新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

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“營改增”政策已經(jīng)在全國范圍內(nèi)所有行業(yè)實施，企業(yè)如何在新稅制背景下強化增值稅納稅籌劃，是衡量企業(yè)綜合競爭能力、提升市場地位的重要措施。本文通過對新稅制下企業(yè)增值稅稅收籌劃工作內(nèi)容及面臨的困難進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從深層次揭示企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃過程中面臨的如風(fēng)險大、稅率變動頻繁等問題，同時，分別從財務(wù)人才隊伍建設(shè)，提高納稅籌劃效率；靈活選擇銷售方式，提高納稅籌劃水平；嚴(yán)格落實新稅收政策，提升納稅籌劃效益等幾個方面提出強化增值稅納稅籌劃的措施，以期為企業(yè)的增值稅納稅籌劃提供些許借鑒，讓國家的減稅政策真正落地，惠及企業(yè)納稅人，更好助推企業(yè)發(fā)展。我國在實施新增值稅體制后，稅收的籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容與手段，相應(yīng)在財務(wù)核算方面也將向稅收籌劃工作目標(biāo)有所傾斜。稅收體制的改革是對原有營業(yè)稅體制的一種完善，它將進(jìn)一步地規(guī)范增值稅的納稅程序，避免多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，切實地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在稅收體制改革背景下，只有抓住此次改革的契機，將增值稅納稅籌劃工作納入戰(zhàn)略目標(biāo)，加速構(gòu)建起適應(yīng)新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動給增值稅籌劃帶來的較大風(fēng)險，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅增效，切實提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、新稅制下，企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)容

增值稅是對從事商品生產(chǎn)、加工、交通運輸?shù)裙I(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是以流轉(zhuǎn)過程中所形成的增值部分作為納稅依據(jù)，并可以對上一流程已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣。新稅制的出臺使增值稅納稅環(huán)節(jié)更加公平、透明，它對規(guī)范企業(yè)納稅流程、避免偷稅漏稅具有重要的意義。同時，新稅制也要求企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃時應(yīng)完全遵守增值稅法律法規(guī)規(guī)定。目前，企業(yè)增值稅納稅籌劃的主要內(nèi)容包括：一是企業(yè)通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃、安排，使企業(yè)盡量選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的政策，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。二是財務(wù)人員在會計核算政策的選擇方面，可盡量選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的政策，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的提升。三是企業(yè)財務(wù)人員可在不同銷售方式之間進(jìn)行選擇，使企業(yè)應(yīng)納稅所得額最低，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)降低的目的。簡言之，在不與相關(guān)法律法規(guī)相悖的前提下，企業(yè)可以針對那些涉稅事項進(jìn)行合理規(guī)劃以及安排，借助增值稅納稅籌劃切實減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得最大化的稅后收益。財務(wù)人員主要的工作就是根據(jù)制定好的納稅籌劃方案對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，分析出外部市場對企業(yè)稅收籌劃實施的影響因素，并及時對方案進(jìn)行調(diào)整，使稅收籌劃方案更加可行。此外，財務(wù)人員還要與業(yè)務(wù)辦理人員密切配合，在增值稅發(fā)票取得、合同簽訂等方面實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

二、在新稅制背景下，企業(yè)開展增值稅納稅籌劃面臨的困難

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品銷量、內(nèi)部管理等方面取得了一定的成績，但同時也承擔(dān)著一定的納稅義務(wù)。而在這些稅收負(fù)擔(dān)當(dāng)中，增值稅是涉及領(lǐng)域最廣、納稅金額最多的稅種，它對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動也產(chǎn)生了重要的影響。因此，一些企業(yè)為了適應(yīng)新稅制時代發(fā)展要求，紛紛選擇通過增值稅納稅籌劃方案來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但稅收籌劃方案會受到外界市場環(huán)境、新稅收政策出臺、稅率等因素變化的影響，使企業(yè)所作的措施調(diào)整不一定具備合理性，增值稅面臨較大的籌劃風(fēng)險。企業(yè)增值稅籌劃面臨的風(fēng)險持續(xù)增加，稅納稅籌劃措施應(yīng)積極應(yīng)對稅制變化，盡可能少繳稅款，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

三、新稅制背景下，企業(yè)強化增值稅納稅籌劃的具體措施

提高財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。納稅籌劃的最終目的是幫助企業(yè)節(jié)省稅收負(fù)擔(dān)，它的實施效果不僅取決于方案是否可行，還需要企業(yè)為其配備一支具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人才隊伍。企業(yè)應(yīng)提高對稅收籌劃人才隊伍建設(shè)的重視程度，確保財務(wù)人才能夠適應(yīng)新稅制對人才知識儲備與實踐經(jīng)驗的要求。而目前，一些企業(yè)財務(wù)人員對“營改增”政策掌握不夠，未能主動學(xué)習(xí)相關(guān)稅收理論知識，無法適應(yīng)新稅制下納稅籌劃工作要求。因此，企業(yè)管理層應(yīng)強化對財務(wù)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除了應(yīng)在選拔財務(wù)人員時對其進(jìn)行上崗前的培訓(xùn)，還要組織財務(wù)人員定期參加稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)組織的新會計準(zhǔn)則、增值稅改革相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升企業(yè)財務(wù)人員稅收籌劃水平。企業(yè)只有建立一支優(yōu)秀的稅收籌劃隊伍，才能確保制定的方案發(fā)揮作用。通過銷售方式的不同實現(xiàn)納稅籌劃目的。對于企業(yè)而言，靈活選擇銷售方式也是提高納稅籌劃水平的有效途徑。一是企業(yè)可以充分利用商業(yè)折扣，將商品標(biāo)價依據(jù)市場供需情況靈活調(diào)整，通過適當(dāng)扣除標(biāo)價提高銷售量，從而增加營業(yè)收入。按照新增值稅相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)將折扣額與商品銷售額在一張發(fā)票上體現(xiàn)，將允許按照折扣后的凈額作為納稅依據(jù)，繳納增值稅。二是企業(yè)在賒銷業(yè)務(wù)中，可明確通知客戶在信用期內(nèi)償還貨款將享受一定的折扣。而這種融資性的折扣在增值稅法律上是不允許從銷售總額中扣除的。因此，企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃過程中，應(yīng)盡量在合同中明確以商業(yè)折扣作為加速貨款回收的手段。三是當(dāng)商品交付客戶后，因客戶對商品質(zhì)量不滿而提供退貨時，企業(yè)為了避免全部商品銷售無法實現(xiàn)，選擇給予客戶一定的銷售折讓。在增值稅新稅制背景下，增值稅法允許對這部分折讓額在應(yīng)納稅額中扣除，這時，企業(yè)可要求客戶填寫紅字增值稅專用發(fā)票申請，稅務(wù)機關(guān)在審批該申請后，將允許企業(yè)將銷售折讓不予繳納增值稅。切實享受最新稅收優(yōu)惠政策。“營改增”政策出臺后，國家又先后在稅率、減免等方面出臺了一系列的優(yōu)惠政策，切實地降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)管理層與財務(wù)人員應(yīng)抓住每次政策出臺的契機，通過以下幾方面對增值稅進(jìn)行納稅籌劃。一是針對某個特殊納稅行為出臺的稅收優(yōu)惠政策。在增值稅法律規(guī)定及優(yōu)惠政策中，對于外商投資的項目中，如果外商以進(jìn)口設(shè)備作為投資，則該投資可享受進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅的優(yōu)惠政策。二是稅法對特定的某個產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟行為出臺不同的稅收優(yōu)惠政策。例如，國家為了鼓勵某個公益、能源行業(yè)的發(fā)展，會對醫(yī)療、農(nóng)業(yè)及水泥等行業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)財務(wù)或稅務(wù)人員應(yīng)首先通過網(wǎng)絡(luò)、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)了解本企業(yè)所可以享受的優(yōu)惠政策，這是稅收籌劃的最關(guān)鍵也是最直接的方式。同時，企業(yè)在了解本行業(yè)稅收優(yōu)惠政策外，還需要對企業(yè)納稅流程、行業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行認(rèn)真的梳理，將業(yè)務(wù)流程、納稅籌劃與會計核算有機地融合。財務(wù)人員要分析優(yōu)惠政策與會計核算政策的差異，既要保證納稅籌劃符合稅收法律規(guī)定，還要保證會計核算符合準(zhǔn)則要求，當(dāng)會計核算違反準(zhǔn)則時，不能對會計賬簿記錄進(jìn)行修改。在對當(dāng)期的增值稅應(yīng)繳稅額進(jìn)行計算時，企業(yè)也必須嚴(yán)格遵循新稅法的規(guī)定，準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)稅銷售額，并在準(zhǔn)確計算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上及時進(jìn)行增值稅納稅申報。此外，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)按照新稅收體制要求，盡量選擇時間最長的申報期間，以獲得無償?shù)馁Y金時間價值。通過供應(yīng)商選擇達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)目的。增值稅法律對身份不同的納稅人規(guī)定了不同的進(jìn)項稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)，例如，對于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，可對購進(jìn)的貨物按照3%的比例抵扣進(jìn)項稅，而對于供應(yīng)商為一般納稅人則可以享受13%的抵扣稅率。因此，企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂購買合同時，應(yīng)盡一切可能選擇那些可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以此來提高進(jìn)項稅的抵扣額度，最終達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)財務(wù)人員除了在增值稅專用發(fā)票上進(jìn)行納稅籌劃外，還可以選擇那些給予企業(yè)銷售折讓、折扣的供應(yīng)商，通過將折讓與抵扣優(yōu)惠進(jìn)行比較、權(quán)衡，來最終確定供應(yīng)商對象。例如，在增值稅進(jìn)項稅額抵扣方面，小規(guī)模納稅人較一般納稅人抵扣比率有所降低，但小規(guī)模納稅人一般會給予企業(yè)一定的銷售折讓、折扣，這些優(yōu)惠條件也可以彌補增值稅專用發(fā)票在進(jìn)項抵扣方面的不足。在小規(guī)模納稅人與一般納稅人均可以提供增值稅專用發(fā)票的條件下，如果小規(guī)模納稅人還可以向企業(yè)提供一定幅度的銷售折讓、折扣，則企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。如果小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅額，則需重新計算價格折讓臨界點來確定從哪類供應(yīng)商處采購貨物取得的收益更高。

四、結(jié)語

綜上所述，在新的“營改增”政策規(guī)定下，企業(yè)納稅流程得到了規(guī)范，并切實地降低了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟利益得到了一定的提升。企業(yè)必須在熟悉新稅制下增值稅稅率變化的基礎(chǔ)上綜合考慮各種風(fēng)險，結(jié)合本企業(yè)實際制定出有效的增值稅納稅籌劃措施，才能將增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，也才能為切實減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

作者:田孝超 單位:萬華節(jié)能科技集團(tuán)股份有限公司