公路建設項目竣工財務決算審計淺析

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摘要：在我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化建設進程逐步加快的大環(huán)境下，各個行業(yè)都加強了對項目的建設投資力度，這使得我國相關建設項目的規(guī)模和數(shù)量均達到了前所未有的歷史高峰階段。伴隨著財務部對項目財務管理、成本控制政策的收緊，提升資金使用合理性和審計質(zhì)量成了研究熱點。高速公路作為涉及民生經(jīng)濟的重要交通項目，在竣工財務決算審計中面臨著諸多風險問題，如何控制風險對保障審計質(zhì)量有著積極意義。本文首先對竣工財務決算審計的基本概念和風險點進行概述，其次結(jié)合高速公路項目特點，對竣工財務決算審計風險控制策略進行總結(jié)，最后評價了該控制方案的有效性，旨在為同類型項目提供客觀依據(jù)。

關鍵詞：高速公路；竣工財務決算審計；風險管控

引言

在經(jīng)濟全球化的全新背景下，建設項目中竣工財務決算地位也得到非常顯著的提升，由于財務決算不再單純局限于工程建設項目的單純利潤，故對決算內(nèi)容緊密性提出了非常高的要求。截至目前，絕大部分的企業(yè)內(nèi)部審計制度尚未健全，相關專業(yè)隊伍建設也處于初期摸索階段，審計職能不能夠得到充分展現(xiàn)[1]。而外部會計師事務所屬于第三方機構(gòu)，無法全面深入了解企業(yè)內(nèi)部審計的具體情況，加之缺乏對工程項目的了解，使得竣工財務決算審計的審計質(zhì)量很難得到保證[2]。為此，在推動審計目標得到切實有效執(zhí)行期間，首要任務就是保障審計質(zhì)量。目前不少企業(yè)在竣工決算審計時，嚴重忽略了竣工財務決算審計的影響因素，這就使得竣工財務決算審計質(zhì)量很難得到保障[3]。2021年國務院發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國審計法》，并將在2022年1月1日正式開展，全新的審計法對審計監(jiān)督、審計制度都提出全新的要求[4]。在新的時代背景下，國家對審計工作給予充分重視，同時社會各界也給予了密切關注，如何才能夠在竣工財務決算中發(fā)揮審計工作的效能，實現(xiàn)對審計風險的控制，保障審計質(zhì)量，成為各類項目的研究熱點。高速公路作為保障社會發(fā)展、連接地區(qū)、時代的重要載體，其竣工財務決算審計風險管控事關民生經(jīng)濟，必須給予充分重視。

一、項目竣工財務決算審計主要風險

竣工財務決算審計主要是指在項目正式竣工驗收之后，經(jīng)由建設單位內(nèi)部審計部門安排專業(yè)人員或者委托第三方機構(gòu)來開展的審計工作，重點對賬務金額、投資收益、竣工財務等各方面進行審計處理。簡單來說，就是圍繞項目竣工財務決算所開展的審計工作，旨在保障項目投入金額、配套設施投資等能夠真正做到真實、合法[5]。竣工財務決算審計在進行工作期間必然會面臨著諸多風險問題，具體可以概括為兩大類，一是審計人員所出具的審計報告帶來的風險，這是審計風險中非常重要的體現(xiàn)。二是審計報告無法充分體現(xiàn)審計風險，審計工作所包含的內(nèi)容非常廣泛，屬于系統(tǒng)性過程，包含實地取證考察、審計計劃、審計問題判斷等各個階段，極易在報告中出現(xiàn)疏漏導致風險[6]。而結(jié)合上述兩點內(nèi)容來看，竣工財務決算審計風險實際上可以總結(jié)為兩點，即審計期間出現(xiàn)的審計行為風險；審計報告帶來的風險。前者重點在于開展審計全過程中審計行為的優(yōu)劣，后者重點在于審計人員開展結(jié)果的優(yōu)劣。

二、高速公路建設項目竣工財務決算審計風控措施

（一）高速公路建設項目

某高速公路建設項目設計單位來自交通勘測設計單位，資質(zhì)為公路行業(yè)專業(yè)甲級。項目監(jiān)督管理人員則為當?shù)啬彻饭こ瘫O(jiān)督管理公司，具備了甲級資質(zhì)。本項目路線總里程為2.368千米，自開工以來累計投入計劃資金達到了30005.00萬元，投資來源于政府性基金、交通運輸部車購稅以及商業(yè)銀行借款。項目涉及的主要物資為瀝青，均安排施工單位來組織完成采購。

（二）做好前期審批與項目竣工驗收工作

根據(jù)本項目實際情況來看，在進行項目竣工財務決算審計工作期間，為了更好地控制可能遭遇的風險，提前做好了相關準備工作，具體為：一是項目部必須加強與相關部門之間的積極交流，切實有效的落實項目前期的審批管理工作。例如：針對項目在后期運作中出現(xiàn)的各種費用超支問題進行總額概算，及時針對項目運作期間出現(xiàn)的各種程序變更問題進行統(tǒng)計工作。二是項目部對施工中涉及的各方面資料進行整理，為后期項目竣工財務決算審計提供客觀依據(jù)。項目部結(jié)合審計工作所需要的相關材料要求做好資料整理，例如：對項目最初的資金預算、概算、審批建設材料、機械租賃等購買和租賃的市場單價資料做好歸類。三是針對項目進行嚴格的管控，避免出現(xiàn)未驗收進行交付的情況。因本項目已經(jīng)交付使用，為此，就項目的實際情況來說，目前最主要的工作就是確保施工方能夠盡快完成后續(xù)工程，并且確保其能夠達到相關標準。

（三）強化財務管控，奠定審計風險控制基礎

1.科學管理建設資金

在項目開展以及實施財務審計工作中，科學的資金管理對保障資金使用合理性具有重要指導意義[7]。資金的有效管理以及科學使用不僅能夠促使工程建設項目的整體資金結(jié)構(gòu)得到更好的優(yōu)化，還能夠促使資金的整體使用效率得到全面提升，同時實現(xiàn)對建設資金的有效節(jié)約，幫助建設項目的整體效益得到更好的提升。目前，不少的高速公路建設期間均未形成正確的資金管理理念，導致項目在建設期間經(jīng)常性陷入無法運作的困境。為此，在本項目實施期間，就提出了非常嚴苛的資金管理方案，并對相關配套措施進行了完善，確保管理方案能夠得到有效執(zhí)行，促使應收賬款的回收效率得到有效提升，并最大程度上控制存貨資金的整體占比，確保每一筆資金去向均能夠有效管控，避免資金浪費，從而實現(xiàn)對資金使用率的有效提升。

2.建立財務預警系統(tǒng)

在項目中，財務部門在日常財務活動中必然會面臨著各種不同的財務風險問題，例如：財務信息延遲，甚至可能存在會計徇私舞弊等現(xiàn)象。在本項目開展期間，嚴格要求財務部必須提前做好預算工作，同時要求根據(jù)項目的具體實施環(huán)節(jié)和進度，制定相應的財務管控操作流程標準，結(jié)合每個節(jié)點做好相應的籌資、預期收益統(tǒng)計分析，獲取對應的預算報告。在項目財務管控和審計工作中，財務部門都是核心所在，為了確保項目工程能夠?qū)崿F(xiàn)正常運營，避免出現(xiàn)資金脫節(jié)斷裂等現(xiàn)象，財務部門必須結(jié)合實際情況落實好預算工作，建立起項目財務預算評價、預警防控體系，定期針對項目的施工和財務風險情況做出評估，配合數(shù)據(jù)模型和電算化處理來科學分析相關財務數(shù)據(jù)，切實有效的落實好風險防控。通過打造全新的財務風險預警模塊，構(gòu)建起全新的事前防控體系，促使建設單位的整體損失得到有效控制，降低后期竣工財務決算審計風控難度。

（四）完善審計管理制度，建立有效的約束機制

1.落實建設單位相關審計后續(xù)跟進管理制度

在采取第三方竣工財務決算審計運作期間，通常會計師事務所會根據(jù)審計項目最終給出相應的報告和建議，但要實現(xiàn)竣工財務決算審計風險的徹底控制，就必須形成后期跟進管理制度，確保審計工作得到切實有效的落實。首先結(jié)合審計報告完成跟進計劃的編制，基于跟進方案來如實完成相應工作。其次在完成審計操作之后，內(nèi)部審計部門必須結(jié)合審計結(jié)果及時出具相應的審計報告，確定跟進審計結(jié)果，總結(jié)經(jīng)驗。在本項目中，根據(jù)第三方所出具的相應的決算審計結(jié)果，項目部及時組織相關部門和工作節(jié)點崗位執(zhí)行相關建議，針對存在的問題做出徹底整改處理，促使建設單位的各項職能得到更好的發(fā)揮[8]。

2.建立建設單位內(nèi)部問責機制

竣工財務決算審計工作中，經(jīng)常性遭遇審計問題無法追究到位的現(xiàn)象，這也是導致審計風險的關鍵因素之一[9]。結(jié)合本項目的實際情況，為了更好地保障竣工財務決算審計風險得到控制，在建設初期就制定了切實可行的管理條例，對各個部門的具體責任做出了劃分，并形成完善的問責機制。但因項目在實施期間，從項目開始到進入竣工財務決算審計階段，以及完成審計報告，單位均未有效啟動問責機制，造成較大的審計風險漏洞。為此，在獲得審計報告之后，單位迅速啟動內(nèi)部管理機制，對相關問責機制啟動，并保障各個單位均能夠明晰具體的操作法規(guī)、制度，嚴格落實問責機制，及時針對違規(guī)情況做出通報，并結(jié)合合同要求進行責任追究，有效降低了后期的審計風險問題。

（五）引入全新審計模式，增強審計過程性跟蹤性

1.運用全生命周期理論，實施跟蹤審計

項目在竣工財務決算審計中，主要采取的是第三方機構(gòu)運作模式，內(nèi)部審計在第三方事務所參與審計之前，就會對相關竣工決算報表等相關資料進行審計處理，再將資料交由第三方機構(gòu)來完成后續(xù)審計。為此，在進行竣工財務決算審計中，第三方機構(gòu)實際上很難掌握項目的具體情況，只能夠從所掌握的相關資料中明確問題，并根據(jù)所存在的問題提出對應的改進建議，無法實現(xiàn)對項目的動態(tài)了解。在這種審計模式下，項目實際上屬于事后審計，這種審計模式的準確率非常低。為此，本項目必須對現(xiàn)階段的審計模式做出相應的調(diào)整，將審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計，經(jīng)由建設單位內(nèi)部審計部門來參與審計工作，這種審計模式能夠直接參與到整個項目中，從而實現(xiàn)對項目決算、設計結(jié)算、驗收等各個關鍵節(jié)點的全面掌控，形成從立項到完工再到竣工財務決算的全過程審計模式，打造事前-事中-事后的控制方案，更好地參與到了對項目風險的控制中，同時也能夠獲得更為真實、完整的項目信息，從而實現(xiàn)對審計成本的有效控制，幫助項目的審計質(zhì)量得到切實有效的提升。

2.利用計算機審計平臺，建立信息化審計

在信息化發(fā)展的大環(huán)境下，各種現(xiàn)代化審計手段逐漸走入到了竣工財務決算審計中，為審計風險的控制提供了切實有效的指導。在全新的時代背景下，本項目為了更好地落實竣工財務決算審計控制要求，就對信息技術進行了合理運用，促使傳統(tǒng)審計方法得到有效改進。傳統(tǒng)的審計方法存在諸多弊端，同時所能夠獲取的數(shù)據(jù)也非常單一，很難客觀反映出項目審計風險各項特點。為此，項目引入全新的審計平臺，配合現(xiàn)代化技術擴大數(shù)據(jù)容量，更為高效的獲取相關數(shù)據(jù)信息，并對數(shù)據(jù)內(nèi)容做出全面整合處理。這種全新的審計方法也能夠針對不同項目特點做出合理調(diào)整，本項目在進入到竣工財務決算審計之后，及時將數(shù)據(jù)平臺的審計信息提供給第三方機構(gòu)，保障了第三方機構(gòu)有豐富的信息來源，更為科學的實現(xiàn)風控的控制。

（六）加強教育培訓，提升項目管理人員專業(yè)能力

考慮到社會現(xiàn)狀的整體特點，項目部的管理能力、管理人員都相對較為欠缺，為保障項目的正常運作，有效避免竣工財務決算審計風險帶來的較大影響[10]，項目部邀請專家深入現(xiàn)場進行指導，并聘請第三方機構(gòu)介入?yún)⑴c管理，形成了以計財部牽頭，監(jiān)理、工程部、物資部等各方面的竣工財務決算培訓體系，重點對竣工財務決算的相關政策、具體審批流程、判斷標準等專業(yè)知識點進行強化。結(jié)合竣工財務決算任務，對任務時間點和分工進行合理安排，并配合相關制度促使其嚴格執(zhí)行，使項目各個環(huán)節(jié)的竣工財務決算風控意識不斷增強。此外，項目部高度重視對財務管理人員審計風險意識的增強，幫助明確竣工財務決算審計工作重要性，以及所帶來的影響。在項目中，通過對全體人員的集體培訓，人員的審計風險意識有了顯著增強，全體干部職工都形成了“防患于未然，人人都是警戒線”的基本風控理念，實現(xiàn)審計風險根植入心。

三、竣工財務決算審計風控成效

本項目通過嚴格按照“兩核減、一完成”的基本目標，確保后續(xù)工程得到了順利落實，各標段加強對概算的梳理和分類處理，明確的竣工數(shù)量，夯實了項目整體格局。同時針對合同問題，組織建設單位、施工方完成了簽訂處理，并落實了末次驗工計價處理。針對未完成的工程以及預留費用則對其具體的金額、數(shù)量、項目、時間等做出重新明確，同時將后續(xù)投資概算控制在整體投入的5%以內(nèi)。通過全過程審計風險控制模式的轉(zhuǎn)變，促使資金能夠如期到賬，保障竣工財務決算能夠得到推進。項目部針對各個財務資產(chǎn)、賬務信息等進行如實核算盤點，保障財政、賬目與賬目、賬目與報表等內(nèi)容的一致性。全面梳理債務債權(quán)問題，按照相關規(guī)定保障債務問題能夠得到有效清理和追溯。2021年9月，成功完成竣工財務決算報告的編制，同時出具了明確的說明書，獲得了第三方機構(gòu)的審核報告，上報相關單位后，通過審批。

四、結(jié)語

總而言之，在高速公路項目中，因涉及的財務信息和數(shù)據(jù)量龐大、涉及部門眾多，導致其在竣工財務決算審計中必然會遭遇諸多風險問題。為了更好地實現(xiàn)對竣工財務決算審計風險問題的控制，就必須做好早期準備工作，并結(jié)合項目各個環(huán)節(jié)特點，對其審計風險問題進行分析，制定切實有效的管理制度、管理體系，引入全新的管理模式和管理手段，將風險控制在萌芽狀態(tài)，最大程度上保障竣工財務決算審計工作的順利開展。

作者:陳曉慧 單位:江蘇省交通工程建設局