我國預算會計平臺建設大多是以收付實現(xiàn)制為基礎，而我國政府在引入權責發(fā)生制后，舊有的信息化處理平臺與預算機制不相匹配，無法滿足政府預算會計的現(xiàn)有需求。因此，初期階段應建立以權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相融合的信息化平臺建設，待逐漸穩(wěn)定后，建立以權責發(fā)生制為基礎的信息計算系統(tǒng)，開發(fā)多種會計預算軟件，及時更新提升軟件運作性能，同步更新政府會計預算改革機制和信息化數(shù)據(jù)化建設，以先進高效的數(shù)據(jù)化技術預算系統(tǒng)來保障支撐政府會計預算運行的有效性。另外，從政府預算會計人員素質(zhì)的有效性提升上來講：政府會計預算的實行離不開會計人員的操作，會計人員專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的提升能夠為權責發(fā)生制的有效運行提供基礎保障。政府部門從業(yè)人員的綜合素質(zhì)會影響到政府會計預算改革的有效性，高素質(zhì)高業(yè)務水準的政府從業(yè)人員能夠有效的支撐會計預算中權責發(fā)生制的引入。這就要求政府各部門對于會計從業(yè)人員以及各單位公職人員不僅要進行權責發(fā)生制、會計預算信息等專業(yè)知識的培訓，同時加強對其綜合素質(zhì)提升的培訓，從整體上提升政府部門人員的業(yè)務能力和水平。培訓可以講座舉辦的形式，也可以同政府所在地區(qū)高校進行合作，設立政府公職人員相關課程培訓等，通過各方面打造高水平的人才梯隊建設，以保障權責發(fā)生制的有效納入。

四、結(jié)語

在效率和效益為優(yōu)先發(fā)展的市場環(huán)境下，權責發(fā)生制更能匹配政府預算會計的路徑。從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制局限性出發(fā)、政府職能轉(zhuǎn)變必然性等方面剖析權責發(fā)生制引入的必要性，并從人才建設、預算會計體系建設、法規(guī)政策建設等方面提出相關建議，實現(xiàn)政府預算會計的良好發(fā)展。

主要參考文獻：

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[3]任占國.政府預算會計引入權責發(fā)生制的探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015(01):48-49.

作者：呂利萍 單位：蕪湖市市直機關財務服務中心