現(xiàn)行稅收論文精選(九篇)

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第1篇：現(xiàn)行稅收論文范文

從1998年3月我國(guó)第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國(guó)的電子商務(wù)至今已經(jīng)走過了9年的歷程。9年中，無論從其交易模式還是交易額上都有了迅猛的發(fā)展。2005年我國(guó)電子商務(wù)季度增長(zhǎng)率維持在12%以上。2006年第一季度，電子商務(wù)交易額較2005年同期增長(zhǎng)了50%。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展不僅給經(jīng)濟(jì)生活帶來了深刻的影響，也使我國(guó)的稅收面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)給稅收帶來的雙重影響

電子商務(wù)的發(fā)展在帶來巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也為稅收帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進(jìn)的交易方式出現(xiàn)必然會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會(huì)可分配財(cái)富，給政府帶來更多的稅收收入；二是電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)可被稅務(wù)機(jī)關(guān)采用，有利于改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務(wù)給稅收帶來更多的是問題和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，這就使建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收制度和征管無法適應(yīng)電子商務(wù)以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動(dòng)搖了傳統(tǒng)稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)。

（一）對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權(quán)有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)征稅問題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來緩解或消除。但是，電子商務(wù)的發(fā)展混淆了對(duì)現(xiàn)行稅制中納稅地點(diǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)，如機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、消費(fèi)地等概念的混亂，這就導(dǎo)致了稅制設(shè)計(jì)的困難。

雖然電子商務(wù)對(duì)屬人管轄權(quán)的沖擊并不嚴(yán)重，但由于對(duì)居民公司以及跨國(guó)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中摻雜了很多地點(diǎn)因素，使得這種影響也顯露出來。如電子商務(wù)的發(fā)展使判定一個(gè)公司是否為法人居民的管理中心、總機(jī)構(gòu)、主要營(yíng)業(yè)地等標(biāo)準(zhǔn)不再具有一致性，因而使屬人管轄權(quán)出現(xiàn)爭(zhēng)議。

（二）對(duì)某些稅種的影響。電子商務(wù)對(duì)增值稅的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對(duì)應(yīng)稅行為的判斷上。原來有形的貨物在電子商務(wù)下可以數(shù)字化，最典型的如圖書報(bào)刊類，這樣就使這類產(chǎn)品脫離了傳統(tǒng)意義上的增值稅應(yīng)稅范圍，從而為增值稅的設(shè)計(jì)帶來困難。

在營(yíng)業(yè)稅方面，目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，在傳統(tǒng)的交易中，勞務(wù)的發(fā)生地和勞務(wù)的提供地以及消費(fèi)地融為一體，但對(duì)電子商務(wù)來說納稅地點(diǎn)就變得難以確定。如不在同一地區(qū)的甲乙兩公司，甲公司為乙公司通過網(wǎng)絡(luò)提供軟件的維修服務(wù)，那么這筆業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地到底是甲公司所在地還是乙公司所在地呢？假設(shè)甲乙同在我國(guó)的不同省份，那么兩省之間的稅收利益勢(shì)必要進(jìn)行重新調(diào)整。而若甲公司是國(guó)外的企業(yè)，向我們國(guó)內(nèi)的乙公司提供了這項(xiàng)服務(wù)，如果把甲公司所在地定為勞務(wù)發(fā)生地，按我國(guó)傳統(tǒng)的稅收原則征稅，我國(guó)的稅收利益就喪失了。由于營(yíng)業(yè)稅范圍中的很多勞動(dòng)行為都容易數(shù)字化，正如上面的例子，要區(qū)分這些行為來自哪個(gè)地方是相當(dāng)困難的。

最后，電子合同和交易記錄本身就是一種數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)，面對(duì)這些無形賬簿，傳統(tǒng)稅制中的印花稅也就無從征起了。

（三）對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在稅收征管稽查難度加大，難以獲得充分的征管信息。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易的無紙化程度越來越高。這就使得增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等的征收無據(jù)可依，再加上電子貨幣的使用，更使得交易無法追蹤。同時(shí)，納稅人還可以用各種密碼來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易的征管難上加難。

在征管方面更值得關(guān)注的是在電子商務(wù)下容易產(chǎn)生各種形式的避稅。這種先進(jìn)的交易環(huán)境可以使企業(yè)選擇在任何一個(gè)低稅或免稅的國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)輕松避稅。因此，電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性就為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕?guó)公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要點(diǎn)幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

需要指出的是，并不是所有的行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)都是巨大的。對(duì)于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、運(yùn)用電子中介支付，以及非數(shù)字化產(chǎn)品，他們對(duì)現(xiàn)行稅制和對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)是比較小的，如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨交易、電力、自來水、煤氣、電信、廣播電視業(yè)、郵政以及美容美發(fā)，實(shí)物修理等行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收制度和稅收征管產(chǎn)生的影響將很小，而其他行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)將是巨大的。

二、對(duì)電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟(jì)理論分析

對(duì)電子商務(wù)是否征稅這一問題，曾引起激烈的爭(zhēng)論。反對(duì)征稅方的主要觀點(diǎn)有兩個(gè)：一是目前電子商務(wù)處于起步階段，應(yīng)該積極扶持，而不是征稅；二是現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征稅成本巨大。主張征稅方的主要觀點(diǎn)是：電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，對(duì)其給予任何稅收優(yōu)惠，都是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時(shí)，作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)目前仍是電子交易輸入大國(guó)，如果不征稅，那么從國(guó)際的角度來看，對(duì)我們來說也是不公平的。隨著時(shí)間的推移，主張征稅的呼聲越來越高，已逐漸成為主流。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時(shí)也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。不同學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收原則問題存在不同的看法，但對(duì)稅收原則的分析一般圍繞稅收與財(cái)政、稅收與公平、稅收與效率等方面進(jìn)行，形成稅收的財(cái)政原則、公平原則和效率原則。

（一）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的財(cái)政原則。稅收是財(cái)政收入的基本來源，國(guó)家征稅的主要目的是為一定時(shí)期的政府活動(dòng)籌集資金。據(jù)塞迪統(tǒng)計(jì)顯示：2001年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額是1088.2億元；2004年則達(dá)到4800億元；2005年達(dá)到6800億元。電子商務(wù)促進(jìn)了全球貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，而我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)又十分巨大，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，如果采取妥當(dāng)科學(xué)的方式對(duì)其征稅，無疑可以增加我國(guó)的稅收收入和財(cái)政收入。

（二）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則。稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平標(biāo)準(zhǔn)。具體包含兩層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收；二是條件不同者繳納不同的稅收。我們可以將稅收公平理解為普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，并沒有改變貿(mào)易主體的市場(chǎng)參與者身份，也不會(huì)使其脫離社會(huì)成員的身份，因此，理所當(dāng)然要按照普遍征稅的原則對(duì)其征稅。

再則，只有對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)平等征稅，才有利于促進(jìn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。比如，各傳統(tǒng)的零售店就認(rèn)為，如果仍舊對(duì)網(wǎng)上銷售免稅，他們?cè)诓痪玫奈磥韺o法與網(wǎng)上銷售商競(jìng)爭(zhēng)。在我國(guó)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚不完善的今天，政府應(yīng)該努力給網(wǎng)上、網(wǎng)下銷售的企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（三）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則。稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)效率主要體現(xiàn)在稅收中性上。稅收的中性，是指政府課稅對(duì)納稅人的市場(chǎng)行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來超出稅款之外的額外負(fù)擔(dān)，不干擾市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。在一個(gè)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)起著資源配置的主導(dǎo)作用。雖然市場(chǎng)的建立與維護(hù)離不開政府，但政策因素應(yīng)該是第二位的，其發(fā)揮作用的程度應(yīng)小于市場(chǎng)。西方的經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)早已論證，完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)是最優(yōu)的市場(chǎng)，它能使廠商和消費(fèi)者效益最大化，從而達(dá)到社會(huì)財(cái)富最大化。稅收作為一種資源再分配的方式，其實(shí)施應(yīng)以最小限度地影響自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的效率為前提。簡(jiǎn)單說，稅收中性就是不對(duì)市場(chǎng)主體的行為造成扭曲，否則就會(huì)降低市場(chǎng)機(jī)制作用的效率。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家古爾斯比指出：“對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)減少電子商務(wù)交易額的事實(shí)并不意味著不應(yīng)該對(duì)這種商務(wù)征稅。出于避稅的目的而將交易從傳統(tǒng)的零售商店轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進(jìn)行是很明顯的經(jīng)濟(jì)扭曲?！币簿褪钦f，如果只對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)征稅或?qū)﹄娮由虅?wù)課征較輕的稅負(fù)，除了會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)公平問題之外，還必然會(huì)影響人們的市場(chǎng)選擇策略，降低市場(chǎng)運(yùn)行的效率。

稅收的行政效率是指稅收征納過程所發(fā)生的費(fèi)用最小化，也就是征稅和納稅的成本都最小化。對(duì)于電子商務(wù)而言，現(xiàn)行的很多征管措施仍然符合其發(fā)展要求，但現(xiàn)有各項(xiàng)稅收征管措施的電子化水平急需提高，并且要通過廣泛應(yīng)用新興技術(shù)提高稅收的征收效率和服務(wù)水平。對(duì)電子商務(wù)采用電子征稅的方式，將會(huì)提高申報(bào)的效率和質(zhì)量，降低稅收成本。對(duì)納稅人來說，申報(bào)不受時(shí)間和空間的限制，方便、省時(shí)、省錢；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞。加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而確保國(guó)家稅收及時(shí)入庫(kù)。

所以，對(duì)電子商務(wù)征稅不僅是稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的要求，也是適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，提高稅收行政效率的必經(jīng)途徑。

三、我國(guó)稅收面對(duì)電子商務(wù)應(yīng)采取的措施

（一）改革完善現(xiàn)行稅法。目前世界上大多數(shù)國(guó)家都主張對(duì)電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種。這就需要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善。

首先，要對(duì)電子商務(wù)交易中各稅種的使用范圍進(jìn)一步加以明確。按照交易的完整性，電子商務(wù)分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務(wù)是以傳統(tǒng)方式提供的。在線交易則是指貨物和勞務(wù)最終也是通過網(wǎng)絡(luò)提供。對(duì)于在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，如無形資產(chǎn)、音像制品等征收營(yíng)業(yè)稅，如果這些產(chǎn)品的提供者是居民納稅人，可以對(duì)其征收所得稅，如果是非居民納稅人，則可以征收預(yù)提稅。對(duì)于離線交易仍應(yīng)征收增值稅。

其次，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。我國(guó)的電子商務(wù)雖已有較大發(fā)展，但仍遠(yuǎn)未達(dá)到盈利的規(guī)模，眾多的電子商務(wù)網(wǎng)站還處在吸引用戶的階段，即處于“培育市場(chǎng)階段”。就整體而言，我國(guó)電子商務(wù)仍處于起步階段，交易手段、范圍、交易人數(shù)、安全認(rèn)證等均處于初級(jí)探索過程。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)看對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)要公平稅負(fù)，但其目前作為我國(guó)的新生事物，尚未發(fā)展成熟，政府還是應(yīng)該給予政策上的鼓勵(lì)和支持。

（二）制定電子商務(wù)稅收征管措施

首先，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，真正實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)、電子結(jié)算。電子申報(bào)解決了納稅人與稅務(wù)部門間的電子信息交換，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)無紙化。電子結(jié)算解決了納稅人、稅務(wù)、銀行及國(guó)庫(kù)間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無紙化。同時(shí)，應(yīng)開發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的征稅軟件，改變各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在軟件開發(fā)中各自為戰(zhàn)的局面，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅收征管效率。

其次，可以建立全國(guó)性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。從法律上規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進(jìn)行網(wǎng)上交易活動(dòng)，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心應(yīng)與稅務(wù)局信息中心、納稅人及銀行結(jié)算中心聯(lián)成一個(gè)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，稅收各環(huán)節(jié)之間傳遞征稅所需信息。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心可以接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，代扣代繳稅款。

再次，在尊重國(guó)際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，各國(guó)政府應(yīng)加強(qiáng)合作，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突問題、跨國(guó)公司內(nèi)部電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，以及國(guó)際避稅問題進(jìn)行協(xié)商，制定相關(guān)準(zhǔn)則，以確保各國(guó)的稅收利益。同時(shí)，還要注意發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的稅收分配問題，發(fā)達(dá)國(guó)家是電子商務(wù)的主要輸出國(guó)，由于進(jìn)口征稅存在技術(shù)困難，發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)輸入時(shí)失去了法律屏障，因此，國(guó)際稅收協(xié)定在保護(hù)發(fā)展中國(guó)家的稅收利益上要給予足夠重視。

最后，加快對(duì)電子商務(wù)稅收征管的法律進(jìn)程。這其中的一個(gè)關(guān)鍵問題是必須力求電子商務(wù)發(fā)展的自由、隱私與稅收行政權(quán)力的適當(dāng)介入兩者間的平衡。因?yàn)?，?duì)企業(yè)和個(gè)人而言，自由、安全和隱私的保護(hù)是他們選擇電子商務(wù)的重要原因。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，監(jiān)督、調(diào)查是他們必要的職責(zé)。

第2篇：現(xiàn)行稅收論文范文

論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，費(fèi)用扣除，指數(shù)化

 

個(gè)人所得稅是現(xiàn)代稅收制度中重要的稅種，除了具有籌集財(cái)政收入的功能之外，還有實(shí)現(xiàn)縱向公平的功能。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度采用分類所得稅模式，雖然這種稅收模式具有利于稅源扣繳，征收管理簡(jiǎn)便，減少稅收流失的優(yōu)點(diǎn)，但相同收入的人若收入類別不同，就會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)不同的現(xiàn)象。

費(fèi)用扣除作為個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)中的重要內(nèi)容之一，可以充分考慮到不同納稅人的具體狀況指數(shù)化，設(shè)計(jì)扣除項(xiàng)目，在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠起到較強(qiáng)的作用。各國(guó)根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)以符合居民基本生活需要。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距不斷加大，如何通過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公平再次成為人們關(guān)注的問題，稅前費(fèi)用扣除再次成為討論的焦點(diǎn)。但并不是簡(jiǎn)單的提高稅前費(fèi)用扣除數(shù)額就可以達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的目的。如何調(diào)整才能更好的實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用,本文將簡(jiǎn)單介紹美國(guó)和日本的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的方法，借鑒其在費(fèi)用扣除方面的優(yōu)勢(shì),結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情,討論我國(guó)個(gè)人所得稅的改革趨勢(shì)。

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除辦法的評(píng)價(jià)

從微觀上說，現(xiàn)行的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人為納稅主體，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除數(shù)額，對(duì)納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)沒有充分考慮。但納稅人的個(gè)體差異是相當(dāng)大的，主要體現(xiàn)為家庭狀況千差萬別：子女的教育費(fèi)用、婚姻狀況的不同、贍養(yǎng)老人的多寡等，而個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度沒有根據(jù)納稅人的這些具體情況，設(shè)置不同的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，使得相同工資收入的納稅人交納相同的稅款，造成稅收負(fù)擔(dān)的不同，有悖于稅收的“縱向公平”原則。

從宏觀層面上分析，筆者通過對(duì)2007年度我國(guó)居民消費(fèi)支出、人口總數(shù)和就業(yè)人口數(shù)計(jì)算，進(jìn)行比較分析論文怎么寫。

2007年全國(guó)城鎮(zhèn)家庭人均全年消費(fèi)水平為9997.47元，則月人均消費(fèi)水平為833.12元。2007年全國(guó)平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)為1.7人，則平均每一就業(yè)者的月負(fù)擔(dān)就為1416.3元指數(shù)化，小于2000元的稅前扣除額，說明從全國(guó)平均的角度來看，2000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是合適的。但從各地區(qū)來看，由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，統(tǒng)一的免征額是否合理呢？我們使用2007年全國(guó)30個(gè)省、市、自治區(qū)的基本經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算平均每一就業(yè)人口的月消費(fèi)負(fù)擔(dān)支出：

表-1：各省、市、自治區(qū)平均每一就業(yè)人口月負(fù)擔(dān)消費(fèi)情況

 

 

 

居民消費(fèi)支出

（億元）

人口總數(shù)

（萬人）

就業(yè)人口數(shù)

（萬人）

平均每一就業(yè)人口負(fù)擔(dān)的人口數(shù)

人均全年消費(fèi)支出

平均每一就業(yè)人口月消費(fèi)負(fù)擔(dān)支出

北 京

3039.03

1633

1111.4

1.469317977

18610.1

2278.68

天 津

1309.24

1115

432.7

2.576843078

11742.06

2521.454

河 北

3951.08

6943

3567.2

1.946344472

5690.739

923.0115

山 西

1869.59

3393

1550.1

2.188891039

5510.139

1005.091

內(nèi)蒙古

1693.96

2405

1081.5

2.223763292

7043.493

1305.255

遼 寧

3423.38

4298

2071.3

2.075025346

7965.054

1377.307

吉 林

1819.80

2730

1096.2

2.490421456

6665.934

1383.415

黑龍江

2288.69

3824

1659.9

2.303753238

5985.068

1149.01

上 海

4455.52

1858

876.6

2.119552818

23980.19

4235.607

江 蘇

7328.19

7625

4193.2

1.8184203

9610.741

1456.364

浙 江

6309.51

5060

3615.4

1.399568512

12469.39

1454.313

安 徽

3226.91

6118

3597.6

1.700578163

5274.452

747.4682

福 建

3131.13

3581

1998.9

1.791485317

8743.731

1305.355

江 西

2047.13

4368

2195.6

1.989433412

4686.653

776.982

山 東

7540.85

9367

5262.2

1.78005397

8050.443

1194.185

河 南

4820.00

9360

5772.7

1.621424983

5149.573

695.8038

湖 北

3709.69

5699

2763.0

2.062613102

6509.37

1118.859

湖 南

3961.61

6355

3749.3

1.694983064

6233.847

880.5221

廣 東

11873.01

9449

5292.8

1.785255441

12565.36

1869.365

廣 西

2365.63

4768

2759.6

1.727786636

4961.472

714.3638

海 南

466.65

845

414.8

2.037126326

5522.485

937.5

重 慶

1840.40

2816

1789.5

1.573623917

6535.511

857.0364

四 川

4285.21

8127

4778.6

1.70070732

5272.807

747.2917

貴 州

1608.75

3762

2283.0

1.6478318

4276.316

587.2208

云 南

2048.36

4514

2600.8

1.735619809

4537.794

656.3237

西 藏

90.84

284

153.7

1.847755368

3198.592

492.5179

陜 西

1972.66

3748

1922.0

1.950052029

5263.234

855.2983

甘 肅

1116.31

2617

1374.4

1.904103609

4265.609

676.8469

青 海

273.64

552

276.3

1.997828447

4957.246

825.3107

寧 夏

353.04

610

309.5

1.97092084

5787.541

950.5654

新 疆

1013.48

2095

800.8

2.616133866

第3篇：現(xiàn)行稅收論文范文

論文摘要：本文結(jié)合電子商務(wù)的特點(diǎn)，分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收法律制度的影響及各國(guó)對(duì)電子商務(wù)采取的稅收政策，提出關(guān)于我國(guó)面對(duì)電子商務(wù)稅收的對(duì)策。

電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，在知識(shí)爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長(zhǎng)。它作為一種新興貿(mào)易形式推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且在提高貿(mào)易效率、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務(wù)也給各國(guó)的稅收理論和實(shí)踐提出了新課題。

1． 電子商務(wù)征稅存在的問題

電子商務(wù)的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來巨大推動(dòng)的同時(shí)，也給各國(guó)的稅收帶來了問題。因?yàn)闊o論是現(xiàn)行的國(guó)際貿(mào)易條約，還是各國(guó)法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應(yīng)傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易的要求而制定的，當(dāng)這些現(xiàn)行的條約應(yīng)用于國(guó)際電子貿(mào)易時(shí)必然會(huì)引起法律上的不協(xié)調(diào)。

第一，確定納稅主體難。電子商務(wù)是在網(wǎng)上進(jìn)行的，個(gè)人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買賣雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過網(wǎng)下完成交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以察覺交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找到買賣雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。

第二，確定稅收征管對(duì)象難。電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化的形式進(jìn)行傳輸與復(fù)制，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念，難以確定一項(xiàng)收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質(zhì)和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質(zhì)銷售憑證為基礎(chǔ)的，而在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下所有買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計(jì)失去線索。

第三，實(shí)行稅收管轄權(quán)難。首先，電子商務(wù)弱化地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是對(duì)來源于一國(guó)境內(nèi)的全部所得，以及在本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征收權(quán)。地域管轄權(quán)以各國(guó)地理界線為基準(zhǔn)，電子商務(wù)則消除了國(guó)家間的界限，模糊了地域管轄權(quán)的概念。其次，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是對(duì)一國(guó)居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無住所、是否為常設(shè)機(jī)構(gòu)等作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的虛擬化，往往使企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等有形機(jī)構(gòu)來完成，造成無法判定國(guó)際稅收中的這類概念。

2．電子商務(wù)稅收的國(guó)際形勢(shì)

1)以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國(guó)已對(duì)電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國(guó)政府的主張中我們也可以看出其極力維護(hù)自身利益的一面。因?yàn)橥耆庹麟娮由虅?wù)稅的物品，無非是軟件、音像制品及書籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國(guó)的出口產(chǎn)品。這樣可能導(dǎo)致美國(guó)一直居于國(guó)際電子商務(wù)的主導(dǎo)地位。

2)以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收應(yīng)該公平，電子商務(wù)不應(yīng)免除其他交易方式負(fù)擔(dān)了。的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)。歐盟委員會(huì)對(duì)電子商務(wù)的稅收問題，主要考慮到兩個(gè)方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)。

3)大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步，對(duì)電子商務(wù)征稅大多僅處于理論階段。不過發(fā)展中國(guó)家大多希望對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。

3，中國(guó)的應(yīng)對(duì)策略

目前我國(guó)對(duì)于網(wǎng)上交易行為是用現(xiàn)有稅法來控制和征收，而不是設(shè)立新稅，這也是國(guó)際通用做法。主要有：《中華人民共和國(guó)拍賣法》；國(guó)稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)應(yīng)繳納17％的增值稅；銷售舊貨按照財(cái)稅(2002)29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

筆者認(rèn)為，中國(guó)在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應(yīng)該得到扶持的電子商務(wù)以恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對(duì)現(xiàn)行稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?、補(bǔ)充、重新界定和解釋，并增加有關(guān)適用于電子商務(wù)的條款。在這兩方面應(yīng)該努力達(dá)到符合我國(guó)國(guó)情的平衡。現(xiàn)在雖然暫不對(duì)電子商務(wù)征稅，但是也應(yīng)該著手制定關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策，以期面對(duì)未來我國(guó)繁榮的電子商務(wù)市場(chǎng)。電子商務(wù)雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行完善即可。具體措施：

第一，明確納稅主體?？山ｉT的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，建立電子商務(wù)納稅申報(bào)系統(tǒng)，跟銀行的個(gè)人帳戶或企業(yè)帳戶實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動(dòng)。

第二，明確征稅對(duì)象?？砂l(fā)行數(shù)字化發(fā)票，加強(qiáng)稅務(wù)電子工程建設(shè)，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)等，另外稅銀聯(lián)網(wǎng)有助于了解交易的數(shù)額

第4篇：現(xiàn)行稅收論文范文

稅收征管模式，是稅收管理的宏觀組織形式，通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。稅收征管模式的轉(zhuǎn)換貫穿稅收征收管理改革的主線，是稅收整改管理的關(guān)鍵所在。建國(guó)以來，雖然取得了一定成果，但仍沒有建立起一種能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的全新稅收征管模式。1996年，國(guó)稅總局提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式。實(shí)踐證明，這種模式是可行的,但是，現(xiàn)行稅收征管模式在具體運(yùn)行中出現(xiàn)了許多不容忽視的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題普遍存在

現(xiàn)行稅收征收管理工作中，有些地方片面理解、強(qiáng)調(diào)“集中征收”和“重點(diǎn)稽查”，導(dǎo)致征收、管理和稅務(wù)稽查之間職責(zé)不清、銜接不緊甚至有時(shí)脫節(jié)等矛盾日益突出。論文百事通出現(xiàn)了重征收輕管理、重稽查輕管理的的問題，使稅收管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生“真空”現(xiàn)象。

（二）辦稅環(huán)節(jié)多，工作效率低，納稅人滿意度不高。

從納稅服務(wù)的需求來看，納稅人已經(jīng)不僅僅滿足一張笑臉、一杯水、一把椅子等表面上的服務(wù)，而是更加注重服務(wù)效率、質(zhì)量的提高等深層次內(nèi)容。由于長(zhǎng)期的工作積累和傳統(tǒng)的職責(zé)分工，辦稅方面形成了多個(gè)“多對(duì)一”現(xiàn)象，納稅人辦理業(yè)務(wù)需要多頭跑、許多常規(guī)事務(wù)都必須層層報(bào)批審核，多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)簽批一個(gè)字等現(xiàn)象，既不利于納稅人滿意度的提高，又增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

（三）制約不夠、監(jiān)督不力

在實(shí)際稅收工作中，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)仍過于集中，自由裁量權(quán)的彈性仍然過大，科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督、制約、激勵(lì)機(jī)制未能有效的建立起來，一些管理制度難以或不能及時(shí)執(zhí)行到位，不可避免的帶來稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性。

二、完善征管機(jī)制、強(qiáng)化稅收征管的措施

現(xiàn)行征管模式在實(shí)際運(yùn)行中存在的問題，原因是多方面的。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出了“分步實(shí)施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署，這就是“按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革”。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，適應(yīng)信息技術(shù)對(duì)征管工作的要求，筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該按照“信息化加專業(yè)化”的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管。

（一）完善現(xiàn)行的稅收征管模式

新的征管模式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的主動(dòng)性，體現(xiàn)涉稅信息的基礎(chǔ)作用，體現(xiàn)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與配合，體現(xiàn)加強(qiáng)對(duì)稅源的有效，體現(xiàn)有關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅的輔助作用等要求。在集中征收和重點(diǎn)稽查的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)對(duì)稅源的監(jiān)控管理，提高征管質(zhì)量和效率。

（二）構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管運(yùn)行新機(jī)制

一是按照信息化發(fā)展和稅收征管規(guī)律的要求，按照新的征管流程，科學(xué)界定各機(jī)構(gòu)的職能，不斷提高管理的專業(yè)化程度。二是按照新的征管流程重組征管機(jī)構(gòu)，實(shí)行扁平化管理。在重塑業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)的同時(shí)，按照“對(duì)外有利于方便納稅人、對(duì)內(nèi)有利于加強(qiáng)征管、強(qiáng)化監(jiān)督”的原則，對(duì)征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，三是引入過程控制理論，開發(fā)流程控制系統(tǒng)，確保新流程高效運(yùn)行。新晨

（三）加快稅收征管信息化進(jìn)程

推進(jìn)征管改革必須以信息技術(shù)的深化應(yīng)用為依托。要以信息技術(shù)的應(yīng)用為重點(diǎn)，以一體化建設(shè)為主線，提升信息的集中度和共享度；提高網(wǎng)上數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，利用信息技術(shù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，強(qiáng)化對(duì)納稅人的管理和監(jiān)控；要加快征管信息一體化的進(jìn)程，為系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)暢通運(yùn)行提供通道；要加快與有關(guān)部門的橫向聯(lián)網(wǎng)步伐，擴(kuò)大信息情報(bào)交換的范圍，逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)涉稅信息資源共享。

（四）加大稅務(wù)稽查打擊力度

近年來，稅務(wù)稽查取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但也存在一定的不足，為此，一是建立一級(jí)稅務(wù)稽查體系。實(shí)現(xiàn)一級(jí)稽查權(quán)和適度集中管理，提高執(zhí)法規(guī)范度，減少執(zhí)法阻力。二是轉(zhuǎn)變稽查職能。由稽查原來的收入型向打擊型轉(zhuǎn)變，更好地支持征管體系整體效能的發(fā)揮。

第5篇：現(xiàn)行稅收論文范文

論文摘要：電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式，對(duì)傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務(wù)所帶來的稅收問題，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，確定我國(guó)電子商務(wù)稅收原則，加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)管理。

    一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn):全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時(shí)間、地域的限制。流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)那樣建立固定的商務(wù)活動(dòng)基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢(shì)必對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)活動(dòng)帶來前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響

電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：

1、對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ).七的，通過對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費(fèi)者提供了直接的交易機(jī)會(huì)，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)公司交易的成本降至與國(guó)內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得其交易的真實(shí)情況，稅收征管難度很大。間時(shí)計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護(hù)等來隱藏交易信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。

2.對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國(guó)家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭(zhēng)議。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國(guó)際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國(guó)居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國(guó)居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來源國(guó)稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國(guó)家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國(guó)，如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動(dòng)搖，顯然不利于發(fā)展中國(guó)家。因此，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動(dòng)，客觀上要求各國(guó)在電子商務(wù)的征管問題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國(guó)現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

3.對(duì)稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的影響。比如，對(duì)現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對(duì)有形產(chǎn)品和無形財(cái)產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收人，導(dǎo)致課稅對(duì)象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對(duì)現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知道是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅。同時(shí)用戶也不能確定所收到的商品是來源于國(guó)內(nèi)還是來源國(guó)外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的ip地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計(jì)算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對(duì)稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。

4.對(duì)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會(huì)，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更易于跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費(fèi)用分配，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。

5.對(duì)稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識(shí)別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。

三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普

電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，我國(guó)還沒有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。

1、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2、完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護(hù)短期利益，又要考慮長(zhǎng)期利益

第6篇：現(xiàn)行稅收論文范文

論文摘要：隨著我國(guó)環(huán)境問題的日益突出，以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的綠色稅收理論在我國(guó)應(yīng)運(yùn)而生。綠色稅收作為政府宏觀調(diào)控的主要手段之一，對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)具有十分重要的意義。本文擬就如何在我國(guó)現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上建立與完善我國(guó)綠色稅收制度這一問題作一初步探討。

一、我國(guó)環(huán)境的基本狀況及綠色稅收制度的提出

隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題已成為人類面臨的共同性問題。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)，也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題，其主要表現(xiàn)在：一是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，由于生產(chǎn)者對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的片面追求，導(dǎo)致對(duì)森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場(chǎng)等植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成水土流失和草場(chǎng)的退化；二是由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，致使一些高能耗、重污染型企業(yè)發(fā)展迅速，致使工業(yè)有害物質(zhì)的排放量驟增，對(duì)我國(guó)的大氣、陸地和水資源造成嚴(yán)重污染。有關(guān)資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國(guó)500多座城市的大氣環(huán)境質(zhì)量大多數(shù)都不符合國(guó)家一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)；大量排放的工業(yè)廢水使全國(guó)131條流經(jīng)城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴(yán)重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水?？梢?，環(huán)境問題已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。為了有效地治理和防止我國(guó)的環(huán)境污染，就要求我們不僅需要采取法律、科技、計(jì)劃等手段，而且應(yīng)運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)手段。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要工具，在環(huán)保方面也能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實(shí)踐，使稅收調(diào)控職能在環(huán)保方面發(fā)揮了特殊作用。

綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的各稅種和稅目及稅收優(yōu)惠的總稱。它產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，而受到重視是在20世紀(jì)80年代末。進(jìn)人20世紀(jì)90年代以來，可持續(xù)發(fā)展成為世界各國(guó)普遍采用的發(fā)展模式，同時(shí)也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等國(guó)際機(jī)構(gòu)的積極推動(dòng)下，綠色稅收的研究得到極大發(fā)展，這促使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家特別是歐盟國(guó)家加速了從零散的、個(gè)別的環(huán)境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進(jìn)人21世紀(jì)后，許多發(fā)展中國(guó)家也在積極嘗試引進(jìn)綠色稅制。隨著人們資源與環(huán)境保護(hù)意識(shí)的加強(qiáng)和可持續(xù)發(fā)展的需要，可以預(yù)見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化、綠色稅制的國(guó)際化勢(shì)在必行。

至于綠色稅收一詞在我國(guó)具體何時(shí)出現(xiàn)，雖無從考證，但從國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局出版的《國(guó)際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”是指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集專項(xiàng)資金，用于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，而且能夠通過對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，矯正其經(jīng)濟(jì)行為，使其從事有利于保護(hù)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。可見，建立綠色稅收制度是改善我國(guó)目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)保措施及對(duì)其評(píng)價(jià)

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，由于還尚未設(shè)立以保護(hù)環(huán)境為課征目的的獨(dú)立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統(tǒng)的環(huán)境稅收政策。目前，我國(guó)關(guān)于保護(hù)環(huán)境的稅費(fèi)征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項(xiàng)費(fèi)用，主要是排污費(fèi)；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

(一)關(guān)于排污收費(fèi)制度

1．對(duì)排放污染物總量沒有限制?，F(xiàn)行收費(fèi)制度對(duì)污染僅是按相同標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，而不論單位時(shí)間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。這種只是單純按照排污量多少收費(fèi)的方法對(duì)于人口密集、工業(yè)化程度較高的大城市來說，環(huán)境污染不能得到有效的控制。

2．排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低?，F(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位治理設(shè)施的運(yùn)行成本，部分收費(fèi)項(xiàng)目?jī)H為污染治理設(shè)施運(yùn)行成本的25％左右。標(biāo)準(zhǔn)偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費(fèi)而不愿治理污染，出現(xiàn)“交排污費(fèi)、買排污權(quán)”的現(xiàn)象，影響了排污收費(fèi)制度刺激污染治理作用的發(fā)揮。

(二)關(guān)于其他環(huán)保稅

1．資源稅。第一，性質(zhì)定位不合理。我國(guó)現(xiàn)行資源稅以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價(jià)格，不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。第二，征稅范圍過窄。我國(guó)現(xiàn)行資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價(jià)值的水、森林、草原、灘涂等資源長(zhǎng)期處于稅收監(jiān)控之外，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對(duì)資源的保護(hù)作用。第四，計(jì)稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和使用數(shù)量。這意味著對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費(fèi)。

2．消費(fèi)稅。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對(duì)含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對(duì)生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等，確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費(fèi)稅征稅對(duì)象中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如電池、一次性產(chǎn)品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對(duì)環(huán)境的保護(hù)是極其不利的。

3．企業(yè)所得稅。從目前看，我國(guó)企業(yè)所得稅中有關(guān)環(huán)保的條款并不多，不僅加速折舊的方式少，而且相關(guān)規(guī)定也不明確。

4．車船使用稅。現(xiàn)行車船使用稅的設(shè)置基本上未考慮環(huán)保因素。由于同一類型機(jī)動(dòng)車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對(duì)環(huán)境的損害程度也不同，所以對(duì)該類型的機(jī)動(dòng)車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

三、建立與完善我國(guó)綠色稅收制度的建議

根據(jù)我國(guó)目前的環(huán)境狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問題，我們應(yīng)在進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)保政策規(guī)定的基礎(chǔ)上建立我國(guó)的綠色稅收制度。首先應(yīng)制定一整套體現(xiàn)調(diào)控環(huán)保意圖的綠色稅收政策。綠色稅收政策應(yīng)是國(guó)家為保護(hù)環(huán)境而確定的指導(dǎo)政府制定綠色稅收制度的基本原則，是實(shí)施環(huán)保稅收措施的重要依據(jù)。其內(nèi)容是通過具體的稅制來體現(xiàn)的，即綠色稅收政策要具體落實(shí)到各種環(huán)境稅的開征和不同層次的環(huán)保稅收措施的實(shí)施上。我們?cè)谥贫ňG色稅收政策、實(shí)施稅收調(diào)控措施時(shí)，除堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與環(huán)境目標(biāo)相協(xié)調(diào)、稅收手段與其他調(diào)控手段相協(xié)調(diào)外，還應(yīng)針對(duì)我國(guó)自身特點(diǎn)和不同時(shí)期的要求確定具體的政策目標(biāo)。

(一)綠色稅收政策目標(biāo)

由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，一方面老企業(yè)的污染治理任務(wù)繁重，另一：療面經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展又使環(huán)境污染加劇，因此，解決環(huán)境問題的關(guān)鍵是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系。為此．．我認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)環(huán)境稅收政策的調(diào)控應(yīng)圍繞下：列三個(gè)目標(biāo)展開：

1．控制和治理污染企業(yè)。即對(duì)原有污染企業(yè)實(shí)行限期治理，同時(shí)嚴(yán)格禁止與環(huán)境有害的企業(yè)或項(xiàng)目新建，嚴(yán)格限制和禁止能耗高、資源浪費(fèi)大、污染嚴(yán)重企業(yè)的發(fā)展，大力發(fā)展節(jié)約型產(chǎn)業(yè)，以實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)減污的目標(biāo)。

2．發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)。所謂環(huán)保產(chǎn)業(yè)，是指對(duì)環(huán)保有利的生產(chǎn)行業(yè)，我們這里僅指生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備和環(huán)保產(chǎn)品的行業(yè)。再生資源業(yè)則是以回收利用廢舊物資為主體的資源綜合利用行業(yè)。環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)現(xiàn)已成為西療發(fā)達(dá)國(guó)家的一支重要經(jīng)濟(jì)力量，它們不僅有利于環(huán)保，而且也有利于資源使用效率的提高和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展?jié)摿艽?，因此，綠色稅收政策的實(shí)施也應(yīng)著眼于促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

3．提高環(huán)保技術(shù)。技術(shù)落后是造成我國(guó)環(huán)境問題的主要原因之一。因此，綠色稅收必須立足于促進(jìn)環(huán)保技術(shù)的進(jìn)　步。事實(shí)上，只有不斷提高環(huán)保技術(shù)，才能從根本上改善環(huán)境。這是由其他國(guó)家的發(fā)展實(shí)踐所多次證明的。

   　(二)綠色稅收措施

目前，我國(guó)在環(huán)保方面采取的稅收措施很少。基于上述目標(biāo)，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅收中存在的問題，我認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面來考慮制定綠色稅收措施：

1．改征“排污費(fèi)”為“排污稅”。目前，我國(guó)還沒有開征環(huán)境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費(fèi)的形式來籌集，但由于現(xiàn)行排污收費(fèi)存在征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收方式不規(guī)范、征收阻力大等問題，致使排污收費(fèi)起不到保護(hù)環(huán)境的應(yīng)有作用，因此有必要改排污收費(fèi)為征稅，對(duì)排污企業(yè)征收排污稅。所謂排污稅是指對(duì)排污行為或}虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對(duì)排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國(guó)家對(duì)各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設(shè)置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據(jù)“誰污染，準(zhǔn)繳稅”原則，對(duì)因污染所造成的環(huán)境價(jià)值損失進(jìn)行補(bǔ)償。改征“排污費(fèi)”為“排污稅”以后，由于由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，一方面，可以改變征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、不同污染物排放之間的稅負(fù)不合理的狀況；另一方面，還可以節(jié)省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實(shí)保障我國(guó)對(duì)環(huán)保的投入。

2．開征環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)稅。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)保投入已占其gnp的1．5％一2．5％，而我國(guó)環(huán)保投入僅占我國(guó)gnp的0．7％一0．8％。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的環(huán)保投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。因此有必要開征環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)稅以加大我國(guó)的環(huán)保投入，為環(huán)?；I集專項(xiàng)資金。這可借鑒意大利的經(jīng)驗(yàn)，如開征廢物垃圾處置稅以專門用于處理城市垃圾等。

3．對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策，作為一種環(huán)保手段在西方國(guó)家中早已廣泛應(yīng)用。它主要表現(xiàn)在：(1)制定環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅前扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。(2)制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的稅收優(yōu)惠，比如所得稅的減免；對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊，并降低稅率，允許環(huán)保設(shè)備增值稅作進(jìn)項(xiàng)抵扣；鼓勵(lì)環(huán)保投資，實(shí)行環(huán)保投資退稅。同時(shí)，在吸引外資時(shí)防止國(guó)外污染項(xiàng)目轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)。

4．制定再生資源業(yè)的稅收政策。再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據(jù)有關(guān)專家測(cè)評(píng)，每回收1噸廢舊物資，可節(jié)約自然資源4至12噸，節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤1．4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5．調(diào)整現(xiàn)行稅制

(1)改革資源稅。一是擴(kuò)大資源稅征收范圍。我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把礦藏和非礦藏資源列入其中。首先，課征水資源稅，以有效保護(hù)我國(guó)短缺的水資源；第二，課征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以防止森林草場(chǎng)等生態(tài)資源的退化，對(duì)其他非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍；第三，鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，所以，可建議將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，以避免征收范圍過窄、減免過寬、稅率過低的弊病，使資源稅制更加規(guī)范、完善，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)資源的合理保護(hù)和開發(fā)。二是改善計(jì)稅依據(jù)。由于現(xiàn)行資源稅是按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征，在一定程度上存在資源的浪費(fèi)現(xiàn)象。故應(yīng)將現(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量改為按實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，對(duì)凡是開發(fā)、使用國(guó)家資源的單位都按其生產(chǎn)數(shù)量從量計(jì)征，而不論其銷售或自用與否，目的是最大限度地保障國(guó)家資源的充分利用。

(2)完善消費(fèi)稅。一是擴(kuò)大征稅范圍。將那些難以降解，在制造和使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。二是在繼續(xù)對(duì)不同排氣量的小汽車實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，以體現(xiàn)對(duì)具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費(fèi)者做出有利于降低污染的消費(fèi)選擇。

第7篇：現(xiàn)行稅收論文范文

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，對(duì)此，稅收理論界提出了環(huán)保稅制，發(fā)揮稅收對(duì)社會(huì)的調(diào)節(jié)功能。環(huán)保稅制的理論討論比較豐富，但也有很多不足之處。本文主要是總結(jié)現(xiàn)有的環(huán)保稅理論框架，就其存在的問題提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 環(huán)保稅制 稅制要素 稅收原則 對(duì)策分析

一、中國(guó)所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀

現(xiàn)在實(shí)行的稅制中沒有環(huán)保稅，但很多其他稅種體現(xiàn)了環(huán)保因素，在一定程度上起到了保護(hù)社會(huì)環(huán)境的功能。例如，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和企業(yè)所得稅等都有不同程度的體現(xiàn)環(huán)保因素，但效果并不顯著。我國(guó)環(huán)境保護(hù)主要靠行政手段，行政部門根據(jù)國(guó)務(wù)院和地方政府制定的各種規(guī)章制度，對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行規(guī)范，通過對(duì)各種污染環(huán)境的行為進(jìn)行行政處罰和經(jīng)濟(jì)收費(fèi)和罰款。排污收費(fèi)制度是環(huán)境保護(hù)的主要經(jīng)濟(jì)手段，按照“誰污染、誰付費(fèi)”的原則，它將排污者的切身經(jīng)濟(jì)利益與其應(yīng)承擔(dān)的防治污染的社會(huì)責(zé)任相掛鉤，按其排污量收取費(fèi)用。這些措施都是促使企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，兼顧了環(huán)保的社會(huì)責(zé)任，但從現(xiàn)實(shí)的情況來看，稅收沒有充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的功能。

二、討論中的環(huán)保稅制雛形

針對(duì)以上介紹的我國(guó)的所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀，很多學(xué)者紛紛提出了環(huán)保稅制的框架和相關(guān)建議，建議可以分為以下幾個(gè)方面：

（一）改革資源稅

1．?dāng)U大征稅范圍

將非礦藏品，有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)?、草?chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍。

2．提高稅負(fù)水平，體現(xiàn)差別稅率

對(duì)于納入資源稅范圍的應(yīng)稅稅目，根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點(diǎn)以及企業(yè)自身的開采成本、行業(yè)利潤(rùn)等因素來計(jì)算課稅稅額，同時(shí)依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計(jì)稅稅額提高稅負(fù)水平，加大企業(yè)開采資源的成本。

3．改變課稅依據(jù)，提高利用效率

資源被開采出來后，分為自用、銷售和未被利用三部分。對(duì)自用和對(duì)外銷售的部分征收資源稅，而未被利用的部分則沒有征稅，正是這一部分不用交稅，就有被浪費(fèi)的可能性。據(jù)此，資源稅的課稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是開采企業(yè)或個(gè)人所開采資源的總量，而不應(yīng)局限于自用和銷售部分。

（二）開征新稅種

1．特殊產(chǎn)品稅

主要是對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的有害環(huán)境產(chǎn)品征收的一種稅．如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲劑、農(nóng)藥、毒性化學(xué)品等。通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征稅，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高個(gè)人消費(fèi)成本，通過價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)人們使用或消費(fèi)綠色產(chǎn)品、無公害產(chǎn)品，從而達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

2．排污稅、噪音稅、碳稅

排污稅主要是對(duì)工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物(廢水、廢氣、廢渣)及其工業(yè)垃圾征收稅；噪音稅是對(duì)企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中造成的噪音污染征稅；碳稅是以二氧化碳的排放量為征收依據(jù)，控制二氧化碳排放量，緩解溫室效應(yīng)。

（三）改革現(xiàn)行排污收費(fèi)制度

理順稅費(fèi)關(guān)系是指規(guī)范現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)依據(jù)、管理體制，劃清排污費(fèi)和環(huán)保稅種管轄的范圍，使兩者不重復(fù)全范圍的應(yīng)對(duì)各種環(huán)保問題。 具體有以下幾個(gè)方面：對(duì)已經(jīng)過時(shí)的與排污收費(fèi)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修改，具體的改革措施是將排污收費(fèi)改為排污收稅后并人新開征的環(huán)境保護(hù)稅排污收費(fèi)項(xiàng)目并入相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅稅目。

三、解決問題方法和對(duì)策

（一）確定計(jì)稅依據(jù)

特殊產(chǎn)品稅應(yīng)該從價(jià)征收，這些產(chǎn)品數(shù)量較多，單位價(jià)值量不大，從價(jià)計(jì)征方便可行。排污稅，噪音稅和碳稅需要從量征收，這些稅種的課稅對(duì)象是排放的廢棄物，廢棄物本身是沒有任何價(jià)值的，但它們的數(shù)量卻是影響環(huán)境的重要因素。按照排放的廢棄物的數(shù)量征收，有利于環(huán)境保護(hù)。

（二）選擇合適的稅率

特殊產(chǎn)品稅，對(duì)相關(guān)產(chǎn)品課稅，從價(jià)計(jì)征，選擇比例稅率簡(jiǎn)便易行。對(duì)排污稅，噪音稅和碳稅應(yīng)該采用累進(jìn)稅率，超過一定排放數(shù)量后，每一單位排放物收取更高的稅額。這樣激勵(lì)企業(yè)采用更環(huán)保的方式進(jìn)行生產(chǎn)，減少排放物。

（三）增補(bǔ)稅收減免政策

稅收減免應(yīng)該體現(xiàn)在各稅種，對(duì)環(huán)保企業(yè)予以鼓勵(lì)，如稅額式減免，稅率式減免，稅基式減免等，體現(xiàn)國(guó)家政策的環(huán)保導(dǎo)向。

（四）加強(qiáng)稅收征管

環(huán)保稅收的征管的征收對(duì)象是從企業(yè)開始的，因此必須了解企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況才能確保及時(shí)足額征收稅款。我國(guó)的商品流轉(zhuǎn)稅的征收比較成熟，流轉(zhuǎn)稅征管稅務(wù)部門已經(jīng)掌握了企業(yè)的很多情況，因此在征收環(huán)境稅的過程中，可以依托增值稅等稅種的信息優(yōu)勢(shì)。同時(shí)可以與政府的其他技術(shù)部門加強(qiáng)合作，比如說水質(zhì)檢測(cè)部門，獲得征收環(huán)保稅的技術(shù)支持。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境問題已越來越嚴(yán)重。如不及時(shí)采取措施，環(huán)境問題不僅會(huì)惡化我們生存的生態(tài)環(huán)境，也會(huì)制約經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此，稅收理論界提出了建設(shè)環(huán)保稅制的構(gòu)想，環(huán)保稅制是適合我國(guó)現(xiàn)階段以及將來國(guó)情的，它的施行是我國(guó)發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，不久的將來肯定會(huì)實(shí)施。但現(xiàn)在的環(huán)保稅制還在理論討論階段，既不成型，也不成熟，還需要進(jìn)一步完善。

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第8篇：現(xiàn)行稅收論文范文

一、增值稅概念及類型

我國(guó)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征稅的一種稅。對(duì)增值稅可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其中，以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利息、租金，利潤(rùn)等理論增值額和折舊額之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)

于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額大于理論增值額，對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵(lì)投資但可以保證財(cái)政收入。

2.收入型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利息、租金、利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民收入部分，故稱為收入型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額與理論增值額一致，從理論來講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購(gòu)憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛使用。

3.消費(fèi)型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料后的余額。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)數(shù)據(jù)價(jià)值的部分，因而稱為消費(fèi)型增值稅。此種類型的增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加，會(huì)減少財(cái)政收入。但這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。

二、現(xiàn)階段我國(guó)選用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)

雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費(fèi)型增值稅優(yōu)越，但由于我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式使得我國(guó)短時(shí)間內(nèi)尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費(fèi)型增值稅的條件。

1.生產(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，由于外購(gòu)固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費(fèi)的貨物，這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點(diǎn)，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入。

2.生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅在一定程度上存在重復(fù)課稅，這是它的主要缺陷，但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點(diǎn)。在投資領(lǐng)域，我國(guó)歷來存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為通貨膨脹的先導(dǎo)。在這個(gè)背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度基礎(chǔ)。

3.生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)。時(shí)下，生產(chǎn)型增值稅對(duì)擴(kuò)大就業(yè)是大有作為。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而便于擴(kuò)大就業(yè)。從目前再就業(yè)工程看，下崗人員除了從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)外，大多數(shù)進(jìn)入私營(yíng)企業(yè)和其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)。

4.選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國(guó)目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。由于我國(guó)稅收征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時(shí)間內(nèi)迅速改觀，同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)小模式化運(yùn)營(yíng)也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。另外，很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，納稅意識(shí)淡薄，也增加了征管難度。選擇收入型或消費(fèi)型增值稅，稅款抵扣復(fù)雜，難免會(huì)產(chǎn)生一系列的問題。

三、現(xiàn)行增值稅的主要弊端

1.一是未能徹底解決重復(fù)征稅問題。只有全額抵扣外購(gòu)所有貨物的已納增值稅，才能真正避免重復(fù)征稅，而現(xiàn)行增值稅暫行條例不允許扣除固定資產(chǎn)已納稅款，使得商品價(jià)值中包含的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值既計(jì)入了新價(jià)值，也計(jì)入了增值額，最終對(duì)未納稅和已納稅的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅。

2.二是不利于企業(yè)擴(kuò)大再投資。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)不能抵扣，使企業(yè)投資越多稅負(fù)越重，影響企業(yè)后勁發(fā)展。同樣，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)都需要大量投資，現(xiàn)行稅制政策將使高投入導(dǎo)致高稅負(fù)，不利于這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展。

3.不利于我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)出口產(chǎn)品徹底退稅，實(shí)行零稅率是世界各國(guó)的通行做法，而生產(chǎn)型增值稅出口產(chǎn)品還含有外購(gòu)資本品部分已交納的稅款，并沒有實(shí)現(xiàn)徹底的出口退稅，而進(jìn)口產(chǎn)品在生產(chǎn)國(guó)實(shí)行了徹底退稅，削弱了我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.增加稅收征管成本。由于資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在憑發(fā)票抵扣過程中必須正確劃分低值易耗品、固定資產(chǎn)及再建工程，這都大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度和工作量，既增加了稅收成本，也給偷逃稅者以可乘之機(jī)。

四、增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型的必要性

1.刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。多年來，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許抵扣，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高于資本有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)，抑制了企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，有悖于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。

2.降低稅負(fù)，有利于國(guó)有大中型企業(yè)改革。要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備。生產(chǎn)型增值稅使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金不足的情況下更加雪上加霜。而消費(fèi)型增值稅則降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性。并將新的技術(shù)和設(shè)備快速投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，增加技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資較快增長(zhǎng)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

3.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于對(duì)本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次性全額扣除，意味著固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)越多，本期所納增值稅越小，利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備更新。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，既有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，又有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，整體上緩解我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的狀況。

4.實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，使商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確反映本國(guó)的生產(chǎn)狀況，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

5.有利于內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)從1998年1月1日起，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的外商投資項(xiàng)目所進(jìn)口的設(shè)備，只要在規(guī)定范圍內(nèi)，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，且從1999年9月1日起，開始執(zhí)行外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備也可以退還其所含增值稅的優(yōu)惠政策。但國(guó)內(nèi)企業(yè)不享受這些優(yōu)惠政策，這種差別的待遇必然導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平高于外資企業(yè)，從而使內(nèi)資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。而消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，則利于內(nèi)外資企業(yè)在同一政策下實(shí)行公平競(jìng)爭(zhēng)。

五、增值稅轉(zhuǎn)型中需考慮的因素

1.增值稅轉(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)給財(cái)政在短期內(nèi)造成巨大壓力。因此，消費(fèi)型增值稅可以作為一種產(chǎn)業(yè)政策，先在一些行業(yè)中試行，如高科技行業(yè)，這既符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，又可緩解財(cái)政壓力，且征管難度較小。

2.加強(qiáng)征管手段和稽核檢查制度建設(shè)。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的力度和效率。因此需創(chuàng)造條件加快計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核，提高征管水平。

3.進(jìn)一步減小增值稅減免優(yōu)惠范圍。減小稅收優(yōu)惠范圍，能更好體現(xiàn)“普遍征收”原則和“中性原則”外，也可增加一部分稅收收入，適當(dāng)放寬一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，把增值稅納稅人最大限度地列入增值稅專用發(fā)票鏈條管理的范圍。督促小規(guī)模納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，健全賬制，更快實(shí)行一般納稅人管理。

4.分階段擴(kuò)大增值稅征稅范圍。建議第一階段將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問題最突出的交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅范圍;第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)納入增值稅范圍;第三階段擴(kuò)大到所有營(yíng)業(yè)稅范圍的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。增值稅范圍的拓展，相應(yīng)影響了地方財(cái)政收入，需對(duì)增值稅中央和地方的分享比例做相應(yīng)調(diào)整。

5.解決好固定資產(chǎn)存量問題。對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)新增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟再全面推行消費(fèi)型增值稅，這樣既可減輕財(cái)政收入的壓力又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是轉(zhuǎn)型過程中一個(gè)可行的權(quán)宜之計(jì)。

第9篇：現(xiàn)行稅收論文范文

論文摘要：我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額可按規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開據(jù)和使用有兩種情況：第一種是：農(nóng)民銷售自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品，由收購(gòu)企業(yè)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，第二種是：非農(nóng)戶企業(yè)、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、開發(fā)公司銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)過對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷售農(nóng)產(chǎn)品使用的貨物銷售發(fā)票……農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由企業(yè)開據(jù)的，一些收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷漏增值稅，虛開代開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，更有一些不法分子制造銷售假的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，以謀取個(gè)人私利，造成了國(guó)家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來了很大的困難，如何規(guī)范、監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用已經(jīng)成為增值稅管理中我們亟待研究和解決的問題。

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額可按規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開據(jù)和使用有兩種情況：第一種是：農(nóng)民銷售自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品，由收購(gòu)企業(yè)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，第二種是：非農(nóng)戶企業(yè)、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、開發(fā)公司銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)過對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生間加工后銷售農(nóng)產(chǎn)品使用的貨物銷售發(fā)票。農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由企業(yè)開據(jù)的，一些收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷漏增值稅，虛開代開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，更有一些不法分子制造銷售假的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，以謀取個(gè)人私利，造成了國(guó)家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來了很大的困難，如何規(guī)范、監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用已經(jīng)成為增值稅管理中我們巫待研究和解決的問題。

1.完辱農(nóng)產(chǎn)品箱德發(fā)票的管理，區(qū)別兩種發(fā)票的性質(zhì)

一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)他既是免稅農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)者也是銷售再加工農(nóng)產(chǎn)品的銷售者，農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)的發(fā)票是可以抵扣計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)過加工后的農(nóng)產(chǎn)品的銷售是應(yīng)稅產(chǎn)品，是要交納增值稅銷項(xiàng)稅的，那么農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行填開農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票他的隨意性非常大會(huì)出現(xiàn)如下問題:農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在開據(jù)發(fā)票過程中存在一處收購(gòu)數(shù)家或數(shù)十家產(chǎn)品只開一張發(fā)票的現(xiàn)象，并且多為現(xiàn)金交易，收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以核對(duì)也為虛開代開收購(gòu)發(fā)票提供極大的可能，也給稅務(wù)部門的日常管理及調(diào)查取證工作增加了難度，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)手中持有發(fā)票，一些企業(yè)利用現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)相抵的特點(diǎn)，采取提前或滯后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)稅額，人為調(diào)整稅款以達(dá)到少交稅或不交稅的目的，有些企業(yè)采取少購(gòu)多開增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使企業(yè)成本加大逃避企業(yè)所得稅的征繳，有些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)通過高開收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格，虛開農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票，使企業(yè)虛贈(zèng)產(chǎn)量、加大出口銷售額，以達(dá)到騙取國(guó)家出口退稅的目的。把農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票交給企業(yè)自己管理很難能做到公平稅負(fù)以法納稅，這如同法官給自己判案，缺少的是監(jiān)管。

2．分析農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在問題的原因

農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)范圍大而又零散，他的價(jià)格浮動(dòng)也大，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量也參差不齊，這給農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)虛開代開發(fā)票有了可乘之機(jī)，還有些企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)人為地低價(jià)高開，給稅務(wù)部門的監(jiān)管造成了很大困難，稅務(wù)部門在稽查企業(yè)賬載購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格時(shí)由于人手少也無法一一查對(duì)庫(kù)存原材料的數(shù)量和金額，這些問題的存在是我國(guó)現(xiàn)行稅收的漏洞和稅制的不完善，在工作中我們也發(fā)現(xiàn)有些不法分子利用假的自產(chǎn)木材林產(chǎn)品發(fā)票進(jìn)行銷售活動(dòng)，使一些正常加工經(jīng)營(yíng)木材的一般納稅人企業(yè)，在購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品木材發(fā)票入帳問題上很難處理，他們通過電話比對(duì)認(rèn)證，甚至出差到發(fā)票開出地稽核發(fā)票的真?zhèn)?。究其原因是我?guó)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理游離了我國(guó)增值稅的征管范圍，目前稅務(wù)部門沒有認(rèn)證比對(duì)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的程序和系統(tǒng)，筆者認(rèn)為既然農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并可抵扣計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，建議稅務(wù)部門盡快開通農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票認(rèn)證比對(duì)系統(tǒng)，做到與增值稅發(fā)票一樣進(jìn)入國(guó)家金稅工程，就是暫時(shí)不能開通農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票認(rèn)證比對(duì)系統(tǒng)，也要在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票防偽上多下點(diǎn)功夫，讓不法分子沒有可乘之機(jī)。

3．改革企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用方法。加強(qiáng)稅收征管