相關(guān)理論對管理會計理論的影響及表現(xiàn)

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【摘要】管理會計理論是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中的一個重要組成部分，體現(xiàn)著預測、決策、規(guī)劃、控制等內(nèi)部管理職能的范疇。管理會計理論在建立的過程中，其受到了各種相關(guān)經(jīng)濟管理理論的影響，不同的理論對管理會計理論的形成有著不同的促進作用。本文通過對相關(guān)文獻資料的梳理，著重分析權(quán)變理論、管理科學理論、現(xiàn)代全面質(zhì)量管理理論、核心能力及流程再造理論對于管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】管理會計；權(quán)變理論；管理科學理論

一、引言

在許多的新型邊緣學科中，管理會計學是需要著重進行研究的，簡單來說就是將會計學和管理學結(jié)合到一起。通過財務會計以及相關(guān)資料的收集總結(jié)，制定出主要的方法，為企業(yè)設(shè)立處理信息系統(tǒng)，并發(fā)展科學的判斷、決定、控制以及規(guī)劃。美國早在20世紀20年代左右就開始運用管理會計，但是我國從80年代開始使用。在管理會計的形成前，一些相關(guān)的管理理論已經(jīng)形成并且逐漸成熟，比如權(quán)變理論對管理會計的影響較為深刻，促使管理會計注重周圍的環(huán)境變化，通過理論研究與實際情況的對比，在從事管理會計學研究時，結(jié)合現(xiàn)在社會經(jīng)濟實際狀況，并使用數(shù)據(jù)模型，進行預判。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)家們?yōu)榱嗽黾庸镜男б?，開始越發(fā)注重成本的嚴格把控，相繼出現(xiàn)一些具有代表性的管理理論，科學管理理論和管理科學理論的出現(xiàn)關(guān)注了成本的高低，也間接影響了管理會計理論的發(fā)展步調(diào)。全面質(zhì)量管理、核心能力、流程再造等理論的出現(xiàn)和發(fā)展，給企業(yè)帶來理論革新的同時，改變著企業(yè)經(jīng)營理念與財務管理的方向性，促使管理會計理論的發(fā)展更加全面與合理。因此，本文為了探索相關(guān)的管理理論對管理會計理論的影響與表現(xiàn)在哪些方面，更好的了解管理會計理論的形成與構(gòu)建，通過閱讀大量文獻，進行理論分析與梳理，總結(jié)出一些理論結(jié)果，希望對以后的管理會計理論研究提供一些借鑒與經(jīng)驗。

二、權(quán)變理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)

70年代以來，權(quán)變理論在美國興起，當時石油危機對西方社會產(chǎn)生了劇烈影響，企業(yè)面臨的境遇很不確定。但是以前管理理論如科學管理理論，都想要普遍適用的、最適合的模式和原則，但管理理論在化解企業(yè)面臨瞬息萬變的外部矛盾時又無能為力，在這種情境下，形成一種管理取決于所處環(huán)境狀況的理論，即權(quán)變理論。權(quán)變理論被看作是一個動態(tài)的過程。Fisher（1995），Cadez與Guilding（2008）認為，權(quán)變理論是管理會計研究的主要范式，馮巧根（2014）認為，當前比較符合企業(yè)管理會計實踐的理論是權(quán)變理論。在企業(yè)發(fā)展過程中其所面臨的一些變化的因素，如技術(shù)發(fā)展的不確定性、市場，這些變化的因素通過對企業(yè)的影響間接地影響了管理會計活動。管理會計學科有著極其特殊的性質(zhì)。管理會計與管理學、社會學、心理學、經(jīng)濟學等學科有緊密的聯(lián)系，是由多門學科交叉、融合逐步發(fā)展起來的綜合性交叉學科，它隨各學科的發(fā)展而完善，具有動態(tài)柔性。并且管理會計學科具備很強的實踐性，包含了管理會計理論、管理會計方法和管理會計實務（潘飛，2012）。其中，管理會計理論包含權(quán)變理論、管理控制系統(tǒng)理論、理論等。20世紀70年代中期，管理會計開始吸納權(quán)變理論的思想，其引入的假設(shè)前提是，現(xiàn)實世界里沒有一個可以在所有情況下適合于所有組織的會計系統(tǒng)，人們往往只能找到會計系統(tǒng)中和特定環(huán)境相適應的子系統(tǒng)。權(quán)變的思想廣泛運用于管理會計中，以企業(yè)的具體情況為基礎(chǔ)選擇最適合自己的管理辦法，根據(jù)情況的不同而進行調(diào)整，這就是權(quán)變學派的中心思想。但是體現(xiàn)在管理會計中就是管理會計吸納了其他學科的方法，比如信息論、運籌學、電子技術(shù)等，并根據(jù)企業(yè)實際決策需要，采用各種柔性方法，不局限于給定框架，一切以提供有價值的決策信息作為目標。同時權(quán)變理論指出管理控制系統(tǒng)的設(shè)計必須與重要的權(quán)變因素如外部環(huán)境、技術(shù)、戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等相匹配，只有匹配良好的企業(yè)才能實現(xiàn)組織的最優(yōu)業(yè)績，我國當前正在大力推進管理會計在企業(yè)的應用，但是同時我們也應注意到管理會計理論與管理會計工具的匹配性，這樣管理會計的運用才能更好地面對環(huán)境的不確定性。

三、管理科學理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)

首先，科學管理理論和管理科學理論兩者對管理會計理論的形成與表現(xiàn)是有區(qū)別的。20世紀初期，由于社會化大生產(chǎn)程度不斷提升，逐漸擴大生產(chǎn)規(guī)模，競爭愈加激烈，全部競爭者和經(jīng)營者都認識到，其生存和發(fā)展不單單歸咎于產(chǎn)量擴大，更重要的是成本高低。為適應該階段社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，經(jīng)濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論尤其是科學管理理論對管理會計的形成的影響最為劇烈，促使現(xiàn)代會計分裂成財務會計和管理會計，起到了分水嶺的作用。20世紀40年代中后期至60年代，西方資本主義國家迎來了新的社會環(huán)境，科技迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，市場競爭愈發(fā)激烈。此時，泰羅科學管理理論的弊端愈發(fā)凸顯，在這個時期不斷涌現(xiàn)出了大量新的管理理論和方法，其中具有代表性的是管理科學理論。管理科學理論是泰羅科學管理理論的持續(xù)和發(fā)展，由于該理論引進了數(shù)學模型與程序，它又被稱為數(shù)理學派。其將運籌學、系統(tǒng)工程、計算機技術(shù)等科學技術(shù)方法，從操作手段，作業(yè)水平的研究走向科學組織的研究，并且吸收了現(xiàn)代自然科學以及技術(shù)領(lǐng)域的前沿成果，形成了一種現(xiàn)代組織管理學。它的特點是利用相關(guān)科學工具，為管理決策找到一個有效的數(shù)量解，關(guān)注定量研究。管理科學理論對于成本管理會計的影響如下：一方面，管理科學理論使成本管理會計朝著定量化的方向發(fā)展，其把運籌學、線性代數(shù)、概率論等方法以及理論模型放到成本管理會計體系中去，使得成本管理會計得到進一步的發(fā)展，使會計科學越來越多地利用自然科學的方法和成果；另一方面，計算機信息技術(shù)的廣泛應用，使得企業(yè)更多方面的經(jīng)營信息得以共享，當然財務信息也包括其中，這為企業(yè)的經(jīng)營者提供了和決策相關(guān)的信息，促進了企業(yè)的發(fā)展，也使得成本管理會計的工作與企業(yè)經(jīng)營管理活動更好地結(jié)合在一起，推動了成本管理會計的發(fā)展，讓成本管理會計愈發(fā)成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的一部分。

四、現(xiàn)代質(zhì)量管理理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)

質(zhì)量管理是指在質(zhì)量方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)的活動。朱蘭對質(zhì)量管理的基本定義：質(zhì)量就是適用性的管理，市場化的管理。質(zhì)量管理的發(fā)展與工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理科學的發(fā)展密切相關(guān)。現(xiàn)代關(guān)于質(zhì)量的概念包括對社會性、經(jīng)濟性和系統(tǒng)性三方面的認識。一般經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一階段：質(zhì)量檢驗階段，這一階段所使用的手段是各種檢測設(shè)備和儀表。第二階段：統(tǒng)計質(zhì)量控制階段，其特征是數(shù)理統(tǒng)計方法和質(zhì)量管理相結(jié)合。第三階段：全面質(zhì)量管理階段，其把質(zhì)量問題視為有機整體進行綜合性分析。有許多文獻對會計信息的質(zhì)量特征進行了研究，目前總的來看，一般對財務會計信息的質(zhì)量特征研究的更多，對管理會計信息質(zhì)量特征研究的不夠。進行質(zhì)量成本管理，需要財務部門采用企業(yè)生產(chǎn)活動質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來核算、分析并反映，將質(zhì)量成本管理視為企業(yè)進行質(zhì)量管理發(fā)展工作的一部分，就必須強調(diào)企業(yè)的財務工作從以前單一的反映、監(jiān)督，轉(zhuǎn)變成從企業(yè)的整體出發(fā)對企業(yè)的宏觀管理以及質(zhì)量控制提出決策，從而豐富了企業(yè)財務核算管理體系。從管理會計的發(fā)展階段來看，離不開“成本”二字，管理會計第一階段主要在20世紀30年代，管理會計的研究焦點是成本確認。第二階段則主要在20世紀40年代，與強調(diào)全部成本的確認相比，這一階段的特點是強調(diào)相關(guān)成本。第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初，決策分析成為管理會計新的研究焦點，新古典經(jīng)濟學派分析問題的基該方法是邊際分析法，其基本理論假設(shè)是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現(xiàn)金流量等。第四階段，在信息經(jīng)濟學的發(fā)展下，又產(chǎn)生了理論、交易成本理論等。質(zhì)量成本管理的發(fā)展對管理會計理論的形成起到了直接的促進作用，正是有了現(xiàn)代質(zhì)量管理理論的日趨完善，管理會計的理論體系才更加完整，讓我們在進行管理會計的活動中，有具體理論可依。

五、流程再造理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)

企業(yè)再造的重點在于選定對企業(yè)經(jīng)營極為重要的幾項企業(yè)程序加以重新規(guī)劃，以求提高營運能力。我國戰(zhàn)略管理會計應用尚且在最低級階段，大部分學者將這情況的原因視為戰(zhàn)略管理會計理論引入時間短，經(jīng)營管理者素質(zhì)不高和工作重點仍然放在財務會計等維度?，F(xiàn)在基于價值鏈理論的管理會計為會計進行業(yè)務流程再造提供了一種全新思路，這種思路的要求是盡可能的考慮供應商、消費者、投資者和企業(yè)內(nèi)部人員的需要，要求完成面向業(yè)務流程的會計處理，要求會計從業(yè)者注重對價值鏈的財務管理并不僅僅進行會計核算。以前管理會計因為無法提供有價值活動信息而受到批判，管理會計的發(fā)展進而受到阻礙。而現(xiàn)今管理會計結(jié)合價值鏈理論，得到了進一步的發(fā)展，因此成為價值鏈管理會計，它可以從戰(zhàn)略高度對企業(yè)的生產(chǎn)管理流程進行優(yōu)化設(shè)計，讓企業(yè)的核心競爭力得到很大提升。在內(nèi)部將企業(yè)的供、產(chǎn)、銷業(yè)務過程連接成一條價值鏈，以此升級核心業(yè)務，促進企業(yè)效率及效益的提高；在外部將企業(yè)的價值活動描述為產(chǎn)業(yè)價值鏈，主要反映從資源到產(chǎn)品價值運動過程，由供應商、企業(yè)和消費者構(gòu)成。將來戰(zhàn)略管理會計是以網(wǎng)絡價值流的戰(zhàn)略管理會計集成系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，它的構(gòu)成比以前的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要越復雜，并不是拿幾個功能來粗略的描述系統(tǒng)，也不是將傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理和計算機網(wǎng)絡信息技術(shù)簡單疊加，而是將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應用、網(wǎng)絡價值流和戰(zhàn)略管理結(jié)合成為一個集成化系統(tǒng)來研究其構(gòu)成及特性。

六、核心能力理論對管理會計理

論形成的影響與表現(xiàn)歷經(jīng)三個階段發(fā)展起來的戰(zhàn)略管理理論：經(jīng)典理論階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析以及核心能力理論階段。核心能力理論是戰(zhàn)略管理理論在90年代左右的最新成果，戰(zhàn)略管理思想和對會計理論影響是將戰(zhàn)略管理思想及企業(yè)成本管理會計結(jié)合在一起，成為戰(zhàn)略成本管理理論。該理論的突出特征是，進行成本管理時時刻關(guān)注著企業(yè)在市場中的競爭地位，并使用成本管理以更高效地適應不斷改變的外界環(huán)境。日本企業(yè)80年代的競爭力在其大部分產(chǎn)業(yè)上都超越了美國企業(yè)，取代了美國企業(yè)原有的領(lǐng)先地位。為追逐日本企業(yè)，在美國的很多大企業(yè)陸續(xù)進行重組和流程再造來提升其企業(yè)競爭力。雖重組是必不可少的，能夠讓企業(yè)更加具體來優(yōu)化短期績效，然這也只是彌補過去的缺陷，并不創(chuàng)造未來的市場。所以怎么重新建立企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，在現(xiàn)有的行業(yè)里讓企業(yè)領(lǐng)先，并且保持在未來的領(lǐng)先進度，保持企業(yè)的連續(xù)競爭利益就變成一個急需處理的問題。在上述背景下核心能力應運而生，提出以后，就得到理論界和企業(yè)界的重點關(guān)注，成為了研究的熱門方向。自從20世紀90年代以來，企業(yè)核心能力理論逐漸成為了企業(yè)戰(zhàn)略管理理論研究的焦點，而企業(yè)核心能力在企業(yè)競爭實踐中也構(gòu)成了企業(yè)競爭優(yōu)勢的最重要來源。與此同時，在會計理論與實務界，財務報告的改進成為近幾年理論研究的焦點之一，而如何披露企業(yè)核心能力信息成為其中的核心問題。隨著企業(yè)核心理論的日漸成熟，企業(yè)核心能力的會計要素屬性漸漸顯現(xiàn)，企業(yè)核心能力的會計計量和信息披露可能性也大大增強。不斷發(fā)展的高新技術(shù)和嚴峻的國際化競爭催生了戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生，管理會計開始為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供一些所需要的內(nèi)部和外部會計信息。而高新技術(shù)離不開核心能力的培養(yǎng)，只有具備核心能力才能在激激烈的國際化競爭中得以生存，核心能力理論讓管理會計從戰(zhàn)略的宏觀角度思考，形成戰(zhàn)略管理會計體系。同時，反過來管理體系的構(gòu)建有助于企業(yè)核心能力的構(gòu)建，尤其是在當代大數(shù)據(jù)時代，處于經(jīng)濟新常態(tài)的當下，企業(yè)需要將工作重心放在如何加強對質(zhì)量和效率的管理研究上，大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)如何運用管理會計來提高其核心競爭力。大數(shù)據(jù)與管理會計的結(jié)合是當前信息化的快速發(fā)展的必然結(jié)果，要想提高企業(yè)的核心競爭力，需要合理運用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來使管理會計為企業(yè)更好地服務。

七、小結(jié)

管理會計理論的構(gòu)建是一個漫長的過程，結(jié)合了財務會計與管理理論等多種理論的交叉學科。在管理會計理論的發(fā)展過程中受到了多種相關(guān)理論的影響。權(quán)變理論的發(fā)展使得管理會計關(guān)注環(huán)境的不確定性；科學管理理論使得現(xiàn)代會計分裂成為財務會計和管理會計；管理科學理論讓管理會計變得更加定量化，注重計算機信息技術(shù)的結(jié)合；質(zhì)量管理使得管理會計對“成本”的研究更加宏觀與全面；流程再造將“價值鏈”引入管理會計理論，將管理會計提升至戰(zhàn)略的高度；核心能力讓管理會計不僅關(guān)注戰(zhàn)略高度，而且也立足于其核心要素，從而能夠更加合理的預測。管理會計理論體系正是不斷的吸取其他相關(guān)理論的精華，才日臻完善，也愈加合理。同時，面對新時代經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計也應不斷學習其他的優(yōu)秀理論，比如當代區(qū)塊鏈理論與“大智移云”理論，這樣管理會計理論才能歷久彌新，不斷進步，不會被時代所淘汰。

參考文獻

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作者：許雪彤 單位：山西財經(jīng)大學