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加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量成本管理工作的思考

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加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量成本管理工作的思考

質(zhì)量成本是用來(lái)揭示產(chǎn)品質(zhì)量與成本之間內(nèi)在聯(lián)系的指標(biāo),通過(guò)衡量質(zhì)量管理體系在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中所發(fā)揮的作用,來(lái)為其經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)。站在成本管理的角度看,開展質(zhì)量成本管理工作的終極目標(biāo)是將成本與質(zhì)量改進(jìn)相結(jié)合,以降低生產(chǎn)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,我們開展質(zhì)量成本管理工作的落腳點(diǎn),自然而然地就應(yīng)放在對(duì)質(zhì)量成本的分析和質(zhì)量管理的完善方面。

一、質(zhì)量成本

對(duì)質(zhì)量成本的定義,QJ2784-95的表述是:為確保和保證滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的損失。實(shí)際上,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)下,企業(yè)加大質(zhì)量投入,冀以高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)獲得更大的市場(chǎng)份額的同時(shí),帶來(lái)的質(zhì)量過(guò)剩成本,也屬于質(zhì)量成本的范疇。質(zhì)量成本一般包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本和外部質(zhì)量保證成本五個(gè)方面的內(nèi)容。其中,預(yù)防成本、鑒定成本和外部質(zhì)量保證成本是為確保要求的一致性而發(fā)生的成本,即一致性成本;而內(nèi)部故障成本和外部故障成本則是由于不符合要求而引起的全部成本,屬于不一致性成本,又稱故障成本。

二、質(zhì)量成本管理的現(xiàn)狀

實(shí)際工作中,通過(guò)十多年來(lái)對(duì)涉及國(guó)有和民營(yíng)的140余家企業(yè)質(zhì)量成本管理信息的統(tǒng)計(jì)分析,對(duì)照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求,我們發(fā)現(xiàn),鮮有企業(yè)能切實(shí)開展產(chǎn)品質(zhì)量成本分析,并將其用于指導(dǎo)和改進(jìn)質(zhì)量管理工作的。作為體系管理的一項(xiàng)基本要求,質(zhì)量成本管理流于形式,兩張皮的現(xiàn)象比較普遍。一是,滿足于對(duì)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單歸集和羅列,沒有做實(shí)質(zhì)分析,更談不上持續(xù)改進(jìn),質(zhì)量成本數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理沒有指導(dǎo)作用,處于無(wú)效管理的狀態(tài),后續(xù)該怎么干還怎么干。二是,部分企業(yè)的數(shù)據(jù)歸集極不規(guī)范,統(tǒng)計(jì)的質(zhì)量成本信息不能支撐其成本核算數(shù)據(jù),既不能用于質(zhì)量成本控制的分析,也不能對(duì)改善其經(jīng)營(yíng)管理起到促進(jìn)作用。三是,企業(yè)的管理評(píng)審工作中,對(duì)質(zhì)量成本的分析報(bào)告不規(guī)范,既沒有對(duì)數(shù)據(jù)的分析,也沒有對(duì)后續(xù)工作的改進(jìn)建議,而且從有些企業(yè)連續(xù)數(shù)年的質(zhì)量成本分析報(bào)告比較來(lái)看,只是改了幾個(gè)數(shù)據(jù),基本內(nèi)容年年如此,滿足于應(yīng)付質(zhì)量體系管理的程序要求。

三、對(duì)質(zhì)量成本管理工作的認(rèn)識(shí)

調(diào)研和分析認(rèn)為,由于我們對(duì)質(zhì)量成本理論的認(rèn)識(shí)不足,或者因過(guò)度地關(guān)注眼前的績(jī)效,往往對(duì)產(chǎn)品成本動(dòng)因和成本形成過(guò)程導(dǎo)致的成本不足或成本過(guò)剩缺乏清醒的、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。實(shí)際上,質(zhì)量成本是隨質(zhì)量水平變化而變化的一種變動(dòng)成本,同時(shí)由于它既不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),又可用于分析和預(yù)測(cè)可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也是一種機(jī)會(huì)成本,屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。這就為管理者通過(guò)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量成本的分析、控制、改進(jìn)和評(píng)價(jià),找出其最佳平衡點(diǎn),從而為企業(yè)挖掘自身潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一種有效的管理工具。理論上講,最佳平衡點(diǎn)是達(dá)到必要功能與成本耗費(fèi)的最佳結(jié)合。特別是當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,人們?cè)絹?lái)越清晰地認(rèn)識(shí)到:良好的產(chǎn)品和服務(wù)與低成本并不相互矛盾。因而將質(zhì)量成本分析作為參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要依據(jù)來(lái)講,核算質(zhì)量成本并不是企業(yè)的目的,其目的主要在于通過(guò)對(duì)質(zhì)量成本及其效果的分析,將其與質(zhì)量改進(jìn)和成本控制相結(jié)合,以降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。而從質(zhì)量成本的構(gòu)成來(lái)看,其最佳平衡點(diǎn)應(yīng)由企業(yè)自身特點(diǎn)所決定。當(dāng)處于最佳平衡點(diǎn)時(shí),質(zhì)量成本最低。一般地,多品種小批量的生產(chǎn)模式下,故障成本大于一致性成本;而大批量生產(chǎn)模式則正好相反。另外,傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理觀認(rèn)為,一致性成本和故障成本之間存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,一致性成本的提高,將導(dǎo)致故障成本的下降。只要故障成本的下降速度大于一致性成本的提高速度,企業(yè)就應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)不合格品的預(yù)防和檢測(cè)力度。而在現(xiàn)代質(zhì)量成本管理實(shí)踐中,隨著一致性成本的增加和故障成本的減少,研究發(fā)現(xiàn),其一致性成本是可以縮減的,通過(guò)大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析,總結(jié)出質(zhì)量成本中的成本結(jié)構(gòu)和比例對(duì)企業(yè)質(zhì)量控制的經(jīng)驗(yàn)關(guān)系如下表所示。

四、對(duì)規(guī)范質(zhì)量成本管理工作的建議

有效地質(zhì)量成本管理工作,可以充分揭示產(chǎn)品質(zhì)量與成本的內(nèi)在聯(lián)系,有利于降低生產(chǎn)成本、完善管理體系、提高經(jīng)濟(jì)效益,這也是我們開展質(zhì)量成本管理工作的終極目標(biāo),為此,我們應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際,遵循產(chǎn)品成本與質(zhì)量改進(jìn)相結(jié)合的原則,做好質(zhì)量成本控制的分析工作;充分利用質(zhì)量成本分析資料,不斷完善質(zhì)量管理體系,以促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

1.構(gòu)筑成本管理體系,設(shè)立適合自身特點(diǎn)的質(zhì)量成本科目

質(zhì)量成本科目的設(shè)置和質(zhì)量成本分析,是為了質(zhì)量的成本優(yōu)化,使預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)、外部故障成本的總和最小,并使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)合同管理規(guī)定和成本管理體系的要求,結(jié)合自身實(shí)際,設(shè)立適合其管理要求的質(zhì)量成本科目,借以發(fā)現(xiàn)技術(shù)上、管理上的薄弱環(huán)節(jié),減少故障損失,以便經(jīng)濟(jì)地滿足用戶要求?,F(xiàn)階段的企業(yè)管理中,對(duì)于成本不足導(dǎo)致的質(zhì)量成本損失,我們一般都比較容易發(fā)現(xiàn)。限于設(shè)計(jì)思維和管理理念,或者為了爭(zhēng)取更多的市場(chǎng)份額,往往對(duì)成本過(guò)剩導(dǎo)致的質(zhì)量成本損失不能準(zhǔn)確的評(píng)估,或者視而不見。這些都需要我們結(jié)合自身特點(diǎn)和工作要求,從記載、分析在質(zhì)量上所消耗的費(fèi)用入手,建立合適的質(zhì)量成本科目,為開展成本分析提供基礎(chǔ)平臺(tái)。

2.應(yīng)用質(zhì)量成本信息,開展質(zhì)量成本控制的分析活動(dòng)

質(zhì)量成本屬于管理學(xué)的應(yīng)用范疇,其成本分析是將歸集核算的各種成本資料,按管理工作要求進(jìn)行比較分析,側(cè)重于對(duì)成本動(dòng)因和成本形成過(guò)程的管理。因此,對(duì)于質(zhì)量成本信息而言,我們不能僅僅滿足于歸集和核算,應(yīng)充分利用這些信息,適時(shí)開展質(zhì)量成本分析和質(zhì)量改進(jìn)的研究工作,要在規(guī)范和細(xì)化質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的歸集渠道和統(tǒng)計(jì)核算要求的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)的管理特點(diǎn),確定質(zhì)量成本的核算期,分析質(zhì)量成本的構(gòu)成,并通過(guò)與前期的比較,揭示質(zhì)量上的薄弱環(huán)節(jié)、提出需要采取的糾正措施和成本控制要求,以不斷調(diào)整、改善質(zhì)量成本結(jié)構(gòu),使之成為改進(jìn)質(zhì)量、提高效益的有力工具。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明:一般企業(yè)的質(zhì)量成本約占銷售收入的15%-20%,而一個(gè)運(yùn)行良好的企業(yè),其質(zhì)量成本則只有銷售收入的2.5%左右,這其中巨大的差別是導(dǎo)致其效益不同的根本原因。因此,在反映企業(yè)質(zhì)量成本改進(jìn)的進(jìn)展程度方面,不能打太極拳,一定要有戰(zhàn)略思維,要制定衡量成本與質(zhì)量的中期、長(zhǎng)期甚至多期質(zhì)量指標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告,并與當(dāng)期質(zhì)量成本實(shí)際水平和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較和分析,依據(jù)其比例結(jié)構(gòu)和成本波動(dòng)情況,來(lái)優(yōu)化工藝、完善管理,在變化中實(shí)施控制,以便把控制和降低故障損失與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái),力求取得最佳的效益。

3.加強(qiáng)質(zhì)量成本控制,不斷完善質(zhì)量管理體系

質(zhì)量成本的分析資料,要能從經(jīng)濟(jì)上反映其成本形成過(guò)程中是否處于受控狀態(tài),質(zhì)量管理體系的效能如何,哪里是薄弱環(huán)節(jié),以及需要進(jìn)一步改進(jìn)質(zhì)量、降低成本的新目標(biāo),而且這些要求一定要作為加強(qiáng)成本控制和完善質(zhì)量管理體系的一個(gè)管理要素,要具有可執(zhí)行性、可操作性。在日常質(zhì)量管理體系工作中,國(guó)軍標(biāo)《質(zhì)量管理體系的財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)測(cè)量》明確了質(zhì)量成本核算和分析結(jié)果在質(zhì)量管理體系中的應(yīng)用、不合格成本核算及分析結(jié)果的應(yīng)用和實(shí)施、批次管理的投入產(chǎn)出質(zhì)量跟蹤管理方法以及壽命周期成本估算和分析及其結(jié)果的應(yīng)用和實(shí)施等基本原則,規(guī)范了以法定的財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)算約束為條件,以資金的落實(shí)為核心,進(jìn)行財(cái)務(wù)資源的管理,并作為開展成本核算及控制、評(píng)價(jià)其質(zhì)量管理體系的基本要求。具體操作中,這種控制、評(píng)價(jià)和管理應(yīng)由質(zhì)量、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、采購(gòu)、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、工藝、制造等部門相互配合,是一種互動(dòng)式的,并切實(shí)落實(shí)到產(chǎn)品質(zhì)量成本持續(xù)改進(jìn)要求的末端。一般來(lái)講,其持續(xù)改進(jìn)的要求,可借助統(tǒng)計(jì)過(guò)程控制(SPC)技術(shù),依據(jù)產(chǎn)品的性能指標(biāo)、技術(shù)要求、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、生產(chǎn)批量、組批方式等,采取靈活多樣的方式,并注重實(shí)效。

作者:陳春喜 白志剛 齊曉慧

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