保險行業(yè)會計信息質(zhì)量失真問題
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［關(guān)鍵詞］會計信息質(zhì)量;保險公司;保險行業(yè);會計信息失真
1.1成本與效益原因
保險行業(yè)會計信息披露要求對其對應(yīng)的披露成本是正相關(guān)的。因此，可靠性與真實性程度越高的信息披露，企業(yè)所承擔(dān)的披露成本越高，并且負(fù)面信息的披露甚至對保險公司的股價、信貸政策帶來負(fù)面影響，由此增加了相應(yīng)的附帶成本。僅從成本與效益考慮，也不會自覺地提高信息質(zhì)量。股票市場中的投資者往往依據(jù)保險公司披露的保險行業(yè)會計報告進(jìn)行決策，但這部分股東并未真正接觸到企業(yè)具體的運(yùn)營實踐，與此同時，相應(yīng)的財務(wù)分析能力不佳，公司內(nèi)部各個股東對于財務(wù)報告與公司治理兩者間所具有的聯(lián)系重視度不夠，外部壓力不夠明顯，進(jìn)而不能夠?qū)緝?nèi)部控制制度進(jìn)行合理化的制約。
1.2人員失職與司法監(jiān)督滯后
1.2.1審計失職造成審計質(zhì)量差
因競爭而降低收費(fèi)，保險行業(yè)會計師擅自降低審計要求和標(biāo)準(zhǔn)，對審計風(fēng)險根本不評估、不化解，唯錢是命;保險行業(yè)會計師事務(wù)所大多人數(shù)少、業(yè)無專攻，未形成有專業(yè)特色保險行業(yè)會計師所;多數(shù)保險行業(yè)會計師所潦草拼湊審計證據(jù)與工作底稿只為應(yīng)付檢查，不能做到:審計證據(jù)充分、審計推理嚴(yán)密、審計程序合法，審計結(jié)論正確。
1.2.2司法監(jiān)督滯后造成低犯罪成本
盡管新的保險行業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)頒布實施，但現(xiàn)行保險行業(yè)會計領(lǐng)域的司法鑒定主要依據(jù)當(dāng)事人提供材料后實施的被動式鑒定，并且偵查與審判機(jī)關(guān)所掌握的財務(wù)知識十分有限，無法有效把握保險行業(yè)會計信息所承載的法律意義，保險行業(yè)會計、審計人員因缺乏法律知識，也無法篩選出保險行業(yè)會計犯罪違法的準(zhǔn)確材料，因而沒法啟動偵查或舉報程序來追究大量保險行業(yè)會計信息失真的法律責(zé)任，難以啟動后續(xù)司法程序，由此造成司法監(jiān)督的嚴(yán)重滯后，相應(yīng)的保險行業(yè)會計信息失真所需承擔(dān)的犯罪成本較低，在法制環(huán)境上等同于變相支持保險公司提供虛假保險行業(yè)會計信息。
2提升保險行業(yè)會計信息質(zhì)量的方案
目前，絕大多數(shù)的保險公司內(nèi)部均存在一定的保險行業(yè)會計信息造假問題，這就使得群眾對于其所展示的保險行業(yè)會計信息存在相應(yīng)的懷疑。由此可見，強(qiáng)化對保險行業(yè)會計信息的管理，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量是目前亟需解決的關(guān)鍵問題。伴隨著新保險行業(yè)會計準(zhǔn)則的提出，借助于相應(yīng)的保險行業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)便可以實現(xiàn)對政策漏洞的完善，與此同時，還能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)失真問題的有效規(guī)避。以下是對如何提高我國保險公司質(zhì)量的一些對策建議。
2.1規(guī)范企業(yè)保險行業(yè)會計準(zhǔn)則，健全保險行業(yè)會計監(jiān)督職能
規(guī)范企業(yè)保險行業(yè)會計準(zhǔn)則，構(gòu)建科學(xué)完善的保險行業(yè)會計立法體系主要從以下兩個方面來努力:一方面，構(gòu)建對應(yīng)的實施方案。對于目前所存在的一系列數(shù)據(jù)造假問題，國家在此方面必須制定相應(yīng)的約束體系。該體系不僅要具備全面性，同時能夠在實踐中具備較高的可操作性，盡力實現(xiàn)保險行業(yè)會計全程規(guī)范與約束，降低保險行業(yè)會計工作中所有不確定因素產(chǎn)生的可能性，保障保險公司財務(wù)報告結(jié)果的可靠性程度。另一方面，健全和完善保險行業(yè)會計監(jiān)督職能，在各監(jiān)督主體間形成監(jiān)督合力，切實提高保險公司保險行業(yè)會計信息報告的規(guī)范性程度。對于信息披露，其必須能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)外兩方面的有效監(jiān)管，進(jìn)而使得其能夠為管理人員的決策提供較為可靠的依據(jù)。凡是由于所提供的虛假保險行業(yè)會計信息，使得對應(yīng)的投資方利益受損時，保險公司必須對其進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，同時還會受到法律懲罰。
2.2建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化政府監(jiān)督體系
內(nèi)部控制制度可以視為是財務(wù)管理的關(guān)鍵所在，因而需要將其歸為管理范疇。為確保各項內(nèi)部控制制度能夠順利實施，必須在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)及審計系統(tǒng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部自我評價和分析能力，及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理所存在的問題，同時針對此制定較為完善的改進(jìn)制度，以此來提升企業(yè)對于保險行業(yè)會計信息的披露，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。為了有效提升監(jiān)管效率，首先需要提升審計制度所具有的權(quán)威性，為此，企業(yè)內(nèi)部可以構(gòu)建相關(guān)的審計部門。嚴(yán)格按照財務(wù)崗位設(shè)置要求來明確分工，利用崗位權(quán)限制衡來提高保險行業(yè)會計信息的真實程度。此外，可以提升外部監(jiān)管能力，提升國家與社會方面所具有的監(jiān)管職能，從而建立其多元化的監(jiān)督體系，進(jìn)而保障保險行業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性。
2.3強(qiáng)化職業(yè)道德，增強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)
新保險行業(yè)會計準(zhǔn)則頒布實施后，相較于保險行業(yè)會計準(zhǔn)則在概念界定與核算方法上存在較大差異。這就要求保險行業(yè)會計從業(yè)人員必須盡快掌握新保險行業(yè)會計準(zhǔn)則下的核算原則及具體方法。保險行業(yè)會計作為社會中的特殊職業(yè)，直接與企業(yè)利益相關(guān)，保險行業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)操守同樣關(guān)系到企業(yè)保險行業(yè)會計信息的真實程度。良好的職業(yè)道德是保險行業(yè)會計從業(yè)的必然要求，只有在相應(yīng)的道德規(guī)范約束下開展保險行業(yè)會計工作，才能避免受制于企業(yè)管理主體，由此更為客觀而公正地反映企業(yè)的經(jīng)營行為。因此，必須重申保險行業(yè)會計職業(yè)道德的重要性，將其與保險行業(yè)會計從業(yè)人員的工作直接相關(guān)，并納入財務(wù)人員的績效考核體系。此外，在強(qiáng)化保險行業(yè)會計繼續(xù)教育制度的基礎(chǔ)上，定期組織其他類型的從業(yè)培訓(xùn)，提升保險行業(yè)會計人員適應(yīng)新保險行業(yè)會計準(zhǔn)則的實踐能力，為企業(yè)、社會培養(yǎng)道德品質(zhì)優(yōu)秀、實踐技能強(qiáng)硬的保險行業(yè)會計人才。［7］
3結(jié)論
目前，保險公司主要的問題在于其內(nèi)部所具有的保險行業(yè)會計信息質(zhì)量較差。但是，由保險公司所提供出來的相關(guān)保險行業(yè)會計信息，其實質(zhì)上屬于公共產(chǎn)品，信息披露內(nèi)容及其真實程度直接關(guān)系到投資主體的預(yù)期決策、信貸機(jī)構(gòu)的信貸政策、管理主體的經(jīng)營績效以及社會對企業(yè)價值的評估，因此企業(yè)保險行業(yè)會計信息質(zhì)量不但具備內(nèi)部影響力，同時對外部信息使用者乃至整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展具有重大影響。要想能夠?qū)崿F(xiàn)市場運(yùn)行的有效性，盡可能對投資者與債權(quán)人彼此間的利益進(jìn)行有效保障，則需要對當(dāng)前保險行業(yè)會計制度來進(jìn)行相應(yīng)的完善與改進(jìn)，主要提升制度所具有的規(guī)范性以及相應(yīng)的可靠性。同時，強(qiáng)化立法建設(shè)，對存在違法違規(guī)行為的企業(yè)依照相關(guān)處罰規(guī)定給予嚴(yán)苛的經(jīng)濟(jì)和法律懲罰。要從根本上改善和提升保險行業(yè)會計信息質(zhì)量，將是一項復(fù)雜、系統(tǒng)性的制度建設(shè)與實踐落實工程，這一工程建設(shè)需要集聚各方力量共同努力，從細(xì)節(jié)入手，發(fā)揮多個參與主體的積極作用，積聚更大的合力來完善保險行業(yè)會計信息質(zhì)量約束管理機(jī)制，發(fā)揮政府、社會及公眾的監(jiān)督合力，保障保險行業(yè)會計信息質(zhì)量要求的有效踐行。
參考文獻(xiàn):
［1］苑秀娥.我國保險公司保險行業(yè)會計信息質(zhì)量評價方法與應(yīng)用研究［D］．保定:華北電力大學(xué)(河北)，2007．
［2］劉峰.新保險行業(yè)會計準(zhǔn)則下提高保險行業(yè)會計信息質(zhì)量的措施［J］．保險行業(yè)會計師，2009∶100－101．
［3］李莉.保險行業(yè)會計準(zhǔn)則改革對保險行業(yè)會計信息質(zhì)量的影響［D］．北京:華北電力大學(xué)，2010．
作者：黃一如 陳曉瑩 單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院