國企管理會計創(chuàng)新發(fā)展

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摘要：“十三五”規(guī)劃再次強(qiáng)調(diào)國家與企業(yè)必須推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，以創(chuàng)新驅(qū)動國家經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+”、智能制造時代下，必須通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。但是在企業(yè)實(shí)踐中，目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著兩方面約束，即國企競爭力不足與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化升級動力不足；在理論研究中，國企管理與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)在邏輯仍然不明晰。且管理會計一直是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵所在，因此明晰管理會計與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革間的內(nèi)在關(guān)系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的首要途徑。文章基于梳理和歸納國企管理會計與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革間的內(nèi)在邏輯，著重研究供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對國企管理會計的影響和如何實(shí)現(xiàn)其創(chuàng)新發(fā)展。期望文章研究結(jié)論對新時代下國企轉(zhuǎn)型升級、強(qiáng)化競爭優(yōu)勢有所啟示。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；管理會計；創(chuàng)新發(fā)展

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下管理會計更加注重效率和質(zhì)量，而提高效率和質(zhì)量的核心就是創(chuàng)新，而目前國企存在產(chǎn)能多余、效率低下的問題，用管理會計的創(chuàng)新帶動企業(yè)創(chuàng)新，進(jìn)而提高效果，增加效益是目前國企實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵途徑。目前國家在互聯(lián)網(wǎng)背景轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑尘斑^程中提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，以創(chuàng)新驅(qū)動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會計改革。2015年是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的頂層設(shè)計之年，2016年是將這樣的改革付諸實(shí)踐之年。但是在實(shí)施過程中，也有部分學(xué)者提出國企改革一直在實(shí)踐中，現(xiàn)在提出的供給側(cè)是否與國企改革有重疊部分呢？且管理會計作為強(qiáng)化國企競爭優(yōu)勢的重要途徑，供給側(cè)改革對管理會計的影響是怎樣的？如何在這樣的背景下實(shí)現(xiàn)管理會計的創(chuàng)新發(fā)展呢？本文試圖以國企管理會計為切入點(diǎn)，著重于管理會計的創(chuàng)新發(fā)展策略研究。

一、國企管理會計與供給側(cè)改革間的內(nèi)在邏輯

2015年是我國受全球金融危機(jī)影響以來最為嚴(yán)峻的一年，國資委監(jiān)管的企業(yè)效益下行比例達(dá)到6.1%，這為國企改革開端提出了巨大挑戰(zhàn)。眾所周知，長年以來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴于需求側(cè)的三駕馬車，即出口、消費(fèi)與投資，而供給側(cè)的四大要素主要是創(chuàng)新、資本、土地與勞動力，但是自從2008年以來，供給側(cè)與需求側(cè)出現(xiàn)錯配現(xiàn)象，供給端出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩，需求端出現(xiàn)了對高端產(chǎn)品的巨大需求。管理會計與供給側(cè)改革間的內(nèi)在關(guān)系體現(xiàn)于供給側(cè)改革為管理會計創(chuàng)新提供了三大動力因素，即制度因素、產(chǎn)業(yè)因素和質(zhì)量因素。其中制度因素主要是為國企會計創(chuàng)新提供制度紅利和制度保障；產(chǎn)業(yè)因素主要是解決供需間的錯配，增加有效供給，提升國企任何一個部門的工作有效性和工作效率；質(zhì)量因素主要是將創(chuàng)新戰(zhàn)略作為指導(dǎo)管理會計的發(fā)展動力。實(shí)際上，需求側(cè)、供給側(cè)、潛在創(chuàng)新與顯在創(chuàng)新空間形成循環(huán)關(guān)系，需求側(cè)影響供給側(cè)，而供給側(cè)會通過潛在創(chuàng)新影響顯在創(chuàng)新，進(jìn)而影響需求側(cè)。而管理會計是供給側(cè)到潛在創(chuàng)新過程中的重要環(huán)節(jié)。

二、供給側(cè)改革對國企管理會計的影響

國有經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)供給側(cè)的主要力量，而供給側(cè)是國企改革的環(huán)境支撐。二者的目標(biāo)是相同的，即通過改革促進(jìn)創(chuàng)新、提升工作效率。

（一）系統(tǒng)與文化的影響

在互聯(lián)網(wǎng)時代，信息分享是國企改革與創(chuàng)新過程中必不可少的環(huán)節(jié)。首先要供給側(cè)對管理會計的信息系統(tǒng)具有重要影響，管理會計是企業(yè)內(nèi)部的會計形式，與財務(wù)會計有所不同，它主要是對企業(yè)內(nèi)部自身負(fù)責(zé)，在互聯(lián)網(wǎng)時代，信息分享已經(jīng)成為企業(yè)各部門適應(yīng)時代的重要標(biāo)志。因此，信息系統(tǒng)對管理會計創(chuàng)新顯得格外重要。一是積極的對信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，將財務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)的ERP等系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接；二是以企業(yè)價值創(chuàng)造和價值管理為核心，將管理控制系統(tǒng)與管理會計信息決策支持系統(tǒng)進(jìn)行有效融合，借助供給側(cè)改革背景，優(yōu)化管理會計核算，實(shí)現(xiàn)管理會計價值創(chuàng)造由鏈?zhǔn)絻r值管理向網(wǎng)絡(luò)價值管理轉(zhuǎn)變；三是可以利用大數(shù)據(jù)和云計算進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)收集、管理與運(yùn)算；其次對國企文化具有重要影響，供給側(cè)背景下的企業(yè)文化是一種動態(tài)化、權(quán)變化的意識形態(tài)，因此它促使管理會計的核算不再是一成不變的固定模式，而是具有情境性，尤其是對管理會計這項會計分支；最后對管理控制系統(tǒng)的影響，供給側(cè)促進(jìn)管理會計由鏈?zhǔn)焦芾磙D(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)管理，同時也衍生出了許多新的管理模式，例如在信用社和部分國企銀行中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了財務(wù)+數(shù)據(jù)的聯(lián)動模式，它使管理會計更加準(zhǔn)確、快速的與其他部門或其他業(yè)務(wù)進(jìn)行對接。

（二）研究方法與增值環(huán)節(jié)的影響

供給側(cè)一方面推動管理會計創(chuàng)新、變革與整合，另一方面管理會計為供給側(cè)提供了技術(shù)保障。首先供給側(cè)為管理會計創(chuàng)造了創(chuàng)新、變革與整合的思維方式，它要求工作有效性，要將工作中的不同方法進(jìn)行互動，同時借鑒供給側(cè)思維進(jìn)行管理會計方法創(chuàng)新；其次管理會計的方法體系構(gòu)建也為供給側(cè)提供了技術(shù)保障，管理會計在體系構(gòu)建過程中的經(jīng)驗(yàn)可以幫助供給側(cè)改革過程中梳理國企和私企在結(jié)構(gòu)性體系中的良性互動，乃至與國際一流企業(yè)的管理互動。實(shí)際上，管理會計研究方法創(chuàng)新是微觀層面方面，而供給側(cè)是宏觀層面方面，二者在實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新過程中有良性互動環(huán)節(jié)。因此，供給側(cè)可以為管理會計研究方法體系的構(gòu)建提供思維邏輯支持和環(huán)境支持；最后在過去三十年高速發(fā)展中，我國始終占據(jù)低端環(huán)節(jié)，并沒有通過自身的技術(shù)、創(chuàng)新能力、競爭優(yōu)勢而提升競爭力，而是憑借勞動力等資本要素進(jìn)行競爭。供給側(cè)要求國企去產(chǎn)能、降庫存，改變管理會計的職能定位，去掉管理會計中低端領(lǐng)域的產(chǎn)能過剩，強(qiáng)化價值創(chuàng)造和價值創(chuàng)新意識，利用智能制造和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化和完善管理會計的現(xiàn)代化結(jié)構(gòu)，構(gòu)建價值增值體系。

三、供給側(cè)改革背景下國企管理會計的創(chuàng)新發(fā)展

根據(jù)兩會報告可以提煉出在供給側(cè)改革背景下，一是管理會計需要提升質(zhì)量和效率，而提升質(zhì)量和效率的核心就是創(chuàng)新，將管理、業(yè)務(wù)和財務(wù)整合，拓展衍生出新模式，重視價值創(chuàng)造；二是找到國企改革發(fā)展與環(huán)境間的平衡點(diǎn)，在企業(yè)生態(tài)化中鍛煉生態(tài)型管理會計。

（一）發(fā)展生態(tài)型管理會計，強(qiáng)化價值創(chuàng)造

結(jié)合環(huán)境與供給側(cè)背景，建設(shè)生態(tài)型管理會計和強(qiáng)化價值創(chuàng)造是在互聯(lián)網(wǎng)背景下較好的途徑之一。首先國企要建設(shè)生態(tài)型管理會計，國企面臨著一個巨大的問題就是無效資源浪費(fèi)太多，有效資源閑置太多，導(dǎo)致資源逐漸開始耗竭，包含環(huán)境中的自然資源。生態(tài)型管理會計不僅僅強(qiáng)調(diào)財務(wù)是可持續(xù)的，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)是可持續(xù)的，一切財務(wù)活動和財務(wù)分析均是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略活動實(shí)施的，即更強(qiáng)調(diào)企業(yè)財務(wù)活動的有效性。與傳統(tǒng)的管理會計相比，生態(tài)型管理會計的獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)就是結(jié)合環(huán)境因素，對環(huán)境中自然資源的最大限度有效利用，優(yōu)化配置資源；其次必須強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化價值創(chuàng)造，國企與國際一流企業(yè)或者先進(jìn)私企相比，有一個明顯的劣勢就是產(chǎn)出比較低，資源投入大，產(chǎn)出效益小，因此在供給側(cè)背景下，“僵尸企業(yè)”的退出，在一定程度上優(yōu)化了我國市場結(jié)構(gòu)，但是只有技術(shù)創(chuàng)新才能創(chuàng)造價值，必須堅持市場、客戶導(dǎo)向，將國企放入市場競爭中，解脫政府庇護(hù)，將業(yè)務(wù)、管理與財務(wù)整合，目前國企中國銀行由于其業(yè)務(wù)特殊性，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了三者整合，構(gòu)建出一種全新的管理會計、財務(wù)會計模式。

（二）實(shí)現(xiàn)管理會計多角度創(chuàng)新發(fā)展

根據(jù)以往文獻(xiàn)總結(jié)歸納，發(fā)現(xiàn)學(xué)者們普遍提出管理會計的創(chuàng)新角度主要有三方面：分別是信息支持系統(tǒng)創(chuàng)新、決策控制系統(tǒng)創(chuàng)新和價值增值創(chuàng)新。首先就信息支持系統(tǒng)創(chuàng)新而言，它是結(jié)合物流、財務(wù)與人力為一體的系統(tǒng)，但是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，信息資源的容納量大大增加，必須將更多的信息置于信息支持系統(tǒng)中，例如將國企的資產(chǎn)編碼管理、作業(yè)成本預(yù)測等。且要將此系統(tǒng)進(jìn)行合理授權(quán)，一是在部門間可以進(jìn)行信息分享，二是可以獲得信息反饋，及時的糾正信息傳遞及信息修正過程中的錯誤；其次就決策控制系統(tǒng)創(chuàng)新而言，供給側(cè)可以為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略方案制定提供思維邏輯，但是在戰(zhàn)略制定過程中也要融合管理會計職能。決策控制的依據(jù)或者核心是企業(yè)的戰(zhàn)略，只要管理會計的報告體系、業(yè)績評價等能為戰(zhàn)略做出有益建議，就可以將管理會計、財務(wù)會計、成本會計納入戰(zhàn)略制定考核方案中；最后就價值增值創(chuàng)新而言，必須由原來的財務(wù)管理需求端導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)楣┙o端導(dǎo)向，由原來的收益指標(biāo)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營發(fā)展質(zhì)量導(dǎo)向?？傊?，創(chuàng)新在現(xiàn)有環(huán)境下是有效實(shí)現(xiàn)會計職能的最便捷、最時尚的途徑，只有會計創(chuàng)新、企業(yè)創(chuàng)新，才能實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展。

（三）強(qiáng)化供給側(cè)在管理會計中的作用

在互聯(lián)網(wǎng)時代，會計領(lǐng)域更加關(guān)注“去產(chǎn)能”，可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)分析需求是什么，建立數(shù)據(jù)平臺，進(jìn)而更加有效的去掉無效資源或產(chǎn)出，強(qiáng)化國企對市場和社會的有效供給；其次就是實(shí)現(xiàn)會計職能的“去庫存”，一是實(shí)質(zhì)性的降低國企庫存水平，減少庫存成本，目前很多私企均實(shí)現(xiàn)了零庫存管理，最大效度的減少成本，增加資源配置，但是國企中還是較少實(shí)現(xiàn)這樣的管理；二是消化產(chǎn)能，盤活企業(yè)資金，國企資金資源較私企具有很大優(yōu)勢，但是均成為了“呆賬”或“死賬”，希望在供給側(cè)與互聯(lián)網(wǎng)下從生產(chǎn)端去除多余產(chǎn)能與庫存；再次就是“去杠桿”，主要體現(xiàn)于資本結(jié)構(gòu)中，目前國企的資產(chǎn)負(fù)債率非常高，例如我國五大電力集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到了85%以上，已經(jīng)突破國資委規(guī)定的紅線，因此要利用管理會計工具嚴(yán)格把控資本結(jié)構(gòu)，減少負(fù)債經(jīng)營率；最后就是“降成本”與“補(bǔ)短板”，成本不只是包含庫存成本，還包含稅負(fù)成本、交易成本，甚至沉沒成本，不要再單方面根據(jù)社會需求進(jìn)行成本管理和預(yù)算，而要結(jié)合供給率進(jìn)行管理與預(yù)算。創(chuàng)新一直是國企的短板，必須加大科研投入，管理會計要更好的起到互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)背景下便捷計算科技投入與研發(fā)產(chǎn)出的工具性作用，同時管理會計核算也要達(dá)到智能化要求?？傊?，鑒于我國2016年是落實(shí)供給側(cè)的開元之年，必須將其作用很好的契入管理會計職能當(dāng)中，不斷進(jìn)行智能化創(chuàng)新。

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作者：葉婷瑜 單位：天臺縣國有資產(chǎn)管理局