談行政單位會計領域問題

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摘要:自2019年1月1日起，政府會計準則制度在行政事業(yè)單位全面施行。政府會計制度改革不僅僅是核算科目的變化，行政事業(yè)單位的預算管理、資產(chǎn)管理、績效管理均依賴于政府會計、內部控制的支撐。本文結合單位實際，從政府會計和預算管理、內部控制三個角度分析會計領域存在的問題，并進一步提出改進管理的意見建議。

關鍵詞:政府會計；預算管理；內控；問題；建議

一、基本情況

1.政府會計制度自2019年1月1日起，政府會計準則制度在行政事業(yè)單位全面施行。政府會計制度變革并不僅僅是會計核算的變化，而是財政體制改革下的重要一環(huán)。青島市交通運輸局作為全市15家試點單位之一，全面參與“會計核算平臺”試點運行工作。穩(wěn)妥有序開展了政府會計準則制度實施工作。借助于青島市財政搭建的全市統(tǒng)一的會計核算平臺，實現(xiàn)了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，實現(xiàn)了財政一體化支付系統(tǒng)、資產(chǎn)折舊的智能過賬等。2.預算管理工作（1）加強預算編制執(zhí)行管理。提前謀劃，加強論證、研究和細化，確保年度預算安排更科學、更準確、更符合實際。深入單位，貼近部門，強化業(yè)財結合，開展了區(qū)市轉移支付資金調研、交通財務審計管理聯(lián)合調研檢查、交通運輸信息化系統(tǒng)調研等多次調研，通過面對面交流，促進預算科學合理編報，提高預算資金使用效益，推動預算依法合規(guī)執(zhí)行。加強事中事后管理，每月通報預算執(zhí)行情況，定期調度預算項目進展。（2）開展績效管理提升工作專項行動。為切實提升單位績效管理水平，作為市財政部門在全市的試點單位，開展了整體績效目標編制工作；進行了“績效自評+部門評價+財政評價”三個層次的績效評價工作；開展2020年績效運行監(jiān)控。一系列工作有效地形成了績效共識，推動了績效管理改革的落實落細落地。3.內部控制工作在新時代的大背景下，內部控制建設成為落實國家治理要求的重要任務，是促進法治政府建設的主要手段，更是基層提升內部管理水平和風險防控能力的有力抓手。2014年財政部《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，對行政事業(yè)單位內控提出了明確要求。按照市財政局統(tǒng)一部署，行政單位實施了內部控制制度體系建設和實施。聘請第三方參與內控建設，對各項經(jīng)濟業(yè)務流程進行了梳理優(yōu)化再造，現(xiàn)已形成《內部控制手冊》，《制度匯編》正在推進。

二、會計工作方面存在的問題及建議

1.公路公共基礎設施初始計量待進一步明確《政府會計準則第5號――公共基礎設施》第十條規(guī)定，“公共基礎設施在取得時應當按照成本進行初始計量?！焙汀锻ㄖ芬?guī)定，公共基礎設施應當按照公共基礎設施的初始購建成本、評估價值、重置成本等確定存量公共基礎設施的初始入賬成本。我局在賬的公路公共基礎設施，入賬成本均不包含公路用地成本，均為國省干線公路。尚未入賬的存量公路公共基礎設施，需要分別不同的計量原則（購建成本、評估價值、重置成本）確定初始入賬成本。按照準則和《通知》規(guī)定，對于公共基礎設施的管理需要進一步細化落地，從政策上明確存量公路公共基礎設施計量的具體操作方法。一是對于無構建成本的，應如何選擇按照何種計量原則入賬（選擇評估價值還是重置成本）；二是具體計量過程中，評估工作和重置成本的確定工作如何具體操作（包括第三方如何選取、經(jīng)費預算的保障方式、具體工作流程、是否需要進行審批等），確保措施具體、具有可操作性，保證公路公共基礎設施信息的全面、準確和完整。2.相關財務系統(tǒng)尚需進一步整合完善現(xiàn)階段財務相關工作涉及青島市會計核算平臺、青島市財政信息管理系統(tǒng)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、青島市政府采購一體化交易管理平臺、青島市部門決算信息系統(tǒng)、政府綜合財務報告管理系統(tǒng)等系統(tǒng)。包含了預算編審、用款計劃、資金支付、會計核算、報表管理、績效管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、決算編報、政府財務報告編報等財務工作。各系統(tǒng)中包含的數(shù)據(jù)十分全面，部分系統(tǒng)的部分數(shù)據(jù)實現(xiàn)了共享，但是數(shù)據(jù)共享和高效利用程度還不夠，例如年度部門決算工作，涉及的數(shù)據(jù)量非常大，且時間緊，雖然決算所需的絕大部分數(shù)據(jù)都存在于上述各系統(tǒng)中，但目前決算系統(tǒng)未能充分實現(xiàn)與其他系統(tǒng)的互聯(lián)互通，決算數(shù)據(jù)無法從其他系統(tǒng)中直接提取，大量數(shù)據(jù)采集仍靠人工，在當前大數(shù)據(jù)環(huán)境下，工作效率低下、工作量大而且容易出現(xiàn)差錯。再如財政部門資金支付的事前監(jiān)控工作，目前主要是事中和事后預警，未充分提取利用政府采購系統(tǒng)中的信息進行事前提示。整合現(xiàn)有的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，各系統(tǒng)之間實現(xiàn)充分的數(shù)據(jù)共享和互聯(lián)互通，充分利用大數(shù)據(jù)對財務信息進行分析、運用，推動將財政對部門的審批、監(jiān)控等嵌入信息化系統(tǒng)，打造一體化的數(shù)據(jù)采集、統(tǒng)計、分析、輔助決策、審批監(jiān)控等服務，提高財務工作質量和效率，更好地為單位決策和發(fā)展提供支持和服務。3.橫向財務人員交流學習不夠近年來，隨著預算管理改革的不斷深化，對財務人員提升綜合素質的要求逐步提高。開展了“學深圳趕深圳”活動，掀起了開放創(chuàng)新的熱潮，在這樣的環(huán)境下，財務人員外出學習仍不多，會計人才的培訓也較少，受財務工作職業(yè)特點的影響，財務隊伍人員流動性不強，與業(yè)務部門人員交流輪崗不足，財務人員往往思路不夠開闊，創(chuàng)新能力不高，隊伍整體素質不高，在服務、保障業(yè)務工作開展能力方面亟須進一步提高。財政部門應加強頂層制度設計，一方面將專業(yè)技術人才培訓納入預算，在培訓經(jīng)費上予以保障；另一方面，通過多種形式組織開展各類交流培訓，包括市直部門之間的橫向交流、與外省市單位的交流、與高校和科研院所等專業(yè)機構的學習等，有針對性地開展各類專題培訓，加強對各單位的業(yè)務指導，分享好的經(jīng)驗做法和典型案例，不斷提升財務人員綜合素質，更好地適應新形勢、新變化、新任務的要求。

三、預算管理方面存在的問題及建議

1.績效目標缺乏標準化、體系化的指標庫績效目標設置是績效管理工作開展的基礎，直接影響后期績效管理各環(huán)節(jié)工作推進。業(yè)務部門在設置目標和指標時，往往由于對績效管理的要義把握不透，或者為降低完成績效目標的難度而降低指標值設置，造成績效目標和指標設置不夠科學合理，難以達到績效目標設置全面反映資金支出效果的理想狀態(tài)。交通運輸部門專項資金項目多、用途廣，而專項資金的績效目標設置大多體現(xiàn)的是業(yè)務工作成果，與交通業(yè)務工作關聯(lián)度高、專業(yè)性強，因此，財務部門雖能夠通過審核提高績效目標設置質量，但仍難以達到理想效果。建議財政部門盡快開展績效指標庫建設，建立健全績效指標共性指標庫，指導推進建立交通行業(yè)指標庫，將績效指標標準化、體系化，從而提高績效目標設置的科學性、合理性和規(guī)范性，提高績效運行監(jiān)控、績效評價效率和質量。2.績效運行監(jiān)控方法有待改進2020年財政部門首次利用信息化系統(tǒng)開展監(jiān)控工作，各單位將績效完成情況在系統(tǒng)中進行填報，系統(tǒng)根據(jù)指標是否完成序時進度得出績效完成情況。從監(jiān)控工作開展情況來看，一是系統(tǒng)的部分計算規(guī)則設置不夠合理，未充分考慮到業(yè)務實際，且部分指標無法在年中進行完成值測算，因此得出的監(jiān)控結果不能客觀地反映績效完成情況。如社會效益類指標，某項目中有一項指標為“城市影響力排名”，指標值設置為“小于等于17”，系統(tǒng)判斷規(guī)則為實際完成值需小于等于7.14（17×42%）才判斷為完成，此指標無法在年中測算完成值，而且按照以往排名情況填報預估完成值（16或17）系統(tǒng)仍不判讀為指標完成。二是部分指標無法用序時進度衡量完成情況，監(jiān)控結果對促進績效目標實現(xiàn)的作用不強。如滿意度、驗收合格率等，需要項目完成后進行測算，因此只能采用預估的方法來填報，指標完成值的準確度不高，容易和最終實際完成值有偏差。建議財政部門進一步改進績效監(jiān)控方法，合理設置監(jiān)控體系，充分考慮單位特點，提高監(jiān)控實際效果。3.績效評價制度需區(qū)分部門特點進一步完善按照財政部門要求，績效評價分為部門自評、部門評價、財政績效評價三個層次。部門評價和財政評價的資金范圍幾乎涵蓋了所有自評的資金范圍，三個評價之間交叉重疊。就交通運輸部門而言，資金量大、項目多、用途廣、資金使用部門多，部門自評耗費了大量人力物力，然而自評工作在全面評價資金績效上與部門評價和財政評價的效果差距不小，因此在充分開展部門評價和財政評價的制度下，自評工作幾乎起不到更好效果，還耗費了時間、精力?？冃гu價制度應針對不同的行業(yè)部門適用不同的政策，針對交通運輸部門等類似部門，績效評價是否可考慮對市級資金全部通過財政評價和部門評價來進行，取消部門自評。

四、內部控制方面存在的問題及建議

1.內控信息化建設相對滯后按照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》要求，內部控制信息化是推動內控落地的重要舉措。但目前看，大多數(shù)單位都未建設自己的內部控制信息系統(tǒng)，主要原因為：一是從政策層面而言，我市推進各類信息系統(tǒng)整合，不允許各單位單獨新上信息系統(tǒng)項目；二是從實施效果而言，市財政部門已建設了全市的預算編制執(zhí)行一體化系統(tǒng)、政府采購、會計核算、資產(chǎn)管理系統(tǒng)，每個單位建設內控信息化系統(tǒng)不僅要各自實施預算安排、采購、建設等工作，而且需要和財政系統(tǒng)一一進行數(shù)據(jù)對接，容易產(chǎn)生撒芝麻鹽的現(xiàn)象，小而散，相比較全市統(tǒng)一的內控信息系統(tǒng)，實施效果不理想，資金的績效不高，造成資源浪費。2.內控報告編報體系設計還需貼近單位實際近幾年內部控制報告編報中，財政部對內部控制體系不斷進行優(yōu)化調整，內控報告編報體系逐步完善，但是還存在部分指標設置不切合實際的問題。如部分單位無基本建設項目，但是報告編報體系中仍設置了與基本建設相關的信息系統(tǒng)是否互聯(lián)互通指標，導致很多單位因此扣分。建議自上而下推進內控信息建設。加強內部控制的頂層設計，特別是信息化建設，建議全市統(tǒng)一建設內部控制信息系統(tǒng)，將各經(jīng)濟業(yè)務領域和信息化建設高度融合，將制衡機制嵌入單位制度建設中，通過信息化系統(tǒng)落地，將日常運行中各項經(jīng)濟業(yè)務審批、查詢、統(tǒng)計、分析通過系統(tǒng)實現(xiàn)，同時與財政部門現(xiàn)已全市使用的各業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行有機銜接，實現(xiàn)業(yè)務管理和財務管理的程序化、標準化和信息化，真正通過信息化系統(tǒng)實現(xiàn)單位經(jīng)濟活動全面管控，發(fā)揮系統(tǒng)的風險防控、數(shù)據(jù)共享的作用。

參考文獻

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2.呂建山.新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位會計核算影響及對策.理財（財經(jīng)版），2019（1）.

3.胡德海.新政府會計制度對單位財務核算的影響和應對措施.納稅，2019，13(32).

作者：寧新 單位：青島市交通運輸局