審計(jì)案例精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)教學(xué);案例分析;案例選用

一、引言

審計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)本科高年級(jí)開(kāi)設(shè)的一門(mén)非常重要的必修課,現(xiàn)在常用的審計(jì)教材一般以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的審計(jì)為背景進(jìn)行編寫(xiě),在學(xué)習(xí)審計(jì)課程前,要求學(xué)生須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、現(xiàn)代公司的組織形式、運(yùn)作方法及監(jiān)管和資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)知識(shí)等有一定程度的了解,在學(xué)習(xí)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式編寫(xiě)的教材時(shí),對(duì)學(xué)生提出問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力還會(huì)提出更高的要求;審計(jì)課程本身自成體系,有自己的一套系統(tǒng)的概念和方法,而審計(jì)的許多概念比較抽象,在很多情況下,審計(jì)術(shù)語(yǔ)和一般的語(yǔ)義有所不同,即一些常見(jiàn)的詞語(yǔ)在審計(jì)學(xué)中可能有自己的特定含義。正因?yàn)橐陨现T多原因,在審計(jì)的教學(xué)過(guò)程中,教師會(huì)認(rèn)為課程難教,學(xué)生則普遍反映概念抽象、枯燥無(wú)味,難以理解課程內(nèi)容,有些學(xué)生還會(huì)因此失去對(duì)學(xué)習(xí)審計(jì)的興趣,為了解決教學(xué)中的問(wèn)題,在審計(jì)教學(xué)中大量引入案例,進(jìn)行分析,會(huì)起到較好的作用。

案例研究的教學(xué)方法最早起源于19世紀(jì)70年代,它最初被應(yīng)用于法律和醫(yī)學(xué)的教學(xué)中。在20世紀(jì)20年代以后,也開(kāi)始被廣泛應(yīng)用于工商管理的教學(xué)中,并很快被引入到會(huì)計(jì)教學(xué)中。我國(guó)現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)教學(xué)起步較晚(審計(jì)教學(xué)更加滯后),因此談不上會(huì)計(jì)教學(xué)研究。但在近年間,隨著會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐的不斷深入以及一些先進(jìn)教學(xué)理念被教師普遍接受和運(yùn)用,針對(duì)如何在會(huì)計(jì)教學(xué)中運(yùn)用案例研究也有較多的討論,并有大量的文章散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)類期刊上,但大部分文章一方面缺乏理論上的深度;另一方面又多是泛泛而談,對(duì)教師的教學(xué)實(shí)踐缺乏指導(dǎo)意義。因此,本文擬結(jié)合教學(xué)實(shí)踐,對(duì)案例研究在審計(jì)教學(xué)中的運(yùn)用及一些理論問(wèn)題作一探討。

二、大型案例分析課和小型引導(dǎo)性案例分析的結(jié)合

在審計(jì)教學(xué)有關(guān)案例研究的問(wèn)題上,教師怎樣把大型案例分析和小型引導(dǎo)性案例分析結(jié)合起來(lái)使用,是案例研究教學(xué)的核心問(wèn)題。

某些具有深遠(yuǎn)影響的審計(jì)案例的發(fā)生,常常會(huì)對(duì)審計(jì)的發(fā)展,甚至社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)重大影響。比如,羅賓斯藥材公司事件的發(fā)生,使得美國(guó)開(kāi)始建立完善的審計(jì)準(zhǔn)則,并促使有關(guān)方面開(kāi)始思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的劃分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也開(kāi)始被廣泛關(guān)注。同時(shí),通過(guò)修訂審計(jì)準(zhǔn)則把應(yīng)收賬款的函證和存貨監(jiān)盤(pán)確定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須進(jìn)行的程序(特別是對(duì)于制造類工業(yè)企業(yè)),認(rèn)為二者是獲得可靠審計(jì)證據(jù)的有效方法。可以看出,這個(gè)案例涉及到審計(jì)中的許多核心問(wèn)題,從課程的角度來(lái)看,包含了許多章節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容,顯然,諸如此類的經(jīng)典案例,教師應(yīng)該不惜時(shí)間盡量使學(xué)生充分了解。教師可以通過(guò)安排大型案例分析課的形式和學(xué)生共同討論。在大型案例分析課中,教師要在課前做好充分的準(zhǔn)備,在課堂中盡可能調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性。具體來(lái)說(shuō),可事先告訴學(xué)生將要分析的案例,要求學(xué)生通過(guò)書(shū)籍或者網(wǎng)絡(luò)查找相關(guān)的案例內(nèi)容及背景知識(shí),教師可以預(yù)先設(shè)計(jì)若干問(wèn)題,讓學(xué)生帶著問(wèn)題去尋找相關(guān)資料,并鼓勵(lì)學(xué)生自己去尋找問(wèn)題,并得出答案。因?yàn)榇祟惔笮桶咐治稣n本身就是一個(gè)開(kāi)放的教學(xué)過(guò)程,教師應(yīng)該把案例分析的主導(dǎo)權(quán)交給學(xué)生,只做引導(dǎo)性的工作。在教學(xué)過(guò)程中,教師應(yīng)該對(duì)學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì),必要時(shí),可以把學(xué)生在案例分析中的表現(xiàn)作為期末成績(jī)考核的一部分。另外需要注意的是:許多審計(jì)案例(特別是經(jīng)典案例)已經(jīng)被反復(fù)研究過(guò),而研究的結(jié)果也可能已經(jīng)被放在網(wǎng)絡(luò)上,在網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用日益普遍的今天,學(xué)生可能會(huì)直接運(yùn)用別人的研究成果而不去做深入的思考,使課程的效果大打折扣,教師一定要想辦法激勵(lì)學(xué)生能夠獨(dú)立自主地進(jìn)行思考。考慮到大型案例分析課因?yàn)閮?nèi)容復(fù)雜,對(duì)學(xué)生各方面的要求較高,特別是需要一定的審計(jì)專業(yè)知識(shí),所以應(yīng)安排在學(xué)期的中后期進(jìn)行。同時(shí),除了上文提到的羅賓斯藥材公司外,美國(guó)的安然、意大利的帕瑪拉特、我國(guó)的銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)等公司都是可供教師選擇的大型案例分析的素材。在教學(xué)中,一個(gè)大型的案例分析,如能輔以最近發(fā)生的相似事件,會(huì)使學(xué)生有更深的感觸,效果也會(huì)更好。

和大型的案例分析課相對(duì)應(yīng)的是在講授課程中為使學(xué)生更好理解、接受相關(guān)知識(shí)而主要以教師講授為主的帶有引導(dǎo)色彩的小型案例分析,這類案例實(shí)際上類似于在傳統(tǒng)的事例教育方式中采用的事例。有經(jīng)驗(yàn)的教師都知道,具體的事例往往比大段大段的說(shuō)教更具有解釋的力量,符合事實(shí)的例子更能使復(fù)雜的道理不僅不言自明,而且無(wú)可辯駁,這對(duì)于有大量抽象概念組成的審計(jì)教學(xué)課程特別適用。但和其它課程教師需要編寫(xiě)虛擬事例不同,因?yàn)閷徲?jì)本身有大量可供教師選擇的真實(shí)背景的案例(幾乎每一個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則和每一個(gè)審計(jì)概念背后都隱藏著一系列鮮活的故事),教師在教學(xué)中應(yīng)該盡可能提供有真實(shí)背景的案例分析來(lái)說(shuō)明問(wèn)題,這會(huì)大大提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。比如,在講授審計(jì)報(bào)告的不同意見(jiàn)類型時(shí),可以不采用一般教材為了說(shuō)明問(wèn)題而編寫(xiě)的虛擬事例,而直接采用當(dāng)年或者往年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司實(shí)際出具的審計(jì)報(bào)告來(lái)講授。顯然,后者使學(xué)生有一種身臨其境的感受,能使其認(rèn)識(shí)到現(xiàn)在正在學(xué)習(xí)的內(nèi)容是外部世界正在發(fā)生的,對(duì)未來(lái)的工作是有價(jià)值的,這會(huì)提高學(xué)生對(duì)審計(jì)課程講授內(nèi)容的認(rèn)同度和學(xué)習(xí)的積極性。

建構(gòu)主義教學(xué)理論是近來(lái)頗為流行,并受到廣泛重視和普遍好評(píng)的一種教學(xué)理論。在建構(gòu)主義的教學(xué)理論中,強(qiáng)調(diào)以學(xué)生自主學(xué)習(xí)為主,在自主學(xué)習(xí)的過(guò)程中,讓學(xué)生構(gòu)建起自己的知識(shí)體系。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論認(rèn)為,相對(duì)于以教師講授為主的傳統(tǒng)教學(xué)方式,讓學(xué)生在教學(xué)過(guò)程中充分參與是一種高級(jí)的學(xué)習(xí)方式,學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)容一般和真實(shí)的世界更加接近。因此,能大大提高學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力、而不是僅僅理解和接受書(shū)本概念的能力。而且,能通過(guò)學(xué)習(xí)構(gòu)建起自己的知識(shí)體系,這個(gè)知識(shí)體系對(duì)學(xué)生更加有用,在上文提到的大型案例分析課在實(shí)質(zhì)上就是建構(gòu)主義教學(xué)理論提倡的一種“高級(jí)學(xué)習(xí)方式”。建構(gòu)主義的教學(xué)理論,大體上是正確的,但它所推崇的高級(jí)學(xué)習(xí)方法,雖然確實(shí)能極大提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力,但無(wú)疑在一些情況下會(huì)影響學(xué)生學(xué)習(xí)的效率,如果過(guò)于大量的使用,還可能會(huì)影響到學(xué)生對(duì)知識(shí)的系統(tǒng)掌握。同時(shí),它可能還忽略了程度不同的學(xué)生的差異,再考慮到學(xué)生長(zhǎng)期形成的學(xué)習(xí)習(xí)慣及教師的授課習(xí)慣,在有些學(xué)科的教學(xué)中過(guò)多地運(yùn)用可能并不是最好的選擇。由于審計(jì)知識(shí)體系本身有極強(qiáng)的系統(tǒng)性,同時(shí),教學(xué)時(shí)間一般安排在一個(gè)學(xué)期內(nèi)(約64個(gè)教學(xué)課時(shí)),再考慮到學(xué)習(xí)審計(jì)的學(xué)生一般為本科高年級(jí)學(xué)生,應(yīng)該有比較明確的學(xué)習(xí)目的,而大部分審計(jì)課教師都來(lái)源于會(huì)計(jì)或相近專業(yè),沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門(mén)的教育學(xué)理論方面的深層次培訓(xùn)、學(xué)習(xí),一般青年教師還缺乏教學(xué)實(shí)踐,對(duì)一些新的教學(xué)方法的技巧也有一個(gè)學(xué)習(xí)的過(guò)程。所以,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)以教師講授為主,在教師的授課中要大量運(yùn)用鮮活的案例分析以彌補(bǔ)學(xué)生參與的不足,同時(shí)適當(dāng)安排以學(xué)生為中心的大型案例分析課,以每學(xué)期三到四次為佳,這樣有可能取得較好的教學(xué)效果。當(dāng)然,如果客觀條件允許,比如,班級(jí)規(guī)模較小,學(xué)生以前大量接觸過(guò)案例研究式的教學(xué)方法,學(xué)生的整體程度較高,在平時(shí)的課堂教學(xué)中有較強(qiáng)的參與意識(shí),同時(shí),教學(xué)時(shí)間比較充裕,教師又有這方面的能力可以考慮選擇增加大型案例分析課的次數(shù)。

三、案例分析教學(xué)中還應(yīng)該注意的其他問(wèn)題

除了在教學(xué)中采用大型案例分析課和小型引導(dǎo)性案例分析的結(jié)合外,通過(guò)教學(xué)實(shí)踐,在案例分析教學(xué)中還應(yīng)該注意以下一些問(wèn)題:

(一)單案例分析與多案例分析的結(jié)合

單案例分析是指教師在講授課程中只使用一個(gè)案例分析來(lái)說(shuō)明問(wèn)題,而多案例分析是指教師在教學(xué)中采用多個(gè)案例分析來(lái)說(shuō)明或者講解教學(xué)中的問(wèn)題。顯然,多案例分析比單案例分析有更強(qiáng)的說(shuō)服力。教師在教學(xué)中應(yīng)盡量采用多案例分析,當(dāng)然,要選擇其中有代表性的案例作為主線,在主要案例分析完成后,提出其他相似案例作為補(bǔ)充,也可以把其他相似案例留給學(xué)生作為課后作業(yè)進(jìn)行分析。

(二)國(guó)內(nèi)外案例的結(jié)合

我國(guó)開(kāi)展現(xiàn)代意義上的審計(jì),特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司審計(jì)的歷史非常短,還不到20年的時(shí)間。而世界上審計(jì)最發(fā)達(dá)的美國(guó)已經(jīng)有近百年的歷史(指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司),積累了大量的案例,一些案例的影響在審計(jì)史上可以說(shuō)非常深遠(yuǎn)。許多教師喜歡在課堂上運(yùn)用美國(guó)發(fā)生的案例來(lái)說(shuō)明問(wèn)題,考慮到審計(jì)技術(shù)本身的相似性(實(shí)際上現(xiàn)代學(xué)習(xí)和運(yùn)用的審計(jì)方法主要也是來(lái)源于美國(guó)),在講課時(shí)運(yùn)用國(guó)外發(fā)生的案例來(lái)說(shuō)明問(wèn)題并無(wú)不妥,但由于我國(guó)和國(guó)外在歷史文化、社會(huì)背景及政治法律等方面都存在著較大的差異,許多國(guó)內(nèi)的審計(jì)案例都帶有鮮明的中國(guó)特色,而且,隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的不斷發(fā)展,可供選擇的審計(jì)案例也日漸豐富,考慮到學(xué)生將來(lái)的工作環(huán)境及學(xué)生在課堂上的接受能力,在教學(xué)中應(yīng)采用以國(guó)內(nèi)的案例為主,以國(guó)外的案例為輔的方法。當(dāng)然,教師應(yīng)該通過(guò)親手編寫(xiě)案例及收集、整理、修改別人的成功案例的方法,逐漸建立起自己的案例庫(kù),只有這樣,才能夠在教學(xué)中進(jìn)行充分的選擇。

(三)審計(jì)案例和其他案例或事件的結(jié)合

審計(jì)案例的時(shí)效性并不強(qiáng),為了加強(qiáng)學(xué)生在學(xué)習(xí)中的現(xiàn)實(shí)感,除了在教學(xué)中及時(shí)引進(jìn)一些最新發(fā)生的審計(jì)案例外,教師還可以考慮在教學(xué)中適當(dāng)引進(jìn),雖然表面看起來(lái)和審計(jì)教學(xué)的聯(lián)系不是特別密切,但是能引起學(xué)生對(duì)所學(xué)課程思考的一些社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的案例或者專題進(jìn)行講授與討論。比如,教師可以在課堂上對(duì)當(dāng)前的金融危機(jī)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕榻B,要使學(xué)生思考它會(huì)給審計(jì)帶來(lái)的影響,可以引導(dǎo)性地向?qū)W生提出諸如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否加大,由于客戶減少,會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)可能加劇,會(huì)不會(huì)削弱審計(jì)的獨(dú)立性,如果會(huì),又應(yīng)該怎樣防范等問(wèn)題(這些問(wèn)題可以采用現(xiàn)場(chǎng)提問(wèn)的方式,也可以把它們留作學(xué)生課后思考的問(wèn)題)。這樣做,不僅能增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,還能夠提高學(xué)生分析實(shí)際問(wèn)題的能力。

(四)引言型案例和分析問(wèn)題案例的區(qū)別

教師在選擇審計(jì)案例時(shí)應(yīng)該注意到引言型的案例和分析問(wèn)題的案例的區(qū)別,引言型的案例要有趣味性或者震撼性,或者教師選擇學(xué)生熟悉的場(chǎng)景和事件,但以不同常規(guī)的結(jié)論以引起學(xué)生的重視或者興趣,目的是為開(kāi)展下一步的教學(xué)奠定基礎(chǔ),即把學(xué)生快速引入到教學(xué)的場(chǎng)景中區(qū),而后者是為了解決教學(xué)中出現(xiàn)的問(wèn)題、能使學(xué)生更深刻地理解相關(guān)的概念和解決具體實(shí)際問(wèn)題的能力而引入的,在強(qiáng)調(diào)一定的趣味性或者震撼性外,更應(yīng)該注重其實(shí)質(zhì)意義。

(五)避免把案例僅僅當(dāng)做故事講

一些審計(jì)案例有極強(qiáng)的故事色彩,無(wú)疑,以這樣的案例作為教學(xué)的素材,能極大提高學(xué)生的興趣,但教師還應(yīng)該清醒地意識(shí)到,案例教學(xué)只是一種教學(xué)方法,最終的目的是讓學(xué)生通過(guò)案例的了解、分析與學(xué)習(xí),能系統(tǒng)掌握相關(guān)的知識(shí),能提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。因此,教師不應(yīng)該為了案例才上案例課,更不應(yīng)該把案例課上成故事課,如果教師在上課時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)生過(guò)分關(guān)注案例本身的故事性,而忽略對(duì)案例揭示內(nèi)涵的理解,一定要及時(shí)進(jìn)行引導(dǎo),不能使學(xué)生過(guò)分沉迷于案例,否則會(huì)產(chǎn)生學(xué)生在上完課后,除了記住教師在課堂上講過(guò)的幾個(gè)引導(dǎo)情緒的笑話外,什么也沒(méi)有得到的后果。

【參考文獻(xiàn)】

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第2篇：審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】 案例研究； 績(jī)效審計(jì)； 方法體系； 美國(guó)審計(jì)署

一、案例研究方法的概述

從定義上說(shuō)，案例研究方法可以認(rèn)為是一種運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)、檔案材料、訪談、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法收集數(shù)據(jù)，運(yùn)用可靠技術(shù)對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行分析，從而得出帶有普遍性結(jié)論的研究方法。它是一種分析性歸納方法，從個(gè)別到一般，通過(guò)對(duì)現(xiàn)實(shí)中某一問(wèn)題的深入剖析，得出具有普遍意義的結(jié)論。

案例研究方法運(yùn)用的領(lǐng)域廣泛，在績(jī)效審計(jì)的運(yùn)用是一個(gè)典型的例子。美國(guó)是世界上最早開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的，也是當(dāng)今績(jī)效審計(jì)最先進(jìn)的國(guó)家之一，根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，績(jī)效審計(jì)已占其審計(jì)總署工作量的80%以上。早在20世紀(jì)70年代，美國(guó)審計(jì)署就開(kāi)始在其績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中使用案例研究方法。迄今為止美國(guó)審計(jì)署官方網(wǎng)站上公開(kāi)的報(bào)告中可以找到的使用案例研究的實(shí)例已有大約100個(gè)。

績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的原理是相同的，即收集被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給信息使用者及其他相關(guān)方的一個(gè)過(guò)程?？?jī)效審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的地方是績(jī)效審計(jì)側(cè)重評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，常常沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供遵循，它吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分。因此，績(jī)效審計(jì)除需運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，還可以使用案例研究方法。

二、案例研究方法的類型

美國(guó)審計(jì)署編寫(xiě)的案例研究指南中，將案例研究法在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用分為六種類型：例證型、探索型、關(guān)鍵案例、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目效果和累積型。在美國(guó)審計(jì)署的案例研究中，最常見(jiàn)的是關(guān)鍵案例和例證這兩種類型。

（一）關(guān)鍵案例

關(guān)鍵案例是GAO（美國(guó)政府責(zé)任審計(jì)署）案例研究方法中最常用的類型，它是一種對(duì)特定的對(duì)象進(jìn)行考察的方法。最常見(jiàn)的應(yīng)用是對(duì)受到特定關(guān)注的事件進(jìn)行的考察，比如美國(guó)三里島核泄漏事件，這樣的災(zāi)難事件很特殊也很罕見(jiàn)，可能很多年才會(huì)出現(xiàn)一次。因此這樣的案例幾乎沒(méi)有得出普遍結(jié)論的推廣意義，我們依然要對(duì)這些案例進(jìn)行考察，對(duì)其進(jìn)行全面深入的分析，挖掘事件的前因后果，為建立預(yù)防機(jī)制提供參考，以防范此類事件再次發(fā)生。

另一種可能的情況是在研究一個(gè)有普遍意義的問(wèn)題時(shí)，我們可以通過(guò)考察一個(gè)實(shí)例來(lái)推斷整體情況。例如，在2009年，美國(guó)審計(jì)署對(duì)于SDVOSB項(xiàng)目（針對(duì)為殘疾退伍軍人所擁有的公司提供聯(lián)邦合同的項(xiàng)目）中是否存在欺詐和貪污進(jìn)行調(diào)查。在這個(gè)案例中檢查了該項(xiàng)目中是否存在貪污現(xiàn)象，以及是否存在對(duì)貪污的有效控制。

關(guān)鍵案例這種方法特別適合用來(lái)回答所研究案例的因果關(guān)系，在對(duì)特定對(duì)象的背景環(huán)境因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上，我們可以得到一個(gè)公正、全面的結(jié)論，保證質(zhì)量的同時(shí)增強(qiáng)時(shí)效性。但是在這種方法下研究的實(shí)例同時(shí)是一個(gè)孤立的因果關(guān)系，它在泛化推廣上存在較大的缺陷，容易使信息使用者產(chǎn)生疑惑，是否案例中所敘述的實(shí)例在其他情況、其他地方也存在。因此在使用這種方法的時(shí)候需要注意對(duì)樣本和證據(jù)過(guò)度泛化的問(wèn)題，通常還需要增加其他樣本或者使用與其他方法相結(jié)合來(lái)達(dá)到推斷總體的要求。

（二）例證型

例證型案例研究是一種描述性的方法，它主要解決“什么”以及“為什么”的問(wèn)題，不同于關(guān)鍵案例，例證型可能會(huì)使用一個(gè)或幾個(gè)有聯(lián)系的案例，來(lái)向知之甚少的讀者展示情況是怎樣的。這種案例也可以用作輔助說(shuō)明，以使情況更加清晰易懂，同時(shí)也能為讀者提供一種替代經(jīng)驗(yàn)。因此在選擇例證型的案例時(shí)，通常需要較典型或具有代表性的，案例數(shù)量較少以保證讀者有興趣對(duì)一個(gè)或幾個(gè)案例進(jìn)行了解，例如在示范課堂上經(jīng)常使用案例引入的方法。

美國(guó)審計(jì)署有較多例證型案例研究的應(yīng)用。例如，在1995年，審計(jì)署通過(guò)一項(xiàng)案例研究調(diào)查了1988年至1991年之間關(guān)閉的軍事基地的后續(xù)處置，通過(guò)對(duì)選擇的一些樣本點(diǎn)的了解，描述了這些軍事基地被保留、被聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)征用或是經(jīng)改造后轉(zhuǎn)為民用的幾種不同的情況。

例證案例研究也有缺點(diǎn)，被選擇的實(shí)例必須準(zhǔn)確地反映狀況或者項(xiàng)目，當(dāng)存在較大的差異性時(shí)，難以選擇一個(gè)代表性的樣本，當(dāng)我們不能選擇一個(gè)符合需要的樣本點(diǎn)，這種方法就不合適。

（三）探索型

探索型案例研究的作用是為大型的案例研究制訂評(píng)價(jià)問(wèn)題、標(biāo)準(zhǔn)、方案和分析戰(zhàn)略，當(dāng)項(xiàng)目運(yùn)行、目標(biāo)和結(jié)果存在很大的不確定性時(shí)最為有用。探索型實(shí)質(zhì)上是縮小了的案例研究，因此通常在開(kāi)展大型調(diào)查前進(jìn)行。我們之所以將它作為一種案例研究方法類型獨(dú)立出來(lái)，是由于其應(yīng)用的方法和得出的結(jié)論區(qū)別于其他的類型。在進(jìn)行探索型案例研究時(shí)，每一個(gè)重要變量至少要選擇一個(gè)樣本點(diǎn)，以使樣本量足夠覆蓋差異性，它的報(bào)告結(jié)論一般不夠成熟，并且更偏向于研究人員的直覺(jué)而非客觀的觀察，通常是對(duì)內(nèi)的或者是更大型報(bào)告的一部分。

例如，在1985年，NSIAD（美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署的國(guó)家安全與國(guó)際事務(wù)司）通過(guò)對(duì)巴西市場(chǎng)的案例研究考察了出口競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。研究人員通過(guò)對(duì)巴西、日本、法國(guó)等國(guó)進(jìn)行實(shí)地訪問(wèn)，會(huì)見(jiàn)相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的官員和私人部門(mén)的代表，查閱政府官方文件，并且對(duì)巴西市場(chǎng)活躍的高科技公司進(jìn)行系列的問(wèn)卷調(diào)查等方法收集了大量的背景性信息。據(jù)此認(rèn)為巴西市場(chǎng)出口競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)鍵因素主要有以下4項(xiàng)，分別是雙邊貿(mào)易條約、對(duì)銷貿(mào)易、出口融資和遵守貿(mào)易相關(guān)的行業(yè)政策。盡管為了滿足工作要求，NSIAD不需要在后續(xù)的研究中考察這些因素在其他國(guó)家的可泛化性，但是這項(xiàng)研究成果仍可以在將來(lái)滿足相似的測(cè)試。

（四）項(xiàng)目實(shí)施

審計(jì)署經(jīng)常要面對(duì)項(xiàng)目是否實(shí)施或項(xiàng)目實(shí)施是否有效的問(wèn)題，對(duì)于項(xiàng)目的案例研究有助于考察和展示這些情況。這樣的案例中，法律規(guī)章常常是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行這些案例研究對(duì)于提供立法靈活性很有幫助，因此項(xiàng)目實(shí)施案例通常是描述性、規(guī)范性的。項(xiàng)目的案例研究成果適于泛化，如果需要推廣，在研究時(shí)通常要求選取多個(gè)樣本點(diǎn)。在選擇樣本時(shí)根據(jù)客戶需要可以選擇典型的、差異的、有代表性、最佳、最差案例。衡量一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施案例研究是否優(yōu)秀的一個(gè)重要方面就是是否投入足夠的人員和時(shí)間在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，最終獲取的信息的深度和廣度。因?yàn)轫?xiàng)目實(shí)施研究通常要求多個(gè)樣本點(diǎn)，因此要求對(duì)研究人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，以滿足質(zhì)量控制要求。高素質(zhì)的研究人員可以在節(jié)約資源的同時(shí)將調(diào)查問(wèn)題用簡(jiǎn)潔的方法表達(dá)出來(lái)。

（五）項(xiàng)目效果

項(xiàng)目效果對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，深入分析項(xiàng)目成功或失敗的原因，可以對(duì)今后實(shí)施類似的項(xiàng)目提供借鑒價(jià)值。1986年，PEMD（項(xiàng)目評(píng)估和方法部門(mén)）有一份關(guān)于水體質(zhì)量的報(bào)告，調(diào)查水質(zhì)改善項(xiàng)目的有效性及成敗原因。通過(guò)對(duì)四個(gè)城市和地區(qū)的水庫(kù)進(jìn)行深入、廣泛的案例研究的基礎(chǔ)上，最終得出匯總結(jié)論。這個(gè)報(bào)告除了通過(guò)四個(gè)樣本之間的對(duì)比來(lái)探尋因果關(guān)系，同時(shí)還做出了排除其他解釋的可能性的努力。

和項(xiàng)目實(shí)施案例研究相似，評(píng)價(jià)問(wèn)題通常要求泛化，然而對(duì)于一個(gè)高度差異化的項(xiàng)目，從樣本點(diǎn)獲得的信息不能準(zhǔn)確地回答問(wèn)題時(shí)這種方法不適用。有一些方法可以解決這個(gè)問(wèn)題。第一個(gè)方法是先在一系列選定的樣本點(diǎn)開(kāi)展案例研究；然后通過(guò)有針對(duì)性地審查相關(guān)數(shù)據(jù)、先前的報(bào)告或調(diào)查來(lái)證實(shí)案例研究結(jié)論。第二個(gè)方法是先使用其他方法，在明確特定關(guān)鍵因素后，案例研究應(yīng)在能獲取盡可能多的特定理解性信息的樣本點(diǎn)開(kāi)展。這兩種方法在對(duì)于項(xiàng)目的案例研究中證實(shí)起到了良好的作用，值得研究和推廣。

（六）累積型

累積型是一種相對(duì)較新的方法，尚未找到GAO在案例研究中找到使用。區(qū)別于多樣本點(diǎn)的案例研究，它是將不同時(shí)間的案例研究發(fā)現(xiàn)綜合起來(lái)。累積案例研究既可以追溯到過(guò)去，也可以展望將來(lái)，這對(duì)進(jìn)行案例研究收集的數(shù)據(jù)、使用的方法技術(shù)以及研究人員的能力有更高的要求。因此，我們可以期待將來(lái)成為一種重要的方法，具有良好的前景。

三、案例研究方法的特點(diǎn)

在美國(guó)審計(jì)署所運(yùn)用的各種績(jī)效審計(jì)方法中，案例研究法有其特殊的作用和不可替代性?，F(xiàn)在案例研究方法定義和內(nèi)容的基礎(chǔ)上總結(jié)出以下特點(diǎn)：

（一）注重背景

案例研究是一種研究復(fù)雜實(shí)例的方法，在了解和回答“發(fā)生了什么”、“為什么會(huì)發(fā)生”問(wèn)題的時(shí)候，背景環(huán)境是不可忽略的重要因素，它將實(shí)例及其環(huán)境作為整體加以廣泛描述和分析。一個(gè)優(yōu)秀的案例研究不可能脫離背景而存在，背景環(huán)境是一個(gè)案例具有特殊性的基礎(chǔ)，只有在此基礎(chǔ)上才能分析其內(nèi)在的因果關(guān)系，形成最終的報(bào)告結(jié)果。

（二）選取標(biāo)準(zhǔn)

從案例研究法的類型可以看出，并非所有的審計(jì)對(duì)象都適用。因此在選擇研究對(duì)象時(shí)，必須確立一定的標(biāo)準(zhǔn)，案例研究最適合回答“怎么樣”和“為什么”的問(wèn)題，在探索型案例研究中還可以解決“是什么”的問(wèn)題。總的來(lái)說(shuō)，以其目的性選取是最合適的標(biāo)準(zhǔn)。具體到每一種類型的案例研究而言，例證通常需要選擇典型或代表性的樣本，以更好地達(dá)到說(shuō)明的目的；前文提過(guò)，探索型案例研究選取的樣本需要足夠覆蓋差異性；至于關(guān)鍵案例研究，通常是案例需要我們?nèi)パ芯?，而不是我們?nèi)フ业桨咐?；?xiàng)目實(shí)施及項(xiàng)目效果案例研究，通常需要泛化，要求選取多個(gè)樣本點(diǎn)，依據(jù)不同的情況可以選擇典型的、差異的代表、最佳或最差案例；累積案例研究自然是需要選擇大量案例，覆蓋一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段。

（三）使用的方法

從收集信息、證據(jù)的方法來(lái)看，案例研究法除了需要使用查閱、檢查等常規(guī)方法外，它與其他方法的最大區(qū)別是案例研究中經(jīng)常使用直接觀察和參與觀察。調(diào)查人員要實(shí)地參與調(diào)查，要獲得更為可靠的信息，有時(shí)甚至需要隱藏身份。例如在進(jìn)行訪問(wèn)時(shí)，我們使用其他名稱，并不透露真正的身份和目的，在這種情況下獲得的信息可能更為真實(shí)。

四、案例研究的步驟和方法

一個(gè)完整的案例研究過(guò)程包括：界定研究問(wèn)題、設(shè)計(jì)研究方案、收集證據(jù)、分析證據(jù)、撰寫(xiě)研究報(bào)告五個(gè)步驟。現(xiàn)就美國(guó)審計(jì)署于1986年12月的一份水體質(zhì)量的報(bào)告具體分析：

第一步，確定研究問(wèn)題。這個(gè)案例主要對(duì)水質(zhì)改善與污水處理廠之間的關(guān)系進(jìn)行研究。

第二步，設(shè)計(jì)研究方案。研究方案主要包括定義研究對(duì)象、形成研究主題、確定樣本選擇數(shù)量和范圍等。這是一個(gè)針對(duì)水質(zhì)改善項(xiàng)目效果進(jìn)行研究的案例，在這個(gè)案例里，對(duì)于過(guò)去只關(guān)注污水排放量的做法進(jìn)行了改進(jìn)，進(jìn)一步探究污水排放量變化與水質(zhì)變化之間的關(guān)系，從這個(gè)層面可以更真實(shí)地反映出項(xiàng)目的有效性。為此，此案例一共選擇了四個(gè)較有代表性的城市Allentown，Tamaqua，Lansdale和Hamburg分別收集他們的污水排放量、污染物指標(biāo)和水質(zhì)的信息，進(jìn)行分析和對(duì)比。

第三步，證據(jù)收集。案例研究一般采用訪談、觀察和第三方信息等方法收集相關(guān)證據(jù)資料。由于這里探究的是一種內(nèi)在的因果關(guān)系，涉及到大量的數(shù)據(jù)的收集，更多地采用的是第三方的信息，例如，審計(jì)署從當(dāng)?shù)氐奈鬯幚韽S每年編寫(xiě)的排放監(jiān)控報(bào)告中收集到歷年的水質(zhì)信息，包括懸浮物、大腸桿菌等污染物以及含氧量、氮的化合物等用來(lái)衡量水質(zhì)改善的各項(xiàng)指標(biāo)，同時(shí)還從其他機(jī)構(gòu)例如EPA，GICS等的文件中引用相關(guān)的數(shù)據(jù)，以此作為分析的基礎(chǔ)。

第四步，證據(jù)分析。案例研究常常會(huì)收集和產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)需要運(yùn)用合適的技術(shù)對(duì)其進(jìn)行深入的分析，然后才能為使用者所理解。這份水質(zhì)報(bào)告是一個(gè)多地域結(jié)論整合的案例，使用同一套方法對(duì)四個(gè)地區(qū)進(jìn)行研究：在EPA（美國(guó)環(huán)保署）原有的軟件中對(duì)所收集的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分別回答污染物排放量是否減少、水質(zhì)是否改善、染物排放量變化與水質(zhì)改善是否存在某種聯(lián)系以及是否存在其他影響水質(zhì)的原因這四個(gè)問(wèn)題；接著對(duì)四個(gè)地區(qū)的情況進(jìn)行對(duì)比分析，得出一個(gè)匯總的結(jié)論。

第五步，提出結(jié)論，撰寫(xiě)報(bào)告。數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，在污水處理廠更新后四個(gè)地區(qū)的排放污染物都有所減少，盡管除了Tamaqua其他三個(gè)地區(qū)的污水排放總量都明顯上升。從水質(zhì)來(lái)看，Allentown和Tamaqua水質(zhì)有很大的改善，Hamburg只有輕微的改善，而Lansdale的水質(zhì)沒(méi)有發(fā)生明顯的變化甚至是變得更差了。因此在最終匯總的報(bào)告里，GAO認(rèn)為水質(zhì)改善項(xiàng)目在Allentown和Tamaqua是有效的，在Hamburg的效果并不明顯還有待觀測(cè)，而在Lansdale沒(méi)有起到效果，可能是因?yàn)槠渌貐^(qū)的污染物投放到該地區(qū)導(dǎo)致其水質(zhì)變差。

然而，案例研究的過(guò)程并非是嚴(yán)格地按照上述的每一個(gè)步驟，它的獨(dú)特之處是數(shù)據(jù)的收集和分析是可以循環(huán)交替進(jìn)行的。在大多數(shù)方法中，信息收集之后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，然后形成報(bào)告。在案例研究中，有一個(gè)特殊的程序稱為OTTR，即觀察、思考、測(cè)試、修改（observe，think，test，revise），收集到初始的信息后，進(jìn)行第一階段的觀察活動(dòng)，了解發(fā)生了什么以及為什么會(huì)發(fā)生，接著在第二階段“思考”階段，說(shuō)明需要哪些新的信息來(lái)證明現(xiàn)在認(rèn)定的解釋或是排除其他的解釋，然后會(huì)引出第三階段“測(cè)試”階段，在這個(gè)階段，根據(jù)前面階段中的說(shuō)明收集更多信息。最后一個(gè)階段要對(duì)之前收集的信息和得出的結(jié)論進(jìn)行復(fù)核和修改。因此可以看出，數(shù)據(jù)的分析結(jié)果有助于下一階段的計(jì)劃，下一階段的觀測(cè)又會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，如此循環(huán)往復(fù)，直到找到最為合理的解釋和可信的證據(jù)。

五、案例研究方法的缺陷

在使用案例研究方法的時(shí)候，也發(fā)現(xiàn)了它所具有的一些缺陷，需要采取一些措施去減弱和規(guī)避這些缺陷所帶來(lái)的影響。首先是案例研究在泛化時(shí)存在一些問(wèn)題，有時(shí)難以對(duì)研究結(jié)論進(jìn)行一般性的歸納。因?yàn)榘咐芯克槍?duì)的常常是一個(gè)或幾個(gè)樣本，它的結(jié)論不是統(tǒng)計(jì)性的而是分析性的，我們使用典型或是具有代表性的樣本點(diǎn)進(jìn)行案例研究，但泛化的風(fēng)險(xiǎn)仍然是存在的。對(duì)于例證型、探索型和關(guān)鍵案例來(lái)說(shuō)，如果需要推廣，需要通過(guò)和其他方法的結(jié)合來(lái)獲得，這種情況下，可能需要尋找更多的證據(jù)來(lái)證明其可靠性。對(duì)于其他三種類型，一般來(lái)說(shuō)只要他們?cè)跇颖军c(diǎn)選取和分析戰(zhàn)略設(shè)計(jì)時(shí)做了充分的考慮，泛化也是可行的。

另外一點(diǎn)是案例研究的結(jié)論可能缺乏公正性。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題原因主要有：1.使用的信息不夠充分；2.當(dāng)我們采用直接觀察方法時(shí)，受研究人員的主觀性影響較大，其公正性和客觀性值得懷疑；3.案例研究的結(jié)論沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)。一些專家提出，采取以下措施可以避免偏見(jiàn)和確保準(zhǔn)確性，即1.向提供數(shù)據(jù)的人們提交最終的報(bào)告，收集其對(duì)于報(bào)告的反饋；2.使用多途徑多方法收集數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行案例研究；3.通過(guò)審計(jì)跟蹤或證據(jù)鏈技術(shù)，同時(shí)提高審計(jì)人員收集直接證據(jù)的能力；4.保證充分的監(jiān)管。

最后是可能消耗大量的時(shí)間和人力。大量的人力和時(shí)間耗費(fèi)是案例研究中一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，尤其是在針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的案例研究中。在預(yù)算有限的情況下，建議在投入一個(gè)案例研究之前，首先評(píng)估其重要性和必要性，據(jù)此來(lái)安排案例實(shí)施的優(yōu)先順序；其次是要制定可行的計(jì)劃，制定出預(yù)算，合理安排時(shí)間、資金和人力資源。

六、案例研究法在我國(guó)績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2010年的“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上表示，到2012年，我國(guó)所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。除了制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南外，績(jī)效審計(jì)的方法也是重要的組成部分。根據(jù)審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，審計(jì)署將著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。

目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)中案例研究方法的理論研究還在起步階段，以審計(jì)署為例，審計(jì)署審計(jì)科研所在承擔(dān)審計(jì)署2009至2010年度重點(diǎn)研究課題《績(jī)效審計(jì)指南研究》的過(guò)程中，組織編譯了美國(guó)和加拿大審計(jì)署開(kāi)發(fā)的六種績(jī)效審計(jì)方法，其中包括案例研究方法。研究和學(xué)習(xí)美國(guó)審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中對(duì)案例研究法的應(yīng)用，能夠?yàn)槲覈?guó)績(jī)效審計(jì)方法體系的完善提供參考和啟示，具有重要的意義。

從實(shí)務(wù)角度來(lái)看，在審計(jì)署的對(duì)一些重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，已經(jīng)可以初見(jiàn)案例研究方法應(yīng)用的端倪。

以2011年9月對(duì)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃審計(jì)調(diào)查跟蹤為例，審計(jì)署駐鄭州特派辦的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組自2011年6月起對(duì)寶鋼集團(tuán)公司落實(shí)國(guó)家《鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》）的情況開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。我們可以認(rèn)為這是一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的案例研究的應(yīng)用。關(guān)注這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的主要目標(biāo)，首先是調(diào)查寶鋼集團(tuán)貫徹《規(guī)劃》取得的實(shí)際成效，了解對(duì)于規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、任務(wù)完成情況和政策措施的落實(shí)情況；然后是調(diào)查《規(guī)劃》實(shí)施過(guò)程中有關(guān)部門(mén)、地區(qū)和寶鋼集團(tuán)采取的具體措施，揭示政策、制度、配套措施落實(shí)過(guò)程中可能存在的缺陷和不足；最后是分析問(wèn)題和不足產(chǎn)生的原因，從而為國(guó)家以及企業(yè)提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。從這個(gè)目標(biāo)的制定的確可以看到一些案例研究方法運(yùn)用的影子，為了了解對(duì)我國(guó)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實(shí)施情況，選擇了寶鋼集團(tuán)這個(gè)鋼鐵企業(yè)中的代表進(jìn)行跟蹤調(diào)查，深入分析其實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題和原因，對(duì)于推斷其他類似企業(yè)的情況具有一定程度的參考價(jià)值，同時(shí)有助于相關(guān)政策的完善。

然而，實(shí)際上，目前的績(jī)效審計(jì)對(duì)于這種方法的使用并不明確，淺嘗輒止，也沒(méi)有出具過(guò)正式的案例研究報(bào)告。因此，我國(guó)績(jī)效審計(jì)方法體系的構(gòu)建之路依然很漫長(zhǎng)，需要進(jìn)行不斷的探索、嘗試。

七、對(duì)我國(guó)案例研究方法在績(jī)效審計(jì)中發(fā)展的建議

（一）理論是指導(dǎo)，需要完備績(jī)效審計(jì)理論體系

我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則和指南中尚未涉及案例研究的闡述，建議在以后的修訂中能夠增加相關(guān)的內(nèi)容，對(duì)案例研究在績(jī)效審計(jì)中運(yùn)用的程序、方法、報(bào)告等進(jìn)行一些規(guī)定和建議。目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)中案例研究方法的理論研究還處于起步階段，屬于績(jī)效審計(jì)方法體系的一個(gè)組成部分，還僅限于介紹外國(guó)績(jī)效審計(jì)的方法，能結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的極少。因此建議審計(jì)署及各地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常召開(kāi)相關(guān)主題的研討會(huì)，并鼓勵(lì)專家、學(xué)者進(jìn)行這方面的研究，多撰寫(xiě)相關(guān)的論文，集合各方面的智慧，力求能早日補(bǔ)充完整績(jī)效審計(jì)方法體系的這一部分，以理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。

（二）人才是關(guān)鍵，能夠加強(qiáng)針對(duì)案例研究的人員的培養(yǎng)以及這方面的資金配備

由于績(jī)效審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜，除了需要更為靈活多樣的審計(jì)方法，還需要較高的專業(yè)技術(shù)、較廣的知識(shí)領(lǐng)域和更強(qiáng)的綜合分析能力，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求。而現(xiàn)有審計(jì)人員多數(shù)來(lái)自于審計(jì)、會(huì)計(jì)等財(cái)經(jīng)類院校，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。建議逐步調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，在培養(yǎng)財(cái)務(wù)、審計(jì)的相關(guān)人員之外，也逐漸開(kāi)始吸納管理科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程、計(jì)算機(jī)、醫(yī)藥學(xué)、生物學(xué)等等非財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，以便能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜各異的案例。

（三）技術(shù)是核心，需要更新數(shù)據(jù)收集和分析的方法和技術(shù)

如前所述，案例研究所應(yīng)對(duì)的是較為復(fù)雜的案例，常常需要處理大量的數(shù)據(jù)，因此能否更快地收集和處理這些數(shù)據(jù)，關(guān)系著這個(gè)案例研究質(zhì)量的好壞，同時(shí)也會(huì)影響其效率和成本。建議在考慮我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的前提下，學(xué)習(xí)和引入國(guó)外先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)，如使用一些模型和軟件等。

（四）風(fēng)險(xiǎn)需控制，作為一種審計(jì)的方法，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)需要控制，在我國(guó)績(jī)效審計(jì)還在發(fā)展階段的時(shí)候尤其需要關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)

案例研究的結(jié)論基于對(duì)數(shù)據(jù)的分析，通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)源控制、多途徑收集證據(jù)、審計(jì)跟蹤和證據(jù)鏈技術(shù)等來(lái)保證數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。另一方面，通過(guò)與其他方法的結(jié)合和佐證來(lái)增強(qiáng)案例研究成果可泛化的程度，以此從源頭和過(guò)程上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

【參考文獻(xiàn)】

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第3篇：審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：飯店廚房 審計(jì) 建議

富林飯店屬大中型綜合飯店，各種設(shè)施較為齊全，且擁有優(yōu)越的地理優(yōu)勢(shì)。餐飲部分設(shè)兩個(gè)中餐廳和兩個(gè)西餐廳。中餐廳經(jīng)營(yíng)情況一直良好，餐食成本率能夠控制在合理的水平，客源比較穩(wěn)定。西餐廳經(jīng)營(yíng)情況不穩(wěn)定，餐食成本率指標(biāo)一度達(dá)到92.67%。

基于上述情況，審計(jì)人員于20*3年*月7日至8日對(duì)西雅、西景兩個(gè)西餐廳的管理情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。情況如下：

一、審計(jì)過(guò)程

向餐廳、廚房不同職位的相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)，旨在通過(guò)溝通使他們能夠向?qū)徲?jì)人員傳遞一些信息，以便了解飯店的內(nèi)控環(huán)境，部門(mén)員工隊(duì)伍管理情況，工作效率，廣泛聽(tīng)取他們對(duì)餐廳管理和廚房餐飲成本管理方面的意見(jiàn)和看法。

于*月7日下午3：00，對(duì)西雅、西景兩個(gè)西廚房所有庫(kù)房（無(wú)死角）進(jìn)行突擊全面檢查。每個(gè)月末審計(jì)人員對(duì)所有廚房的庫(kù)存原材物料均實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)。本次突擊檢查當(dāng)中未發(fā)現(xiàn)違規(guī)、異常情況，如物品放在不該放的地方或過(guò)多積存等。

分別于餐前（11.00配菜加工環(huán)節(jié)）、餐中和收檔三次進(jìn)入廚房、餐廳進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察和檢查。通過(guò)觀察看出員工的節(jié)約意識(shí)較強(qiáng)，原材料的邊角料能夠盡量充分利用，如香菇根切下來(lái)炒牛柳，片下的魚(yú)骨頭燉湯，西蘭花根去皮炒進(jìn)去等等，查看垃圾筒內(nèi)除了爛菜葉、蛋殼等沒(méi)有其它可利用的東西。下午2：00和晚上9：30連續(xù)兩次進(jìn)廚房，看到案板上擺放有從餐廳撤下來(lái)客人未動(dòng)準(zhǔn)備重復(fù)利用的肉類、魚(yú)類、明檔類等。至此，未發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)情況。

進(jìn)入飯店的自動(dòng)餐飲系統(tǒng)將20*2年的11月份和12月份西雅、西景兩個(gè)西餐廳的就餐人數(shù)進(jìn)行逐日統(tǒng)計(jì)。

從統(tǒng)計(jì)情況看，西雅餐廳11月份成本率57.25%，12月份成本率56.96%。而客源12月份每天平均180人，11月份平均每天103人，12月份的就餐人數(shù)高出11月份75%，成本率卻僅降低0.5%，由此看來(lái)， 西雅餐廳客源升降與成本的關(guān)系表現(xiàn)的不是很明顯。西景餐廳11月份成本率67.73%，12月份成本率92.67%，而客源12月份每天平均45人，11月份平均每天47人，12月份低于11月份4.3%，成本率卻高出36.8%，由此看來(lái)，客源與成本率之間的關(guān)系是不正常的。

要求部門(mén)提供了各自的標(biāo)準(zhǔn)菜單，詳細(xì)了解西雅、西景兩個(gè)西餐廳的餐飲成本構(gòu)成情況。午、晚正餐每臺(tái)的基本成本西雅廚房在3000元左右，西景廚房在1550元左右。

通過(guò)上述審計(jì)程序未能找到西景廚房12月份成本率明顯高于其他月份的原因。審計(jì)人員把質(zhì)疑轉(zhuǎn)移到成本的日常管理上。對(duì)12月份各吃蝦、三文魚(yú)進(jìn)行單品核查，結(jié)果消耗的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于就餐人數(shù)，部門(mén)解釋是有些團(tuán)隊(duì)標(biāo)準(zhǔn)較低，不提供各吃或僅提供蝦或三文魚(yú)其中之一。審計(jì)人員要求提供詳細(xì)的證據(jù)，部門(mén)表示未進(jìn)行相關(guān)記錄，根據(jù)情況靈活掌握，有的客人想多要只蝦有時(shí)也會(huì)贈(zèng)送。12月份就餐人數(shù)1212人（該月度為27天，通常每月盤(pán)點(diǎn)定在22號(hào)，因年底結(jié)賬提前至19號(hào)進(jìn)行），實(shí)際消耗白蝦690只左右（26-30只/板*23板），三文魚(yú)消耗73.9千克，每份50克左右，能出各吃1470份，但是，實(shí)際情況有時(shí)會(huì)給的多一點(diǎn)，做壽司卷也會(huì)使用一部分。非各吃菜品無(wú)法核查使用量是否超標(biāo)。

對(duì)11月份和12月份超過(guò)900元的進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行比較。

上述統(tǒng)計(jì)只是部分?jǐn)?shù)據(jù)，僅供說(shuō)明價(jià)格變化、增加火鍋品種是導(dǎo)致廚房成本率變動(dòng)的因素之一。西景餐廳若剔除上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（有局限性）的影響，則成本率為78.27%。

二、情況匯總或原因分析

通過(guò)對(duì)兩個(gè)廚房菜品進(jìn)行比較，在菜品設(shè)計(jì)上具有很強(qiáng)的同質(zhì)性傾向。除了熱茶西景廚房比西雅廚房檔次低以外，涼菜、沙拉、水果、面食、甜品等完全一樣，沒(méi)有特色區(qū)分。這是由部門(mén)的經(jīng)營(yíng)思路決定的。

原材料進(jìn)價(jià)隨著市場(chǎng)變化，趨勢(shì)是上升的，而消費(fèi)金額不變。目前客人絕大部分持充值卡消費(fèi)，65元/位或75元/位，應(yīng)該說(shuō)這個(gè)價(jià)位是有優(yōu)勢(shì)的，但價(jià)格優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有帶來(lái)預(yù)期穩(wěn)定而充足客源（西景餐廳每天45人，平均每餐為22人）。

內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、服務(wù)質(zhì)量、營(yíng)銷策略等由飯店相關(guān)部門(mén)各負(fù)其責(zé)，審計(jì)人員在此沒(méi)做深入探討。

三、建議

經(jīng)營(yíng)方面：產(chǎn)品設(shè)計(jì)上，兩個(gè)廚房盡可能避免高度相似性，做到各具特色。如西景餐廳海景很好。夏天（5-10月份）烤肉，巴西烤肉輔助簡(jiǎn)單的菜類就可以了；冬天（11-次年4月份）主營(yíng)火鍋，只提供部分小涼菜，其他不上，大大節(jié)約成本，還不會(huì)造成內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)客源。

營(yíng)銷方面：在營(yíng)銷上下功夫，能否考慮搞包價(jià)產(chǎn)品。比如西景客人入住時(shí)，房費(fèi)本身比較便宜，推出組合產(chǎn)品，每間房?jī)r(jià)另加58元可免費(fèi)任選午、晚其中一餐西餐自助，以此吸引客人，還可以提高客房的住客率。表面上價(jià)格低于單項(xiàng)價(jià)值，實(shí)際上卻可以減少浪費(fèi)，西景餐廳一臺(tái)菜的成本至少1550元，若就餐的客人少于23人，可能會(huì)出現(xiàn)收入和成本倒掛的情況，這也是餐廳成本居高不下的重要原因。隨著就餐人數(shù)的上升，成本率自然會(huì)降低，客源到了一定程度，再加上良好的管理，成本率就會(huì)降到一個(gè)合理的水平。這樣做，客房和餐廳互為犄角，既可以宣傳酒店，方便客人，又增加收入。

客源與成本率呈函數(shù)關(guān)系。如圖

外包。鑒于飯店餐飲規(guī)模并不是很大，同時(shí)搞兩個(gè)自助餐廳，（產(chǎn)品又雷同，沒(méi)形成各自的特色）確實(shí)經(jīng)營(yíng)難度大。算一筆賬：外租2元/M2* 500 M2（估計(jì)）*360天=36萬(wàn)元，省下的人工工資3萬(wàn)元/年*16人=48萬(wàn)元，還有稅金、能源消耗等。

上述建議，只是個(gè)人的膚淺考慮，旨在起到拋磚引玉的作用。俗話說(shuō)“干一行，愛(ài)一行，鉆一行”，需要大家齊心協(xié)力，同舟共濟(jì)，才能實(shí)現(xiàn)飯店的愿景。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：審計(jì)案例范文

一、高職審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

(一)教學(xué)模式不健全

由于高職學(xué)生本身的的特點(diǎn)，其教學(xué)核心應(yīng)主要培養(yǎng)其審計(jì)案例實(shí)踐分析能力。目前比較常見(jiàn)的審計(jì)教學(xué)方法仍舊以黑板＋口述填鴨式方法為主，這種方法實(shí)際上是與審計(jì)實(shí)務(wù)的操作相違背的，將理論和實(shí)踐完全分割，不能產(chǎn)生很好的教學(xué)效果，容易讓學(xué)生感到枯燥和乏味，不利于學(xué)生審計(jì)相關(guān)知識(shí)的掌握。所以。高職學(xué)生的教學(xué)方法急需改變。傳統(tǒng)的教學(xué)本身不適用于高職學(xué)生的特點(diǎn)也無(wú)法適應(yīng)日益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)需要。審計(jì)教學(xué)方法應(yīng)該逐步從平面式填鴨式教學(xué)到立體式教學(xué)過(guò)渡。在課堂上加大學(xué)生自主思考的力度，采用案例式研究方法為主線，給學(xué)生一定量的審計(jì)學(xué)實(shí)際操作案例。迫使學(xué)生通過(guò)小組討論，自主搜尋資料等模式學(xué)習(xí)審計(jì)基本操作理論，增強(qiáng)教學(xué)效果。

(二)缺乏實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的師資

當(dāng)前，高職審計(jì)教師存在最大的問(wèn)題是缺乏實(shí)際審計(jì)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)／動(dòng)手能力欠佳，據(jù)統(tǒng)計(jì)有審計(jì)師或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的“雙師”教師在我國(guó)高校中人數(shù)不超過(guò)3%，況且專職教師授課可是大部分在18節(jié)以上，更有甚者達(dá)到了28節(jié)，審計(jì)教師忙于上課，也無(wú)暇顧及審計(jì)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的提升以及教學(xué)效果的改進(jìn)。況且，很多教師都是直接從高校畢業(yè)，從學(xué)理論到教理論的轉(zhuǎn)變，并沒(méi)有實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的傳授，很容易造成紙上談兵的不良教學(xué)效果，更有甚者講課堂變的枯燥無(wú)味，學(xué)生在學(xué)完次門(mén)課程之后并不能夠達(dá)到很好的學(xué)以致用的效果。事實(shí)上，當(dāng)前審計(jì)學(xué)科雙師資格的鑒定并沒(méi)有完整的體系。很多所謂的雙師只是參與了為期一個(gè)月甚至幾天的短期培訓(xùn)，本身并沒(méi)有達(dá)到雙師的層次，或者只是通過(guò)了相關(guān)的理論知識(shí)考試。

(三)教學(xué)資料不完善

我國(guó)審計(jì)學(xué)科專業(yè)設(shè)置時(shí)間短，所包含理論全部照搬于西方國(guó)家，沒(méi)有自身完整的審計(jì)理論實(shí)務(wù)體系，表述基本上是由外文直接翻譯而來(lái)，晦澀難懂，很難領(lǐng)會(huì)，理解性和通暢性較弱。同時(shí)我國(guó)的高職審計(jì)教材魚(yú)目混雜，參差不齊，大多是根據(jù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)考試或者本科教材直接刪減而來(lái)，不具備?？茖哟螌W(xué)生教學(xué)的針對(duì)性，審計(jì)理論知識(shí)所占篇幅過(guò)多，實(shí)際操作部分較少，職業(yè)應(yīng)用層次沒(méi)有與理論知識(shí)相結(jié)合。

二、審計(jì)案例法

審計(jì)案例教學(xué)法實(shí)際上是一種以模擬實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)原理與實(shí)務(wù)深度了解的一個(gè)過(guò)程。課堂上，教師在已經(jīng)教授完學(xué)生基本的審計(jì)理論的基礎(chǔ)下，針對(duì)其原理內(nèi)容，以案例探討的形式，將理論與實(shí)際案例串聯(lián)起來(lái)。在這個(gè)提出問(wèn)題－分析問(wèn)題－解決問(wèn)題的過(guò)程中，學(xué)生的邏輯思維能力表達(dá)能力能得到很好的提升，大大增強(qiáng)了其課堂參與互動(dòng)性。教學(xué)案例法是一個(gè)具體的系統(tǒng)規(guī)劃過(guò)程，包含課堂前教學(xué)目標(biāo)的確定，合適審計(jì)案例的選取，課堂討論任務(wù)的布置，學(xué)生參與過(guò)程的推進(jìn)，學(xué)生代表總結(jié)發(fā)言，教師最終點(diǎn)評(píng)等環(huán)節(jié)。

(一)制定審計(jì)教學(xué)計(jì)劃

審計(jì)教學(xué)計(jì)劃的制定是審計(jì)案例教學(xué)法的開(kāi)端，其重要性不言而喻。審計(jì)教師需要在課程開(kāi)始之前提前將總計(jì)劃公布，計(jì)劃必須簡(jiǎn)單地概括案例的主要內(nèi)容，主要目的，其安排時(shí)間，其總個(gè)數(shù)。并且由于每個(gè)案例的特殊性，針對(duì)不同審計(jì)案例的具體內(nèi)容也應(yīng)該有所涉及，包括到案例主題，案例出處，具體案例實(shí)施時(shí)間，具體操作步驟以及其可能存在的問(wèn)題。

(二)選取合理審計(jì)案例

教學(xué)案例質(zhì)量的高低對(duì)教學(xué)效果具有很大的影響。在明確審計(jì)目標(biāo)制定計(jì)劃后，接下來(lái)得到工作就是具體案例的選取了。審計(jì)案例的選取必須具備實(shí)踐性，典型性，啟發(fā)性。這三個(gè)特性缺一不可。實(shí)踐性指的是案例的選取是有實(shí)踐意義，易于實(shí)踐的，不具備實(shí)踐性的案例不利于學(xué)生課堂上的實(shí)際操作。典型性指的是案例具有典型意義，能夠體現(xiàn)本期審計(jì)的基本原理，便于學(xué)生通過(guò)案例對(duì)審計(jì)原理的理解。啟發(fā)性指的是案例必須能夠啟發(fā)學(xué)生進(jìn)行深入思考，越具有啟發(fā)性的案例，教學(xué)效果越好。案例的選取可以通過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)際審計(jì)案例也可以來(lái)自于審計(jì)實(shí)踐自編教材。如果教師個(gè)人力量有限的，可以整合資源庫(kù)，進(jìn)行審計(jì)案例資源的共享。

(三)學(xué)生自主深入分析

在正式課堂學(xué)習(xí)中，教師的主要工作是引入審計(jì)任務(wù)案例隨后對(duì)學(xué)生的討論過(guò)程予以引導(dǎo)。這個(gè)過(guò)程是整個(gè)案例教學(xué)法的中心環(huán)節(jié)，應(yīng)遵循學(xué)生為主體，教師為輔助的研究式原則，以分組討論的形式對(duì)案例進(jìn)行深度討論。通過(guò)深入探討，最終將達(dá)到集思廣益，以長(zhǎng)補(bǔ)短，統(tǒng)一結(jié)論的目的。學(xué)生在參與討論的同時(shí)能夠很好鍛煉其邏輯思維表達(dá)能力，同時(shí)將書(shū)本的理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐過(guò)程中來(lái)。案例法講教學(xué)主體從教師轉(zhuǎn)移成了學(xué)生很好的加強(qiáng)了學(xué)生的參與度，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)興趣以免陷入死氣沉沉的教學(xué)死循環(huán)。

(四)教師課堂點(diǎn)評(píng)

學(xué)生完成討論后，派代表表達(dá)每組觀點(diǎn)，隨后教師將針對(duì)每組代表的言論以及課堂討論的情況做出點(diǎn)評(píng)，對(duì)此次討論做的好的地方和需要完善的地方都要表達(dá)清楚，對(duì)各組問(wèn)題分析結(jié)論是否透徹進(jìn)行剖析做出評(píng)價(jià)，最后公布正確案例分析答案?？偨Y(jié)點(diǎn)評(píng)過(guò)程能使學(xué)生全面的，完善的，立體的了解到審計(jì)案例分析的重點(diǎn)，使從感性的初步認(rèn)識(shí)上升到理性的深刻剖析，從而對(duì)本次審計(jì)案例有深度掌握。

三、案例教學(xué)法的建議

針對(duì)現(xiàn)在審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀的特點(diǎn)，案例教學(xué)法的有效運(yùn)用實(shí)施還需注意以下幾個(gè)方面的提升：

(一)改變教學(xué)模式，提高審計(jì)案例課程比例

摒棄傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，在課程中提升案例教學(xué)的比例，增強(qiáng)學(xué)生的課堂參與互動(dòng)性。但是教學(xué)初期仍舊以理論教學(xué)為主，審計(jì)案例的操作應(yīng)該在學(xué)生掌握審計(jì)基本原理基礎(chǔ)之上的。教學(xué)中期布置簡(jiǎn)單易于操作的審計(jì)案例，增強(qiáng)學(xué)生自信，提高學(xué)習(xí)主動(dòng)性，在學(xué)生掌握到簡(jiǎn)單的審計(jì)案例操作方法后，逐步增加案例的難度，甚至故意設(shè)置陷阱，使得問(wèn)題變的有挑戰(zhàn)性，提高學(xué)生探索意識(shí)和好奇心。

(二)提高教師課堂組織能力，優(yōu)化課堂教學(xué)效果

案例教學(xué)法的有效實(shí)施需要教師有著較強(qiáng)的組織能力，良好的組織能力能夠創(chuàng)造一個(gè)有利于學(xué)習(xí)的氛圍，起著很好的教學(xué)組織作用。作為組織者的審計(jì)教師，在課堂討論過(guò)程中應(yīng)該對(duì)案例非常熟悉，能夠處理課堂討論中可能發(fā)生的特殊情況，有辦法去引導(dǎo)學(xué)生深入討論和掌握優(yōu)秀的局面把控能力。這就要求教師在日常生活中加強(qiáng)本身組織能力的提升。。

(三)加強(qiáng)教師培訓(xùn)力度，提高審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)水平

面對(duì)如今審計(jì)教師經(jīng)驗(yàn)匱乏的現(xiàn)象，應(yīng)該制定合理的計(jì)劃使其業(yè)務(wù)水平得以提升。教師可以利用寒暑假開(kāi)展社會(huì)實(shí)踐，開(kāi)闊視野，提高業(yè)務(wù)處理能力。比如在會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)，利用平臺(tái)掌握實(shí)際審計(jì)案例可能遇見(jiàn)的問(wèn)題，深入了解審計(jì)人員的工作。可以在日常工作中加強(qiáng)與各大審計(jì)部門(mén)的聯(lián)系，關(guān)注審計(jì)行業(yè)的前沿動(dòng)態(tài)，向經(jīng)驗(yàn)人士學(xué)習(xí)。

(四)選取質(zhì)量?jī)?yōu)的審計(jì)案例，豐富其案例資源案例庫(kù)

審計(jì)案例的選取應(yīng)該更加豐富，擴(kuò)寬其案例來(lái)源，甚至加強(qiáng)加強(qiáng)審計(jì)教師的聯(lián)系，建立其案例庫(kù)。甚至可以借助社會(huì)上力量，邀請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)人、優(yōu)秀企業(yè)家加入案例庫(kù)的編寫(xiě)整理工作，借助他們的力量，將社會(huì)上所常見(jiàn)的典型的案例編寫(xiě)成冊(cè)，同時(shí)積極聽(tīng)取他們對(duì)現(xiàn)有案例庫(kù)的意見(jiàn)和建議，以達(dá)到完善案例庫(kù)的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

第5篇：審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】 審計(jì);案例教學(xué);實(shí)踐教學(xué)

審計(jì)課程是一門(mén)相對(duì)來(lái)說(shuō)理論性很強(qiáng)的課程,內(nèi)容復(fù)雜且抽象,課程中涉及到的定義、術(shù)語(yǔ)和技術(shù)規(guī)則等條條框框的東西非常多,對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)在理解上存在很大難度,就使得審計(jì)課程一貫給人留下枯燥難懂的印象。傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)多側(cè)重理論知識(shí)的講授而偏輕實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng),教學(xué)方法局限于灌輸,教學(xué)也缺乏必要的案例和實(shí)踐,使得審計(jì)教學(xué)質(zhì)量不高。在經(jīng)濟(jì)全球化、高新科技飛速發(fā)展的今天,我國(guó)的新會(huì)計(jì)和審計(jì)制度已推出,審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜,這些因素對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)提出了新挑戰(zhàn)。審計(jì)學(xué)課堂教育的不能與時(shí)俱進(jìn),就更加深了審計(jì)理論與實(shí)務(wù)之間的裂溝,審計(jì)課程的特點(diǎn)和重點(diǎn)就是要突出其實(shí)務(wù)性,為了更好地在課堂理論教學(xué)過(guò)程中培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)技能,必須合理地采取案例教學(xué)方式和合理開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)。

一、合理地選擇案例并建立審計(jì)案例庫(kù)

審計(jì)案例最好是根據(jù)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料提煉并整改潤(rùn)色而成。來(lái)自于審計(jì)實(shí)踐的審計(jì)案例會(huì)更加通俗易懂,可以加強(qiáng)學(xué)生對(duì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)等內(nèi)容的了解,也會(huì)讓學(xué)生更有積極參與案例分析和討論的興趣。作為教師,有機(jī)會(huì)應(yīng)親身參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作,既可以獲得實(shí)際工作底稿等實(shí)際審計(jì)的具體案例資料,也可以鍛煉自己的實(shí)務(wù)操作能力。除此之外,可以參考國(guó)內(nèi)外專家的審計(jì)案例書(shū)籍和國(guó)內(nèi)外知名事務(wù)所網(wǎng)站上公布出的案例,還可以收集財(cái)政部、審計(jì)署、中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)公布的處罰公告中涉及財(cái)會(huì)方面的案件并將其整理制成適用的案例,形成案例庫(kù)。

另外,審計(jì)教師還應(yīng)開(kāi)拓視野,關(guān)心國(guó)際、國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)氣候、資本與證券市場(chǎng)?？梢詮呢?cái)經(jīng)媒體、報(bào)刊雜志和網(wǎng)絡(luò)上查找新聞并探索其暴露的問(wèn)題并做成案例,在收集資料時(shí)要注意不能只停留在記者的報(bào)道和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)上,應(yīng)該有自己的專業(yè)分析?？梢砸龑?dǎo)學(xué)生去網(wǎng)絡(luò)和報(bào)紙上收集各類資料、關(guān)注證券市場(chǎng)實(shí)事要聞、分析上市公司年報(bào)、看相關(guān)的評(píng)論報(bào)道,讓學(xué)生把相關(guān)公司的各年度年報(bào)數(shù)據(jù)都拿出來(lái)分析,獨(dú)立判斷事件的真?zhèn)?既可增強(qiáng)審計(jì)案例教學(xué)的生動(dòng)性和互動(dòng)性,又可鍛煉學(xué)生的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能和獨(dú)立判斷能力,還可拓寬學(xué)生的知識(shí)面。也可讓學(xué)生實(shí)際調(diào)查一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度并分析其可能存在的問(wèn)題,并提出改進(jìn)建議,同時(shí)請(qǐng)被調(diào)查單位來(lái)評(píng)判學(xué)生建議的可行性。

為了加深學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容的理解,每章每節(jié)最好都有一個(gè)案例做引導(dǎo)。案例的選擇應(yīng)與課程密切相關(guān),結(jié)合審計(jì)教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容,圍繞教學(xué)目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì),具有基礎(chǔ)性和代表性,可以用來(lái)解釋某一個(gè)或某幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)或原理性內(nèi)容。在案例的選擇上,要注意內(nèi)容比較新、完整且長(zhǎng)短適中,適合該章的學(xué)習(xí)。不同層次的學(xué)生對(duì)案例的把握水平和自身的分析能力有差異,內(nèi)容的選取要讓學(xué)生有可思考性,要結(jié)合學(xué)生的層次以及接受水平來(lái)選擇,綜合性和深度都要適當(dāng),以便能在課堂上有限的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行充分討論,對(duì)教學(xué)起到理想的促進(jìn)作用。

二、案例教學(xué)時(shí)需注意的問(wèn)題

(一)課堂討論方式

1.大型案例不一定適合于課時(shí)有限的課堂教學(xué)。如果課時(shí)充足,也可安排專門(mén)的案例分析與討論課,做深度分析。建議教師把編好的案例提前一周發(fā)給學(xué)生做準(zhǔn)備,讓學(xué)生在課堂討論之前先熟悉案例做好預(yù)習(xí)工作,對(duì)案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老師定題,將案例分析布置成作業(yè)讓學(xué)生自己去尋找資料,分小組寫(xiě)出案例分析報(bào)告,并在課堂上討論,這樣可以調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例討論的積極性,自學(xué)審計(jì)案例還可培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析和解決問(wèn)題的能力。

2.中小案例比較適合課時(shí)有限的課堂教學(xué)。教學(xué)中,應(yīng)注意適時(shí)穿插引用簡(jiǎn)短的中小案例來(lái)加深學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解和認(rèn)知?？蛇\(yùn)用由多個(gè)小案例組合成的綜合性審計(jì)案例來(lái)說(shuō)明審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的形成和審計(jì)報(bào)告的完成過(guò)程。案例分析要盡量地符合中國(guó)實(shí)際。

3.在課堂討論中,案例討論可采用分組討論的方式。一般的大型審計(jì)案例都比較難,讓初學(xué)的學(xué)生一個(gè)人獨(dú)立回答比較困難,可對(duì)全班學(xué)生分小組,讓其進(jìn)行小組討論,然后每組選派代表上臺(tái)對(duì)討論的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)闡述,其他組成員可以提出問(wèn)題來(lái)反駁,教師最后做點(diǎn)評(píng)和總結(jié)。在案例討論中,教師要注意駕馭課堂教學(xué)進(jìn)程,維持討論秩序、把握討論方向,引導(dǎo)學(xué)生從正、反兩方面提出各種問(wèn)題,并逐一進(jìn)行分析與討論。為了督促每個(gè)學(xué)生都積極參與討論,可以要求學(xué)生將討論內(nèi)容及過(guò)程做好記錄并最后提交一份完整的案例分析報(bào)告上交,教師對(duì)其進(jìn)行評(píng)分,評(píng)分結(jié)果計(jì)入平時(shí)成績(jī)。在這樣的案例討論式教學(xué)過(guò)程中,教師要總結(jié)案例涉及的主要知識(shí)點(diǎn),總結(jié)分析和思考問(wèn)題的途徑和方法,對(duì)各種分析思路進(jìn)行點(diǎn)評(píng),所以除了應(yīng)當(dāng)具備準(zhǔn)備和組織案例討論教學(xué)的能力外,更應(yīng)當(dāng)具備將理論和實(shí)踐進(jìn)行貫通和融合的能力。

(二)多媒體手段的使用

審計(jì)課程比較抽象,理論性強(qiáng),如果要配以案例教學(xué)的方式,則多媒體教學(xué)手段必不可少。利用多媒體、網(wǎng)絡(luò)通訊等手段可使教師的課堂講解更直觀、內(nèi)容更豐富且更具有吸引力,可促使學(xué)生學(xué)得更快且印象更深刻。不論從理解或記憶的角度來(lái)看,多媒體教學(xué)都能達(dá)到良好的輔助教學(xué)效果,它能實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的課堂教學(xué)所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的生動(dòng)效果,還可以增加每節(jié)課的信息容量,提高課密度,使授課內(nèi)容達(dá)到傳統(tǒng)課堂教學(xué)所無(wú)法達(dá)到的飽和度,可培養(yǎng)學(xué)生的形象思維和創(chuàng)新意識(shí)。

在多媒體教學(xué)的過(guò)程中可以注意以下問(wèn)題:一是在多媒體課件的制作上,學(xué)生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“刪繁就簡(jiǎn)”,把教學(xué)內(nèi)容用文本、圖像、聲音、影畫(huà)等形式進(jìn)行有機(jī)組合生動(dòng)地呈現(xiàn)出來(lái),通過(guò)借助多媒體使教學(xué)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)由易到難、由感性到理性的過(guò)渡,這樣既可避免滿版的文字或表格給學(xué)生造成視覺(jué)壓力,也便于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。二是在多媒體課件的使用上,它只是輔助教師完成教學(xué)任務(wù)的輔助工具,還應(yīng)與教師的講授和板書(shū)結(jié)合起來(lái),以達(dá)到最佳效果。

盡管多媒體教學(xué)有它獨(dú)到的優(yōu)勢(shì),對(duì)其還是應(yīng)采用一分為二的方法來(lái)看待。多媒體工具畢竟只是一種教學(xué)輔助工具,太多種媒體的介入可能會(huì)分散學(xué)生的注意力,反而導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不好,不能因?yàn)槎嗝襟w教學(xué)的優(yōu)勢(shì)而使其成為教師的“負(fù)擔(dān)”。要做一個(gè)圖文并茂的生動(dòng)課件,開(kāi)展多種形式的多媒體教學(xué),會(huì)對(duì)教師提出很高要求:教師必須擅于運(yùn)用office軟件,能熟練掌握類似visio這樣的繪圖工具,最好還會(huì)制作flash;教師還應(yīng)該擅于搜索所需的資料,能很快地查找到自己所需的任何相關(guān)背景資料。

教師還應(yīng)有快速反應(yīng)能力,在這個(gè)信息爆炸的年代,能快速辨別出所接觸的眾多信息中是否有信息需要保留和分析,是否與所授課程有關(guān)。繁重的教學(xué)與科研任務(wù)使得教師們無(wú)暇鉆研多媒體教學(xué)設(shè)計(jì)和分析那么多的信息資料并改造制做為授課所適用的資料。如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)多媒體教學(xué)課件的設(shè)計(jì),會(huì)導(dǎo)致教師教學(xué)負(fù)擔(dān)的加重,可能會(huì)削弱課堂教學(xué)的實(shí)際效果。

三、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的開(kāi)展

單純的審計(jì)案例教學(xué)雖然有利于學(xué)生增加實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)分析和解決問(wèn)題的能力,卻仍不能使學(xué)生身處真實(shí)的審計(jì)工作環(huán)境中。除了案例教學(xué)和多媒體工具的使用之外,還可以恰當(dāng)?shù)陌才乓恍?shí)踐性教學(xué)模式,如審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、親身到事務(wù)所實(shí)習(xí)等模式,以強(qiáng)化審計(jì)案例教學(xué)效果。審計(jì)學(xué)課程實(shí)踐性教學(xué)可從以下幾方面開(kāi)展:

(一)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)

審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蚴箤W(xué)生從感性上了解審計(jì)的具體操作,使學(xué)生在掌握了一定審計(jì)理論的基礎(chǔ)上,在實(shí)驗(yàn)室將理論運(yùn)用于實(shí)際。學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件來(lái)籌建校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所,模擬審計(jì)場(chǎng)景,為實(shí)踐教學(xué)提供相應(yīng)平臺(tái)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所的建設(shè)包括硬、軟件建設(shè)?，F(xiàn)代化的硬件建設(shè)需要配備一定數(shù)量和質(zhì)量的計(jì)算機(jī),需要學(xué)校各部門(mén)的通力合作,應(yīng)有高標(biāo)準(zhǔn)要求。軟件建設(shè)是指需要購(gòu)買(mǎi)一整套專用的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課軟件。在進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)時(shí),讓學(xué)生通過(guò)計(jì)算機(jī)抽查被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表及其他資料并編寫(xiě)審計(jì)工作底稿,使其對(duì)審計(jì)中會(huì)接觸到的原始資料產(chǎn)生直觀認(rèn)識(shí)并切實(shí)體會(huì)到如何開(kāi)展實(shí)際的審計(jì)工作,可鍛煉學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力。

(二)審計(jì)實(shí)習(xí)

為了讓學(xué)生真正學(xué)好審計(jì)學(xué)這門(mén)課程,學(xué)校必須提高對(duì)校、內(nèi)外實(shí)踐性教學(xué)基地建設(shè)的認(rèn)識(shí),適當(dāng)增加資金投入。努力爭(zhēng)取與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及內(nèi)控較好的大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系,甚至可以自辦事務(wù)所安排學(xué)生實(shí)習(xí),這樣在校內(nèi)和校外建立審計(jì)實(shí)習(xí)基地,就可更好地培養(yǎng)鍛煉學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。學(xué)?？梢岳煤罴俳o學(xué)生安排為期一個(gè)月左右的課程實(shí)習(xí),實(shí)習(xí)課程也計(jì)學(xué)分。在實(shí)習(xí)單位,應(yīng)在指導(dǎo)老師的直接監(jiān)控和指導(dǎo)下,以學(xué)生直接充當(dāng)審計(jì)人員的角色來(lái)操作為主,這樣可以檢驗(yàn)其動(dòng)手能力與獨(dú)立判斷能力。也可讓學(xué)生利用寒暑假到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)。平時(shí)做審計(jì)實(shí)驗(yàn)的時(shí)候,每個(gè)學(xué)生一般只能夠接觸和處理到審計(jì)實(shí)務(wù)中的某部分流程,如果能在事務(wù)所實(shí)習(xí),則可讓學(xué)生參與對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)審計(jì)流程,可以讓學(xué)生對(duì)審計(jì)流程有個(gè)整體的把握,這對(duì)理解和掌握審計(jì)相關(guān)知識(shí)會(huì)很有幫助。

(三)審計(jì)方向畢業(yè)論文

在課程結(jié)束的時(shí)候,可以由教師將本學(xué)科的前沿問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題或值得寫(xiě)成論文的問(wèn)題形成論文題庫(kù),交由學(xué)生選擇寫(xiě)成論文,并規(guī)定每個(gè)學(xué)生的論文選題不能重復(fù),讓每個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成一個(gè)論題。也可以將實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文相結(jié)合,讓學(xué)生在實(shí)習(xí)單位就實(shí)習(xí)的情況做畢業(yè)論文,可進(jìn)一步加深學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的理解,使理論與實(shí)際更好地結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

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第6篇：審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 審計(jì)

一、審計(jì)難點(diǎn)與方案

本次專項(xiàng)審計(jì)面臨著三大難點(diǎn)。一是項(xiàng)目新。浙報(bào)集團(tuán)首次引入全面預(yù)算管理這樣一個(gè)全新的管理模式，無(wú)論是理念更新、制度創(chuàng)新，還是在參與度、執(zhí)行力等方面，都有一個(gè)不斷探索、逐漸深入的過(guò)程。同樣，對(duì)于紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)察室而言，全面預(yù)算管理審計(jì)也是全新的審計(jì)項(xiàng)目，之前沒(méi)有類似的審計(jì)實(shí)踐，本省內(nèi)部審計(jì)業(yè)內(nèi)針對(duì)事業(yè)單位或企業(yè)全面預(yù)算管理的類似審計(jì)案例也不多，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。二是時(shí)間緊。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)中心工作的服務(wù)、咨詢和參謀職能，本次專項(xiàng)審計(jì)必須在集團(tuán)年度經(jīng)營(yíng)管理工作會(huì)議召開(kāi)之前完成，為集團(tuán)部署2011年全面預(yù)算管理工作建言獻(xiàn)策，因此，對(duì)時(shí)效性提出了較高要求，全部審計(jì)工作要在一個(gè)月以內(nèi)完成。三是數(shù)據(jù)繁。納入本次專項(xiàng)審計(jì)的子公司有20余家，規(guī)模大小不一，性質(zhì)不盡相同，還涉及2009年、2010年實(shí)際數(shù)據(jù)及2010年預(yù)算數(shù)據(jù)等多套數(shù)據(jù)，要在短時(shí)間內(nèi)找出規(guī)律、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，是對(duì)審計(jì)小組的一大挑戰(zhàn)。

面對(duì)全新的審計(jì)內(nèi)容、緊迫的時(shí)間要求以及冗雜的數(shù)據(jù)資料，審計(jì)小組制定了明確的審計(jì)方案。首先，做好充分的審前準(zhǔn)備。審計(jì)小組成員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，查閱大量有關(guān)預(yù)算管理及預(yù)算管理審計(jì)的資料文獻(xiàn)和專業(yè)書(shū)籍，熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，并主動(dòng)向財(cái)經(jīng)院校、會(huì)計(jì)事務(wù)所及兄弟企業(yè)咨詢，了解預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀和預(yù)算管理審計(jì)的最新成果。其次，擬定合理的審計(jì)思路。審計(jì)小組確立了“以財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)，以宏觀梳理為目標(biāo)”的審計(jì)思路，抓大放小，嘗試從宏觀層面把脈集團(tuán)全面預(yù)算管理的實(shí)施情況，找出方向性問(wèn)題，改進(jìn)全面預(yù)算管理工作，完善全面預(yù)算管理機(jī)制。最后，明確分工，科學(xué)推進(jìn)。思路清晰后，審計(jì)小組分別從調(diào)查、數(shù)據(jù)分析、問(wèn)題梳理等三方面著手實(shí)施審計(jì)，明確關(guān)鍵的時(shí)間結(jié)點(diǎn)，設(shè)置各階段的細(xì)分目標(biāo)，分段突破，有條不紊的推進(jìn)預(yù)算管理審計(jì)工作。

二、全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的不足

審計(jì)小組審閱了納入績(jī)效考核的21家公司2010年度財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。在對(duì)各公司預(yù)算的編制與執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行梳理之后，發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作還存在以下問(wèn)題：

(一)部分公司全面預(yù)算管理工作機(jī)制尚未健全

38%的公司尚未成立全面預(yù)算管理和績(jī)效考核領(lǐng)導(dǎo)小組或類似機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核工作進(jìn)行具體管理，不利于調(diào)動(dòng)公司各部門(mén)積極參與全面預(yù)算，也不利于全面預(yù)算工作的協(xié)調(diào)開(kāi)展。超半數(shù)的公司未按月或季度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行自檢和分析，有分析的公司也基本上還是停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層面上，對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的差異分析欠缺。

(二)業(yè)務(wù)部門(mén)參與程度有待提高

24%的公司業(yè)務(wù)部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)參與程度較高，大部分公司業(yè)務(wù)部門(mén)只是被動(dòng)的配合財(cái)務(wù)部門(mén)提供相關(guān)數(shù)據(jù)。55%的公司沒(méi)有具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃書(shū)和指標(biāo)分解計(jì)劃與預(yù)算指標(biāo)相配合，也就是說(shuō)55%的公司在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)缺少明確的業(yè)務(wù)預(yù)算支持，一些預(yù)算數(shù)據(jù)只能采取簡(jiǎn)單的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的方式編制。

(三)發(fā)行預(yù)算變“后算”

發(fā)行業(yè)務(wù)預(yù)算的編制滯后于實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間，客觀上造成了發(fā)行業(yè)務(wù)預(yù)算“倒置”的情況，發(fā)行預(yù)算失去了最根本的預(yù)測(cè)和指導(dǎo)作用，導(dǎo)致無(wú)法按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí)。

(四)部分公司費(fèi)用開(kāi)支“三線管理”執(zhí)行不嚴(yán)

部分公司在剔除變動(dòng)成本（如紙張印刷費(fèi)、廣告成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用）隨收入同比例增長(zhǎng)的因素外，相對(duì)固定的成本費(fèi)用，如采編費(fèi)用和管理費(fèi)用也大幅度超預(yù)算，未有效落實(shí)“三線管理”的要求。21家公司有7家公司采編費(fèi)用超預(yù)算，其中3家超預(yù)算10％以上；有9家公司管理費(fèi)用超預(yù)算，其中有6家超預(yù)算10％以上。

(五)部分公司績(jī)效考核指標(biāo)還有進(jìn)一步細(xì)化的空間

在目前的績(jī)效考核體系中，對(duì)所有的公司都主要采用營(yíng)收和利潤(rùn)總額的考核，該考核方法簡(jiǎn)單明了，操作性強(qiáng)。但忽略了同一個(gè)集團(tuán)內(nèi)不同公司具有不同的功能及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，沒(méi)有在區(qū)分不同公司收入性質(zhì)與來(lái)源不同的基礎(chǔ)上，細(xì)化考核。

三、審計(jì)建議

(一)健全全面預(yù)算管理的工作機(jī)制

成立全面預(yù)算與績(jī)效考核領(lǐng)導(dǎo)小組，明確責(zé)任人，全面負(fù)責(zé)和協(xié)調(diào)公司年度預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核。建立公司預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，每月或每季對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析，形成預(yù)算差異分析報(bào)告，找出原因，提出調(diào)整意見(jiàn)，確保全年預(yù)算的順利完成。

(二)提高業(yè)務(wù)部門(mén)的參與度

強(qiáng)化業(yè)務(wù)預(yù)算，提高業(yè)務(wù)計(jì)劃書(shū)或指標(biāo)分解計(jì)劃的可操作性，將業(yè)務(wù)預(yù)算編制責(zé)任落實(shí)到人。理順預(yù)算編制流程，真正實(shí)現(xiàn)由“業(yè)務(wù)預(yù)算”到“財(cái)務(wù)預(yù)算”的編制路徑，而非簡(jiǎn)單的被動(dòng)配合，從而夯實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)，提高整體預(yù)算編制的合理性。

(三)調(diào)整發(fā)行預(yù)算編制時(shí)點(diǎn)

將發(fā)行業(yè)務(wù)預(yù)算的編制提至征訂期之前，便于發(fā)行任務(wù)的分解落實(shí)，合理的安排全年的征訂工作，確?？?jī)效考核指標(biāo)的完成。

(四)強(qiáng)化費(fèi)用開(kāi)支管控

按照集團(tuán)文件規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行“三線管理”，合理控制各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支尤其是相對(duì)固定的成本費(fèi)用開(kāi)支，盡量避免各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支超過(guò)預(yù)算核準(zhǔn)線和否決線。

(五)細(xì)化績(jī)效考核體系

根據(jù)不同的功能和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，可將集團(tuán)內(nèi)各公司分為不同類型:利潤(rùn)型、成本型、費(fèi)用型及投資型。在現(xiàn)有的考核體系中，對(duì)考核指標(biāo)作進(jìn)一步細(xì)化，以體現(xiàn)不同公司不同的經(jīng)營(yíng)特性。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：審計(jì)案例范文

一、案例背景介紹

Y公司為了解決搬遷問(wèn)題給員工帶來(lái)的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項(xiàng)目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項(xiàng)目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設(shè)備、高低壓設(shè)備、裝修、應(yīng)急照明系統(tǒng)、市政道路及配套設(shè)施等，竣工時(shí)間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項(xiàng)目為案例研究對(duì)象，并將項(xiàng)目分為投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算五個(gè)階段，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的資金使用情況、成本管理情況和利潤(rùn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

（一）投資立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開(kāi)始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過(guò)發(fā)改委審批同意，無(wú)法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開(kāi)始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬(wàn)元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬(wàn)元，經(jīng)核查，2011年6月，開(kāi)工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬(wàn)元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。審查財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費(fèi)用———工程前期費(fèi)”科目中列支了該項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)400萬(wàn)元。抽查時(shí)，沒(méi)有辦法提交前期費(fèi)用的原始憑證。

（二）設(shè)計(jì)勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過(guò)批復(fù)的初步設(shè)計(jì)的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國(guó)家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)規(guī)?！?%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。

（三）招投標(biāo)階段該工程設(shè)計(jì)在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長(zhǎng)1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計(jì)，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計(jì)院編制，公司進(jìn)行審核，招標(biāo)控制價(jià)為3000萬(wàn)元。在審核工程量清單的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計(jì)入，預(yù)留金300萬(wàn)元未列入清單。該市人工費(fèi)是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費(fèi)48元/天；材料費(fèi)未按規(guī)定套用消耗量核算。

（四）施工階段Y公司未指定基建財(cái)務(wù)管理制度，也未建立會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)核算隨意性較大。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，在對(duì)“在建工程”科目核算，沒(méi)有按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計(jì)入“在建工程”。Y公司聘請(qǐng)專業(yè)物資保管單位進(jìn)行該項(xiàng)目工程物資管理，同時(shí)Y公司自設(shè)物資管理部門(mén)協(xié)助管理。竣工決算時(shí)，發(fā)現(xiàn)物資管理部門(mén)未及時(shí)辦理工程物資實(shí)物出庫(kù)手續(xù)，會(huì)計(jì)核算也無(wú)法及時(shí)辦理工程物資的財(cái)務(wù)出庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購(gòu)置費(fèi)）”并未設(shè)置登記簿，未進(jìn)行明細(xì)登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過(guò)設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時(shí)約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時(shí)，合同雙方應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款。合同簽訂生效時(shí)付款至合同價(jià)款的30%，貨到現(xiàn)場(chǎng)付款30%，驗(yàn)收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價(jià)款發(fā)生了變化，由原來(lái)的23700元/臺(tái)調(diào)整為17800元/臺(tái)，共計(jì)16臺(tái)，設(shè)備總價(jià)由原來(lái)的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗(yàn)收付款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價(jià)款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。

（五）竣工結(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)概算一期建安費(fèi)用為4860萬(wàn)元，概算總額為6425萬(wàn)元。某招標(biāo)公司編制的標(biāo)底預(yù)算價(jià)格是5354萬(wàn)元，造價(jià)咨詢公司審核后的標(biāo)底價(jià)為5235萬(wàn)元，超預(yù)算價(jià)119萬(wàn)元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)概算工程費(fèi)用沒(méi)有按照初步設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，概算存在漏項(xiàng)情況，材料計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。在工程動(dòng)工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬(wàn)元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來(lái)源于住宅樓項(xiàng)目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目往來(lái)款沒(méi)有核對(duì)，債權(quán)債務(wù)沒(méi)有落到到位；在工程財(cái)產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒(méi)有進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實(shí)際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，但是沒(méi)有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對(duì)于法國(guó)木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開(kāi)關(guān)、插座等暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計(jì)人員對(duì)送審的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，施工單位對(duì)暫估價(jià)設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認(rèn)可的價(jià)格，只計(jì)取差價(jià)以及差價(jià)部分的稅金，而是以暫估價(jià)設(shè)備材料的確認(rèn)價(jià)替換了原清單子目錄中的暫估價(jià)，重新計(jì)算出綜合單價(jià)，作為結(jié)算單價(jià)，造成多計(jì)暫估價(jià)設(shè)備材料差價(jià)部分的利潤(rùn)67萬(wàn)元。

三、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

（一）投資立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國(guó)務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)?？顚Ｓ茫瑢?duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來(lái)源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否?？顚Ｓ?，督促公司?？顚Ｓ?，確保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒(méi)有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬(wàn)元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬(wàn)元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬(wàn)元管理費(fèi)后，1200萬(wàn)元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬(wàn)元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬(wàn)元，比概算投資740萬(wàn)元還多1020萬(wàn)元，說(shuō)明前期工作時(shí)間太長(zhǎng)，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過(guò)高。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。

（二）設(shè)計(jì)勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點(diǎn)之一，建設(shè)方和設(shè)計(jì)方要嚴(yán)格按照批復(fù)的文件規(guī)定對(duì)規(guī)模進(jìn)行控制，特別是要在設(shè)計(jì)階段控制好設(shè)計(jì)規(guī)模。設(shè)計(jì)階段是一個(gè)工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因?yàn)樵O(shè)計(jì)院在設(shè)計(jì)過(guò)程中沒(méi)有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)中的建設(shè)規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，Y公司也沒(méi)有嚴(yán)格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對(duì)整體規(guī)?？刂撇粐?yán)格，施工過(guò)程的隨意性較大，沒(méi)有按照基本建設(shè)程序進(jìn)行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后，審計(jì)人員要求對(duì)設(shè)計(jì)院進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成Y公司向原立項(xiàng)審批單位重新申報(bào)立項(xiàng)，增補(bǔ)建設(shè)規(guī)模。

（三）招投標(biāo)階段該項(xiàng)目工程量清單計(jì)算存在重大錯(cuò)誤，招標(biāo)控制價(jià)的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請(qǐng)專業(yè)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過(guò)程中，可能引起在變更事項(xiàng)，該項(xiàng)目預(yù)留井未計(jì)入工程量，是由于設(shè)計(jì)缺陷，造成工程量清單漏項(xiàng)，所以在項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬(wàn)元沒(méi)有列入清單會(huì)導(dǎo)致后期變更增加項(xiàng)目沒(méi)有資金，使工程管理處于被動(dòng)。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)定、專業(yè)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的文件，參考市場(chǎng)價(jià)格對(duì)人工、材料、設(shè)備等價(jià)格進(jìn)行修訂。審計(jì)人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計(jì)院造價(jià)人員對(duì)其編制的清單進(jìn)行修改，與設(shè)計(jì)人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時(shí)，增加一個(gè)附表，要求投標(biāo)方對(duì)清單里存在的問(wèn)題進(jìn)行記錄或者提出修改意見(jiàn)，在招標(biāo)答疑是對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價(jià)應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價(jià)辦法、規(guī)定，材料價(jià)格有政府價(jià)按價(jià)執(zhí)行，沒(méi)有按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行。

（四）施工階段Y公司財(cái)務(wù)管理制度不健全。Y公司沒(méi)有以工程實(shí)際完成量將投資發(fā)生額計(jì)入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資情況。審計(jì)人員應(yīng)建議公司完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，包含財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對(duì)工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項(xiàng)目是否能按時(shí)竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實(shí)際情況不符等問(wèn)題。Y公司不及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)給工程竣工決算編制帶來(lái)巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無(wú)法完成資產(chǎn)的定期清查、盤(pán)點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告里提出相應(yīng)的審計(jì)建議，要求及時(shí)督促辦理出入庫(kù)手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項(xiàng)目的物資管理水平。經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同的價(jià)格，Y公司在付款時(shí)未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)該及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款；Y公司在付款時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收單，檢查到場(chǎng)設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無(wú)誤后才可以支付價(jià)款。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)建議Y公司在工程驗(yàn)收付款時(shí)按調(diào)整后的合同價(jià)款支付。

（五）竣工驗(yàn)收階段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)落實(shí)不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對(duì)工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實(shí)、準(zhǔn)確反映設(shè)計(jì)圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認(rèn)真審核設(shè)計(jì)圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，把初步設(shè)計(jì)概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計(jì)人員應(yīng)建議更改原設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行修改，確保初步設(shè)計(jì)概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價(jià)格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對(duì)于不屬于該項(xiàng)目的道路工程因要求編制人員及時(shí)修改。審計(jì)人員認(rèn)為，該項(xiàng)目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財(cái)產(chǎn)物資未盤(pán)點(diǎn)的問(wèn)題。在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表之前，必須認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，其中，清理工作包括項(xiàng)目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤(pán)點(diǎn)核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資，核實(shí)債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項(xiàng)盤(pán)點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫(xiě)清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財(cái)務(wù)決算。審計(jì)人員建議基建部門(mén)應(yīng)對(duì)建材往來(lái)業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，取得對(duì)賬單；對(duì)未盤(pán)點(diǎn)的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門(mén)盤(pán)點(diǎn)，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤(pán)點(diǎn)表簽字手續(xù)，確保盤(pán)點(diǎn)責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算。

第8篇：審計(jì)案例范文

在我國(guó)現(xiàn)行制度環(huán)境下，審計(jì)行業(yè)的自律機(jī)制尚不健全，而民事責(zé)任機(jī)制也未發(fā)揮廣泛的作用，規(guī)范審計(jì)行業(yè)的違規(guī)行為主要還需要行政力量。因此，行政監(jiān)管的廣度成為影響審計(jì)行業(yè)監(jiān)管有效性的一個(gè)重要因素。本文的監(jiān)管廣度是指，行政部門(mén)運(yùn)用行政執(zhí)法權(quán)對(duì)審計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管管理的范圍。合理的監(jiān)管廣度應(yīng)是，監(jiān)管既不會(huì)縱容違規(guī)審計(jì)師有機(jī)會(huì)逃離于法律之外而心存僥幸，也不會(huì)置審計(jì)師于嚴(yán)刑之下而噤若寒蟬；合理的監(jiān)管廣度應(yīng)是在有限的資源約束下，對(duì)所有的違規(guī)行為都予以監(jiān)管，同時(shí)對(duì)重大違規(guī)行為進(jìn)行處罰。為達(dá)到合理程度的監(jiān)管，監(jiān)管者既不會(huì)事無(wú)巨細(xì)、無(wú)所不管、無(wú)所不罰而影響監(jiān)管效率，又要能發(fā)現(xiàn)并制裁具有重大影響的違規(guī)審計(jì)師以體現(xiàn)法律的公平。

龍小海（2004；2005）的研究認(rèn)為，如果監(jiān)管的廣度不足，即使處罰的力度再大，審計(jì)師仍會(huì)以概率1選擇出具虛假的審計(jì)意見(jiàn)。他認(rèn)為各部門(mén)在實(shí)施監(jiān)管中，監(jiān)管的比例存在很大的主觀隨意性，缺乏一套科學(xué)合理的確定監(jiān)管比例的方法和制度。因此，他建議一方面要科學(xué)規(guī)范地確定監(jiān)督檢查的比例；另一方面要建立切實(shí)可行的監(jiān)管失職責(zé)任追究制度。也有學(xué)者呼吁，如果對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管不實(shí)行規(guī)范的輪查制度，不采用事前、事中、事后科學(xué)的監(jiān)管方法，將很難提高監(jiān)管效率（李長(zhǎng)愛(ài)，2004）。由于對(duì)究竟何種程度的監(jiān)管廣度是最優(yōu)的尚沒(méi)有確切的答案，上述文獻(xiàn)也并沒(méi)有提供現(xiàn)行監(jiān)管廣度合理與否的證據(jù)。

關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行對(duì)審計(jì)師的行政監(jiān)管廣度是否合理，證監(jiān)會(huì)從1998年以來(lái)公開(kāi)處罰的提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司達(dá)300多例，而公開(kāi)處罰的出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有39例，數(shù)據(jù)的懸殊進(jìn)一步激發(fā)了很多學(xué)者對(duì)審計(jì)師監(jiān)管廣度合理與否的考察。張艷（2007）通過(guò)以上數(shù)據(jù)的大樣本分析表明，上述結(jié)果出現(xiàn)的原因在于證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管存在疏漏，發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗的概率低。由于公司和審計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定機(jī)制存在很大的不同，監(jiān)管的廣度受很多不可度量因素的影響。而忽略個(gè)案差異及主觀因素的大樣本分析方法，并不能深入考察監(jiān)管的廣度合理與否。

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為采用案例分析法研究行政監(jiān)管的廣度最為合適。案例分析法能夠深入挖掘隱含的數(shù)據(jù)信息，充分把握各種潛在因素的影響，通過(guò)事實(shí)再現(xiàn)，客觀、深入的反映問(wèn)題實(shí)質(zhì)。

二、案例簡(jiǎn)述

對(duì)于案例研究在審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用，李若山教授（2003）有如下闡述：在我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，暴露審計(jì)的漏洞、暴露審計(jì)發(fā)展過(guò)程中的矛盾要靠案例；審計(jì)體系的完善、制度的完善，審計(jì)準(zhǔn)則的完善完全是靠案例來(lái)推動(dòng)的；離開(kāi)案例無(wú)法去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也無(wú)法去發(fā)展審計(jì)理論。

案例的選擇要求既能說(shuō)明問(wèn)題又不乏代表性。本文選擇湖南開(kāi)元會(huì)計(jì)師事務(wù)所及金健米業(yè)股份有限公司為案例研究對(duì)象是基于以下原因：一是該事務(wù)所曾受到證監(jiān)會(huì)的兩次公開(kāi)處罰；而其所審計(jì)的公司也多次受到處罰，具有典型性；二是該事務(wù)所規(guī)模比較大，系中注協(xié)排名的全國(guó)百家事務(wù)所之一，而金健米業(yè)是湖南省重點(diǎn)食品加工企業(yè)，具有很好的代表性。

（一）湖南開(kāi)元會(huì)計(jì)師事務(wù)所 湖南開(kāi)元會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前身是湖南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所，于1998年11月改制為有限責(zé)任制；2007年與湖南天興會(huì)計(jì)師事務(wù)所、深圳天健信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并組成開(kāi)元信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1999年“證監(jiān)罰字[1999]12號(hào)”對(duì)湖南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)飛龍實(shí)業(yè)1997年年報(bào)中的違規(guī)行為進(jìn)行了行政處罰。2001年“證監(jiān)罰字[2001]13號(hào)”對(duì)該事務(wù)所在審計(jì)張家界1996～1998年年報(bào)中的違規(guī)行為進(jìn)行了行政處罰。該所自1999年首次受罰以來(lái)的客戶變動(dòng)及簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)如下表所示：

（二）金健米業(yè)股份有限公司 金健米業(yè)股份有限公司屬于湖南省重點(diǎn)食品加工企業(yè)，于1998年5月6日在上海證券交易所掛牌交易。公司主營(yíng)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售糧油及制品，新型食品、食品包裝材料，銷售飼料及飼料原料；公司的主要產(chǎn)品是金健牌系列優(yōu)質(zhì)米、面、油產(chǎn)品和萬(wàn)家炊系列高級(jí)烹調(diào)油。

2003年“證監(jiān)罰字[2003]27號(hào)”對(duì)金健米業(yè)股份有限公司及其高管人員的違規(guī)行為做出了行政處罰。處罰書(shū)中如下陳述該公司及其高管的違規(guī)行為：“金健米業(yè)在其1998年、1999年、2000年年報(bào)和2001年中報(bào)中，披露當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分別為9565.66萬(wàn)元、8788.81萬(wàn)元、13636.80萬(wàn)元和5440.98萬(wàn)元。經(jīng)查明，從1998的1月1日至2001年6月30日期間，金健米業(yè)采用虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的辦法，將資產(chǎn)委托收入、大股東讓利等共計(jì)11710.82萬(wàn)元非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。其中，1998年度為2625.68萬(wàn)元，1999年度為2682.33萬(wàn)元，2000年度為2876.79萬(wàn)元，2001年上半年為3526.02萬(wàn)元。上述事實(shí)，有金健米業(yè)出具的虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)匯總表、金健米業(yè)相關(guān)分公司的情況說(shuō)明等材料、董事會(huì)通過(guò)1998、1999、2000年年報(bào)和2001年中報(bào)的會(huì)議記錄、各簽字董事的詢問(wèn)筆錄以及金健米業(yè)相關(guān)分公司虛列資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)的財(cái)務(wù)憑證復(fù)印件等證據(jù)證明，證據(jù)充分、確實(shí)，足以認(rèn)定?！绷硗?，該處罰決定書(shū)還對(duì)金健米業(yè)在2000年臨時(shí)公告中遺漏了與武漢大學(xué)簽訂的《補(bǔ)充協(xié)議》及披露的協(xié)議內(nèi)容涉嫌虛假的行為進(jìn)行了陳述。

第9篇：審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)基本理論；審計(jì)案例；審計(jì)教學(xué)

一、審計(jì)基本理論教學(xué)中面臨的困難

審計(jì)學(xué)是一門(mén)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域的綜合性學(xué)科，包括審計(jì)基本理論與審計(jì)實(shí)務(wù)。從事審計(jì)教學(xué)的教師普遍感覺(jué)審計(jì)學(xué)課程難教，尤其是審計(jì)基本理論，而學(xué)生則普遍反映難學(xué)、枯燥，其主要原因有：

（一）審計(jì)基本理論的內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)

審計(jì)學(xué)的基本理論知識(shí)，如審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任等條文多，而審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等，內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強(qiáng)，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于以報(bào)表或賬戶為線索的會(huì)計(jì)課程，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。

（二）審計(jì)基本理論概念多、內(nèi)容深

審計(jì)基本理論概念太多，有時(shí)概念之間又相互交叉滲透。審計(jì)基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深，如對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的把握，對(duì)審計(jì)重要性高低的評(píng)估和對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的確認(rèn)、出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型等，無(wú)不含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。不少審計(jì)概念和理論是從英文翻譯而來(lái)，其語(yǔ)言表述不太符合中文習(xí)慣，更難理解。

（三）審計(jì)基本理論內(nèi)容比較枯燥，難以引起學(xué)生興趣

教材中審計(jì)基本理論，多是說(shuō)理性的，很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計(jì)準(zhǔn)則的條文，內(nèi)容枯燥、晦澀難懂，難以引起學(xué)生興趣。

二、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例的意義

通過(guò)案例學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)類課程是比較先進(jìn)的教學(xué)方法。將審計(jì)案例應(yīng)用于審計(jì)基本理論教學(xué)具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣

審計(jì)案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)課堂教學(xué)的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計(jì)理論變得生動(dòng)、易于理解，可引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)及參與興趣，充分挖掘出學(xué)生的思維潛能，促進(jìn)其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。

（二）有利于鞏固學(xué)生的所學(xué)知識(shí)

審計(jì)基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門(mén)類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。選擇典型審計(jì)案例進(jìn)行講解和討論，可以使各學(xué)科知識(shí)綜合運(yùn)用，相互滲透，有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會(huì)貫通，起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識(shí)的效果。

（三）有利于培養(yǎng)學(xué)生的能力

審計(jì)案例教學(xué)可以使學(xué)生接觸到實(shí)際問(wèn)題，提高認(rèn)知及感悟的能力，以加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)基本理論的理解，使學(xué)生進(jìn)一步弄清審計(jì)基本理論。這種教學(xué)模式要求學(xué)生參與案例的分析和討論，有案情、有場(chǎng)景，使學(xué)生身臨其境，認(rèn)真研究案例，充分發(fā)表意見(jiàn)，積極參與辯論，不斷提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決問(wèn)題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。

（四）有利于提高教師的業(yè)務(wù)水平

在建立教學(xué)案例庫(kù)的過(guò)程中，教師深入審計(jì)實(shí)際或通過(guò)其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學(xué)要求進(jìn)行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學(xué)中恰當(dāng)應(yīng)用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。而教師指導(dǎo)學(xué)生剖析審計(jì)案例、解決實(shí)際問(wèn)題的過(guò)程，也是教師再學(xué)習(xí)的過(guò)程，也會(huì)使教師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進(jìn)一步提高。

三、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用的主要審計(jì)案例

根據(jù)多年的審計(jì)教學(xué)和一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者在審計(jì)基本理論教學(xué)中，按照教學(xué)內(nèi)容精心搜集和編寫(xiě)了若干審計(jì)案例（見(jiàn)表1），主要包括兩大類：

（一）真實(shí)案例

這一類審計(jì)案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例、羅賓斯藥材公司審計(jì)案例、藍(lán)田股份有限公司審計(jì)案例、科龍德勤的案例等。真實(shí)的歷史事件、生動(dòng)的場(chǎng)景，促使學(xué)生饒有興趣地探究審計(jì)基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論具體化、形象化，加深學(xué)生對(duì)審計(jì)基本概念和理論的理解，給學(xué)生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典，但曾引起媒體轟動(dòng)或發(fā)生在我們身邊，能引起學(xué)生對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生共鳴，激發(fā)學(xué)生的興趣和思考。

（二）虛構(gòu)案例

這一類案例主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構(gòu)案例緊扣教學(xué)內(nèi)容，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和引導(dǎo)性，將瑣碎的審計(jì)基本理論知識(shí)系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運(yùn)用恰當(dāng)，能說(shuō)明和解釋理論，具有代表性，使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握相關(guān)知識(shí)。

四、應(yīng)用審計(jì)案例應(yīng)注意的主要問(wèn)題

審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)是一種直觀并能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法。教學(xué)實(shí)踐證明效果較好，教學(xué)結(jié)束后，學(xué)生對(duì)教學(xué)的評(píng)價(jià)為優(yōu)秀。筆者的體會(huì)是，要實(shí)施好這種教學(xué)，應(yīng)注意解決以下問(wèn)題：

（一）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)和課堂講授教學(xué)之間的關(guān)系

審計(jì)案例教學(xué)通過(guò)一些典型案例的分析和討論，提高學(xué)生以所學(xué)知識(shí)解決問(wèn)題的能力，從個(gè)別到一般，但它并不能取代講授教學(xué)。講授教學(xué)根據(jù)審計(jì)基本理論自身的特點(diǎn)和規(guī)律進(jìn)行啟發(fā)式的教學(xué)。這兩種教學(xué)應(yīng)該相輔相成，互相補(bǔ)充，以發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)。

（二）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系

講授教學(xué)以教師講學(xué)生聽(tīng)為主，教師是課堂的主角。而審計(jì)案例教學(xué)中，教師精心準(zhǔn)備豐富、適用的案例資料，組織和引導(dǎo)學(xué)生，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，讓學(xué)生展開(kāi)熱烈的討論，啟發(fā)學(xué)生的思維。所以在案例教學(xué)中，教師和學(xué)生都是課堂的主角。

（三）運(yùn)用多媒體教學(xué)手段，提高案例教學(xué)效果

將多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計(jì)案例教學(xué)結(jié)合起來(lái)，一是可以加強(qiáng)課堂教學(xué)的直觀性，提高學(xué)生的感知能力和學(xué)習(xí)興趣；二是可以大大增加課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量，提高教學(xué)效率，確保案例教學(xué)時(shí)間，提高案例教學(xué)效果。

（四）對(duì)學(xué)生建立案例學(xué)習(xí)考評(píng)制度

審計(jì)案例教學(xué)中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學(xué)生的成績(jī)。這樣可以較好地檢驗(yàn)學(xué)生獨(dú)立思考、獨(dú)立分析的能力，促使學(xué)生努力學(xué)習(xí)，積極進(jìn)取。

參考文獻(xiàn)：

1、李小惠.審計(jì)學(xué)教學(xué)案例設(shè)計(jì)及其運(yùn)用研究[J].會(huì)計(jì)之友,2010(4).