現(xiàn)代物流管理成本核算分析

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摘要：現(xiàn)代物流業(yè)的崛起和其中蘊(yùn)藏的可觀的利潤(rùn)使得物流企業(yè)的數(shù)量與日俱增，其成本核算問題受到關(guān)注?，F(xiàn)有的物流成本核算體系逐漸顯露出弊端，為提高財(cái)務(wù)管理水平，物流企業(yè)要樹立現(xiàn)代物流觀念，建立完善的物流成本體系，采用合理的成本核算方法。本文簡(jiǎn)要探討當(dāng)前物流產(chǎn)業(yè)在成本核算中存在的問題，并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：物流產(chǎn)業(yè)；物流管理；成本核算

成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和中心環(huán)節(jié)，企業(yè)對(duì)物流的成本核算問題關(guān)乎企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)成本控制、提高凈收益。目前，我國(guó)尚未出臺(tái)適用于物流業(yè)務(wù)的專屬的財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則，很多企業(yè)沿襲傳統(tǒng)的核算準(zhǔn)則，在核算方法上具有很大的隨意性，使得成本信息缺乏對(duì)稱性和可比性。對(duì)物流業(yè)務(wù)成本核算問題的研究有助于物流會(huì)計(jì)和物流產(chǎn)業(yè)的共同發(fā)展。

一、我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)成本核算中存在的問題

（一）采取與制造業(yè)相同的成本核算手段

許多物流企業(yè)仿照制造企業(yè)，把成本項(xiàng)目細(xì)分為材料成本、人工成本、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用（包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等）。由于對(duì)物流企業(yè)來說材料和人工費(fèi)用占總成本的比例很小，大部分都是間接費(fèi)用，而多數(shù)企業(yè)又缺乏對(duì)間接費(fèi)用系統(tǒng)完善的分配方法，甚至采取簡(jiǎn)單的按月分配，無法體現(xiàn)成本與合同服務(wù)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性，從而提供有誤導(dǎo)性的成本信息。

（二）沿襲傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)的成本管理方式

許多物流企業(yè)是由傳統(tǒng)的交通運(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)型而來，這些企業(yè)很大程度上延續(xù)了之前的成本管理手段，其典型的成本核算對(duì)象有以下幾類：①按運(yùn)輸工具劃分為廂式貨車、冷凍車、貨機(jī)等；②按業(yè)務(wù)類型劃分為裝卸、貨運(yùn)等；③按不同的運(yùn)輸路線劃分，此類企業(yè)通常把總物流成本看做運(yùn)輸成本和倉(cāng)儲(chǔ)成本的累加，在確認(rèn)成本核算對(duì)象時(shí)沒有考慮到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整體性，無法提供以客戶和業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的成本信息。

（三）沿襲物流配送中心的成本管理方式

一些物流企業(yè)由配型中心轉(zhuǎn)型，直接將管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)累加計(jì)算出物流成本，為了簡(jiǎn)化核算程序，通常會(huì)根據(jù)前一年的運(yùn)營(yíng)狀況，用前一年的總成本費(fèi)用除以前一年的總配送金額，得出參照費(fèi)率，再以此為基準(zhǔn)依照配送物品和客戶的不同制定浮動(dòng)費(fèi)率范圍。這種核算方式僅僅是對(duì)期間費(fèi)用的簡(jiǎn)單歸集，沒有成本對(duì)象可言，根本不能成為成本核算。

（四）沿襲郵政物流業(yè)的成本管理模式

郵政企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)品種多，分別計(jì)算每項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的工作量太大，通常是用“倒扣法”計(jì)算每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本的。其計(jì)算方法是從月末收入中除去既定比例的利潤(rùn)，將剩余部分作為成本與各項(xiàng)收入配比。這種方法的缺陷在于所得的成本總額可能和業(yè)務(wù)成本的實(shí)際發(fā)生額相去甚遠(yuǎn)，準(zhǔn)確性較低。

二、優(yōu)化物流成本核算方法的對(duì)策

（一）明確成本計(jì)算對(duì)象

構(gòu)建合理的成本管理體系的第一步是明確成本計(jì)算對(duì)象，企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用項(xiàng)目繁冗復(fù)雜，如果只是將其累加，只能反映出耗費(fèi)的數(shù)字，無法提供可利用的會(huì)計(jì)信息。因此，應(yīng)該設(shè)置成本明細(xì)賬，對(duì)物流費(fèi)用按照成本對(duì)象進(jìn)行歸集、分配。物流企業(yè)與制造類企業(yè)不同的是，它們沒有產(chǎn)品實(shí)體作為歸集對(duì)象，而通常以其與客戶簽訂的服務(wù)合同為對(duì)象來歸集費(fèi)用，每一個(gè)合同因其唯一性，可被看做是企業(yè)生產(chǎn)的特殊產(chǎn)品，這種方法在實(shí)務(wù)操作上是行得通的。

（二）統(tǒng)一成本核算原則

由于現(xiàn)階段我國(guó)物流企業(yè)采取成本核算方法的不一致性，建立統(tǒng)一的成本計(jì)算規(guī)范十分迫切。作業(yè)成本法作為適用于物流行業(yè)的成本核算方法已經(jīng)被逐漸應(yīng)用于實(shí)務(wù)中，其需要企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以作業(yè)為基礎(chǔ)，將業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程看成多個(gè)作業(yè)的總和，把資源消耗和成本動(dòng)因聯(lián)系起來，從而為企業(yè)管理者提供更有效的成本信息。作業(yè)成本法將多個(gè)成本核算對(duì)象類型同時(shí)作為成本歸集對(duì)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)間接費(fèi)用的多標(biāo)準(zhǔn)分配，大大提高了成本核算的精確度，更適用于間接費(fèi)用比重較高的物流行業(yè)。因此，應(yīng)該在物流企業(yè)中大力推行作業(yè)成本法，提高會(huì)計(jì)信息的可比性和對(duì)稱性。

（三）明確成本核算范圍

制造企業(yè)的成本核算是以產(chǎn)品為基礎(chǔ)，將以產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。但是由于物流企業(yè)的特殊性，其在履行物流合同的過程中往往產(chǎn)生的成本類目較廣，包括合同準(zhǔn)備成本、合同履行成本等，企業(yè)在分辨費(fèi)用歸屬時(shí)，應(yīng)對(duì)物流相關(guān)部門上報(bào)的費(fèi)用進(jìn)行分析，分辨其性質(zhì)和歸屬，從而正確劃分物流費(fèi)用。

（四）準(zhǔn)確歸集成本項(xiàng)目

成本項(xiàng)目即費(fèi)用種類，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，反映了特定產(chǎn)品的成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)，詳細(xì)地顯示出成本對(duì)象的資源耗費(fèi)情況。在一般企業(yè)，為避免核算手續(xù)過于繁雜，通常采取折中辦法，將直接材料和直接人工等直接費(fèi)用項(xiàng)目按成本對(duì)象進(jìn)行歸集；針對(duì)間接費(fèi)用，則通常將其集合起來統(tǒng)一處理，設(shè)置“制造費(fèi)用”等科目，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算程序，這種方法雖然大大節(jié)省了人物力消耗，卻也一定程度上限制了成本信息的有用性。針對(duì)物流企業(yè)的特點(diǎn)，成本核算項(xiàng)目應(yīng)該包括：前期方案規(guī)劃費(fèi)、后期方案修改費(fèi)、管理信息系統(tǒng)研發(fā)費(fèi)、直接運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)管理費(fèi)、裝卸費(fèi)等。在實(shí)務(wù)中，物流企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況，適當(dāng)增減成本項(xiàng)目，以滿足業(yè)務(wù)要求。總而言之，在物流行業(yè)迅速崛起的時(shí)代，物流企業(yè)應(yīng)注重成本核算的精細(xì)化，構(gòu)建合理的成本核算體系，從而推進(jìn)物流行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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作者：郭俐 單位：內(nèi)蒙古機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院