淺議強(qiáng)化金融會計的內(nèi)部審計對策

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摘要:近年來我國不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，在激烈的經(jīng)濟(jì)市場競爭條件下，各類金融風(fēng)險不斷加劇，為更好的規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對金融會計內(nèi)部審計工作的深入探究。本文基于金融會計內(nèi)部審計工作的不足對其原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的強(qiáng)化建議。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)發(fā)展；信息化；審計資源；道德素質(zhì)

引言：

當(dāng)前形勢下我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，相關(guān)的金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展制度與法律法規(guī)不斷完善，處于經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國相關(guān)審計制度的完善不斷向國際化方向發(fā)展。對于我國金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式來說，傳統(tǒng)的金融會計內(nèi)部審計工作逐漸難以適應(yīng)現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形式，現(xiàn)代金融經(jīng)濟(jì)的信息化、數(shù)字化發(fā)展方向?qū)鹑跁媰?nèi)部審計工作提出了更高的要求，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著諸多風(fēng)險，加強(qiáng)金融會計內(nèi)部審計工作能夠有效的降低金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展風(fēng)險發(fā)生率，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、金融會計內(nèi)部審計綜述

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融經(jīng)濟(jì)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的特殊地位決定了金融經(jīng)濟(jì)的特殊性。市場經(jīng)濟(jì)和發(fā)達(dá)國家的信用經(jīng)濟(jì)體制存在較強(qiáng)的相似性，金融會計是我國會計體系的主會計核算的基本原則、基本理論和審計方法，以貨幣為計量為單位，對金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行準(zhǔn)確、整體性、持續(xù)性的全面會計監(jiān)督。對于金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)信息進(jìn)行評估、傳輸?shù)姆瞧毡樾詫I(yè)會計。會計審計的應(yīng)用有助于信息的金融機(jī)構(gòu)的管理人員在經(jīng)營管理和其它經(jīng)濟(jì)活動中做出科學(xué)有效的判斷。作為金融管理工作的重要組成內(nèi)容，會計審計的重要性會隨著金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷提升，以達(dá)到促使金融機(jī)構(gòu)經(jīng)管理活動所需的會計監(jiān)督和所反映的財務(wù)信息的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，符合金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀實際。為了完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)避運(yùn)營過程中所面臨的各項風(fēng)險，提升金融企業(yè)內(nèi)部審計的有效性也是在金融經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下的必然趨勢。企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷提升，在經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險也就越多，為保證企業(yè)的健康穩(wěn)定運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)效益的最大化，金融企業(yè)內(nèi)部審計的責(zé)任越大越大，這種責(zé)任不僅體現(xiàn)在審計人員的職業(yè)道德上，還體現(xiàn)在審計制度不完善狀態(tài)下的審計工作上，這種情況對金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)健康發(fā)展造成嚴(yán)重的消極影響。因此，可以看出，建立健全的金融會計內(nèi)部審計制度的制定與實施應(yīng)當(dāng)符合國際標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)運(yùn)作模式的實施是內(nèi)部審計的關(guān)鍵。

二、現(xiàn)階段金融會計內(nèi)部審計工作存在的不足

(一)審計資源利用率較低

部分金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)不能對傳統(tǒng)的會計審計數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的分類整理和應(yīng)用，這些審計數(shù)據(jù)應(yīng)該在后續(xù)審計中進(jìn)行，但多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都將其封存管理，一般不會用來作為數(shù)據(jù)參考，造成了嚴(yán)重信息資源閑置和浪費(fèi)。部分審計人員不能及時有效的得到各類法律法規(guī)和有關(guān)業(yè)務(wù)管理辦法的最新信息，直接影響會計審計工作進(jìn)度和審計質(zhì)量；對金融企業(yè)內(nèi)部組織的相關(guān)業(yè)務(wù)信息缺乏及時高效的分析手段，致使審計人員難以清晰細(xì)致的了解被審計單位的財務(wù)信息和企業(yè)運(yùn)行狀況，難以進(jìn)行針對性財會信息的審計工作；缺乏統(tǒng)一的審計檔案、工作記錄和報告，工作底稿沒有標(biāo)準(zhǔn)格式，大多都是各個部門采取手寫方式進(jìn)行記錄，相關(guān)資料檢索流程較為混亂，難以有效的進(jìn)行查詢和作為審計參考。

(二)核算數(shù)據(jù)存在失真問題

當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所受影響因素較多，其中最為嚴(yán)重的是由于會計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)較低情況下導(dǎo)致的會計核算數(shù)據(jù)失真問題。信貸規(guī)模和資產(chǎn)質(zhì)量核算與工作計劃產(chǎn)生較大偏差，部分銀行和信貸機(jī)構(gòu)在貸款管理上，以梭形管理方法進(jìn)行信貸管理，按照階段性劃分即是，在信貸計劃實行后相關(guān)管理人員難以重視，當(dāng)工作任務(wù)接近結(jié)束時開始慌忙完成，在任務(wù)時間結(jié)束前完成相應(yīng)的信貸管理工作，致使在后期的工作進(jìn)程中不能開展有效的信貸管理。部分企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)資金緊張的狀況，為保持穩(wěn)定的運(yùn)行狀態(tài)，而采取聯(lián)行匯劃的補(bǔ)救措施，致使出現(xiàn)賬目與實際經(jīng)營狀況不符的情況，并且因此導(dǎo)致且的負(fù)債情況和資金運(yùn)行情況出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真的問題。部分銀行為完成信貸任務(wù)可能存在虛設(shè)賬戶進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移存儲的方式，一些金融機(jī)構(gòu)的行為甚至違反了利息核算法，對利息時間進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)重擾亂了金融經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展秩序。

(三)財務(wù)管理工作存在信用缺失問題

財務(wù)管理工作直接管理到企業(yè)的發(fā)展命脈，多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中不管采用人工核算或是信息化核算時，都會遵循雙線核算的原則，實現(xiàn)對財務(wù)管理工作的制約和監(jiān)督，建立相對完善的監(jiān)督制度和審核步驟。但當(dāng)前形勢下我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，金融經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程也不斷加快，部分金融機(jī)構(gòu)過于注重現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用和進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)拓展，從而忽略了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，核算流程逐漸出現(xiàn)一系列的弊端，財務(wù)會計賬目失真、財務(wù)管理一人負(fù)責(zé)等問題。金融行業(yè)的發(fā)展相對其他行業(yè)來說具有較強(qiáng)的特殊性和風(fēng)險性，在發(fā)展建設(shè)過程中財務(wù)管理工作和監(jiān)督工作相對完善，稽查方法也在不斷更新，但是當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速，金融行業(yè)的業(yè)務(wù)不斷拓展，信息化技術(shù)的應(yīng)用都對傳統(tǒng)的財務(wù)會計審計方法產(chǎn)生了一定的影響，金融機(jī)構(gòu)的會計審計制度和控制措施都有待于加強(qiáng)和完善。

三、金融會計內(nèi)部審計制度存在的問題的原因分析

客觀分析我國自加入國際世貿(mào)組織近二十年來看，我國金融業(yè)在獲得良好發(fā)展機(jī)遇的同時也受到了一定的沖擊，面對經(jīng)濟(jì)全球化的消極影響，我國不斷采取相關(guān)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施，大力推動股份制公司上市、同國外金融機(jī)構(gòu)建立合作、開展機(jī)制優(yōu)化、推行市場化匯率等等一些列的措施來促進(jìn)我國金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，筆者通過相關(guān)調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，對金融會計內(nèi)部審計機(jī)制產(chǎn)生影響的因素主要有以下幾點(diǎn)：

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化

經(jīng)濟(jì)全球化對于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了重大的影響，發(fā)達(dá)國家的金融會計內(nèi)部審計制度對我國傳統(tǒng)的審計制度產(chǎn)生了一定的影響，因此，我國為獲得更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間，而不斷的將自身融入經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展大環(huán)境中。金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計對象逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，審計目標(biāo)成為了外資企業(yè)、合資企業(yè)、投資性質(zhì)的上市公司，這些公司在我國開展相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動就要受到我國經(jīng)濟(jì)體制的約束，金融機(jī)構(gòu)要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)對這些企業(yè)和機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)審計核算。

(二)金融產(chǎn)品的數(shù)量不斷增加

當(dāng)前形勢下，我國金融經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各類的股票、基金、投資理財產(chǎn)品的應(yīng)運(yùn)而生為人們提供了更加多元化的金融投資方式，金融會計內(nèi)部審計工作的職能也因此而轉(zhuǎn)變，審計工作的復(fù)雜性和難度都不斷提升。金融經(jīng)濟(jì)即是虛擬經(jīng)濟(jì)，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的支撐下，虛擬經(jīng)濟(jì)通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行貿(mào)易，一定程度上提升了金融審計工作的風(fēng)險，因此需要不斷結(jié)合時代與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形式逐漸完善審計制度與方法。在經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境中，一些金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展貿(mào)易規(guī)則都逐漸的趨于統(tǒng)一，形成國際通的貿(mào)易規(guī)則，因此，我國國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營方式和政府宏觀調(diào)控的干預(yù)措施也將發(fā)生變化，相應(yīng)的法律法規(guī)也會為適應(yīng)金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而做出修改，基于這種金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境，金融會計內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化，以便在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下更好的開展相應(yīng)的審計工作。

(三)會計核算的監(jiān)督職能難以有效發(fā)揮作用

部分會計核算人員對于自身工作職能缺乏正確的認(rèn)知，在實際財務(wù)管理工作中難以發(fā)揮會計核算的監(jiān)督職能，由于金融運(yùn)行環(huán)境復(fù)雜因素的影響，會計核算工作的監(jiān)督職能不斷被弱化，財務(wù)會計人員很難結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式對自身知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，導(dǎo)致監(jiān)管、法制意識難以提升，財務(wù)工作變成了單一的數(shù)據(jù)核對，對企業(yè)運(yùn)行狀況難以提供決策性意見，財務(wù)會計工作狀態(tài)較為松散，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長造成了嚴(yán)重的消極影響。

(四)金融查處工作的缺失

金融查處工作的理念是提升企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的自查意識，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的金融審查工作，實事求是的對金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)進(jìn)行科學(xué)有效的金融查處，切實控制查處制度；但實際工作過程中由于各種連帶關(guān)系和個人感情因素，查處工作難以有效落實，甚至是流于形式，難以發(fā)揮金融查處工作的積極作用，對金融危機(jī)行為起不到有效的震懾。金融查處工作的缺失會對企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)對會計監(jiān)管制度和業(yè)務(wù)操作流程的消極影響，會計制度作為業(yè)務(wù)操作流程設(shè)計的基礎(chǔ)理論支撐，業(yè)務(wù)操作流程是會計制度實施的具體化，兩者之間具有密切的關(guān)系?，F(xiàn)階段來說業(yè)務(wù)操作流程不能對會計審計工作產(chǎn)生有效的約束和監(jiān)督，部分財務(wù)會計審計工作人員依據(jù)個人經(jīng)驗和習(xí)慣進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理，并且相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)難以完善，對會計審計核算工作造成了嚴(yán)重的消極影響，導(dǎo)致在金融會計內(nèi)部審計工作中經(jīng)常產(chǎn)生違反相關(guān)制度的問題。

四、強(qiáng)化金融會計內(nèi)部審計工作的對策

(一)加強(qiáng)信息化建設(shè)，加強(qiáng)對審計數(shù)據(jù)的利用

構(gòu)建信息系統(tǒng),把金融審計信息歸檔建立計算機(jī)數(shù)據(jù)庫;在金融企業(yè)內(nèi)審工作業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、報告報表數(shù)量巨大,要在浩如煙海的資料中迅速獲取有用的審計信息,必須依靠信息系統(tǒng)的強(qiáng)大處理功能,才可實現(xiàn)。此外要建立業(yè)務(wù)處理與計算機(jī)信息系統(tǒng)及時聯(lián)系的機(jī)制,制定并強(qiáng)化計算機(jī)審計流程。信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)實時連接,審計部門才能及時得到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息,實現(xiàn)對業(yè)務(wù)開展情況的動態(tài)監(jiān)測,及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患或可疑點(diǎn),實現(xiàn)審計事前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險疑點(diǎn),事前防范風(fēng)險,為開展現(xiàn)場審計提供幫助,充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用。

(二)強(qiáng)化金融管理監(jiān)督

首先加大金融監(jiān)督和管理力度,實行嚴(yán)格的目標(biāo)責(zé)任制。充分發(fā)揮金融內(nèi)部審計的再監(jiān)督作用,對基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)營情況,定期進(jìn)行稽核檢查,不經(jīng)過審計的會計資料不準(zhǔn)上報;人民銀行要加強(qiáng)金融監(jiān)管力度,對屢糾屢犯的要實行經(jīng)濟(jì)制裁;人民銀行要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)、結(jié)算、利率等方面管理,為專業(yè)銀行創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境。其次必須加強(qiáng)金融系統(tǒng)各法人代表、有關(guān)責(zé)任人與會計核算人員的政策法紀(jì)教育,使他們懂得正確運(yùn)用金融政策才是向商業(yè)化經(jīng)營轉(zhuǎn)軌的唯一出路,弄虛作假只能使經(jīng)營包袱越背越重。要使他們敬業(yè)、愛崗,充分發(fā)揮反映、監(jiān)督的職能。再次在金融系統(tǒng)內(nèi)部掀起“反假”、“防假”、“打假”的群眾性活動,增強(qiáng)自我約束機(jī)制。財會人員要堅決抵制一切外來干擾。

(三)加強(qiáng)會計審計的金融信用約束

不做假賬,維護(hù)誠信,珍惜行業(yè)聲譽(yù),爭做誠信楷模。一方面,必須從每個金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、每個金融機(jī)構(gòu)會計人員做起,依次維系金融的社會公信力。金融會計作為核算和反映金融企業(yè)經(jīng)營管理的工具,它所產(chǎn)生的會計信息必須準(zhǔn)確、及時、真實、完整,這直接關(guān)系到廣大存款人和投資者的利益,是金融業(yè)的社會責(zé)任。另一方面,要推進(jìn)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè),對金融會計人員進(jìn)行職業(yè)操守教育,建立整套杜絕會計造假的機(jī)制。從根本上解決金融企業(yè)虛假財務(wù)信息問題,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能和作用,規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)定位,實行會計師事務(wù)所輪換制,或負(fù)責(zé)公司審計的合伙人輪換制度。建立”董事會領(lǐng)導(dǎo)制”下的內(nèi)部審計體制,提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。

(四)提升財務(wù)會計工作人員的道德素質(zhì)

作為金融會計內(nèi)部審計工作的主體，財務(wù)會計工作人員的道德素質(zhì)對于審計工作的有效開展具有重要影響，金融機(jī)構(gòu)在進(jìn)行人才培養(yǎng)和引進(jìn)時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對人才的道德素質(zhì)培養(yǎng)，財務(wù)會計工作人員的職能是對金融機(jī)構(gòu)的整體財務(wù)運(yùn)營流程負(fù)責(zé)，而不是對某個領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，因此，財務(wù)會計工作人員要有堅定的職業(yè)操守，不能在財務(wù)工作中被領(lǐng)導(dǎo)的錯誤命令驅(qū)使，金融機(jī)構(gòu)在進(jìn)行人才培養(yǎng)時，首先注重的應(yīng)當(dāng)是人才的道德素質(zhì)，其次才是其專業(yè)技能，只有財務(wù)會計人員的道德素質(zhì)過硬，金融會計內(nèi)部審計職能的積極作用才能有效發(fā)揮，全面促進(jìn)金融經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迎來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程不斷加快，國家相關(guān)的法律法規(guī)也逐漸完善，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，強(qiáng)化金融會計內(nèi)部審計工作的職能，更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)。

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作者:楊子龍 單位:北京工業(yè)大學(xué)都柏林國際學(xué)院