我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)、科技的進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行從只有存、貸的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)種類發(fā)展到依托各種網(wǎng)絡(luò)的各種新型業(yè)務(wù)。這種形式下銀行的風(fēng)險(xiǎn)事件將會(huì)大量增多，除了采取措施防范傳統(tǒng)業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)防范新型業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，特別是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果商業(yè)銀行只注重創(chuàng)造利潤，不懂規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)對商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展造成重創(chuàng)。因此，本文將對銀行經(jīng)營過程中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式以及形成的原因進(jìn)行分析，從而對產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)采取進(jìn)一步的措施建議，為銀行減少損失，更穩(wěn)步經(jīng)營提供思路。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因防范措施

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)大體可分為三大類資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)是指銀行吸收的資金，商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要是放款業(yè)務(wù)；負(fù)債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行形成資金來源的業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)主要是存款業(yè)務(wù)；中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)主要是電子銀行業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)等。而當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)與銀行電子化蓬勃發(fā)展，商業(yè)銀行順應(yīng)形勢為客戶提供多種形式的金融服務(wù)如：ATM、網(wǎng)上銀行、電話銀行、POS、超級(jí)柜臺(tái)等服務(wù)工具，這些新型的銀行服務(wù)產(chǎn)品的問市，為客戶帶來了方便，節(jié)省了客戶的時(shí)間，提高了業(yè)務(wù)辦理效率。同時(shí)大大的降低了銀行的運(yùn)營成本。但是，在這種全新的金融服務(wù)下，銀行為客戶創(chuàng)造便利，贏得了更多的客戶，創(chuàng)造了更多的利潤的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，特別是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。怎樣防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行的重中之重，成為商業(yè)銀行亟待解決的問題。

1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動(dòng)過程中，在辦理每一筆業(yè)務(wù)時(shí)都離不開銀行會(huì)計(jì)，銀行會(huì)計(jì)貫穿于業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)中。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制引起的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、人員操作產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)結(jié)算會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算機(jī)管理造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是指商業(yè)銀行對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、完整、及時(shí)核算的過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。如會(huì)計(jì)核算方法不正確，核算程序不規(guī)范，將導(dǎo)致不能真實(shí)地反映當(dāng)期的經(jīng)營收入和經(jīng)營支出，更加不能準(zhǔn)確的計(jì)算和確定經(jīng)營成果，也會(huì)導(dǎo)致銀行報(bào)表信息不真實(shí)。

1.2內(nèi)部控制引起的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制引起的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主要表現(xiàn)在銀行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置上。如在人員工作分配時(shí)存在一人多崗或一崗多人的現(xiàn)象，缺乏有效的崗位監(jiān)督、制約機(jī)制，從而造成挪用公款等違法、違紀(jì)行為，給商業(yè)銀行帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

1.3人員操作產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

人員操作產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行會(huì)計(jì)人員在實(shí)際辦理業(yè)務(wù)過程中，不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù)，粗心大意等原因,引起的操作失誤所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)人員的日常工作主要是為對公、對私客戶辦理開戶、票據(jù)的結(jié)算、現(xiàn)金的收付等，如為對公客戶開戶未認(rèn)真審核客戶提供的開戶資料是否齊全、真實(shí)、正確、完整；未審核開戶資料，極易造成虛假開戶。未妥善保管預(yù)留印鑒卡片，極易造成犯罪分子偽造、變造印鑒轉(zhuǎn)移客戶資金。在收付現(xiàn)金時(shí)操作不規(guī)范，極易造成多付客戶現(xiàn)金。為防范案件的發(fā)生，必須規(guī)范會(huì)計(jì)人員操作。

1.4票據(jù)結(jié)算會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

票據(jù)結(jié)算會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行利用支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票等各種結(jié)算工具進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)在銀行中介服務(wù)中占據(jù)重要地位，其主要風(fēng)險(xiǎn)有欺詐風(fēng)險(xiǎn)，客戶主觀故意簽發(fā)空頭支票、大小寫金額不符的票據(jù)、過期作廢的票據(jù)、簽章與預(yù)留銀行印章不符的票據(jù)。難以辨別真假票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，客戶故意偽造、變造的真實(shí)票據(jù)，銀行識(shí)別手段相對落后產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

1.5計(jì)算機(jī)管理造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算機(jī)管理造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行記賬，那么相應(yīng)而來的就會(huì)產(chǎn)生由于業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開發(fā)、升級(jí)以及維護(hù)中存在不完善、不科學(xué)、不及時(shí)等問題導(dǎo)致在業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)差錯(cuò)，由于業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不合理，對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)掌控不利或缺失，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)差錯(cuò)，由于黑客侵入、木馬中毒等造成數(shù)據(jù)信息陷露、被盜取，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1內(nèi)部控制執(zhí)行不當(dāng)

由于銀行案件頻發(fā)，商業(yè)銀行開始重視內(nèi)部控制，進(jìn)行定期檢查。但是，許多檢查只是留于形式，停留在表面，許多檢查人員不按檢查方案檢查，只是走個(gè)過場，在檢查中沒有真正落實(shí)賬實(shí)、賬賬相符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)檢查形同虛設(shè)，未能實(shí)現(xiàn)有效的控制效果。

2.2會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

商業(yè)銀行從不同角度、各個(gè)操作環(huán)節(jié)、各個(gè)業(yè)務(wù)品種制定了適合銀行發(fā)展的操作規(guī)定、管理辦法。如按規(guī)章制度辦法業(yè)務(wù)，將會(huì)有效的防范操作風(fēng)險(xiǎn)。可是就有些會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，不學(xué)習(xí)、更不按流程辦理業(yè)務(wù)。有些會(huì)計(jì)人員更是按自己的想象來辦理業(yè)務(wù)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.3競爭不當(dāng)

隨著商業(yè)銀行國際化，外資銀行在我國的土地上如雨后春筍般生根、發(fā)芽、開花、結(jié)果，竟?fàn)幦遮吋ち?。有些銀行在發(fā)展過程中，只顧追求利潤最大化，而忽視會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)的控制。導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)信息的失真。有些銀行為了完成任務(wù)指標(biāo)，惡意提高基準(zhǔn)利率，最終造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，將可能規(guī)避諸多會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少因會(huì)計(jì)人員主觀造成的會(huì)計(jì)鳳險(xiǎn)。銀行應(yīng)按部門將自己分管的業(yè)務(wù)整理成書籍，發(fā)放到會(huì)計(jì)人員手中，這樣在辦理業(yè)務(wù)時(shí)便有章可循、不會(huì)操作時(shí)及時(shí)查找、方便使用，還要定期開展各項(xiàng)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，進(jìn)行各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，把各類風(fēng)險(xiǎn)隱患扼殺在萌芽狀態(tài)。

3.2規(guī)范崗位輪換、崗位制約制度

隨著經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)種類的發(fā)展也是日新月異，銀行會(huì)計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括辦理業(yè)務(wù)前要檢查機(jī)器、設(shè)備是否正常；辦理業(yè)務(wù)中要進(jìn)行授權(quán)；辦結(jié)業(yè)務(wù)要進(jìn)行各種核對，如賬款、賬賬、賬實(shí)等各方面也制定與之比配的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度。由于管理不規(guī)范，各種規(guī)章制度落實(shí)不到位，形同虛設(shè)，如會(huì)計(jì)人員重要空白憑證領(lǐng)用、使用、交接不規(guī)范；對驗(yàn)印制度執(zhí)行不認(rèn)真；收入現(xiàn)金不堅(jiān)持先收款后記賬、付出現(xiàn)金不堅(jiān)持先記賬后收款，不及時(shí)匯劃資金，不按規(guī)定進(jìn)行各種交接登記，查庫制度執(zhí)行不到位，離崗不及時(shí)簽退系統(tǒng)等安全隱患。因此，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期崗位輪換，意義深遠(yuǎn)，將會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種制度執(zhí)行不到位產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)扼殺萌芽狀態(tài)，同時(shí)還能提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。銀行在運(yùn)營過程未堅(jiān)持在崗人員滿足數(shù)量要求，未堅(jiān)持經(jīng)辦與審批授權(quán)、記賬與對賬、前后臺(tái)崗位，自助設(shè)加配鈔人員等崗位分離分設(shè)，未堅(jiān)持印章、空白憑證分管分用，造成業(yè)務(wù)操作過程中“一手抓、一手清”的現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)隱患隨之增大。因此，商業(yè)銀行在運(yùn)營過程中要堅(jiān)持做到不相容崗位分離分設(shè)。將崗位輪換、崗位制約形成一種制度，這樣有利減輕、減少風(fēng)險(xiǎn)案件、風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生。

3.3加強(qiáng)對公賬戶開戶及對賬的管理

目前我國經(jīng)濟(jì)越來越繁榮，開立對公賬戶的客戶越來越多，而開戶時(shí)未加強(qiáng)客戶身份審核，勢必導(dǎo)致一些不法分子利用賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)、交易，給銀行造成風(fēng)險(xiǎn)。因此，嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān)非常重要。還應(yīng)定期進(jìn)行銀企對賬。有些對公客戶賬戶內(nèi)的存款莫名的、非因客戶行為的減少，就是因?yàn)楝F(xiàn)在無論是企業(yè)，還是銀行都對銀企對賬工作不夠重視，對賬不及時(shí)、不全面、不規(guī)范使資金被盜用、挪用一時(shí)難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致銀行損失巨大。因此，及時(shí)、全面、規(guī)范、定期的發(fā)送銀企對賬單，將是商業(yè)銀行工作的重中之重。應(yīng)采取多種形式的對賬方式如親自上門對賬、郵寄對賬、網(wǎng)上銀行對賬等措施，堅(jiān)持做到普通賬戶要按季對賬一次，重點(diǎn)賬戶按月對賬一次。對重點(diǎn)客戶對賬單收回率要達(dá)到100%，普通賬戶要達(dá)90%，剔除未達(dá)賬項(xiàng)后，余額相一致，最終讓風(fēng)險(xiǎn)、案件無處藏身。

3.4穩(wěn)定銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)普及，會(huì)計(jì)人員辦理業(yè)務(wù)時(shí)都在使用計(jì)算機(jī)。因此，對使用計(jì)算機(jī)辦理業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)存在漏洞及計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)的缺陷比較清楚的內(nèi)部人員是防范的重點(diǎn)，要有針對性的、定期的對其思想政治教育，并建立計(jì)算機(jī)安全使用規(guī)章制度。商業(yè)銀行電子化項(xiàng)目從立項(xiàng)、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)都要形成一整套科學(xué)、安全的防范體系，對各個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行常規(guī)維護(hù)，保證系統(tǒng)運(yùn)行正常、穩(wěn)定。及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)，優(yōu)化系統(tǒng)漏洞，適應(yīng)業(yè)務(wù)辦理流程的需要，避免風(fēng)險(xiǎn)案件的產(chǎn)生。

3.5完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

設(shè)立事中控制部門授權(quán)中心、事后監(jiān)督部門會(huì)計(jì)監(jiān)控中心等部門。會(huì)計(jì)人員在辦理大額交易業(yè)務(wù)、可疑交易業(yè)務(wù)時(shí)將業(yè)務(wù)交易畫面、業(yè)務(wù)憑證等電子影響資料提交到遠(yuǎn)程集中授權(quán)中心，對業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)程審核，保證操作正確、資料齊全、簽章合格后授權(quán)通過。遠(yuǎn)程授權(quán)中心與會(huì)計(jì)人員是相互獨(dú)立的部門，無利益糾葛，可以強(qiáng)化監(jiān)督，大大降低案件的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)控中心是對會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)篩選的交易如辦理一筆業(yè)務(wù)的原始憑證、記賬憑證等影像資料進(jìn)行一系列、全方位的檢查、監(jiān)督，有效地形成事后賬務(wù)的監(jiān)督管理。

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作者：石彩鳳 單位：中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司山西省分行