新稅改背景下中小企業(yè)稅收籌劃探討

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摘要：隨著增值稅、個人所得稅改革的不斷深入，新稅改背景下稅收籌劃的受關(guān)注程度不斷提升，相關(guān)研究的大量涌現(xiàn)也能夠證明這一認知，基于此，本文首先分析了中小企業(yè)稅收籌劃的必要性與特殊性，并就中小企業(yè)稅收籌劃路徑建議開展了詳細論述，希望論述內(nèi)容能夠為相關(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：稅改；中小企業(yè)；稅收籌劃

前言：

財稅[2018]32號文件規(guī)定：“自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整至16%、10%”，而財稅[2018]33號文件則規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，按照《中華人民共和國增值稅納稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，可在2018年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理”，這些便為我國中小企業(yè)提供了降低稅負的機會，而為了真正抓住這一機會，正是本文圍繞新稅改背景下的中小企業(yè)稅收籌劃開展具體研究的原因所在。

一、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性與特殊性

1.必要性

之所以新稅改背景下中小企業(yè)稅收籌劃存在較高必要性，主要是由于稅收籌劃能夠作為其財務(wù)管理的突破口，并能夠有效提升管理層納稅意識，具體的必要性分析如下：（1）財務(wù)管理突破口。隨著經(jīng)濟發(fā)展步入轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時期，近年來我國各行業(yè)的同質(zhì)化問題日漸嚴重，考慮到中小企業(yè)面臨的較強生存與發(fā)展壓力，金融工具靈活應(yīng)用受到的重視程度不斷加強。稅收籌劃本質(zhì)上屬于一種建立在稅收法規(guī)基礎(chǔ)上的理財活動，其能夠通過管理、籌資有效降低中小企業(yè)的稅負，且貫穿于中小企業(yè)投資、融資、營運管理的全過程，這就使得稅收籌劃本身具備事前籌劃特點，中小企業(yè)由此即可實現(xiàn)各項經(jīng)濟活動的有序安排并有序開展稅收籌劃，其財務(wù)管理風(fēng)險降低、稅負節(jié)約、成本節(jié)約、現(xiàn)金流出量降低均能夠由此實現(xiàn)。（2）提升管理層納稅意識。有別于欠稅、逃稅、漏稅等違法行為，稅收籌劃的開展以合法為前提，而為了真正實現(xiàn)供應(yīng)鏈上的稅負轉(zhuǎn)嫁并通過稅收優(yōu)惠實現(xiàn)節(jié)稅，中小企業(yè)的納稅人必須具備較高的依法納稅意識。對于征稅機關(guān)和中小企業(yè)的納稅人來說，二者的博弈主要集中在稅法內(nèi)容的透析層面，因此納稅人必須準(zhǔn)確判斷、靈活運用、深入了解稅收法規(guī)與稅改進程，中小企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)可由此獲得有力支持。

2.特殊性

中小企業(yè)稅收籌劃具備較高特殊性，這種特殊性主要源于中小企業(yè)的涉稅種類繁雜、組織形式多樣、內(nèi)部管理制度不健全、經(jīng)營范圍限制，稅收籌劃因此受到的影響必須得到關(guān)注，具體的特殊性分析如下：（1）涉稅種類繁雜。我國中小企業(yè)存在種類較多的組織形式，如有限責(zé)任公司、股份有限公司、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不同組織形式的中小企業(yè)所得稅繳納便存在一定差別，如前兩者應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，后兩者需依據(jù)“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，不同的稅率、所得稅計稅依據(jù)對稅收籌劃的開展提出了較高挑戰(zhàn)。（2）組織形式多樣。企業(yè)職工人數(shù)、營業(yè)收入屬于中小企業(yè)的主要劃分依據(jù)，而不同組織形式往往會對所得稅計算產(chǎn)生顯著影響，這種影響并沒有在全面推行“營改增”后出現(xiàn)較大變化。（3）內(nèi)部管理制度不健全。我國很多中小企業(yè)存在內(nèi)部管理制度不健全問題，特別是很多家族性質(zhì)的中小企業(yè)此類問題尤為嚴重，在思維慣性、人情維系的企業(yè)管理中，這類中小企業(yè)往往無力開展稅收籌劃。（4）經(jīng)營范圍制約。我國多數(shù)中小企業(yè)存在業(yè)務(wù)簡單、經(jīng)濟活動單一特點，這就使得其納稅籌劃的彈性較小，納稅籌劃的成本也很容易出現(xiàn)難以控制問題。

二、中小企業(yè)稅收籌劃路徑建議

1.科學(xué)籌劃納稅人身份基于財稅

[2018]32號文件與33號文件，新稅改背景下的中小企業(yè)稅收籌劃首先應(yīng)重點關(guān)注納稅人身份，這是由于中小企業(yè)增值稅的納稅主體存在兩種形式，分別為增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人，其中一般納稅人所繳稅額是進項稅抵扣后的金額，而小規(guī)模納稅人則采用簡易征收方式且不存在抵扣方式，因此中小企業(yè)的納稅籌劃必須結(jié)合實際合理選擇納稅人身份，結(jié)合政策合理變更增值稅小規(guī)模納稅人、增值稅一般納稅人身份也能夠有效降低中小企業(yè)稅負。深入分析不難發(fā)現(xiàn)，對于增值稅一般納稅人來說，由于存在抵扣，在銷售額既定的情況下，抵扣越高則企業(yè)繳納的增值稅越少，其中抵扣率屬于進項稅額與銷項稅額的比值。因此，在平衡點抵扣率高于中小企業(yè)抵扣率時，增值稅一般納稅人的稅額高于增值稅小規(guī)模納稅人，中小企業(yè)可通過增值稅小規(guī)模納稅人降低自身稅負，且增值稅一般納稅人企業(yè)還可以通過設(shè)立子公司、分層注冊等方式分解年銷售額，以滿足小規(guī)模納稅人要求；而當(dāng)平衡點抵扣率低于中小企業(yè)抵扣率時，中小企業(yè)增值稅一般納稅人的稅額低于增值稅小規(guī)模納稅人，這時企業(yè)可以采用合并等方式滿足一般納稅人要求，例如，“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下”的新政策標(biāo)準(zhǔn)給予重視關(guān)注。此外，我國現(xiàn)行的“營改增”政策規(guī)定：“如企業(yè)和個人能夠無償為其他企業(yè)、個人提供服務(wù)業(yè)、交通運輸勞務(wù)等服務(wù)，可根據(jù)實際情況，視同銷售勞務(wù)為基礎(chǔ)征收增值稅”，而同時考慮到我國法律中銷售勞務(wù)銷售額的確定較為嚴格，如平衡點成本利潤率低于中小企業(yè)預(yù)計成本率，增值稅小規(guī)模納稅人身份下企業(yè)的稅額較低，而如果平衡點成本利潤率高于中小企業(yè)預(yù)計成本率，則增值稅一般納稅人身份下企業(yè)稅額較低，由此即可更深入了解納稅人身份科學(xué)籌劃具備的較高現(xiàn)實意義。

2.開展銷項稅額與結(jié)算方式籌劃

除科學(xué)籌劃中小企業(yè)納稅人身份外，銷項稅額籌劃、結(jié)算方式籌劃同樣可較好服務(wù)于中小企業(yè)的稅收籌劃，具體的籌劃路徑如下所示：（1）銷項稅額籌劃。結(jié)合“營改增”政策、財稅[2018]32號文件與33號文件開展分析不難發(fā)現(xiàn)，如果納稅主體承擔(dān)著各種稅率的經(jīng)營活動，中小企業(yè)便需要圍繞不同業(yè)務(wù)開展具體的銷售額計算，而對于無法實現(xiàn)具體銷售額核算的，則需要以高稅率收取稅額，由此即可簡單了解增值稅征收的“從高使用稅率”要求。因此，對于存在混合業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，其必須結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)票保證稅務(wù)核算工作質(zhì)量，中小企業(yè)的納稅風(fēng)險降低、稅收籌劃水平提升均可由此實現(xiàn)。（2）結(jié)算方式籌劃。受“營改增”影響，現(xiàn)階段中小企業(yè)的貨物與勞務(wù)結(jié)算方式包括委托收款、分期付款、委托代銷、托收承付等，而不同的結(jié)算方式對應(yīng)著不同的稅務(wù)產(chǎn)生時間，如其中的分期付款的稅收義務(wù)產(chǎn)生于買賣方合同簽訂的當(dāng)天。因此，為降低自身稅負，中小企業(yè)必須結(jié)合現(xiàn)實情況合理選擇貨物與勞務(wù)結(jié)算方式，如買方短時間內(nèi)無法交付貨款，中小企業(yè)便可以選擇分期付款銷售，中小企業(yè)的稅收籌劃水平可由此實現(xiàn)長足提升。

3.其他路徑建議

除上述中小企業(yè)稅收籌劃路徑建議外，以下幾方面路徑建議也需要得到重視：（1）提升稅收籌劃意識。對于中小企業(yè)的稅收籌劃來說，提升稅收籌劃意識也有效發(fā)揮其主觀能動性，因此中小企業(yè)必須重點關(guān)注管理層的培養(yǎng)，通過培訓(xùn)、宣傳并改變粗放式生產(chǎn)經(jīng)營方式，即可為稅收籌劃的順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。（2）加強與稅務(wù)機構(gòu)合作?？紤]到我國很多中小企業(yè)存在銷售收入低、職工人數(shù)少、財務(wù)核算水平低下等不足，這類中小企業(yè)的稅收籌劃可以引入政府支持的稅務(wù)機構(gòu)，這類機構(gòu)所提供的常態(tài)化稅務(wù)咨詢和籌劃服務(wù)，即可有效避免中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)的違法行為，稅收籌劃也能夠由此順利開展。（3）加強與發(fā)揮行業(yè)協(xié)會聯(lián)系。由于同一類行業(yè)企業(yè)在所涉稅種方面存在較高相似性，因此可借助行業(yè)協(xié)會平臺為中小企業(yè)的稅收籌劃提供支持，這種支持應(yīng)體現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)稅收政策的研討和解讀等方面。

三、結(jié)論

綜上所述，新稅改背景下的中小企業(yè)稅收籌劃具備較高現(xiàn)實意義，在此基礎(chǔ)上，本文涉及的科學(xué)籌劃納稅人身份、開展銷項稅額與結(jié)算方式籌劃、提升稅收籌劃意識等內(nèi)容，則提供了可行性較高的中小企業(yè)稅收籌劃路徑，而為了更好推動中小企業(yè)發(fā)展，員工個人所得稅籌劃也需要得到企業(yè)重視。

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[3]羅霽虹.所得稅納稅籌劃在中小企業(yè)中的應(yīng)用初探[J].納稅,2018(15):28.

作者：趙慧娟 單位：中央財經(jīng)大學(xué)