財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可靠性與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

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摘要：伴隨整體市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展而來的財(cái)務(wù)管理，在學(xué)科逐步發(fā)展、完善中，已在經(jīng)濟(jì)管理中成為十分重要的一個(gè)獨(dú)立領(lǐng)域，從普適性角度出發(fā)，更有實(shí)踐意義的企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究意義更為重大。作為財(cái)務(wù)管理體系的邏輯起點(diǎn)——“營利”這樣一個(gè)明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是投資者創(chuàng)立企業(yè)的初衷，與此同時(shí)，也會(huì)具有有效提升員工待遇、擴(kuò)大相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模、保障相關(guān)生態(tài)環(huán)境、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任等延伸目標(biāo)，但秉承著基本的“營利”目標(biāo)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)舉措都需為其趨益發(fā)展努力。本文立足財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，結(jié)合“瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件”，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中極具基礎(chǔ)意義的——可靠性為切入點(diǎn)，來分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的重要性和為企業(yè)發(fā)展提供助力的影響以及社會(huì)意義等。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；政府監(jiān)督；會(huì)計(jì)監(jiān)管

一、引言

時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不斷深入，讓人民生活不斷獲得紅利的同時(shí)，也讓經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的參與者——企業(yè)，面臨著不同程度、不同方式的各類競爭壓力。為了更加高效地占據(jù)市場有利地位，不斷提升營利能力，企業(yè)所面臨的競爭壓力日趨嚴(yán)峻。在發(fā)展過程中，從獲取有效的細(xì)分市場份額，到穩(wěn)定增長率的經(jīng)濟(jì)利益流入，一步步的經(jīng)營成果積累，都離不開優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理舉措來提供保障，即需要企業(yè)不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)工作，不斷夯實(shí)財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范等，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供助力。在企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到開展較高水平的財(cái)務(wù)管理工作的必要性時(shí)，立足財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一種回歸，更是一項(xiàng)有效保障。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)影響

2020年，注定是不平凡的一年，從國內(nèi)整體社會(huì)發(fā)展在“疫情”下暫停鍵的無奈啟動(dòng)，到社會(huì)使命、社會(huì)責(zé)任的一步步穩(wěn)妥執(zhí)行，無論是堅(jiān)守第一線的醫(yī)護(hù)工作者，還是我們每一個(gè)宅在家里的普通人，都是在用自己的言行來同國家共命運(yùn)、同呼吸。社會(huì)突發(fā)事件的出現(xiàn)，讓人們?cè)僖淮螌?duì)于“秩序、制度、執(zhí)行”有了敬畏；與此同時(shí)，對(duì)于初衷的堅(jiān)持也逐步引發(fā)更多的思考。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)是相輔相成的，投資者創(chuàng)立企業(yè)就是為了“營利”，其他外延的多重目標(biāo)也都是在這一基本目標(biāo)兌現(xiàn)或者預(yù)期會(huì)兌現(xiàn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。無論是基礎(chǔ)的利潤最大化、每股收益最大化還是股東財(cái)富最大化，都具有的共同目標(biāo)集中在了——在兼顧投資時(shí)間、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資規(guī)模等基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)富增加越多，就會(huì)越接近企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在堅(jiān)持企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)信息真實(shí)這一基本屬性，顯得雖合理但不夠充分。財(cái)務(wù)信息，主要是基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)的分析方法所形成的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種信息，基于基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，也同步承載著企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的其他信息等。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理出發(fā)，財(cái)務(wù)信息所具有的“可共享性、生產(chǎn)和使用中具有不可分性、不同一性、對(duì)技術(shù)的強(qiáng)烈依賴性”這四個(gè)特征，讓這一資源在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中意義重大。

三、財(cái)務(wù)信息真實(shí)的重要作用

從狹義的會(huì)計(jì)信息出發(fā)，基礎(chǔ)的定期財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤及其分配等會(huì)計(jì)信息，數(shù)據(jù)就已經(jīng)直觀地反映了企業(yè)與債權(quán)人、與內(nèi)部職員、與所有者、與國家等不同對(duì)象之間的財(cái)務(wù)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益區(qū)分情況等。面對(duì)數(shù)據(jù)所賦予的重要作用，對(duì)于上市公司而言，財(cái)務(wù)信息真實(shí)的重要性更加突出。還記得那個(gè)成立僅不到一年零七個(gè)月，就快速迎來敲鐘時(shí)刻的“瑞幸咖啡”在納斯達(dá)克上市時(shí)，IPO發(fā)行價(jià)定在每股17美元，整體市值接近42億美元。輝煌時(shí)刻的快速到來，卻無法讓其更為快速的退市有所減緩。在知名做空機(jī)構(gòu)渾水研究的做空?qǐng)?bào)告中，針對(duì)“瑞幸咖啡”存在財(cái)務(wù)信息失真的情況，以數(shù)據(jù)、調(diào)查取證為依托進(jìn)行了全部闡述，讓這一快速的記錄，在2020年4月2日有了“瑞幸咖啡承認(rèn)財(cái)務(wù)造假”的定論。面對(duì)現(xiàn)有市場相關(guān)業(yè)務(wù)的高額多重索賠訴訟、企業(yè)品牌信用滅失、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的相應(yīng)追責(zé)等多重夾擊，這一惡性事件也對(duì)其他中概股企業(yè)產(chǎn)生了極大的造假陰影。如何有效確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)，有力防范財(cái)務(wù)信息造假事件的發(fā)生也成為亟待解決的一個(gè)問題。

四、確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)的舉措

（一）優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督

立足于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，現(xiàn)階段的股權(quán)結(jié)構(gòu)在逐步優(yōu)化過程中，眾多企業(yè)通過再融資的方式對(duì)股權(quán)進(jìn)行著優(yōu)化。目前，配股和增發(fā)新股的方式適應(yīng)性較強(qiáng)。在有效保證上市公司規(guī)范運(yùn)作的前提下，才能夠防范部分企業(yè)通過虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行圈錢，從而保障中小投資者的利益，也會(huì)進(jìn)一步為再融資創(chuàng)造利好效應(yīng)。配股與增發(fā)新股主要是對(duì)象不同，即配股以原有股票持有者為發(fā)放對(duì)象，形成一定的范圍限制；而增發(fā)新股以社會(huì)上的所有投資者為對(duì)象進(jìn)行股票的認(rèn)購行為。上述方案中，增發(fā)新股可以有效增加新的投資主體，從而令股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化愈發(fā)明顯。在我國上市公司中，引進(jìn)新的投資主體已經(jīng)成為優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效手段。在新股東的成功參與投資下，可以形成多個(gè)規(guī)模化股東共同控制、管理公司的規(guī)模，形成有效制衡后，更加有利于公司的統(tǒng)一經(jīng)營決策管理，也會(huì)在法人治理結(jié)構(gòu)上，變得更加完整、健全。此外，投資者的良好發(fā)展也會(huì)在被投資單位的治理完善、內(nèi)控建設(shè)等方面形成好的模板借鑒效果。從所有者到治理層、管理者，只有在具體的管理活動(dòng)實(shí)踐過程中，通過建立完善的激勵(lì)制度、有效的監(jiān)督制度兩個(gè)方面來引導(dǎo)、相互約束，才會(huì)讓整體的經(jīng)營管理活動(dòng)形成嚴(yán)謹(jǐn)并高效的運(yùn)作方式。在制度的有效管控下，不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營行為、失真的財(cái)務(wù)信息、無效的內(nèi)控環(huán)境等都會(huì)得到治理與控制。只有優(yōu)化后的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在面對(duì)前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，才會(huì)在激烈的市場競爭中占據(jù)上風(fēng)。

（二）提高政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)管效率

為了平衡好市場與政府的關(guān)系，一直以來，政府監(jiān)督都是極為重要的一個(gè)范疇，無論是財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域還是市場運(yùn)行方面。只有明確了政府在財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作定位，才能更好地促進(jìn)政府監(jiān)督落地。從政府直接立法、制定相關(guān)法規(guī)性文件以及從間接角度引導(dǎo)、協(xié)調(diào)行業(yè)團(tuán)體的自律規(guī)范角度，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督都需要立足于保障會(huì)計(jì)信息的生成、披露都真實(shí)、有效，并且從規(guī)則制定角度切實(shí)履行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障，以促進(jìn)各類型市場參與者積極參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)資本市場活躍，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有序、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。從外圍的制度建立入手，相關(guān)的政府監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)情況也在影響著政府監(jiān)督的實(shí)踐。針對(duì)制定規(guī)則、協(xié)調(diào)關(guān)系、保護(hù)經(jīng)營主體、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)，政府以國家的代表為根本，通過一系列法律法規(guī)的順利制定，監(jiān)督運(yùn)行，來促使各行各業(yè)的會(huì)計(jì)信息都能夠以完整、公允、真實(shí)、有效的基本要求，來進(jìn)行高效披露，實(shí)施數(shù)據(jù)運(yùn)用。作為會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中外部角度的監(jiān)督管理者，需要將行業(yè)團(tuán)體之間的關(guān)系進(jìn)行合理引導(dǎo)、協(xié)調(diào)，才會(huì)讓各企業(yè)都能夠自律規(guī)范開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。以維護(hù)真實(shí)透明的會(huì)計(jì)環(huán)境為主旨，政府監(jiān)督以促進(jìn)財(cái)務(wù)信息市場得以健康發(fā)展為根本，不斷改進(jìn)資源配置，從而實(shí)現(xiàn)根本財(cái)務(wù)管理環(huán)境的優(yōu)化。本著依法治國的根本國策，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性得以進(jìn)一步提升就需要根據(jù)日新月異的經(jīng)濟(jì)市場運(yùn)行情況、企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題、不同行業(yè)的特異性發(fā)展軌跡等，在堅(jiān)持基本的行政管理目的基礎(chǔ)上，及時(shí)制定有效的法律法規(guī)來引導(dǎo)市場行為，保障市場有序、向好發(fā)展，從而更好地完善我國政府監(jiān)督的法治體系建設(shè)。立法在政府監(jiān)督給予全力保障的情況下，本身的政府監(jiān)督也需要法律來約束，這樣才會(huì)對(duì)執(zhí)法者形成更好的行為要求準(zhǔn)則，在充分履行市場秩序保障的使命下，有違必懲、有法必依必然會(huì)成為社會(huì)公眾的共識(shí)，才可以更好地樹立起嚴(yán)格、公正、守法的政府監(jiān)督社會(huì)形象。政府監(jiān)督在保障財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中，通過被監(jiān)督者、社會(huì)公眾、企業(yè)法人等對(duì)政府監(jiān)督行為的評(píng)價(jià)，使政府監(jiān)督產(chǎn)生雙向促進(jìn)的趨益效果，在實(shí)踐過程中，得到反饋與修正從而形成更好的后期行為走向。在對(duì)政府監(jiān)督執(zhí)行者的監(jiān)督與約束目標(biāo)下，通過逐步建立一套合理的評(píng)價(jià)機(jī)制來對(duì)政府監(jiān)督執(zhí)行者進(jìn)行反饋、考核，必然會(huì)促使政府監(jiān)督更加高效、合理，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。評(píng)價(jià)機(jī)制的建立維度可以從評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)事件、評(píng)價(jià)范圍、監(jiān)督管理效力及評(píng)價(jià)方法等，結(jié)合相關(guān)案例闡述的形式進(jìn)行單項(xiàng)案例評(píng)價(jià)，在大數(shù)據(jù)資源整合的情況下，將同類案例進(jìn)行歸納總結(jié)，梳理出屬于相關(guān)案例的政府監(jiān)督管理方式，從而成為后期工作中的可用經(jīng)驗(yàn)。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)法律的強(qiáng)化與完善

從市場經(jīng)濟(jì)的參與者企業(yè)的自身股權(quán)結(jié)構(gòu)建設(shè)，到外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政府監(jiān)督，這些屬于客觀動(dòng)因，對(duì)其進(jìn)行了優(yōu)化升級(jí)后，最為關(guān)鍵的就是需要針對(duì)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境來展開分析，為了更好地保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)監(jiān)管法律、法規(guī)的不斷強(qiáng)化與完善是十分重要的。在我國經(jīng)濟(jì)改革開放的整體趨勢(shì)下，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，國內(nèi)、國外經(jīng)濟(jì)參與者紛繁復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息多樣性、復(fù)雜性不斷升級(jí)，財(cái)務(wù)管理訴求不斷提升，都在反映著現(xiàn)階段以《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》為代表的財(cái)會(huì)監(jiān)督管理法律法規(guī)體系的優(yōu)化趨勢(shì)。為了更好地促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、助力市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升財(cái)會(huì)監(jiān)督成效、有效遏制不法的財(cái)務(wù)管理行為，會(huì)計(jì)監(jiān)督法律相關(guān)的多部門之間需要逐步建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制、明確職責(zé)分工、有效劃分權(quán)利義務(wù)，齊力并舉，多方監(jiān)管，權(quán)責(zé)明晰地開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。在逐步完善《會(huì)計(jì)法》等會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律、法規(guī)的目標(biāo)下，針對(duì)防范財(cái)務(wù)違法行為、遏制財(cái)務(wù)信息失真等展開一些闡述。

1.防范財(cái)務(wù)違法行為

《會(huì)計(jì)法》的適用范圍是整體的市場經(jīng)濟(jì)中所有相關(guān)的參與者，對(duì)財(cái)務(wù)人員是一種約束，更是一種依法執(zhí)業(yè)的保障。財(cái)務(wù)違法行為的發(fā)生，往往不是單獨(dú)事件，在利益驅(qū)使或權(quán)利挾持下，依托相關(guān)部門的信息誤導(dǎo)、偏駁提供有關(guān)資料等都會(huì)促使財(cái)務(wù)違法行為發(fā)生。前文提到的“瑞幸咖啡承認(rèn)財(cái)務(wù)造假”事件，根本目的與上市估值的利益驅(qū)動(dòng)無法剝離，最終以財(cái)務(wù)造假來定性，也是面對(duì)市場經(jīng)濟(jì)行為管理的一種側(cè)面選擇，從根本上動(dòng)搖不當(dāng)行為的發(fā)生才會(huì)有效地將不法行為予以遏制。會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中，法律武器的多方并舉、協(xié)作執(zhí)法必然會(huì)對(duì)市場行為產(chǎn)生極好的引導(dǎo)與約束。立足防范財(cái)務(wù)違法行為，可以從相關(guān)的市場經(jīng)濟(jì)違法行為的遏制入手，從基本的定價(jià)政策、行業(yè)防壟斷機(jī)制建立，上市公司的準(zhǔn)入、準(zhǔn)出機(jī)制完善，懲罰機(jī)制的不斷多維化建立，中介機(jī)構(gòu)的有效參與等都可以從不同角度給予會(huì)計(jì)監(jiān)督助力。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督中對(duì)于各企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)等，也可以進(jìn)行引導(dǎo)、要求。只有建立健全各企業(yè)的規(guī)章管理制度，合理保證財(cái)務(wù)工作間的監(jiān)督、權(quán)力制約等，切實(shí)做到科學(xué)管理、規(guī)范管理，才會(huì)有效防范財(cái)務(wù)違法行為。主要有：建立健全單位內(nèi)部管理體制，建立和完善科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度和建立完善的監(jiān)督機(jī)制，結(jié)合各單位的具體情況制定科學(xué)有效、具有很強(qiáng)操作性的財(cái)務(wù)管理制度及其實(shí)施細(xì)則，這樣必然可以有效防范財(cái)務(wù)違法行為。

2.遏制財(cái)務(wù)信息失真

財(cái)務(wù)信息真實(shí)，是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提，更是市場經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展的保障。在企業(yè)的運(yùn)營過程中，有效防范舞弊行為，必然要有力確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)。財(cái)務(wù)信息，作為各企業(yè)發(fā)展的通用信息，對(duì)外部了解企業(yè)、企業(yè)自身有益發(fā)展、行業(yè)發(fā)展、狀況測評(píng)等都有重要意義。從會(huì)計(jì)監(jiān)督角度上確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)，可以從如下幾個(gè)方面展開。首先，需要明確財(cái)務(wù)舞弊單位和相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，在懲罰相關(guān)法人機(jī)構(gòu)的同時(shí)，需要建立起針對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行民事法律責(zé)任認(rèn)定的制度。通過企業(yè)負(fù)責(zé)人和其他財(cái)務(wù)舞弊責(zé)任人共同承擔(dān)民事法律責(zé)任，計(jì)入違法企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假企業(yè)黑名單或者計(jì)入公民誠信檔案等方式給予懲戒。其次，會(huì)計(jì)舞弊企業(yè)與相關(guān)責(zé)任人員的違法所得界定，在實(shí)踐中需要從既定法律事實(shí)與涉及的社會(huì)不利影響等多方面進(jìn)行考慮，以懲罰性為重點(diǎn)考量指標(biāo)進(jìn)行司法實(shí)踐。只有有效提高犯罪成本，才會(huì)讓犯罪動(dòng)機(jī)產(chǎn)生利弊考慮后的謹(jǐn)慎。最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督一直以來就是一項(xiàng)全方位、多角度的常態(tài)化行為，在制度、行為準(zhǔn)則等基礎(chǔ)方面進(jìn)行有效引導(dǎo)后，也同樣需要整體社會(huì)意識(shí)形態(tài)上的否定財(cái)務(wù)信息失真，才可以取得整體合力，從而遏制財(cái)務(wù)信息失真。財(cái)務(wù)管理的營利性目標(biāo)，是一種可持續(xù)的、長期、相對(duì)穩(wěn)定的營利，不應(yīng)是短期既得利益的篡奪，只有本著合理、有效運(yùn)營的原則取得的營利最后才會(huì)形成社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。

五、總結(jié)

一直以來，市場與政府的關(guān)系集中在了促進(jìn)與約束、引導(dǎo)與監(jiān)管等多重角度下，為了整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場和政府的最終目標(biāo)是一致的。市場里極為重要的參與者——企業(yè)，就成了所有目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的執(zhí)行者。本著“營利”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)只有做到確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)這一基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，才有可能將現(xiàn)有的資源得以合理運(yùn)用。無論是自身企業(yè)發(fā)展中外部單位協(xié)作的促進(jìn)貿(mào)易，還是自身成本管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析都需要基于基礎(chǔ)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息。在整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的當(dāng)下，行穩(wěn)致遠(yuǎn)才是發(fā)展，更是在基于政府有效監(jiān)管的前提下，順應(yīng)規(guī)則后才有可能逐步分享政府所給予的相關(guān)資源，從而為企業(yè)生存、發(fā)展提供有效保障。

作者:趙瑞 單位:山西省國新能源股份有限公司