煙草公司物流成本核算的方法及改進

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摘要：自2006年以來，依據(jù)國家煙草專賣局制定的《辦法與章程》的要求，卷煙物流成本管理體系已經(jīng)在各地的煙草商業(yè)單位建立并實施。同時，卷煙物流成本管理體系與全面預算管理體系相結合，極大的提高了煙草單位卷煙物流成本管理的水平，取得了令人可喜的效果。然而，在取得成績的同時仍然存在不足。很多煙草公司缺乏卷煙物流成本改善意識，沒有科學合理的成本核算方法，導致卷煙物流成本管理水平很難令人滿意。

關鍵詞：物流；物流成本；全面預算

一、煙草公司物流核算現(xiàn)有的方法：傳統(tǒng)成本法

在傳統(tǒng)成本計算對于產(chǎn)品的成本過程中，除去直接材料、直接人工，絕大多數(shù)成本均被直接歸集到企業(yè)的制造費用。材料及人工產(chǎn)生的直接費用作為成本可以直接作為產(chǎn)品成本，因為隨著業(yè)務活動的開展，這部分成本進行確認與計算比較簡單。生產(chǎn)支持性成本進行劃分時，通常有兩種情況：首先，產(chǎn)品在生產(chǎn)及管理過程中的費用，設備運行，以及各種作業(yè)之間的協(xié)調準備等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的所有費用，由于很難追溯到對應的具體產(chǎn)品，因此，經(jīng)常被認為是制造費用；其次，企業(yè)在實施產(chǎn)品研發(fā)、檢驗，以及銷售過程中所產(chǎn)生的各種費用，一般被認為期間費用劃分為當期損益。傳統(tǒng)成本法忽略了企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的管理成本，只關注了產(chǎn)生過程所產(chǎn)生的其他非管理成本；忽略了前期階段所產(chǎn)生的各項研發(fā)費用，只是對開始生產(chǎn)后的成本管理控制予以更多的重視。隨著社會的進步及時代的變革，很多現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)與組織方式，越來越會出現(xiàn)比較大的變化。這些變化，就會導致企業(yè)在生產(chǎn)過程中實施的管理成本、研發(fā)費用在整個企業(yè)成本中所占的比較也日趨加大。這種情況下，仍然采取傳統(tǒng)成本法，僅局限于局部成本核算和管理，必然造成產(chǎn)品數(shù)據(jù)的失真，從而帶來決策上的失誤，管理效果也必將與原始的初衷背道而馳。

二、煙草公司物流成本現(xiàn)有方法核算的局限性

1．外包業(yè)務的費用歸集無法做到準確化

在煙草公司中部分環(huán)節(jié)甚至全部物流環(huán)節(jié)進行業(yè)務外包，即煙草公司通過合同或協(xié)議等約定由本企業(yè)以外的企業(yè)或人員完成卷煙物流的倉儲、分揀、配送環(huán)節(jié)中一個或多個環(huán)節(jié)作業(yè)，其支付的費用難以比照自營業(yè)務劃分到費用明細項目中去的業(yè)務。企業(yè)要將外包費用根據(jù)外包合同劃分到卷煙物流倉儲、分揀、配送的相應環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行成本核算存在的關鍵問題是經(jīng)營活動中的間接費用均是按照產(chǎn)量平均分配，而無法實現(xiàn)按照物流活動中的不同作業(yè)動因分配計算，從而無法體現(xiàn)卷煙公司經(jīng)營活動中物流環(huán)節(jié)的明細成本信息。若煙草公司實施業(yè)務外包，無法獲得倉儲、分揀、配送每個環(huán)節(jié)的明確成本信息。

2．間接費用分配不準確

目前煙草公司的辦公費、水電費、通訊費、保險費（不含配送車輛保險費）、稅費、業(yè)務招待費、勞動保護費、無形資產(chǎn)攤銷等費用不再劃分環(huán)節(jié)，全部作為卷煙物流管理費用。在實際工作中，倉儲、分揀、配送每個環(huán)節(jié)都會發(fā)生辦公費、水電費、通訊費等，這樣分配會使倉儲、分揀、配送三環(huán)節(jié)的成本費用低于實際發(fā)生的，造成各環(huán)節(jié)費用分配的不準確。

三、煙草公司物流成本的改進：作業(yè)成本法的運用

1．煙草公司物流環(huán)節(jié)具備采用作業(yè)成本法的條件

作業(yè)成本法是一個較為先進的成本價算方法，它的出現(xiàn)適應了當前經(jīng)濟發(fā)展需要。適用于具有如下特征的企業(yè)：一是制造費用在產(chǎn)品成本所占的比例較大。如果制造費用在產(chǎn)品成本中占有較小的比重，那么應用傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本法在最終結果上并無明顯差異，因此也體現(xiàn)不出該方法的優(yōu)勢；若制造費用比重較大時，采用作業(yè)成本法能比較科學的對成本進行分類歸集，從而克服傳統(tǒng)成本法采取少數(shù)幾個分配標準導致核算結果不準確的問題。二是產(chǎn)品生產(chǎn)工藝步驟差異性大。由于各種不同產(chǎn)品具有不同的生產(chǎn)工藝，因此在生產(chǎn)過程中所消耗的作業(yè)種類與數(shù)量必然有十分明顯的差異。這種情況下，利用傳統(tǒng)的成本核算方法會產(chǎn)生較大的誤差，而作業(yè)成本法基于作業(yè)量的歸集來進行生產(chǎn)費用分配，因此計算結果更為準確。同時產(chǎn)品生產(chǎn)工藝差異越大，其該方法的優(yōu)勢就越明顯。三是產(chǎn)品的品種較多。中小型企業(yè)和弱勢企業(yè)一般產(chǎn)品品種單一，甚至只生產(chǎn)或經(jīng)營一種產(chǎn)品，那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比優(yōu)勢并不明顯。當產(chǎn)品品種較多時，由于不同品種的產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量不同，同時所對應的資源不同，為得到更為準確的產(chǎn)品成本，就必須追溯到不同動因所對應的產(chǎn)品作業(yè)上。因此，就要求我們采用作業(yè)成本法，獲得更加準確的成本信息。

2．煙草公司采用作業(yè)成本法可以優(yōu)化成本核算

（1）提高物流成本信息準確性。由于傳統(tǒng)核算方式的單一性，使得實際的成本與核算的數(shù)據(jù)不符，這就直接導致結果失真，企業(yè)的高層管理者在分析這些數(shù)據(jù)進行決策時很容易產(chǎn)生失誤。煙草企業(yè)的發(fā)展進程會受到每一個細節(jié)的管理決策影響，而物流成本信息是管理決策的重要依據(jù)，所以，物流成本信息的真實性會直接影響到企業(yè)的發(fā)展進程。使用作業(yè)成本法，不僅能對資源進行科學合理的分配，為管理層做決策提供依據(jù)，還能更加精準地利用間接費用，使物流成本信息核算出的數(shù)據(jù)與實際相符。

（2）可以進行有效成本管理。在成本管理方面，與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，作業(yè)成本法的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在，能夠提供更加準確的數(shù)據(jù)信息，能夠更加客觀的反映成本分布狀況，深入分析各項成本的起因，而傳統(tǒng)的成本核算方法在這些方面卻做不到。另一方面，企業(yè)再為客戶提供服務時，總會出現(xiàn)一些沒有價值的作業(yè)，不能給企業(yè)帶來任何價值的作業(yè)無故消耗資源，稱此為非增值作業(yè)。企業(yè)成本法可以從成本的起因上對此進行分析，從某方面考慮避免了這一現(xiàn)象的發(fā)生，還可以完善作業(yè)流程。從而減少非增值作業(yè)，從根本上提高企業(yè)對物流成本的控制和管理能力。

（3）提供準確的物流服務定價。成本加成法是煙草公司現(xiàn)在使用的一種物流定價方法，這種方法是以公司內部核算出來的合同成本為基數(shù)，再用相應的比例與之相乘，所得到的數(shù)字是對外服務的價格。所以，煙草公司是根據(jù)成本數(shù)據(jù)對外進行定價的，能夠提供一份準確的成本數(shù)據(jù)，就顯得至關重要。傳統(tǒng)成本核算方法無法為企業(yè)提供準確的成本數(shù)據(jù)，因此也就無法解決物流企業(yè)面臨的定價難的現(xiàn)狀。作業(yè)成本法卻能夠針對每項作業(yè)的起因去一一進行核算。作業(yè)成本法在核算成本時，需要認真分析每一項細分出來的作業(yè)，計算出每一項物流服務或產(chǎn)品的準確成本數(shù)據(jù)。并以此為基礎，獲得相對準確的合同成本，甚至能夠根據(jù)對應的數(shù)據(jù)，對不同的客戶與商品進行分析，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，從根本上解決物流服務無法定價的難題。

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作者：王紅蘭 單位：江西科技師范大學