法務(wù)會計視角的財務(wù)舞弊行為研究

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摘要:改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設(shè)穩(wěn)步提升，上市公司爭相出現(xiàn)，上市公司的數(shù)量也有了明顯的上升。任何事情都有正反兩面，上市公司能夠極大地推動經(jīng)濟發(fā)展，但是目前的狀況是上市公司的會計信息可信度很低，也就是說上市公司財務(wù)舞弊行為突出。對上市公司的財務(wù)舞弊行為進行避免和打壓以及調(diào)查有利于保護國家資金，保護國家的經(jīng)濟利益不受損害，這項任務(wù)艱難并且路途漫長。對上市公司財務(wù)舞弊的這種行為進行審核，可以采取多方面的調(diào)查以及進行訴訟這兩種手段來提供幫助。本文基于法務(wù)會計功能、定位分析法務(wù)會計對上市公司舞弊治理所起的作用。

關(guān)鍵詞:法務(wù)會計;上市公司;財務(wù)舞弊

經(jīng)濟全球化的發(fā)展，使得上市公司的財務(wù)舞弊行為尤為突出，成為人們追求自我利益的一種不可取行為，財務(wù)舞弊這種行為損害了公司以及集體的利益，造成的損失無法估量，并且也使得國家受到了相應(yīng)的損失，所以這種財務(wù)舞弊行為是違反法律的。法務(wù)會計會對財務(wù)舞弊這種行為有明顯的抑制作用，可以有效的預(yù)防上市公司的各種舞弊行為的發(fā)生。

一、上市公司的財務(wù)舞弊行為

全球經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模持續(xù)擴大。上市公司的財務(wù)舞弊行為越來越嚴(yán)重，國內(nèi)外的上市公司都會采取虛報財務(wù)信息的方式獲得個人利益，而侵害了他人的合法利益，對國家以及世界的經(jīng)濟造成了一定的影響，這種影響在時間上會花費很長的時間，在空間上，會波及很大的范圍。上市公司的財務(wù)舞弊行為主要包括三個方面。

(一)現(xiàn)金舞弊行為

在一段時間之內(nèi)，上市公司更善于虛報收入，你報的收入比真實的收入高，或者是虛報成本，使得虛報的成本比真實的成本低，很多的投資者在反舞弊行為上頭腦越來越靈活，所以上市公司的舞弊行為出現(xiàn)了通過現(xiàn)金進行舞弊這一行為。現(xiàn)金舞弊的行為主要包括在流水賬上的現(xiàn)金作假等一系列行為。上市公司在財務(wù)報表建立時，就會利用現(xiàn)金舞弊這一手段，使得報表內(nèi)容虛假。

(二)串通舞弊行為

經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，社會正在進步。公司的各項制度如果不能跟隨時代而進行完善的話，就會出現(xiàn)各種各樣的問題，出現(xiàn)與社會脫節(jié)的現(xiàn)象，那么監(jiān)督機構(gòu)的本身工作就不能夠完成。上市公司的運行當(dāng)中存在著各種可以使人受益的關(guān)系，這種關(guān)系促使人們用各種方式去獲得個人利益，這就使得上市公司在公司運營當(dāng)中存在財務(wù)舞弊的行為，使得上市公司受到很大的影響。

(三)技術(shù)性強、隱蔽性高的財務(wù)造假行為

法制監(jiān)督工作逐漸完善，監(jiān)督機制打擊上市公司財務(wù)造假行為的力度逐漸增大，財務(wù)舞弊行為也因此改變。這就使得上市公司的財務(wù)舞弊行為越來越難以被發(fā)現(xiàn)，越來越繁瑣，反偵察能力越來越強，這就使得監(jiān)督工作越來越難，對我國的經(jīng)濟造成了很大的影響，經(jīng)濟后果難以想象。

二、財務(wù)舞弊的目的

在公司利潤降低時，使得買股票的人情緒低迷，這使得經(jīng)理級別的人獲得的利益下降，并且可能使得公司進入將要破產(chǎn)的局面。所以，企業(yè)的某些相關(guān)單位，各個階層都會相互串通，對公司的財務(wù)進行舞弊行為，來欺瞞投資人。但是這種欺瞞的方式，有善意的和惡意的區(qū)分。惡意欺騙，這種現(xiàn)象就是違法行為。對于這種財務(wù)報表，并非摻雜水分的問題，而是報表中是否含有可信成分，到底有沒有實在的東西存在。善意的財務(wù)舞弊行為不好區(qū)分。上市公司也是在做實業(yè)，是因為監(jiān)督體系不夠完善，并且會計制度也不夠完善，所以使得舞弊的現(xiàn)象很普遍的存在，使得上市公司的業(yè)績下滑［1］。

三、財務(wù)舞弊的原因

(一)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不完善

為了使投資者的利益不受損害，并且使執(zhí)行時失誤降到最低，那么上市公司就需要建立規(guī)范的結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)在投資當(dāng)中不占優(yōu)勢，在公司的決策與運營當(dāng)中其利益容易受到傷害，所以保護中小企業(yè)的利益成為重中之重。權(quán)力過于絕對，就會使控制變的絕對，那么，中小企業(yè)的利益和風(fēng)險就會很絕對，理念不同，那么，上市公司又有兩個極端:第一是完全按照一個股份就擁有一個表決權(quán)的規(guī)則，那么這就使得持股較多的大股東具有絕對的權(quán)利，第二個是，管理者說了算，在這種權(quán)力的制約之下，使得權(quán)利最大的管理者獲得的利益也最大。

(二)社會監(jiān)督體系未形成

監(jiān)督體系包括在外的監(jiān)督和在內(nèi)的監(jiān)督。所謂在外的監(jiān)督，主要包括稅務(wù)監(jiān)督等，但是標(biāo)準(zhǔn)不同，各個部門在管理制度上也是按照自己的制度行事，各個監(jiān)督部門，在整體上不能結(jié)合起來發(fā)揮職能。對內(nèi)部的監(jiān)督進行審查的部門，是國家監(jiān)督體系的一部分，通過對上市公司的運營進行監(jiān)督管理，來確保國家的利益，保證國家經(jīng)濟不受侵害。上市公司的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常會設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門來監(jiān)督［2］。

四、法務(wù)會計定義、功能定位

(一)法務(wù)會計定義及起源

法務(wù)會計運用會計學(xué)和法學(xué)的基本理論進行調(diào)查分析，通過獲得各種證據(jù)，在法庭上進行講述，解決一些會計學(xué)，法學(xué)，犯罪學(xué)等學(xué)科不能解釋的邊緣性問題。法務(wù)會計最早在上世紀(jì)七八十年代于美國產(chǎn)生，它的產(chǎn)生是為了解決股票的舞弊行為，以及信用貸款的舞弊行為。20世紀(jì)90年代時，法務(wù)會計逐步發(fā)展起來。21世紀(jì)初，安然會計師事件，使得人們注冊會計師的動力大大降低，但是也給了已有法務(wù)會計資格證的會計師有了可以實現(xiàn)才能的機會，這時，他們的發(fā)展機會也增大了很多。

(二)法務(wù)會計的功能

法務(wù)會計，將審計理論和法學(xué)理論當(dāng)作基礎(chǔ)，把國家的法律當(dāng)做制約財經(jīng)的標(biāo)準(zhǔn)。它的功能主要包括兩個部分，第一，對上市公司的財務(wù)狀況進行調(diào)研，將結(jié)果進行分析，得出判斷。第二，進行訴訟基本支持。法務(wù)會計的功能就是進行訴訟，主要是查清事件的具體情況，以此作為在法庭上進行判決的依據(jù)［3］。

五、法務(wù)會計對上市公司的財務(wù)舞弊行為所起的作用

有研究調(diào)查顯示，發(fā)展資本主義的國家，特別是處于成熟階段的國家，相對于行政上的處罰，以及形式訴訟手段，上市公司更加畏懼的是民事訴訟手段。由于我國在上市公司財務(wù)舞弊方面的法律法規(guī)相對很少，法律不夠完善，并且因為財務(wù)舞弊而受到刑事處罰以及犯罪的事例很罕見，并且刑事處罰相對訴訟手段來說，處罰力度特別輕。并且很多小型的上市公司，在法律方面的人才很少，缺少與訴訟相關(guān)的專業(yè)人員，很難得到對自己有利的證據(jù)，所以得到賠償很艱難。由此可以看出，上市公司的財務(wù)舞弊行為與上市公司的利益相比，財務(wù)舞弊的成本小于公司的成本，所以財務(wù)舞弊行為總是不能被控制，而繼續(xù)發(fā)生。這時，同時具備法律知識和會計知識的人才，便成為了防止上市公司財務(wù)舞弊行為的寵兒，他們能夠在調(diào)查的時候獲得對手段有利的重要證據(jù)，能夠保護投資者和上市公司應(yīng)有的權(quán)利，使得他們的合法權(quán)益不受侵害，這便會使得想要財務(wù)舞弊的人操作成本大大增加，會使他們減輕財務(wù)舞弊的想法，這就會使得上市公司在權(quán)衡財務(wù)舞弊的成本以及其帶來的收益方面慎重考慮，對于財務(wù)報表的偽造便會減少，這樣一來，法務(wù)會計就對上市公司的財務(wù)舞弊行為起到了重大的作用［4］。

六、結(jié)束語

經(jīng)濟全球化持續(xù)發(fā)展，我國的經(jīng)濟水平持續(xù)上升并達到了世界前列，獲得了世界的信任，因此，我國的上市公司數(shù)量大大提高，但是隨之而來的是上市公司的財務(wù)舞弊行為也隨之而來。其對我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了不可估量的影響，使得我國經(jīng)濟的發(fā)展受到了阻礙，另一方面，上市公司的投資者不能獲得應(yīng)有的利益，傷害了其合法利益。進一步嚴(yán)格控制上市公司的財務(wù)舞弊行為，有利于緩解上市公司的財務(wù)舞弊行為帶來的嚴(yán)重后果。

參考文獻：

［1］張倩．治理上市公司財務(wù)舞弊的法務(wù)會計研究［D］．重慶大學(xué)，2013(38):89－91．

［2］李湃，吳雅琴．從法務(wù)會計角度審視上市公司財務(wù)舞弊［J］．金融經(jīng)濟，2012(18):99－101．

［3］高錦標(biāo)．企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊的甄別與控制———基于法務(wù)會計視角［D］．經(jīng)濟管理者，2013(04):136－137．

［4］賈婧．法務(wù)會計在訴訟支持中的作用———以公司財務(wù)舞弊案為例［J］．畢節(jié)學(xué)院學(xué)報，2011(07):101－104．

作者：邢治偉 單位：中國政法大學(xué)