政府預(yù)算管理論文精選(九篇)

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第1篇：政府預(yù)算管理論文范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；改革；財(cái)務(wù)管理。

一、引言。

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，使得部分事業(yè)單位完全推向市場(chǎng)，部分事業(yè)單位由國(guó)家賦予了一定的管理社會(huì)公共事務(wù)的職能。政府新公共財(cái)政體系框架的建立，政府經(jīng)濟(jì)職能的“市場(chǎng)化”傾向加強(qiáng)，作為完善政府職能的輔助部門———事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了顯著變化，它正從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場(chǎng)性也得到進(jìn)一步加強(qiáng)，其服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法以及取得資金的來(lái)源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布進(jìn)一步完善了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)并與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。而我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)管理滯后且明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留痕跡。財(cái)務(wù)管理相對(duì)單調(diào)與簡(jiǎn)單的常規(guī)做法與其實(shí)際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的種種問題。

二、事業(yè)單位改革進(jìn)程中財(cái)務(wù)管理存在的問題。

1.事業(yè)單位資金來(lái)源多渠道，財(cái)務(wù)管理難度加大。

完全推向市場(chǎng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，已經(jīng)脫離了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的范疇。而尚未被推向市場(chǎng)的事業(yè)單位，仍保留計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的痕跡。即，財(cái)政低層次的保障，允許事業(yè)單位開展一些收費(fèi)或者經(jīng)營(yíng)服務(wù)，甚至有些事業(yè)單位成立下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，以彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足。這樣使得事業(yè)單位的資金來(lái)源更加廣泛，財(cái)政撥入資金、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入等多渠道，使得資金管理難度越來(lái)越大。

2.國(guó)家對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行的是預(yù)算績(jī)效考核，強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算管理，從而使得資金使用效益低下。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，我國(guó)的財(cái)政是一種大包大攬的財(cái)政，政府統(tǒng)攬一切，財(cái)政通過直接分配來(lái)實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)。事業(yè)單位對(duì)于資金的來(lái)源與使用缺乏足夠的自主決策權(quán)，它只是政府目標(biāo)的執(zhí)行工具，無(wú)需對(duì)資金使用產(chǎn)生的效益負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，主要就是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督。

但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位作為獨(dú)立的法人，擁有更多的資金來(lái)源渠道、經(jīng)營(yíng)收入和有權(quán)進(jìn)行相應(yīng)的投資，無(wú)疑也會(huì)參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過程中，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理不再局限于預(yù)算管理。但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制圍繞的仍然是預(yù)算資金的使用，一方面給事業(yè)單位開了創(chuàng)收的口子，另一方面又不能真正按照企業(yè)模式運(yùn)作，迫使各事業(yè)單位更加注重的是預(yù)算執(zhí)行，而非經(jīng)濟(jì)效益，很少考慮行政成本，成本核算粗放，也使其很少進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)決策，導(dǎo)致資金效益顯然低下。

3.財(cái)政收支兩條線的改革力度不夠。

事業(yè)單位收支兩條線是改革的必然要求。財(cái)政體制改革提出事業(yè)單位實(shí)行收支兩條線，部分事業(yè)單位由于在稅收和非稅收入定位不明確，仍有一些單位出現(xiàn)自收自支的現(xiàn)象，事業(yè)單位的部分資金尤其是經(jīng)營(yíng)性收入游離于財(cái)政監(jiān)管之外，非稅收入管理制度尚待進(jìn)一步完善。

4.資金來(lái)源多渠道，綜合預(yù)算編制不完善。

由于預(yù)算編制是從基層由下而上進(jìn)行編制，編制上的不科學(xué)性使得一些事業(yè)單位人為地將有些經(jīng)營(yíng)性資金不納入預(yù)算管理，游離預(yù)算管理之外從而可能引發(fā)小金庫(kù)。

5.事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)、部分業(yè)務(wù)運(yùn)行。

經(jīng)費(fèi)不足，造成資金使用上的不規(guī)范。

在我國(guó)部分事業(yè)單位國(guó)家只從政策上給予保障，財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)如人員經(jīng)費(fèi)、部分業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等是嚴(yán)重不足的，從預(yù)算的角度上看，得先保證人員經(jīng)費(fèi)的支出，經(jīng)費(fèi)的不足，導(dǎo)致資金的濫用，有些單位因沒有或者經(jīng)營(yíng)性收入不足，從維護(hù)穩(wěn)定的角度出發(fā)，用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)發(fā)放人員津補(bǔ)貼。

6.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

由于事業(yè)單位未對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的有效劃分，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收正是利用了這部分資源進(jìn)行科技服務(wù)，創(chuàng)造了一定的財(cái)富，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。從國(guó)有資產(chǎn)的構(gòu)成來(lái)看是不均衡的，資產(chǎn)的購(gòu)置者、使用和維護(hù)者不一致，勢(shì)必會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，對(duì)單位資產(chǎn)的運(yùn)作以及資產(chǎn)的保值增值情況缺乏有效的監(jiān)督，同時(shí)也造成成本費(fèi)用支出的不合理。

7.財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)崗位權(quán)責(zé)弱化。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的職能實(shí)現(xiàn)工具弱化了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，再加上財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平低下，從而使得本應(yīng)發(fā)揮財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)基本上作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算單位或報(bào)賬機(jī)構(gòu)存在。其主要表現(xiàn)有：①財(cái)務(wù)人員沒有參加重大經(jīng)濟(jì)決策的過程；②財(cái)務(wù)控制流于形式，如一些財(cái)務(wù)人員僅僅從會(huì)計(jì)的角度對(duì)發(fā)票、報(bào)銷單等資金劃撥手續(xù)進(jìn)行審批，而沒有按照相關(guān)合同或文件對(duì)支出金額的正確性、合理性進(jìn)行核對(duì)；③財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)的整理、提煉和加工，有些單位甚至全年都沒有編制過基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，其直接后果就是既不能為相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息，又沒有及時(shí)掌握本單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。

三、對(duì)事業(yè)單位改革進(jìn)程中財(cái)務(wù)管理的建議。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)就是在一定規(guī)則約束下的市場(chǎng)主體的相互獨(dú)立和產(chǎn)權(quán)清晰，在新公共財(cái)政與新公共管理主義的改革浪潮中，為了適應(yīng)與促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，服務(wù)型政府已經(jīng)成為了政府改革的必然趨勢(shì)，這勢(shì)必要強(qiáng)化政府在公共事務(wù)中的“市場(chǎng)化”地位，讓其與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加和諧與融洽。因而，加強(qiáng)自身的“市場(chǎng)化”地位也成為了改善作為完善政府職能而存在的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革的一個(gè)必然趨勢(shì)，為了更好的加強(qiáng)事業(yè)單位的“市場(chǎng)化”地位，主要應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

（一）繼續(xù)深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下一刀切的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)很難再適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位發(fā)展，我們應(yīng)該繼續(xù)深化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制改革，增強(qiáng)其“市場(chǎng)化”地位。

1.繼續(xù)完善事業(yè)單位的分類改革，確定不同的市場(chǎng)主體地位。

事業(yè)單位的存在具有歷史特殊性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改革浪潮中，有加強(qiáng)“市場(chǎng)化”的趨勢(shì)。但是，也并不是所有的事業(yè)單位都需要關(guān)注其資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，所以，改革的首要目標(biāo)是完善事業(yè)單位的分類改革，從而確立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

具體來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)政府類型和純公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)是追求財(cái)政資金使用效益的最大化，重點(diǎn)在資金使用上而非其資金盈利性；準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的目標(biāo)是追求財(cái)政資金和社會(huì)資金使用的綜合效益最大化，關(guān)注的重點(diǎn)除了資金使用以外還有財(cái)政資金與社會(huì)資金的保值、增值以及盈利；純經(jīng)營(yíng)類的事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)與市場(chǎng)中的企業(yè)定位一致，追求的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是盈利最大化，但其前提條件是其追逐盈利的過程中不能對(duì)公共服務(wù)和公共事業(yè)產(chǎn)生負(fù)的外部效應(yīng)。

2.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)決策權(quán)。

對(duì)于準(zhǔn)政府類和純公益類的事業(yè)單位，其主要定位還是在于其政府職能的實(shí)現(xiàn)，無(wú)需關(guān)注財(cái)政資金的盈利性，需要的相關(guān)信息比較少，所以可以仍然適用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算；對(duì)于純經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位而言，企業(yè)的市場(chǎng)地位需要更加全面和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息來(lái)支持其財(cái)務(wù)決策的做出，因此應(yīng)當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算體制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策有用性；準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相對(duì)比較復(fù)雜，既要考慮財(cái)政資金的使用，又要兼顧社會(huì)資金的盈利性，單純的用某一單一的會(huì)計(jì)核算體制都難以滿足其財(cái)務(wù)要求。所以，相應(yīng)的解決方法有兩種：①嚴(yán)格區(qū)分事業(yè)單位的資金使用途徑，對(duì)于公益性的資金使用，沿用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算體制，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)性資金使用，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

②對(duì)于難以具體區(qū)分資金使用的，在用收付實(shí)現(xiàn)制核算的基礎(chǔ)上，再用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算一遍，從而滿足事業(yè)單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的信息需求。

（二）進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)從只注重財(cái)政資金的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督轉(zhuǎn)到對(duì)單位全部資金的來(lái)源、使用以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的全過程進(jìn)行核算和監(jiān)督：

1.加強(qiáng)綜合預(yù)算管理。事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)各單位職責(zé)、工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃，編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，反映單位資金收支、業(yè)務(wù)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向，是部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是單位財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)，所以各單位的預(yù)算外收入、經(jīng)營(yíng)收入也應(yīng)全部納入預(yù)算管理，編制年度綜合預(yù)算，全面反映部門及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，不得“坐收”、“坐支”。

2.深化和完善事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，運(yùn)用國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)軟件對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，加強(qiáng)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的分析，同時(shí)完善和利用各部門的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)對(duì)預(yù)算外、經(jīng)營(yíng)性資金全面剖析、把握資金的走向，關(guān)注資金的使用效率，發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，提出對(duì)策，提高預(yù)、決算分析水平，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門要會(huì)同有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、變動(dòng)和糾紛的調(diào)處，盡可能地將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，對(duì)單位資產(chǎn)的運(yùn)作以及資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）加大事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的透明度，增強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)決策的外部監(jiān)督事業(yè)單位雖然是作為政府職能的輔助部門存在，但是在“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)前提下，事業(yè)單位與政府之間同樣存在“委托—”關(guān)系。事業(yè)單位目標(biāo)利益函數(shù)和政府的職能目標(biāo)函數(shù)是存在差異的，在市場(chǎng)化改革的推動(dòng)下，這種目標(biāo)差異矛盾就變的更為明顯與尖銳。而缺乏有效的外部監(jiān)督更助長(zhǎng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)“機(jī)會(huì)主義”

行為，從而阻撓了政府職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

因此，適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)公開就像是引入一個(gè)有效的外部監(jiān)督，一方面，加強(qiáng)公眾對(duì)政府的信心，另一方面也可以約束事業(yè)單位的“機(jī)會(huì)主義”行為。

（四）強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)財(cái)務(wù)管理體制的完善是改觀事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理狀況的必要前提，但是光有這個(gè)前提是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低也起著一個(gè)決定性的作用。因而，要加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平的另一個(gè)重要方面就是加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理意識(shí)和專業(yè)水平。一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，要讓投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本、資金的時(shí)間價(jià)值、經(jīng)營(yíng)收益等基本財(cái)務(wù)意思深入人心；另一方面，加強(qiáng)對(duì)已有財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育以及新進(jìn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)把關(guān)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

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第2篇：政府預(yù)算管理論文范文

一、關(guān)于中國(guó)特色會(huì)計(jì)討論的簡(jiǎn)要回顧

早在1980年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立時(shí)，就有人提出“建立一套符合我國(guó)國(guó)情的中國(guó)式的會(huì)計(jì)方法體系，是會(huì)計(jì)研究中急待解決的一個(gè)重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會(huì)計(jì)研究報(bào)告中，就有關(guān)制度對(duì)會(huì)計(jì)的、會(huì)計(jì)的任務(wù)、假設(shè)、概念和原則等問題進(jìn)行了比較具體的，了我國(guó)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處。1983年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)曾經(jīng)明確提出，“在本世紀(jì)末，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織和開展學(xué)術(shù)理論研究活動(dòng)的目標(biāo)，是創(chuàng)立具有中國(guó)特點(diǎn)的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論和方法體系”，第一次給出了建立中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論和方法體系的時(shí)間表。兩年后，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1985年年會(huì)工作報(bào)告中，楊紀(jì)琬教授總結(jié)了兩年來(lái)關(guān)于創(chuàng)立具有中國(guó)特色的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論、方法體系的研究情況，進(jìn)一步肯定了“在四化建設(shè)實(shí)踐中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)理論、方法體系，必然具有中國(guó)特色”。1986年便有人提出建立中國(guó)式管理會(huì)計(jì)問題，1988年又?jǐn)U展到不同國(guó)家會(huì)計(jì)差異的研究，指出“盡管美國(guó)和西歐在體制、經(jīng)濟(jì)體制和文化背景方面具有許多共同之處，但他們的會(huì)計(jì)慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達(dá)五教授在《會(huì)計(jì)理論研討十年回顧》一文中，針對(duì)有些人對(duì)“中國(guó)特色”不太理解的情況指出，“事實(shí)上‘中國(guó)特色’是指會(huì)計(jì)理論與方法必須與一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的生產(chǎn)力發(fā)展水平、民族文化、水平相適應(yīng)，必須與該特定環(huán)境中的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、制度相適應(yīng)這一客觀在我國(guó)的具體運(yùn)用”，“實(shí)踐已經(jīng)和必將繼續(xù)證明，拋棄‘中國(guó)特色’，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研討就不可能健康地發(fā)展”（閻達(dá)五，1990）。

在此之后的十年間，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了長(zhǎng)期不懈的研究探索，分析了對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)有重要影響或決定其特點(diǎn)的主要因素；分析了不同法律體系下的會(huì)計(jì)模式；開始研究會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論與起點(diǎn)理論問題；探討了會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)理論體系問題、會(huì)計(jì)文化問題，探討了制定和實(shí)施具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題，尤其是探討了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中國(guó)會(huì)計(jì)的特色問題。一些專家認(rèn)為，中國(guó)的會(huì)計(jì)是會(huì)有中國(guó)的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個(gè)兩個(gè)世紀(jì)，也許還會(huì)有。也不止中國(guó)如此，世界各國(guó)，莫不如此?！保顣r(shí)展）關(guān)于何為中國(guó)特色，有一定代表性的觀點(diǎn)是，中國(guó)特色是中國(guó)會(huì)計(jì)與他國(guó)會(huì)計(jì)的顯著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，會(huì)計(jì)的國(guó)家特色可能會(huì)逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協(xié)調(diào)的同時(shí)又會(huì)不斷產(chǎn)生新的差異，最終差異會(huì)越來(lái)越小，并認(rèn)為中國(guó)特色是一個(gè)發(fā)展的概念，只要國(guó)家間經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)發(fā)展差別存在，必然是會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化并存，而會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化并不矛盾?！胺椒ú町愐约熬唧w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國(guó)整體會(huì)計(jì)框架、會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制或者重大方面的差別?！倍鲊?guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國(guó)會(huì)計(jì)具有了各自的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)的中國(guó)特色即源于此（劉玉廷，2000）。在1999年12月和2000年12月兩次“中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系專題研討會(huì)”上，絕大部分代表肯定了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色這一命題。筆者同意這一看法，但在這一問題的探討上，認(rèn)為有以下幾點(diǎn)值得我們進(jìn)一步反思。

二、關(guān)于研究因素與研究范圍

從所得到的資料看，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)影響各國(guó)會(huì)計(jì)差異的因素，主要有以下四種不同觀點(diǎn)：

四因素論：政治、經(jīng)濟(jì)體制、文化傳統(tǒng)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往（朱元午，1991）；

五因素論：政治、法律、經(jīng)濟(jì)、教育、文化（曲曉輝，2000）；

六因素論：一是經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會(huì)、教育、歷史傳統(tǒng)（孟凡利，1994），二是政治、經(jīng)濟(jì)、法律、制度、教育、文化六個(gè)因素（劉玉廷，2000），三是法律、政治、經(jīng)濟(jì)、稅收、文化、教育（陳信元，1999）；

十因素論：社會(huì)制度、政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、技術(shù)發(fā)展水平、社會(huì)文化發(fā)展水平、整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視程度、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的完備程度（錢嘉福，1996）。

綜觀各種觀點(diǎn)，人們對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化因素的影響具有共同的認(rèn)識(shí)，大部分人對(duì)教育、法律的影響表示贊同，而對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往、稅收、、社會(huì)、歷史傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等因素則有不同的意見。

筆者認(rèn)為，影響各國(guó)會(huì)計(jì)差異的因素主要有以下六個(gè)：政治、法律、經(jīng)濟(jì)、教育、文化、歷史傳統(tǒng)。因?yàn)椋旱谝?，?guó)際經(jīng)濟(jì)交往的不斷加強(qiáng)，一方面促進(jìn)了跨國(guó)公司的發(fā)展、促進(jìn)了各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系進(jìn)而推進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，另一方面也促使各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)方面的研究，盡可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，以減小會(huì)計(jì)的國(guó)際差異，但這恰恰是縮小會(huì)計(jì)差異的因素，而不是相反。其次，稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要是通過稅法實(shí)現(xiàn)的，而稅法又是法律體系的組成部分，所以稅收因素仍可歸屬于法律因素。第三，一般來(lái)講，科技水平代表了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平又是科技水平的反映，因而科技因素最終表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)因素。第四，“社會(huì)”一般是指由一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑構(gòu)成的整體，或泛指由于共同物質(zhì)條件而相互聯(lián)系起來(lái)的人群，很顯然“社會(huì)”是其他各因素的集合體，不必要也不可能單列為一個(gè)獨(dú)立的影響因素。第五，企業(yè)整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視程度，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的函數(shù)，也是國(guó)民教育水平的外在表現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)更是如此，只有具備高素質(zhì)的管理人員、會(huì)計(jì)人員，才可能有高水平的完備的會(huì)計(jì)管理制度，因此企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)與教育兩個(gè)因素的延伸。第六，這里的“歷史傳統(tǒng)”是指世代相傳、具有特點(diǎn)的社會(huì)因素，包括風(fēng)俗、道德、思想、作風(fēng)、、制度等，這恰恰是文化等因素?zé)o法包容而又對(duì)會(huì)計(jì)具有重要影響的因素之一。

至于各個(gè)影響因素中是否存在主導(dǎo)影響因素或關(guān)鍵影響因素問題，上述觀點(diǎn)中并未提及。我認(rèn)為，雖然各國(guó)會(huì)計(jì)差異是各個(gè)因素共同作用的結(jié)果，但不同國(guó)家、同一國(guó)家的不同時(shí)期確實(shí)存在著主導(dǎo)影響因素，例如，改革開放前我國(guó)會(huì)計(jì)與西方會(huì)計(jì)的差異主要決定于政治因素，改革開放后則主要決定于經(jīng)濟(jì)因素，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)差異有的決定于法律因素（加普通法系國(guó)家與大陸法系國(guó)家），有的決定于稅收因素（如法國(guó)、德國(guó)的會(huì)計(jì)制度趨同于法律制度，不分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，而其他大陸法系國(guó)家則大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離）等。西方還有一種“文化決定論”，認(rèn)為文化是一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)制度形成中的重要決定因素，無(wú)論是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)模式的形成，還是對(duì)各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)和解釋以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向等，在很大程度上決定于會(huì)計(jì)所處的文化環(huán)境（郝振平，1997）。

上述各項(xiàng)影響因素必然在特定對(duì)象、特定時(shí)期、特定環(huán)境下發(fā)揮作用，研究中國(guó)會(huì)計(jì)特色離不開參照物，這就涉及到研究范圍問題。從我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系上考察，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則居于會(huì)計(jì)法之下、會(huì)計(jì)制度之上的中間環(huán)節(jié)，具有承上啟下的重要作用，正因?yàn)榇?，近年?lái)我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度的研究力度。但會(huì)計(jì)法是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的直接依據(jù)，因此對(duì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的研究不可偏廢，以便更好地從總體上把握中國(guó)會(huì)計(jì)特色的理論體系、方法體系、實(shí)踐體系。此外，從公開媒體上的研討情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參照對(duì)象主要是北美、歐洲國(guó)家以及日本、澳大利亞等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從廣泛借鑒意義上說(shuō)，有必要對(duì)除了日本之外的亞洲國(guó)家、非洲國(guó)家加大這方面的研究投入。

三、關(guān)于研究視角與研究方法

一事物區(qū)別于它事物的根本標(biāo)志在于其質(zhì)的規(guī)定性不同，如果從不同角度考察，將呈現(xiàn)出不同的特征，中國(guó)會(huì)計(jì)特色亦是如此。我們不妨從以下視角進(jìn)行研究與總結(jié)：

靜態(tài)與動(dòng)態(tài)。從靜態(tài)角度看，各國(guó)會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能呈現(xiàn)出不同的差異；從動(dòng)態(tài)角度分析，這些差異可能隨著時(shí)間的推移而有所改變或形成新的差異。僅就我國(guó)建國(guó)后的會(huì)計(jì)發(fā)展歷史看，有人將其劃分為蘇聯(lián)階段、“破除迷信”階段和建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系階段（楊時(shí)展），也有人將其分為初步形成階段、停滯發(fā)展階段、全面發(fā)展階段和深入發(fā)展階段（陳信元），顯然，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)研究重心、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐等均有所不同甚至截然不同，與同期的其他國(guó)家比較，也表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，同樣其他國(guó)家的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也在不斷發(fā)生變化。因此既要從靜態(tài)角度總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)特色，又要從動(dòng)態(tài)角度、發(fā)展角度認(rèn)識(shí)這些特色，特色既是可變的，同時(shí)也是可以把握的。

總體與個(gè)體。總體作為個(gè)體的集合，隱含著個(gè)體的某些特征；個(gè)體作為總體的構(gòu)成細(xì)胞，是總體特征的基本源泉。一個(gè)國(guó)家實(shí)務(wù)方面的特征，除上述宏觀方面的因素外，還來(lái)自于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的創(chuàng)造力，而會(huì)計(jì)上的特征又源于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，如以我國(guó)50年代試行的內(nèi)部核算制為基礎(chǔ)，于80年代模擬市場(chǎng)調(diào)節(jié)辦法設(shè)立的內(nèi)部銀行，以及90年代以邯鋼為代表的模擬市場(chǎng)、成本否決制的施行，創(chuàng)立了具有特色的多種責(zé)任會(huì)計(jì)制度及預(yù)算控制制度的理論。中國(guó)會(huì)計(jì)總體特色的，不應(yīng)該、也不能脫離個(gè)體會(huì)計(jì)實(shí)踐的和。

全面與局部。是指全國(guó)與地區(qū)的關(guān)系，即中國(guó)會(huì)計(jì)整體特色的總結(jié)應(yīng)注意同局部地區(qū)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的提煉相結(jié)合，如邯鋼的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)、湖北的會(huì)計(jì)局經(jīng)驗(yàn)、各地的會(huì)計(jì)委派制經(jīng)驗(yàn)等，如何使之與中國(guó)會(huì)計(jì)的特色相聯(lián)系，如何構(gòu)筑相關(guān)的特色理論與等，值得我們認(rèn)真研究探討。

整體與分層。這里的分層是指會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等不同領(lǐng)域，、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、郵電業(yè)等不同行業(yè)，租賃會(huì)計(jì)、集團(tuán)會(huì)計(jì)、外幣折算會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等特殊業(yè)務(wù)的層次劃分。不同層次會(huì)計(jì)的中國(guó)特色，也是中國(guó)會(huì)計(jì)整體特色的組成部分，加強(qiáng)不同層次會(huì)計(jì)的中外比較研究、構(gòu)筑這一層面的特色理論與方法，也是特色研究的重要之一。

關(guān)于特色的研究方法，雖然未見專文論述，但已有大量關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的論文或論著，主要包括規(guī)范研究與實(shí)證研究、定性研究與定量研究、宏觀研究與微觀研究、歸納與演繹、經(jīng)驗(yàn)與邏輯、分析與綜合等各種方法或各種方法的結(jié)合運(yùn)用，但應(yīng)注意可變因素與不可變因素的關(guān)系、變化與穩(wěn)定的關(guān)系、本質(zhì)與現(xiàn)象的關(guān)系、內(nèi)容與形式的關(guān)系、必然與偶然的關(guān)系等，以防以偏概全。

四、關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)特色的內(nèi)涵與外延

中國(guó)會(huì)計(jì)的特色既然表現(xiàn)為中國(guó)會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處、表現(xiàn)為與它國(guó)會(huì)計(jì)的差異，我們可從“人無(wú)我有、人有我無(wú)、人有我有”三個(gè)方面進(jìn)行的、現(xiàn)實(shí)的、未來(lái)的考察。其中“人有我有”在具體內(nèi)容、理論依據(jù)、實(shí)務(wù)方法等方面也可能有所不同甚至大不相同，而這些差異既有理論上的也有實(shí)務(wù)上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態(tài)的也有動(dòng)態(tài)的。強(qiáng)調(diào)特色、欣賞特色，并不等于抱著特色不放而人為地“塞入”會(huì)計(jì)制度中，而是要在條件許可情況下使之逐步地、有意識(shí)地與國(guó)際接軌，以便使我們的會(huì)計(jì)更全面更深入地走向世界，盡量縮小與它國(guó)的差異，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的真正協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)不等于同一，世界各國(guó)不可能采用同一會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)方法以至?xí)?jì)理念，因此差異或特色是絕對(duì)的，同一是相對(duì)的，某些舊的差異縮小或消失了，但又會(huì)產(chǎn)生新的差異，各個(gè)差異的形成或縮小，決定于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。因此，中國(guó)會(huì)計(jì)特色將是一個(gè)永恒的主題，差別在于特色范圍的大小、內(nèi)容的多少以及如何認(rèn)識(shí)和理解這些特色。

從目前我國(guó)的、、經(jīng)濟(jì)、、文化、歷史傳統(tǒng)等環(huán)境分析，我國(guó)的會(huì)計(jì)特色主要表現(xiàn)為：

1、會(huì)計(jì)管理體制的垂直性。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，地方縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，形成“國(guó)家財(cái)政部?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）財(cái)政廳（局）縣（盟）財(cái)政局”的垂直會(huì)計(jì)管理體制，其他任何部門和團(tuán)體無(wú)權(quán)管理會(huì)計(jì)工作。

2、會(huì)計(jì)規(guī)章的層次性。表現(xiàn)為“會(huì)計(jì)法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行業(yè)會(huì)計(jì)制度”的縱向法規(guī)體系和基本會(huì)計(jì)法規(guī)與行業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)以及綜合會(huì)計(jì)法規(guī)與專業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)的橫向法規(guī)等。

3、會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)法規(guī)定，各公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)，不得脫離會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

4、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的先進(jìn)性。一方面，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算必須以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)；另一方面，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、和日漸成熟，實(shí)際工作中必然會(huì)出現(xiàn)制度中尚未規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如五花八門的衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理、2001年3月放開一級(jí)證券市場(chǎng)帶來(lái)的會(huì)計(jì)問題等等。這些均表明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)較會(huì)計(jì)制度的超前性，這雖然是世界各國(guó)所面臨的同樣問題，但不能不看到在我國(guó)的顯性化更強(qiáng)一些。

5、會(huì)計(jì)工作的矛盾性。由會(huì)計(jì)制度的剛性要求與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性、靈活性所決定，我國(guó)會(huì)計(jì)工作中必然會(huì)出現(xiàn)一些“合法的不合理、合理的不合法”的現(xiàn)象，只要保持會(huì)計(jì)制度的上述特征，這一局面將是長(zhǎng)期的。只有在制度與實(shí)務(wù)的博奕中、在制度的不斷修訂完善中逐步協(xié)調(diào)，才可使這一矛盾減少到最低限度。

6、會(huì)計(jì)人員的依賴性。由上述所決定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不得不依賴于會(huì)計(jì)制度。另一方面，我國(guó)歷史悠久，形成了較為穩(wěn)定的傳統(tǒng)文化，同時(shí)也就造就了國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的文化環(huán)境。會(huì)計(jì)人員出于傳統(tǒng)文化觀念，自然樂于接受風(fēng)險(xiǎn)較小、不確定性較小的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而產(chǎn)生對(duì)制度的依賴性。1993年會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的表現(xiàn)，以及最近財(cái)政部根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，著手研究和制定更詳細(xì)的全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的舉措，是對(duì)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系爭(zhēng)議的最好回答，也充分證明了這一點(diǎn)。

7、會(huì)計(jì)手段的雙重性。目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作仍然處于手工操作與機(jī)操作并存的階段，這種會(huì)計(jì)手段的雙重性，造成會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性、披露詳細(xì)程度以及會(huì)計(jì)信息利用廣度與深度等方面的差異。

8、會(huì)計(jì)教育的抽象性。盡管改革開放以來(lái)，我國(guó)引進(jìn)了一些西方教育思想、教育觀念、教育方法等，介紹并實(shí)施了案例教學(xué)、討論式教學(xué)等多種教學(xué)方法，建立了會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的職業(yè)教育制度，但由于“私塾”等傳統(tǒng)教育方式和教育觀念的深刻影響，“滿堂灌”的教學(xué)方式、抽象和范式的教學(xué)內(nèi)容以及實(shí)踐教學(xué)不足等，仍然是目前會(huì)計(jì)教育的主流，即便是實(shí)踐性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等，也仍未能擺脫這一框框的束縛。