修繕工程內(nèi)部審計(jì)調(diào)研分析與策略淺析
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摘要：本文通過對(duì)教育部直屬高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)研，并結(jié)合H高校全年修繕工程的實(shí)際情況，分析高校修繕工程管理及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，剖析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出合理有效的策略與建議，為高校修繕工程規(guī)范化管理提供指導(dǎo)與參考。
關(guān)鍵詞：修繕工程；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)
引言
高校修繕工程是一項(xiàng)復(fù)雜繁瑣的工作，工程數(shù)量多、涵蓋專業(yè)范圍廣、施工內(nèi)容繁復(fù)、分散性強(qiáng)，為規(guī)范高校建設(shè)工程投資管理，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，合理控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金的使用效益，特開展工程審計(jì)方面的調(diào)研活動(dòng)，分析高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。
一、修繕工程內(nèi)部審計(jì)調(diào)研
（一）調(diào)研方式
本次調(diào)研的時(shí)間為2020年6月15日至2020年6月19日，調(diào)研對(duì)象為教育部直屬高校審計(jì)處，采用互聯(lián)網(wǎng)問卷星程序的調(diào)研方式，共計(jì)發(fā)放75份調(diào)研問卷，最終收回63份有效問卷。
（二）數(shù)據(jù)分析
本次調(diào)研問卷共計(jì)3個(gè)問題，調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計(jì)如下：?jiǎn)栴}一：修繕工程投資金額多少萬元以上實(shí)施全過程審計(jì)？通過分析圖1的調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，63所高校中有6所高校未實(shí)施全過程審計(jì)，6所高校為重難點(diǎn)項(xiàng)目或者特殊情況才實(shí)施全過程審計(jì)的其他情況，其余51所高校在進(jìn)行修繕工程審計(jì)時(shí)均采用了全過程審計(jì)的方式，占總樣本的81%。這51所高校實(shí)施修繕工程全過程審計(jì)的投資金額由30萬元到5000萬元共15個(gè)檔次，其中將投資金額500萬元（含）作為修繕工程實(shí)施全過程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的高校有14所，占總樣本的22%，是15個(gè)檔次中采取數(shù)量最多的投資標(biāo)準(zhǔn)。問題二：修繕工程審計(jì)起點(diǎn)為投資金額多少萬元？通過分析圖2的調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，63所高校中除有1所高校采取10萬元以下抽審、10萬元至200萬元做結(jié)算審計(jì)、200萬元至2000萬元做招標(biāo)審計(jì)和結(jié)算審計(jì)的其他方式外。其他62所高校中僅有6所高校未設(shè)置審計(jì)起點(diǎn)，占總樣本不足10%。其余56所高校均設(shè)置了審計(jì)起點(diǎn)，占總樣本的89%，在56所設(shè)置審計(jì)起點(diǎn)的高校中，將投資金額5萬元作為審計(jì)起點(diǎn)的高校有26所，占總樣本的46%，是采取數(shù)量最多的審計(jì)起點(diǎn)。問題三：審計(jì)起點(diǎn)之下的修繕工程，采取哪種方式進(jìn)行審核？整理調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，針對(duì)審計(jì)起點(diǎn)之下的修繕工程，63所高校有著多種監(jiān)督審核方式。其中，1所高校采取審計(jì)處不定比例抽審，對(duì)免抽審項(xiàng)目加蓋專用章，按管理部門審核結(jié)果辦理結(jié)算的審核方式；2所高校選擇審計(jì)處不定比例抽審的審核方式；5所高校選擇管理部門自行審核，審計(jì)處不抽審的審核方式；6所高校選擇零起點(diǎn)審計(jì)，審計(jì)處審核所有項(xiàng)目的審核方式；6所高校選擇管理部門委托造價(jià)咨詢公司審核后報(bào)銷，審計(jì)處不抽審的審核方式；7所高校選擇管理部門自行審核，審計(jì)處每年或不定期進(jìn)行不定比例抽查的審核方式；14所高校選擇無任何審核，直接報(bào)銷的審核方式；22所高校選擇管理部門委托造價(jià)咨詢公司審核后報(bào)銷，審計(jì)處定期按比例抽審的審核方式，采取此種審核方式的高校數(shù)量最多，占總樣本的35%左右。
（三）調(diào)研成果
通過對(duì)部屬高校修繕工程審計(jì)調(diào)研結(jié)果進(jìn)行分析匯總，得出如下調(diào)研成果：（1）大部分高校的修繕工程投資金額在500萬元以上，實(shí)施了全過程審計(jì)；（2）大部分高校的修繕工程設(shè)置了審計(jì)起點(diǎn)，且將投資金額5萬元作為審計(jì)起點(diǎn)的高校居多；（3）設(shè)置了審計(jì)起點(diǎn)的高校中，審計(jì)起點(diǎn)（5萬元）之下的修繕工程，采取“由工程管理部門委托造價(jià)咨詢公司審核報(bào)銷后，審計(jì)處定期按一定比例進(jìn)行抽審”的審核方式的高校居多。
二、修繕工程管理及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
修繕工程覆蓋專業(yè)范圍十分廣泛，包含建筑工程、安裝工程、裝飾工程、園林工程、市政工程、消防工程等。因此修繕工程管理及審計(jì)工作有著非常高的專業(yè)性和復(fù)雜性，對(duì)從業(yè)人員有著較高的要求，修繕工程管理及審計(jì)工作中不可避免地存在各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合前文的調(diào)研成果及H高校修繕工程的實(shí)際情況，對(duì)其中幾項(xiàng)典型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡釋。
（一）專業(yè)審計(jì)力量不足的風(fēng)險(xiǎn)
以H高校為例，全年修繕工程共計(jì)送審174份，年中（5月～7月）修繕工程集中報(bào)送42份，占全年送審數(shù)量的24%左右，這是由于為避免影響學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)也是出于保障師生安全的考慮，部分修繕工程，如食堂改造升級(jí)、宿舍及浴室翻新、道路養(yǎng)護(hù)、園林維護(hù)等工程必須在假期施工，此時(shí)需要審計(jì)投入較多的人力和時(shí)間，辦理修繕工程的招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)及合同審計(jì)，保證修繕工程在暑假正常開工。年末（11月～12月）修繕工程報(bào)送達(dá)到70份的峰值，占全年送審數(shù)量的40%左右，這是由于大部分的修繕工程集中在年底竣工驗(yàn)收，需在封賬前給施工單位付款，此時(shí)又需要審計(jì)處投入大量的人力和時(shí)間，配合結(jié)算審計(jì)，確保施工單位在春節(jié)前可以拿到工程款。此外，還有部分緊急突發(fā)類修繕工程，如管道漏水搶修、消防設(shè)施搶修、斷電搶修等，工期往往非常緊張，需要審計(jì)人員迅速響應(yīng)，及時(shí)配合相關(guān)審計(jì)工作；還有一些修繕工程，如屋面防水、外墻保溫及涂料、周轉(zhuǎn)房裝修改造、學(xué)生宿舍翻新等工程，在達(dá)到使用年限后，需要定期維護(hù)，存在一定的修繕周期，也需要工程審計(jì)人員周期性配合。
（二）修繕工程未歸口管理的風(fēng)險(xiǎn)
部分高校存在修繕工程未歸口管理的情況，由需求部門分散管理，各自為營(yíng)。以H高校為例，修繕工程報(bào)送部門涉及后保部、后勤集團(tuán)、人才辦、保衛(wèi)處、國(guó)資處、其他院系等，H高校全年修繕工程共計(jì)送審174份，其中大部分修繕工程的送審集中在“其他院系”，送審數(shù)量54份，占全年總送審數(shù)量的31%，送審金額占全年總送審金額的43%，審減金額占全年總審減金額的55%。此外，人才辦、保衛(wèi)處、國(guó)資處等非工程專業(yè)部門報(bào)送的修繕工程也占有很大比重，可見H高校的修繕工程呈“傘狀”分布在各需求單位，且大部分修繕工程集中在非專業(yè)部門，由非專業(yè)部門負(fù)責(zé)修繕工程的管理。修繕工程的專業(yè)性較強(qiáng)，分散管理存在較大風(fēng)險(xiǎn)。一方面，非工程專業(yè)部門存在天然的專業(yè)短板，容易增加工作難度和溝通障礙，導(dǎo)致其與施工單位、采招辦、審計(jì)處等單位溝通不暢，影響工作進(jìn)度和效率。另一方面，非專業(yè)的部門干專業(yè)的事，在招標(biāo)、合同簽訂、施工管理、竣工驗(yàn)收、結(jié)算等環(huán)節(jié)，容易被施工單位蒙蔽、欺騙、牽著走，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，修繕工程沒有統(tǒng)一的部門歸口管理，不利于學(xué)校對(duì)修繕工程進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督管理，不利于對(duì)修繕工程報(bào)審流程、送審方式、送審資料做出統(tǒng)一要求，容易產(chǎn)生因各需求單位報(bào)審人員不熟悉報(bào)審流程、資料或手續(xù)不全，而反復(fù)周轉(zhuǎn)的情況，不利于修繕工程的正常推進(jìn)。
（三）修繕工程無審計(jì)起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)
結(jié)合前文的調(diào)研成果發(fā)現(xiàn)，仍有部屬高校的修繕工程未設(shè)置審計(jì)起點(diǎn)。以H高校為例，所有修繕工程不論金額大小，均由審計(jì)處負(fù)責(zé)審核，全年共計(jì)完成修繕工程審計(jì)174份，其中5萬元以下的修繕工程數(shù)量為119份，占全年總送審數(shù)量的68%，但送審金額占比僅21%，審減金額占比僅31%；反觀5萬元以上的修繕工程，雖然送審數(shù)量為55項(xiàng)，僅占全年總送審數(shù)量的32%，但送審金額占比高達(dá)79%，審減金額占比也高達(dá)69%?？梢?，5萬元以下的修繕工程雖然數(shù)量較多，但是投資金額相對(duì)較小，重要性不大；5萬元以上的修繕工程數(shù)量雖少，但是投資金額相對(duì)較大，重要性較高，需要消耗較多的審計(jì)力量。面對(duì)數(shù)量眾多的修繕工程，重要性不是很高的小型修繕工程過多的占用審計(jì)人員有限的時(shí)間和精力，分散了審計(jì)人員對(duì)重要項(xiàng)目的關(guān)注度，降低了對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，不利于發(fā)揮審計(jì)在修繕工程建設(shè)中的職責(zé)和作用。
三、修繕工程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)原因分析
（一）審計(jì)力量不足的原因
審計(jì)力量的不足是多種原因?qū)е碌摹Ｊ紫?，由于高校招聘學(xué)歷要求較高、薪資待遇較低、編制難保證、晉升較緩慢等原因，大部分高校很難招聘到專業(yè)的工程審計(jì)人員，不嫌薪資低愿意來高校工作的人員，往往學(xué)歷較低，不滿足招聘條件；而滿足學(xué)歷條件的人員，往往更希望去企業(yè)追求“高薪”，同等條件下，企業(yè)往往有著比高校更強(qiáng)大的吸引力。其次，高校對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)不足，雖然審計(jì)人員在各高校定位不同，但基本都隸屬基層管理人員，專業(yè)培訓(xùn)力度不足或存在缺位，審計(jì)人員專業(yè)能力后續(xù)提升有限。
（二）未歸口管理的原因
大部分高校的修繕工程都?xì)w口到專業(yè)的工程管理部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，如基建處、后勤等。部分高校修繕工程仍未歸口管理，一是由于專業(yè)的工程管理部門業(yè)務(wù)太多、無暇顧及，如進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)、改善辦學(xué)條件等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目往往金額上億、施工難度大、周期長(zhǎng)，是學(xué)校重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，占據(jù)了工程管理部門全部精力，無法再進(jìn)行修繕工程的管理。二是由于有些學(xué)校的工程管理部門專業(yè)水平有限、業(yè)務(wù)能力不足，無法統(tǒng)領(lǐng)修繕工程的管理工作。三是由于學(xué)校各部門業(yè)務(wù)工作劃分不合理，早期未將修繕工程進(jìn)行歸口管理，形成歷史遺留問題，后期即便意識(shí)到問題的存在，修繕工程歸口管理的推進(jìn)也存在較大阻力，相關(guān)工程管理部門都不愿接手這塊“燙手山芋”。
（三）未設(shè)置審計(jì)起點(diǎn)的原因
審計(jì)起點(diǎn)的設(shè)置建立在修繕工程歸口管理的前提下，修繕工程未歸口管理，審計(jì)起點(diǎn)之下的修繕工程就沒有部門負(fù)責(zé)管理，審計(jì)起點(diǎn)也就無從談起。在修繕工程得到歸口管理的前提下，未設(shè)置審計(jì)起點(diǎn)的原因有二。一是部分歸口管理部門業(yè)務(wù)能力不夠，無專業(yè)的造價(jià)人員，也無專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)聘請(qǐng)專業(yè)的造價(jià)咨詢公司，因此無法完成修繕工程的審核。二是部分學(xué)校對(duì)審計(jì)工作無側(cè)重點(diǎn)，“眉毛胡子一把抓”，對(duì)業(yè)務(wù)工作及審計(jì)人員的排布不合理。
四、加強(qiáng)修繕工程內(nèi)部審計(jì)的措施及建議
（一）落實(shí)修繕工程歸口管理
針對(duì)部分高校修繕工程分散管理的問題，建議從學(xué)校層面積極落實(shí)修繕工程歸口管理制度，將修繕工程統(tǒng)一歸口到具備專業(yè)能力的工程管理部門。需要單位將修繕工程申請(qǐng)資料報(bào)送到工程管理部門后，由工程管理部門負(fù)責(zé)后續(xù)合同簽訂、施工管理、竣工驗(yàn)收、結(jié)算報(bào)送等專業(yè)工作，與審計(jì)處、采招辦等業(yè)務(wù)部門直接對(duì)接。由專業(yè)的部門辦理專業(yè)的業(yè)務(wù)，規(guī)避修繕工程分散管理所帶來的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，便于學(xué)校對(duì)修繕工程進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督管理，審計(jì)也能對(duì)報(bào)送流程、資料等做出統(tǒng)一的要求，提高審計(jì)效率，規(guī)范工程管理。
（二）設(shè)置合理的審計(jì)起點(diǎn)
在高校修繕工程得到歸口管理的前提下，建議高校根據(jù)自身?xiàng)l件設(shè)置合理的審計(jì)起點(diǎn)。本文通過高校調(diào)研及案例分析，建議將修繕工程的審計(jì)起點(diǎn)設(shè)定為投資金額5萬元。設(shè)置審計(jì)起點(diǎn)不是給審計(jì)人員“減負(fù)”，而是把審計(jì)人員從瑣碎、零星、權(quán)重不高的小型修繕工程中“抽身”，轉(zhuǎn)而“聚焦”到金額大、權(quán)重高、更加重要的大型修繕工程上，把有限的審計(jì)力量向重難點(diǎn)修繕工程上傾斜，集中有限的審計(jì)力量辦理權(quán)重更高的審計(jì)業(yè)務(wù)，更好地發(fā)揮審計(jì)人員的作用，提高審計(jì)的精度和質(zhì)量。此外，設(shè)置審計(jì)起點(diǎn)不代表對(duì)小型修繕工程放任不管，5萬元以下的修繕工程由工程管理部門委托造價(jià)咨詢公司審核報(bào)銷后，建議審計(jì)處定期按一定比例進(jìn)行抽審，對(duì)于抽審有問題的項(xiàng)目責(zé)令其整改，確保修繕工程審計(jì)無死角、全覆蓋。
（三）加強(qiáng)審計(jì)力量建設(shè)
首先，要優(yōu)化高校人員招聘制度，根據(jù)不同崗位需求制定相應(yīng)招聘條件，改變“想進(jìn)進(jìn)不來”“想招招不到”的局面，聘請(qǐng)專業(yè)的工程審計(jì)人才，推動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。其次，要加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)能力培訓(xùn)提升，通過互聯(lián)網(wǎng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)進(jìn)修、調(diào)研探討、交流學(xué)習(xí)等方式，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)性、綜合性的素質(zhì)培養(yǎng)。作為工程審計(jì)人員，要積極深入施工現(xiàn)場(chǎng)、熟悉市場(chǎng)行情、掌握價(jià)格信息，正確處理審計(jì)過程中遇到的各種問題，提高應(yīng)變能力和辦事效率。此外，還需加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，保證審計(jì)人員在敏感崗位做到防腐拒變、廉潔從審，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語
高校修繕工程審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)范圍廣、項(xiàng)目數(shù)量多、長(zhǎng)期持續(xù)的業(yè)務(wù)工作，本文通過對(duì)部屬高校修繕工程審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，結(jié)合H高校修繕工程具體實(shí)例，分析了修繕工程管理及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從落實(shí)修繕工程歸口管理、設(shè)置合理的審計(jì)起點(diǎn)、加強(qiáng)審計(jì)力量建設(shè)等方面給出了合理的措施與建議，為提升高校修繕工程管理水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了指導(dǎo)和幫助。
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作者:李旭鵬 王旭東 單位:北京化工大學(xué)審計(jì)處