成本核算授課多元整合實(shí)踐分析

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摘要：作為會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程之一的成本會(huì)計(jì)，其具有超強(qiáng)的實(shí)用性、復(fù)雜的核算體系和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀究刂啤⒎治?、管理等特點(diǎn)，而這一系列中最關(guān)鍵的就是核算。在總結(jié)多年成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)并結(jié)合學(xué)生的意見(jiàn)反饋對(duì)成本核算形成一整套、高效、簡(jiǎn)明、易懂的授課實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且針對(duì)每一個(gè)整合問(wèn)題都采用從“問(wèn)題分析階段”，到“困難分析階段”，再到核心內(nèi)容“整改實(shí)踐階段”，最后嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亟o出了每一整合實(shí)踐的“具體實(shí)施階段”，使多元整合型的成本會(huì)計(jì)核算達(dá)到理實(shí)結(jié)合的升華。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì) 成本核算 授課多元整合實(shí)踐

一、引言

眾所周知，在整個(gè)成本會(huì)計(jì)中，核算起到了基礎(chǔ)性和重要性的作用，而無(wú)論從教師授課角度看，還是從學(xué)生學(xué)習(xí)角度考慮，核算都是雙方面臨的重要問(wèn)題，因此本研究將課程內(nèi)容從多角度進(jìn)行整合并付諸實(shí)踐。

二、授課多元整合實(shí)踐

1.授課多元整合實(shí)踐之——提煉各類費(fèi)用分配的共性問(wèn)題。問(wèn)題分析階段：產(chǎn)品成本核算離不開(kāi)費(fèi)用的分配，從某種程度上說(shuō)，成本會(huì)計(jì)核算的精髓就在于游刃有余的進(jìn)行各類費(fèi)用的分配。而這些費(fèi)用的分配大體上分為兩類，一類是我們稱之為橫向費(fèi)用的分配，即所謂的要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、廢品損失、制造費(fèi)用的分配；另一類是我們稱之為縱向費(fèi)用的分配，即我們常說(shuō)的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。困難分析階段：學(xué)生深感費(fèi)解的是每一類費(fèi)用當(dāng)中的每一種具體費(fèi)用的分配從數(shù)學(xué)角度看又有多種不同的分配方法，那么眾所周知按照排列組合的原理，會(huì)產(chǎn)生許多細(xì)小的分配方法，同時(shí)各類版本教材又都呈現(xiàn)出眾多的公式，因此大量的費(fèi)用分配方法和公式充斥著整個(gè)成本會(huì)計(jì)核算課程。造成的結(jié)果便是，無(wú)論是學(xué)生接受起來(lái)，還是教師講授起來(lái)都是很浪費(fèi)時(shí)間和精力的事情。整改實(shí)踐階段：“面對(duì)任何費(fèi)用的分配問(wèn)題，我們都采用一個(gè)套路解決，不用死記硬背公式，理解就可以，考試不考公式，會(huì)運(yùn)用就可以：首先，確定分配費(fèi)用的對(duì)象；然后，找到適合的可行的分配標(biāo)準(zhǔn)；其次，計(jì)算費(fèi)用分配率；最后，利用分配率計(jì)算各產(chǎn)品或各部分應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用?！边@樣簡(jiǎn)單的幾句話道出了費(fèi)用分配的核心問(wèn)題，讓學(xué)生方便理解又好記憶，同時(shí)也減輕了他們看書(shū)、背公式的麻煩，將厚厚的幾十頁(yè)書(shū)瞬間變薄了。具體實(shí)施階段：該教法整改的具體實(shí)施階段要略滯后些，原因是這些難理解的問(wèn)題是由老師提煉、總結(jié)、簡(jiǎn)化過(guò)后的，但要是讓初學(xué)者接受、理解并做到實(shí)際操作起來(lái)輕松快捷，那是需要一個(gè)過(guò)程的，所以授課教師絕不要一開(kāi)始就將其告訴學(xué)生，有經(jīng)驗(yàn)的教師是一點(diǎn)點(diǎn)慢慢地融入成本核算中去的。也就是說(shuō)在第一次遇到此類問(wèn)題時(shí)一定要按照課本的公式講授，第二次也是如此，再往后就要看學(xué)生的接收程度適時(shí)而定了，但是當(dāng)反復(fù)多次遇到各類費(fèi)用分配問(wèn)題時(shí)，學(xué)生雖然已經(jīng)領(lǐng)悟老師提煉、總結(jié)的東西后，仍然要不厭其煩的提醒、告知學(xué)生，但可以用更精煉的語(yǔ)言或者動(dòng)作來(lái)加深他們的記憶，達(dá)到事半功倍的效果。

2.授課多元整合實(shí)踐之——將各章節(jié)的內(nèi)容擰成一股繩。問(wèn)題分析階段：大多數(shù)教材體系都是按照“要素費(fèi)用的歸集與分配——輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配——制造費(fèi)用的歸集與分配——產(chǎn)成品的核算”這一套路編排的，實(shí)際上這就是基本的成本會(huì)計(jì)核算程序。雖然大多數(shù)教材都在總論部分介紹了相關(guān)的內(nèi)容，有的還甚至以流程圖的形式展示給學(xué)生，但還是需要教師再次濃縮，將所有章節(jié)的內(nèi)容擰成一股繩來(lái)展示給學(xué)生。困難分析階段：當(dāng)學(xué)生們統(tǒng)攬整本教材的時(shí)候，會(huì)感覺(jué)到每一章節(jié)都有很多的公式、表格等，乍一看去，有種混亂、龐雜的感覺(jué)。它與《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程最大的區(qū)別是：雖然后者各章節(jié)之間有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，但如果單獨(dú)挑選某一章節(jié)講授，學(xué)生們也是可以接受的，而前者的章節(jié)如果打亂順序來(lái)講，就會(huì)讓學(xué)生一頭霧水，完全沒(méi)有了成本核算的嚴(yán)謹(jǐn)程序。整改實(shí)踐階段：整個(gè)成本核算的過(guò)程可以概括為“總論中有關(guān)與成本會(huì)計(jì)核算概念相關(guān)的理論與核算中建立各級(jí)賬戶的技能掌握、理解后，就開(kāi)始正式進(jìn)入到具體的成本會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)。接下來(lái)每一章節(jié)中費(fèi)用的歸集與分配，等待前一費(fèi)用都?xì)w集和分配完畢之后才能進(jìn)入到下一費(fèi)用的核算，最終等待制造費(fèi)用分配完成后，我們才正式進(jìn)入到完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配核算。產(chǎn)成品的核算是會(huì)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的具體不同情況引入不同的產(chǎn)成品核算的方法的?！本唧w實(shí)施階段：該教法整改實(shí)踐的具體實(shí)施階段可以采用開(kāi)門山的方式進(jìn)行，就是說(shuō)首次授課就可以將“各章節(jié)的內(nèi)容擰成一股繩”拋給學(xué)生。具體可以這樣來(lái)實(shí)施：以教材的目錄為綱領(lǐng)，同時(shí)配以教材中成本核算的相關(guān)流程圖來(lái)相輔相成，讓學(xué)生將“目錄”、“流程圖”融為一體理解，適時(shí)兼以板書(shū)或多媒體課件，當(dāng)在某些環(huán)節(jié)難以理解時(shí)，可以調(diào)用《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中業(yè)務(wù)處理的先后會(huì)計(jì)分錄來(lái)加以說(shuō)明。

3.授課多元整合實(shí)踐之——盡量強(qiáng)調(diào)成本核算中能與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相銜接之處。問(wèn)題分析階段：成本會(huì)計(jì)的核算在整個(gè)成本會(huì)計(jì)中所在比重較大，而且大多是一些前后銜接的表格、公式、數(shù)據(jù)以及各級(jí)明細(xì)賬的羅列等，相比較下會(huì)計(jì)分錄的比重所占少之又少。正是這樣的教材特征給學(xué)生以一種全新而又陌生的感覺(jué)，它不再像是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的業(yè)務(wù)處理與要素分析的相結(jié)合，初一看去像是跟數(shù)字打交道的統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)。困難分析階段：無(wú)論是在成本會(huì)計(jì)的概念介紹階段，還是成本會(huì)計(jì)的核算階段，都存在一個(gè)問(wèn)題，那就是有些概念在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課堂階段似曾相識(shí)，但是又有所不同；有些明細(xì)賬的羅列遵循著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課的設(shè)置方式，但是又更加細(xì)化；有些費(fèi)用的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課堂上從未提及過(guò)，但在這里又屬于整個(gè)核算程序中的一部分……這種種的疑問(wèn)都會(huì)充斥著學(xué)生們的大腦。如果教師不把這些似懂非懂的問(wèn)題強(qiáng)調(diào)清楚，并將之與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)比、銜接，則會(huì)造成前后之混淆，舊的知識(shí)點(diǎn)還沒(méi)有理解透徹，新的知識(shí)點(diǎn)又涌上頭來(lái)。整改實(shí)踐階段：明細(xì)賬的詳細(xì)設(shè)置難點(diǎn)仍然是從實(shí)務(wù)角度的“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”入手進(jìn)行展開(kāi)，具體可以從“基本”和“輔助”兩大方面進(jìn)行細(xì)化講授，但一定要強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”的不同，即生產(chǎn)成本的二級(jí)明細(xì)賬稱之為基本生產(chǎn)“成本”和輔助生產(chǎn)“成本”，也就是說(shuō)它們最終是落在了“成本”上，而制造費(fèi)用的二級(jí)明細(xì)賬稱之為基本生產(chǎn)“車間”和輔助生產(chǎn)“車間”，它們最總是落在了“車間”上。具體實(shí)施階段：該教法整改實(shí)踐的具體實(shí)施階段可以采用提前介入的方式進(jìn)行，原因是這些關(guān)鍵性的又看似熟悉的概念和設(shè)置原則對(duì)后續(xù)的成本核算都是至關(guān)重要的。而任何一門課程的總論部分都是比較抽象和難以理解的，如果完全沒(méi)有經(jīng)過(guò)整合就直接按照教材體系講授，會(huì)浪費(fèi)太多的時(shí)間，結(jié)果效果也不佳，就不如將這些關(guān)鍵性的、對(duì)后續(xù)有實(shí)質(zhì)性影響的要點(diǎn)提前傳授給學(xué)生，讓他們少走彎路，直接走捷徑，把那些不必要的知識(shí)點(diǎn)化整為零。當(dāng)然在后續(xù)涉及到具體核算內(nèi)容的時(shí)候還是要反復(fù)強(qiáng)調(diào)給學(xué)生的，讓他們加深記憶的同時(shí)也得到了充分的理解及應(yīng)用。

三、結(jié)語(yǔ)

成本會(huì)計(jì)核算授課的多元整合實(shí)踐內(nèi)容遠(yuǎn)不止上述這些，它應(yīng)該是一個(gè)細(xì)致的、系統(tǒng)的提煉和總結(jié)的過(guò)程。此外不僅成本會(huì)計(jì)的核算授課需要這種整合，其他方面如分析、管理、控制等方面也需要這種多元化的整合實(shí)踐，筆者在這里只是拋磚引玉，試圖以此為契機(jī)，希望用這種教學(xué)方式在激起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的同時(shí)，帶動(dòng)更多的授課教師關(guān)注成本會(huì)計(jì)的教學(xué)。

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作者：劉爽 單位：遼寧公安司法管理干部學(xué)院