經濟責任審計的概念精選(九篇)

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第1篇：經濟責任審計的概念范文

關鍵詞：經濟責任審計；財務收支審計；財務報表

引言

進入新世紀以來，社會主義市場經濟持續(xù)繁榮，企業(yè)和事業(yè)單位迎來了前所未有的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。一方面，市場規(guī)模不斷擴大，企業(yè)和事業(yè)單位創(chuàng)造的經濟效益、社會效益不斷增多。另一方面，經濟責任審計的范圍不斷拓寬，企業(yè)和事業(yè)單位的審計難度日益加大。經濟責任審計對領導層有重要的約束作用，為了促進企業(yè)和事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，必須對經濟責任審計和財務收支審計進行對比分析。

一、經濟責任審計與財務收支審計的相同之處

1.根本性質相同

首先，經濟責任審計與財務收支審計的根本性質相同。無論是經濟責任審計，還是財務收支審計，都是非常重要的審計業(yè)務類型。在開展上述兩種審計業(yè)務的過程當中，相關人員必須對企業(yè)或事業(yè)單位的財務資料進行審查，保證審查過程的透明性。在確保財務資料數據無誤后，方可以編制審計報告，提供審計評估。經濟責任審計和財務收支審計可以對領導層的行為進行規(guī)范、對企業(yè)或事業(yè)單位的經濟發(fā)展情況進行審核、對財務報表作出精確評價。

2.基本方法相同

其次，經濟責任審計與財務收支審計的基本方法相同。在開展經濟責任審計工作時，需要調查企業(yè)或事業(yè)單位的財務收支情況，檢查財務報表的各項指標。財務報表上包括企業(yè)或事業(yè)單位的凈收入、利潤總額等。在開展財務收支審計時，同樣需要查看企業(yè)或事業(yè)單位的財務報表，對報表上的各項經濟指標進行確認。經濟責任審計和財務收支審計的常用調查方法有抽樣調查法、對比分析法、直接審查法等等。經濟責任審計和財務收支審計的常用調查渠道有召開內部會議、進行財務匯報等等。

3.法定程序相同

再次，經濟責任審計與財務收支審計的法定程序相同。沒有規(guī)矩不成方圓，為了規(guī)范審計業(yè)務，國家對企業(yè)和事業(yè)單位的審計流程作出了明確規(guī)定。一般來說，審計流程包括審計方案準備、審計方案實施、審計報告撰寫等。無論是經濟責任審計，還是財務收支審計，都必須遵循既定的審計流程。審計流程具有科學性和規(guī)范性的特征，有利于提高審計管理的效率。國家為審計業(yè)務提供了法律保障，經濟責任審計和財務收支審計工作必須在制度之內運行。

4.監(jiān)察規(guī)則相同

最后，經濟責任審計與財務收支審計的監(jiān)察規(guī)則相同。在對經濟責任審計和財務收支審計進行監(jiān)察時，必須遵循公正原則。經濟責任審計以領導層作為主體，對領導層起著重要的制約作用，如果審計失責，會導致問題的發(fā)生。財務收支審計以企業(yè)和事業(yè)單位作為主體，對企業(yè)和事業(yè)單位的發(fā)展至關重要，如果監(jiān)察不力，將無法幫助企業(yè)預測市場的發(fā)展方向。因此在開展上述審計工作時，必須遵循腳踏實地的監(jiān)察規(guī)則。

二、經濟責任審計與財務收支審計的不同之處

1.審計內容不同

首先，經濟責任審計和財務收支審計的審計內容不同。經濟責任審計的內容是對領導層的經濟責任進行審查和核算，一旦領導層出現(xiàn)失責問題，需要承擔相應的法律責任。從這個角度來看，經濟責任審計更偏向于“責任”的內容。財務收支審計是對企業(yè)的經營情況作出評價，計算企業(yè)在一段時間內所獲得的經濟收益。從這個角度來看，財務收支審計更偏向于“財務收支”的內容。

2.審計資料不同

其次，經濟責任審計和財務收支審計的審計資料不同。在開展經濟責任審計時，企業(yè)需要遵循相關法律法規(guī)，對領導干部的工作進行督查。一方面，審計部門需要和紀檢部門建立溝通與聯(lián)系，獲取領導干部的工作資料、廉政資料等。另一方面，審計部門需要搜集基層意見，對領導干部作出客觀且正確的評價。在開展財務收支審計時，審計部門需要獲取企業(yè)的財務報表、財務賬簿等，還有企業(yè)其他經濟活動的票據。

3.審計效益不同

再次，經濟責任審計和財務收支審計的審計效益不同。經濟責任審計面向的主體是領導層，對領導干部起著重要的糾偏作用。在開展經濟責任審計后，領導越權行為越來越少，干部工作效率越來越高，企業(yè)和事業(yè)單位進入了新的發(fā)展階段。財務收支審計面向的主體是企業(yè)或事業(yè)單位，在開展這一審計工作后，企業(yè)可以根據審計報告制定發(fā)展決策，提升自身的綜合競爭力。

4.審計時限不同

最后，經濟責任審計和財務收支審計的審計時限不同。經濟責任審計工作需要相關部門的授權，審計部門不能自主決定工作內容。經濟責任審計的時限比較長，最大時限甚至超過了十年。與之相較，財務收支審計的時限比較短，僅僅發(fā)生在會計期間。

三、準確掌握經濟責任審計與財務收支審計關系的措施

第2篇：經濟責任審計的概念范文

【關鍵詞】中小學；經濟責任；審計問題；對策

幾年來，通過對農村中小學校經濟責任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農村中小學校長經濟責任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。

1.中小學校經濟責任審計中存在問題

1.1經濟責任審計立項時間相對滯后

在實際工作中，一般的中小學校長離任經濟責任審計都由教育人事部門在校長離任或調任以后根據局長室意見交辦，而校長調動的話，往往集中在暑期，調動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象一方面使經濟責任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產生不利影響，難以達到提高中小學校長財務管理水平的目的；另一方面審計結果與中小學校長的任用出現(xiàn)脫節(jié)，導致經濟責任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，影響中小學經濟責任正常開展。

1.2定位不準確，理解不透徹

有的教育內審把農村中小學校財務收支審計定位為“經濟責任審計”。我們現(xiàn)在所講的經濟責任審計是指農村中小學校長任期經濟責任審計。實質上經濟責任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經濟責任審計，領導班子經濟責任審計等。在指導思想和實際操作中還存在經濟責任審計能包醫(yī)百病的情況，認為，只要農村中小學經濟責任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經濟責任審計與財務收支審計的區(qū)別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務報表審計成為了經濟責任審計工作的主要內容，內部經濟責任審計也依然放在財政財務收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農村中小學經濟責任變相成了財務收支審計。

1.3審計結果運用不充分，責任審計難以開展

相對于國家審計中的經濟責任審計而言，中小學校內部的經濟責任審計起步較晚，適合本行業(yè)現(xiàn)有的審計制度與規(guī)范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據不足。我們與某某學校學校的領導交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務部門和相關人員去落實整改，上級主管單位的相關部門也未及時跟進給予監(jiān)督和檢查，于是就出現(xiàn)年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經濟責任內部審計就成了審計人員一次次反反復復的練習，經濟責任整改未引起重視，審計結果的運用效果差，因此，削弱內部經濟責任審計應有的監(jiān)督和評價的職能。

1.4經濟責任審計存在幾個不明確、不具體情況

中小學經濟責任不明確，評價的標準不具體，不統(tǒng)一；追究責任辦法不完善。縣級中小學校單位數量大，內審機構人員少，經費緊缺。

2.解決中小學經濟責任審計問題的對策

2.1加強制度建設，建立健全審計制度

加強經濟責任審計制度體系建設，是教育內部審計有序開展的方向和規(guī)則保證。中小學經濟責任審計需要根據各類法律法規(guī)及學校的相關制度而進行，對于中小學校長經濟責任明確，是公平、公正評價領導干部任期經濟責任的前提和依據。而要明確經濟責任，首先做到事前經濟責任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴格分清經濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應屬前任責任，在交接時應予明確。近年來，我們根據有關法律法規(guī)，先后制訂《中小學經濟責任管理辦法》、《審計人員繼續(xù)教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規(guī)范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學校長經濟責任審計有章可循、有規(guī)可依，工作就能有理、有序、有效開展。

2.2不斷創(chuàng)新審計方法，完善經濟責任的評價內容

按照《中小學經濟責任審計的實施的辦法》規(guī)定的審計內容，明確經濟責任的評價內容，審計人員要運用科學方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數據證據，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關的審計證據，對所 取得的審計證據進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據，應該進一步核實，做到事實清楚，責任明確。在經濟責任明確的基礎上，對所取得的證據整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據，要做到條理化、系統(tǒng)化的建立健全經濟責任，即將經濟責任建成一個完整的科學體系，這樣才有利于學校的管理，正確區(qū)分利益和責任，也使經濟責任審計有客觀、公正的基礎和評價標準。

2.3加強后續(xù)審計，建立經濟責任審計跟蹤檢查制度

加強中小學經濟責任后續(xù)審計制度，是促進審計結果的運用。經濟責任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經濟責任審計落實：一方面可采取審計結果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應將審計結果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標考評兌現(xiàn)結合起來。對處理處罰的違紀違規(guī)問題，要求在規(guī)定期限內整改，并將審計決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報告，專人負責，建立有關臺賬，根據審計過程中存在的問題，提出加強學校經濟活動的內部管理和內部控制的建議和要求后，還應對學校執(zhí)行審計意見或決定的情況和結果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學校及時逐項整改落實。

2.4加強審計結果的運用

中小學經濟經濟責任審計目的是為了客觀評價領導干部在經濟活動中的業(yè)績和對存在問題應付的責任，評價結果具有結論性的作用。它是經濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，而審計評價結果質量的優(yōu)劣，不僅關系到組織、人事部門對領導干部的選拔任用，而且直接關系到中小學校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據，促進加強中小學領導干部管理，提高領導財務管理水平。而審計報告只有在組織、紀檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現(xiàn)其效能，達到經濟責任審計的目的。因此，要發(fā)揮中小學經濟責任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學經濟責任審計工作的根本。

2.5運用先進的審計方法和技術，提高經濟責任審計的質量是核心

隨著經濟社會的不斷發(fā)展，中學小學校經濟責任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風險越來越來大。因此，我們經濟責任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風險，提高經濟責任審計質量。一是提高計算機審計技術的應用程度；二是要加快經濟責任審計數據庫建設。計算機審計必將成為審計工作重要的技術支撐，教育系統(tǒng)的內部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質量，防止因人為因素而使審計質量下降、審計風險上升。

3.結束語

中小學經濟責任審計是一項復雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學發(fā)展觀為指導，不斷加強學習，進步創(chuàng)新審計手段，大膽探索，認真研讀相關的經濟責任審計，盡快建立和完善中小學經濟責任審計規(guī)范，促進各項教育事業(yè)順利又好又快的發(fā)展，實現(xiàn)中小學經濟責任審計制度化、規(guī)范化，辦人民滿意教育。

【參考文獻】

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[5]教育部.教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定.

第3篇：經濟責任審計的概念范文

本文從剖析高校負責人經濟責任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經濟責任審計評價體系。

【關鍵詞】

高校；經濟責任審計；評價體系

近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規(guī)模迅速擴大，高校內部經濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權下放，使高校有關負責人（指高校內部二級單位負責人，以下相同）的經濟決策權越來越大，高校負責人經濟責任審計也隨之成為內部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經濟責任審計評價體系，進而影響了經濟責任審計的評價效果。

一、高校經濟責任審計評價存在的問題

（一）審計對象多元化，難以制定統(tǒng)一評價標準

在高校經濟責任審計中，其審計的對象既涉及教學、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網絡中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務性部門（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產經營單位。特別是隨著學校的教學、科研、經營及管理體制的變革，帶來了多元化的經濟活動，加之學校規(guī)模不同，使得高校內部的財務制度類型增多，財務管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領導、集中管理”，也有“統(tǒng)一領導、分級管理”等。同時，由于高校負責人要履行的經濟職責不盡相同，且經濟責任目標難以用價值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評價標準去衡量，幾乎無法實現(xiàn)。

（二）高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，造成責任制缺失及可操作性不強

高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，主要表現(xiàn)為沒有建立起完善的經濟責任制、經濟責任評價指標和標準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應的責任制來明確其責任、義務。缺乏科學健全、行之有效的經濟責任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學性和可比性。

（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確

高校審計人員慣于從審查“財務信息結果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關注管理過程及資金活動的過程、關注關鍵環(huán)節(jié)，若只對經濟結果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責人經濟責任履行情況，達不到監(jiān)督的目的，增加了審計風險。

（四）現(xiàn)有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求

根據高校經濟責任審計的有關規(guī)定，經濟責任人的任期經濟責任一般都包括：任期經濟責任目標的實現(xiàn)情況； 國有資產保值、增值情況； 資產、負債、所有者權益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經濟責任評價無不依賴高校財務信息的全面性、真實性。而從經濟責任評價角度，現(xiàn)行高校會計制度提供的財務信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實現(xiàn)制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結余，更不能如實反映高校的資產和凈資產狀況。二是固定資產不提折舊，不設壽命周期，以固定資產的原值總額為依據，難以確認責任人任期內資產的保值增值情況。

（五）經濟責任評價指標缺乏系統(tǒng)性和針對性

高校經濟責任審計評價采用以比率指標為主評價方法，且以財務指標為主，但有關內部控制責任、管理責任、社會責任的指標較少，例如收入預算完成率、內部控制制度健全率、專用設備利用率，而涉及到有關高校治理和管理舞弊控制的指標較少。同時，在實際操作過程中，財務指標通常是單獨使用，沒有與非財務指標有機結合起來，缺乏系統(tǒng)性，不能真實全面地反映經濟責任人履行經濟責任的狀況。此外，指標體系在設計的過程中不夠科學，如資產負債率主要是衡量企業(yè)在清算時保護債權人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標，缺乏針對性。

二、完善高校經濟責任審計評價體系

（一）從分析高校經濟責任審計對象入手，明確經濟責任審計評價內容

經濟責任審計中的“經濟責任”是指當事人基于特定職務而應履行、承擔的與經濟相關的職責、義務。而現(xiàn)實的高校經濟責任中，由于工作性質的不同、工作目標的不同，管理體制的不同，負責人的經濟責任存在較大的差異。經濟責任審計作為一種對負責人經濟責任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經濟責任審計對象變化而變化的，不同的部門負責人有著與之職位相應的經濟責任范圍。因此，高校經濟責任審計評價應從研究高校經濟責任審計對象的屬性入手，分析不同經濟責任審計類型，突顯不同類型經濟責任審計的范圍與重點內容。

（二）建立健全經濟責任制，進一步完善經濟責任體系

針對目前高校經濟責任制尚不完善的情況，筆者認為應從簽訂負責人經濟責任書制度開始，在“誰主管，誰負責”的原則基礎上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責任中心，對各個經濟責任中心明確其經濟責任和工作目標，特別是應完善對二級獨立核算單位負責人資金使用權及重大投資決策權的責任制度，形成一套科學合理的經濟責任制體系。同時，按照經濟責任的內容，分類分項將經濟責任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經濟責任報表制度（如財務收支表、固定資產表、制度建設表、重大決策及效益情況表、業(yè)績情況表等），既能揭示負責人履行經濟責任的情況，又能為經濟責任審計提供內容和評價依據。

（三）注重過程管理，提高審計評價真實性

目前高校經濟責任審計主要關注經濟活動的結果，然而許多問題在結果上無法得以反映。這就要求高校對一些關鍵崗位，如基建處、資產處、后勤處、財務處等負責人的審計，加強過程管理。重點關注經營活動及資金流轉的過程、關注關鍵環(huán)節(jié)，如建設工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設項目計劃和建設工程投資計劃組織開展基本建設工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標、對外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無未經審計后結算工程款；設計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關手續(xù)等。

（四）完善高校財務會計制度，補充高校經濟責任信息

近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學體制、經費來源、后勤社會化、校辦產業(yè)管理等內外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經不能適應

新環(huán)境的變化，不能滿足記錄任期經濟責任的需要。審計人員應當利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經濟責任考核的經濟責任信息，建立與“賬面資產、賬面負債、賬面權益”有所不同的“責任資產、責任負債、責任權益”、“責任業(yè)績”等經濟責任的概念信息，運用修正的權責發(fā)生制等進行調整，以便更加準確的評價負責人的經濟責任。

（五）根據現(xiàn)行管理體制，探索高校經濟責任審計評價體系的框架

根據高校經濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經濟責任評價指標體系應該從四個方面綜合構建：資金使用、經營控制、遵紀廉政、工作業(yè)績。從高校經濟責任審計客體屬性與經濟責任審計現(xiàn)行模式，各類經濟責任審計存在“共性指標”，即資金使用權（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產的管理和使用情況等）、經濟控制權（對有關法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀廉政（遵守財經法規(guī)和財務制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同，高校負責人經濟責任審計評價的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評價模塊上，而對“工作業(yè)績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經濟責任的細化界定。兩大指標群組成高校經濟責任審計評價體系既兼顧了高校經濟責任審計的共性，又突出了各類經濟責任審計內容中的個性。這不僅有助于提高審計質量，降低審計風險，還有助于提高審計效率和審計的科學性。高校經濟責任審計指標體系框架表列示如下：

參考文獻：

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[2]李順昌，陸基康.高校經濟責任審計之困惑[J].上海注冊會計師，2010（5）：56

第4篇：經濟責任審計的概念范文

關鍵詞：煙草商業(yè)縣局（營銷部）；局長（經理）；經濟責任審計

一、內部經濟責任審計概念

內部審計協(xié)會將企業(yè)內部經濟責任審計定義為：企業(yè)內部審計機構對企業(yè)內部管理領導干部開展的經濟責任審計。企業(yè)內部經濟責任審計的對象，包括企業(yè)主要業(yè)務部門的負責人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部）等。

二、開展縣局局長經濟責任審計的依據

國家煙草專賣局（中國煙草總公司）文件（國煙審〔2014〕104號）《煙草行業(yè)經濟責任審計工作規(guī)定》：經濟責任審計是指對煙草企業(yè)或部門負責人在任職期間應負經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的對象，包括煙草行業(yè)直屬各企事業(yè)單位（含控股企業(yè)）法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部），卷煙生產企業(yè)及縣級局（分公司、營銷部）等非法人獨立核算主體的主要負責人等。文件規(guī)定要開展縣局局長的經濟責任審計。

三、安徽省煙草公司縣煙草專賣局的職能

安徽省煙草公司安慶市公司于2004年元月一日正式取消下轄8個縣級煙草公司法人資格，以安慶市煙草公司為經營單位，縣煙草專賣局為煙草專賣行政執(zhí)法主體，承擔著轄區(qū)內煙草行業(yè)的內部專賣管理監(jiān)督、市場監(jiān)管、打假打私、煙草專賣零售許可證管理等職責，在縣局下設營銷部，作為縣局的一個部門，營銷部承擔了轄區(qū)內零售戶的客戶服務工作，客戶經理為客戶提供服務、品牌宣傳、市場分析等工作。作為縣局的負責人主要承擔了轄區(qū)內專賣監(jiān)管、客戶服務、資產受托保管、所在單位安全等責任。

四、內部經濟責任審計的內容

經濟責任，是指企業(yè)內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業(yè)或部門的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。而在煙草行業(yè)在取得縣級煙草公司法人資格后，縣煙草局的財務開支模式發(fā)生巨大變化，全市只有一個卷煙倉庫，由配送中心統(tǒng)一分揀打碼，配送到戶，銷售收入全部入市局（公司）賬戶，貨款與銷售核對由市局（公司）進行，縣煙草局只負責客戶服務。縣局的日常零星開支在備用金范圍內（一般不超過五萬元）支付，其他費用支出均到市局（公司）核報，市局（公司）轉賬支付?？h局局長的財務收支權限基本沒有。在這種模式下，按照經濟責任審計的定義：“是指企業(yè)內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業(yè)或部門的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務”是無法開展的，對于如何開展縣級局（營銷部）局長（經理）的經濟責任審計，首先了解縣級局負責人管轄權限，并依據市級局（公司）所賦予的權限范圍，再進行審計評價?；诳h局局長的職責，縣局局長的內部經濟責任審計的內容主要為：任期經營目標完成、專賣管理、資產管理、安全管理以及廉政建設等內容。

五、審計具體內容和方法

（一）任期經營目標完成審計

查閱相關制度、工作日志及會議記錄等，是否做到對卷煙市場信息的監(jiān)測，實時把握卷煙銷量、庫存和市場價格的動態(tài)變化。檢查任期內市局（公司）下達的各項卷煙經營業(yè)績指標（如銷量增幅、重點品牌等）完成情況。銷量等完成情況以及業(yè)務預算是否有效執(zhí)行；查看相關資料，檢查有無跨區(qū)銷售行為，有無虛擬客戶、拆單分攤等任何形式的套購卷煙行為，是否存在捆綁或變相捆綁銷售以及任何形勢的強買強賣行為等。

（二）專賣管理審計

專賣管理作為縣局（營銷部）主要職能，是審計重點關注的方面，主要審計內容：1. 零售許可證件管理。查閱被審計單位專賣許可證管理相關規(guī)定，審查是否與專賣相關法規(guī)及上級文件政策相符；抽查一定數量的專賣許可證，通過審閱辦理資料、實地查看等方式，審查專賣許可證辦理是否符合規(guī)定。2. 案件審理。抽查一定數量的案卷，審查專賣案件適用一般程序和簡易程序的合理性；查看是否存在異?，F(xiàn)象。3. 專賣罰沒財物的管理。查看專賣罰沒物品盤點表或相關資料，確認企業(yè)是否定期盤點，查看專賣罰沒物品倉庫，暫扣煙與罰沒煙是否分開存放，真、假卷煙是否分開存放；抽盤罰沒物品實物，審查罰沒物品實物與臺賬記錄是否相符；審查涉案物品變賣依據、處理程序是否合規(guī)；審查罰沒收入是否及時、足額上繳財政，有無截留、挪用、坐支現(xiàn)象；罰沒卷煙的處理是否合規(guī)；審查涉案物品銷毀依據是否充分，程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。4. 審查舉報費、專賣協(xié)同辦案費的列支手續(xù)；審查專賣辦案經費和打假經費列支的適當性。5. 市場監(jiān)管。查閱相關內部控制制度，了解制度建立情況，抽查相關工作計劃、總結、會議記錄等，查看是否建立并執(zhí)行相關政法聯(lián)席會議、行政執(zhí)法聯(lián)席會議制度；是否定期組織煙草專賣法律法規(guī)和真假卷煙識別等專題宣傳活動；是否建立12313舉報電話臺賬，處理、反饋材料歸檔完整齊全。檢查是否按照省局、市局相關制度要求做好市場檢查、市場分析工作。6. 內部監(jiān)管。檢查縣局專賣內部監(jiān)管工作是否執(zhí)行省局、市局專賣內管工作細則等相關制度，監(jiān)管范圍是否包括對卷煙經營和工業(yè)企業(yè)促銷的監(jiān)管。檢查監(jiān)管對象是否明確、程序是否規(guī)范、記錄是否詳實。重點關注內部監(jiān)管中出現(xiàn)違法違規(guī)行為的認定、報告、處理及整改情況是否符合相關制度規(guī)定。

（三）資產管理審計

縣局作為市局（公司）資產受托管理者，承擔著資產安全完整、保值增值的責任。主要審計資產配置是否按照市局（公司）的定額執(zhí)行；資產采購是否納入年度預算；資產的保管是否得當；資產處置程序是否符合市局（公司）規(guī)定；是否定期或不定期對固定資產進行盤點，并形成盤點記錄，對固定資產進行抽查盤點，確定固定資產是否賬實相符；查看出租固定資產合同或協(xié)議，租金確定過程是否符合規(guī)定，是否能夠及時足額收取租金并將租金及時上交市公司財務。

（四）預算（定額）管理審計

了解縣局預算管理職責和權限，審查預算編制、調整、執(zhí)行是否符合制度規(guī)定；重點關注有無預算外開支和超預算開支情況；結合市局（公司）預算，分析任職年度預算執(zhí)行情況；通過查閱財務憑證或詢問方式，檢查是否存在延期報銷費用情況。

（五）企業(yè)重大經濟決策及“八項規(guī)定”貫徹情況審計

1. 審計任期內“三重一大”執(zhí)行是否符合國家有關法律法規(guī)及行業(yè)政策規(guī)定；有關決策的執(zhí)行是否明確了具體的實施管理部門，是否進行了過程監(jiān)管，其結果是否存在經濟糾紛或遺留問題，是否存在給企業(yè)造成損失浪費的現(xiàn)象。2. 檢查任期內執(zhí)行中央“八項”規(guī)定情況：是否存在辦公用房超面積情況；是否存在車輛配置和使用不符合規(guī)定情況；是否存在公款旅游等不符合中央八項規(guī)定精神情況，是否存在延期報銷招待費。

（六）執(zhí)行國家法律法規(guī)、行業(yè)相關規(guī)定、內部控制制度建設、職務消費及廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況

結合相關審計內容，審查審計期間內，有無以上違反國家法律法規(guī)及行業(yè)相關規(guī)定的行為；被審計責任人是否遵守財經法規(guī)和財務制度。檢查任期內企業(yè)各種審計問題整改情況，調閱各種審計報告，整理問題點及意見建議，逐條對照確認整改落實情況。結合《安徽省煙草公司企業(yè)負責人職務消費行為監(jiān)督管理實施細則》及企業(yè)內部制度，查看企業(yè)負責人職務消費的合規(guī)性和廉潔從業(yè)情況。

第5篇：經濟責任審計的概念范文

【關鍵詞】 評價指標體系； 經濟增加值； 平衡計分卡

國有企業(yè)負責人經濟責任審計，是對企業(yè)法人在任職期間所在單位資產負債損益的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當負有的經濟責任進行評判和界定的行為。評價結果是否客觀、公正，不僅關系到審計工作的質量和風險，而且也是被審計人員和委托人關注的焦點?？茖W合理的評價指標體系是審計評價客觀、公正的關鍵。就目前經濟責任審計現(xiàn)狀而言，一方面現(xiàn)有的評價指標體系以財務分析指標為主，盡管有關經濟責任的法規(guī)已經考慮到企業(yè)的社會責任，引入了內部控制流程指標，但尚未形成規(guī)范；另一方面，一些大型國有企業(yè)在經營管理中開始注重社會責任、提出終生學習等概念，如中國石化、中國移動等單位開始每年社會責任報告，審計評價已落后于企業(yè)經營管理實踐。因此，如何適應形勢，改進現(xiàn)有經濟責任審計評價指標體系是亟待解決的問題。

一、企業(yè)業(yè)績評價模式分析

業(yè)績評價是指通過建立評價指標體系，參照相應的評價標準，對企業(yè)一定期間的經營業(yè)績和經營者的努力程度等各方面進行的綜合評判。根據評價指標的不同，可將業(yè)績評價系統(tǒng)劃分為三種模式，即財務模式、價值模式和平衡模式。

財務模式是以財務報表的數據、財務指標作為評價企業(yè)績效的依據。這種評價模式的優(yōu)點是財務數據容易取得、財務指標容易計算，通過財務指標的層層分解，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營中出現(xiàn)的問題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業(yè)經營狀況；缺點是衡量公司業(yè)績的傳統(tǒng)財務評價指標體系不僅容易縱，而且無法從戰(zhàn)略高度反映企業(yè)決策的要求。

價值模式是站在股東的角度來評價企業(yè)的業(yè)績，即以股東財富最大化為導向，將企業(yè)戰(zhàn)略與日常業(yè)務決策和激勵機制有機地聯(lián)系在一起，其中最具代表性的是經濟增加值（EVA）。EVA利用經濟利潤代替會計利潤，只有EVA大于零，經營者才為企業(yè)創(chuàng)造了價值，否則經營者不僅沒有增加價值，反而侵蝕了原有的價值，考核結果更能真實反映企業(yè)的經營業(yè)績。缺點是EVA的計算仍然是以現(xiàn)行財務報表的數據為依據，且需要建立在強式或半強式有效資本市場的假設基礎之上。

平衡模式相對上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財務指標，通過指標間的各種平衡關系來體現(xiàn)企業(yè)不同利益相關者的期望。該模式最具代表性的是平衡計分卡（BSC）。BSC將業(yè)績評價分為財務、客戶、內部業(yè)務流程以及學習與成長等四個方面，財務是最終目標，客戶是關鍵、內部業(yè)務流程是基礎，企業(yè)學習與成長是核心。雖然根據BSC設計的業(yè)績指標考核比較全面，但是如何將總體業(yè)績指標進行分解落實，平衡計分卡并未提供一套規(guī)范的參照指標體系，使得指標的創(chuàng)建難度較大。

二、經濟責任審計評價指標體系構建思路

通過對傳統(tǒng)財務模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評價模式都有各自的優(yōu)勢與不足，同時又具有一定的互補性。因此，可以在吸收財務模式、價值模式和平衡模式各自優(yōu)勢的基礎上，構建企業(yè)經濟責任審計評價指標體系。首先，運用BSC的原理從財務、客戶、內部業(yè)務流程和學習與成長四個維度構建企業(yè)經濟責任審計評價指標體系整體框架；其次，借鑒財務模式中合理的成分完善指標體系；最后，以EVA作為評價指標體系的核心指標，在財務層面突出EVA的統(tǒng)領地位，并在盈利能力和發(fā)展能力中加以體現(xiàn)，使企業(yè)業(yè)績考核更加真實。

三、經濟責任審計評價指標體系構建步驟

（一）構建評價指標體系框架

將真實性、合法性和效益性等經濟責任審計目標在BSC四個維度進行分解，確定戰(zhàn)略重點，構建經濟責任審計評價指標體系總體框架。財務業(yè)績維度反映企業(yè)的綜合業(yè)績，是整個業(yè)績評價活動的出發(fā)點和歸宿；客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長等維度揭示了企業(yè)財務業(yè)績的創(chuàng)造過程和實現(xiàn)途徑。四個維度分別用一系列的指標來描述，各個維度之間的指標和各維度內部的指標具有一定的因果關系，構成一個完整的評價指標體系。

（二）調整評價維度

國有企業(yè)的出資人是國家，決定了國有企業(yè)不僅僅要完成一定的經營業(yè)績，而且還要承擔一定的社會責任?！吨醒肫髽I(yè)履行社會責任的指導意見》中提出，“建立和完善履行社會責任的體制機制，明確歸口部門，逐步建立和完善企業(yè)社會責任指標統(tǒng)計和考核體系”。截至2007年年底，已有中國石化等11家中央企業(yè)了社會責任報告?？梢?，在經濟責任審計評價體系中引入社會責任已具備條件。因此，除平衡計分卡常用的四個維度外增加了社會責任維度。

（三）設計評價指標

戰(zhàn)略重點是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要方向和關鍵結點，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略成功的主要方面。每一個戰(zhàn)略重點都對應著一個或者更多的目標，每一個目標能夠分解成為一系列相互聯(lián)系的關鍵指標。關鍵指標是企業(yè)運作的考核標準，衡量每項工作任務的完成情況。根據企業(yè)經濟責任審計的戰(zhàn)略目標，從五個維度確定戰(zhàn)略重點，對戰(zhàn)略重點進行分解確定主要目標，分析影響主要目標實現(xiàn)的關鍵因素，然后設計出衡量這些關鍵成功因素的指標，從而最終建構經濟責任審計評價指標體系（參見表1）。

（四）確定指標權重

指標權重即可采用經驗法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級指標權重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說明如何運用層次分析法確定財務維度（B1）、客戶維度（B2）、內部業(yè)務流程維度（B3）、學習與成長性維度（B4）及社會責任維度（B5）等一級指標的權重。

首先，通過兩兩比較構造判斷矩陣。在與其他一級指標進行重要性程度兩兩比較時，社會責任指標賦值最低，不是因為它不重要，而是考慮到如何量化社會責任仍然沒有明確的操作方法；鑒于學習與成長性指標評價采集的數據不夠精細，難以客觀全面地反映被審計單位實際情況，所以重要性程度賦值較低；財務模式盡管對企業(yè)業(yè)績評價不夠全面，但是由于運用時間長且指標體系成熟，在與其他一級指標進行重要性程度比較時賦值最高。對財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長性及社會責任等一級指標兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評價方法

對于定量評價指標得分，可采用以下步驟計算：首先，計算各指標的實際值；其次，用各指標的實際值除以標準值，再乘以該指標所占分值；再次，得出各維度定量指標的總分。標準值可采用本單位歷史年度該指標平均值或本行業(yè)該指標平均值，同一維度中各指標所占分值(分值合計100分)由審計人員依據審計任務的實際情況設定。對于定性評價指標，評價為“優(yōu)”得95分，評價為“良”得85分，評價為“中”得75分，評價為“較差”得65分，評價為“差”得55分，各單項指標最后加權平均計算出該層面的得分。

綜合評價分數=財務維度評價得分×40.31%+客戶維度評價得分×20.90%+內部業(yè)務流程維度得分×20.90%+學習與成長維度得分×11.07%+社會責任維度得分×6.82%，表示對被審計人履行職責的評價結果。

【參考文獻】

［1］ 陳宋生.平衡計分卡理論與國有企業(yè)經濟責任審計指標體系［J］.中國審計，2008（14）.

第6篇：經濟責任審計的概念范文

摘 要 非稅收入可以說是隨著我國社會經濟的發(fā)展而不斷發(fā)展的一種財政收入形式。由于理論研究的欠缺和實際工作中部門利益的掣肘，我國政府非稅收入管理中的一些問題依然沒有得到根本解決。本文主要分析了目前我國事業(yè)行政單位非稅收入的管理存在的問題，然后提出了解決對策和建議。

關鍵詞 事業(yè)行政單位 非稅收入 財務管理

引言：財務管理是一種極其重要的針對價值形式的管理，是單位管理工作的核心部分，它基于在其經營過程中對客觀存在的財務活動和財務關系進行組織而產生，是針對組織資本運動中各方面財務關系的處理而進行的經濟管理工作。財務管理要依法、合理籌集資金，科學有效地利用各項現(xiàn)有資產，努力提高事業(yè)單位經營效率，切實做到增收節(jié)支。因此，對事業(yè)單位財務管理對策的研究具有十分重要的意義。

一、非稅收入的概念

廣義上的非稅收入是指稅收之外的所有政府收入，包括社會保障基金、政府轉貸回收成本收入、債務收入、轉移性收入。狹義上的非稅收入，則是指“稅收以外，由各級政府、國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其它組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產，或為滿足社會公共需要或準公共需要提供特定公共服務、準公共服務取得的資金收入?！?非稅收入的性質屬財政性資金，是政府財政收入的重要組成部分。它主要包括行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用

二、事業(yè)單位財務管理存在的主要問題

（一）事業(yè)單位預算編制方面存在著不足

大部分事業(yè)單位倉促編制預算，沒有對以前年度的支出結構以及其他因素進行認真分析，不對未來有關事項進行科學預測，這種情況下編制的預算可操作性必然不佳，不僅不能有效控制以前年度的不合理支出項目和超支金額，而且還難以準確預見執(zhí)行年度實際需要的支出金額。在這種情況下，預算在執(zhí)行過程中進行調整的現(xiàn)象比較普遍，進而影響了預算的嚴肅性。

（二）財務管理人才缺乏

在我國，一部分事業(yè)單位的財務管理人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學習和后續(xù)教育，專業(yè)技能水平不是很高，在對國家新出臺的相關法律法規(guī)的學習方面認識不透徹，不夠努力，在工作中漏洞百出，難以正確運用相關法律法規(guī)。我國大部分事業(yè)單位都是國家財政撥款興辦，沒有形成對財務管理人員有效的激勵機制，沒能樹立更新知識和進行后續(xù)教育的意識，尤其是沒有在工作作風上樹立愛崗敬業(yè)的工作意識。

（三）監(jiān)督機制不健全

目前，我國很多事業(yè)單位都沒有完善的有效的內部監(jiān)督機制，內部控制體制的建設也不被單位領導重視，導致內部控制系統(tǒng)不健全，難以達到有效的內部制約和監(jiān)督作用。內部審計是內部控制的重要組成部分，而有的事業(yè)單位卻根本沒有設置相應的內部審計崗位，而設置該崗位的事業(yè)單位卻讓不熟悉業(yè)務的人來負責該項工作，這使得相應的內部控制得不能有效發(fā)揮作用。

三、相關的對策和建議

（一）正確編制事業(yè)單位部門預算

每個事業(yè)單位必須根據其主管部門事先確定的相關標準和本單位的實際情況，科學合理的對經費預算進行安排。事業(yè)單位在編制部門預算時，應特別注意做以下幾方面的工作：要保證安排預算資金分配時的科學性和合理性，即事業(yè)單位在安排所需資金時統(tǒng)籌兼顧，既考慮重點又兼顧一般，而且合理分配各支出項目。同時，各事業(yè)單位要使部門預算清晰明了，盡可能地細化相關的預算支出明細。這不僅有利于事業(yè)單位預算的有效執(zhí)行，而且還便于事業(yè)單位事后對其績效管理進行考核和評價。

（二）加強財務人員教育和管理

在知識經濟環(huán)境下，加強財務人員教育是做好事業(yè)單位財務管理工作的重要組成部分，在知識經濟環(huán)境中，各行各業(yè)都在積極推行素質教育，同樣，即使是高素質的財務人員，也需要接受財務方面的高等教育，以便更好地推動社會經濟的發(fā)展。因此，應該在我國事業(yè)單位中著力加強大專及以上的學歷教育，充分利用函授、電大以及網絡教學等現(xiàn)代化的教學方式進行繼續(xù)學習，全面提高財務工作人員的學歷水平和實踐水平，更好地指導財務管理工作，為做好新時期財務工作奠定基礎。

（三）有效實施經濟責任審計，健全財務管理監(jiān)督控制

事業(yè)單位經濟責任審計是對事業(yè)單位相關負責人在其任期內相應的經濟責任進行的一種審計。這種審計的主要目的在于考察相關經濟責任人在經營管理活動中對應負的責任的履行狀況，為相關部門對其考核提供相應的參考依據。我國早期的事業(yè)單位經濟責任審計只有離任審計，但隨著審計實踐的發(fā)展和體制的完善，經濟責任審計己經轉向了實時審計。這樣就可以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在經營過程中產生的相關經濟責任問題，并采取各種有效措施進行積極的處理，防止事態(tài)進一步惡化。經濟責任審計有利于規(guī)范事業(yè)單位經營管理行為，對維持正常的經營秩序可以起到很好的保護作用。

結語：本文主要是對我國事業(yè)單位財務管理工作的現(xiàn)狀及存在的主要問題進行研究，對其產生的原因進行深入的分析，并為事業(yè)單位財務管理工作提出幾點相應的對策，幫助更好的提升我國事業(yè)單位的競爭能力。

參考文獻：

[1]張麗.改制條件下事業(yè)單位財務管理模式的創(chuàng)新.財經界（學術版）.2009（2）.

[2]王喬，席衛(wèi)群.基于國際比較的中國非稅收入的現(xiàn)狀與評價.經濟評論.2009（3）：47-50.

[3]陳景凱.淺談事業(yè)單位財務會計人員的素質培養(yǎng).現(xiàn)代商業(yè).2009.23：230.

第7篇：經濟責任審計的概念范文

一、任期經濟責任審計主要內容

(一)財務預算責任　是否按照國家有關規(guī)定和學校具體情況，科學、合理地編制學校財務預算，并對預算執(zhí)行過程進行有效控制與科學管理。包括：是否按上級主管部門的要求，及時編報學校年度財務預算(部門預算)；校內各部門預算指標的審批、調整等程序是否符合有關規(guī)定；各項收入是否按規(guī)定納入預算管理，收入預算是否積極穩(wěn)妥；支出預算是否堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約、講求效益的原則，有無赤字預算的情況。

(二)財務核算責任　會計基礎工作是否符合規(guī)范，財務核算是否符合財務會計制度和有關財經法規(guī)的規(guī)定。包括：對納入預算管理的各項收入，是否在學校財務賬戶內統(tǒng)一核算，有無賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預算，是否嚴格執(zhí)行財務制度規(guī)定的開支范圍和開支標準，是否取得了合法的會計憑證并按規(guī)定進行會計核算，有無超預算支出和違反財務會計制度等問題；專項經費是否?？顚Ｓ茫怂闶欠窈弦?guī)，有無挪用、擠占等情況；各項專用基金的提取和使用是否符合國家的有關規(guī)定，是否先提后用，專款專用，并正確組織會計核算；各類結余計算是否正確，是否按規(guī)定進行分配；應收及暫付、應付及暫存等往來款項的結算、清理是否及時，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題；代管款項的核算是否合規(guī)；會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否完整，會計檔案管理是否符合制度；年度決算和財務報告的有關內容是否完整、真實、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。

(三)內部控制責任　學校財務管理、會計核算制度及財務處內部控制制度是否健全、合法、恰當、有效；財務處是否依照有關規(guī)章制度對全校各項財務工作實行統(tǒng)一管理；能否有效貫徹學校的有關財務決策，對學校簽訂的各項經濟合同、協(xié)議履行情況進行有效監(jiān)督與管理；是否依照國家有關規(guī)定組織各項收入，各項收費是否符合物價部門批準的收費項目和標準，票據使用是否合法、規(guī)范；現(xiàn)金和各種存款的管理是否符合規(guī)定，銀行賬戶的開立和使用是否合規(guī)，有無出借銀行賬戶、公款私存的情況；票據、支票和印章管理是否符合規(guī)定；融資活動是否符合國家規(guī)定，手續(xù)是否完備，是否制定嚴格的貸款資金管理制度與辦法，是否建立有效的風險防范機制；各項債權、債務是否真實、合理，有無遺留的經濟糾紛等問題；是否按有關規(guī)定進行財產清查，賬賬、賬卡、賬實是否相符；本部門管理的資產是否安全、完整。

(四)廉潔自律責任　在履行崗位職責時是否廉潔自律，是否在單位報銷應由個人支付的各種費用，是否接受與其行使職權有關系的單位、個人的現(xiàn)金、有價證券和支付憑證，是否弄虛作假、虛報浮夸，造成經濟損失，職務消費是否符合有關制度規(guī)定。

二、任期經濟責任審計評價指標

(一)定量指標　定量指標是能夠用數量標準來衡量的指標，包括通用指標和個性指標。個性指標包括績效指標和修正指標，是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關資料、信息，結合評價對象不同特點和任期經濟責任審計目標來設置特定指標。

一是通用指標。通用指標包括基本財務指標、國際通行指標、公眾關注指標等被廣泛應用于經濟責任審計評價的指標。主要評價高校財務部門負責人任期經濟責任的共性方面，包括年平均收入預算完成率、年平均支出預算完成率、累計收入負債率、年平均債務依存度和年平均招待費支出比率五項指標。

(1)年平均收入預算完成率。該指標反映財務負責人任期內學校各年度財務收人計劃完成情況，是任期內各年收入預算完成率的算術平均數，能夠反映財務負責人任期內在組織財務收入方面的業(yè)績和努力程度，同時能說明財務負責人任期內學校收入預算編制的合理性與可行性程度。計算公式：年收入預算完成率=(年度實際收入÷年度收入預算)×100％。

(2)年平均支出預算完成率。該指標反映財務負責人任期內學校各年度財務支出計劃完成情況，是任期內各年支出預算完成率的算術平均數，體現(xiàn)財務負責人任期內在執(zhí)行支出預算方面的業(yè)績，以及為保證行政、教學、科研和其他活動正常進行及事業(yè)發(fā)展投入資金與控制支出的能力，同時也說明財務負責人任期內學校支出預算編制的合理性與可行性程度。計算公式：支出預算完成率=(年度實際支出÷年度支出預算)×100％。

(3)累計收入負債率。該指標反映高校財務負責人任期內學校償債能力，能夠評價財務負責人任期內學校承受財務風險的程度，如果累計收入負債率過高，則財務風險增大，將對學校的事業(yè)發(fā)展形成威脅。計算公式：累計收入負債率=任期到期年末累計對外負債總額÷任期到期年內學校經費總收入×100％。

(4)年平均債務依存度。債務依存度等于高校當年貸款額除以當年總支出，是任期內各年債務依存度的算術平均數，能夠評價財務負責人任期內財務支出對舉債的依賴程度，以及是否存在借新債還舊債的情況。

(5)年平均招待費支出比率。該指標是高校財務負責人任期內財務部門各年招待費支出比率的算術平均數，能夠評價高校財務負責人任期內財務部門招待費支出情況，衡量財務部門按規(guī)定范圍、標準從事公務接待活動以及廉潔自律的程度。年招待費支出比率=學校財務部門年招待費支出÷財務部門年總支出×100％。

二是績效指標。主要評價高校財務部門負責人任期經濟責任的個性方面，是衡量每個評價對象履行經濟責任的經濟性、效率性和效果性的指標，包括年平均學校經費自給率、年平均學校人員支出比率、年平均學校公用支出比率、年平均生均事業(yè)支出、年平均生均事業(yè)支出增減率、四項經費占學費收入比率、學?；窘ㄔO資金貸款率和學?；窘ㄔO資金自籌率八項指標。

(1)年平均學校經費自給率。該指標指財務負責人任期內各年除財政補助收入和上級補助收入以外的非償還性資金與經常性支出的比率，是財務負責人任期內各年學校經費自給率的算術平均數，評價財務負責人任期內組織收入、滿足學校經常性支出的努力程度。計算公式：年學校經費自給率＝(事業(yè)收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)÷(事業(yè)支出＋經營支出)×100％。

(2)年平均學校人員支出比率。該指標是指財務負責人任期內

各年學校對人員支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是財務負責人任期內各年學校人員支出比率的算術平均數，評價財務負責人任期內經費支出結構的合理程度。計算公式：年學校人員支出比率：(人員支出＋對個人和家庭補助支出)÷事業(yè)支出×100％。

(3)年平均學校公用支出比率。該指標指財務負責人任期內各年學校公用支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是任期內各年學校公用支出比率的算術平均數，能夠從另一個側面評價財務負責人任期內經費支出結構的合理程度。計算公式：年學校公用支出比率＝公用支出÷事業(yè)支出×100％。

(4)年平均生均事業(yè)支出。該指標指財務負責人任期內學校各年事業(yè)支出總額與折合后的各類在校學生平均人數的比例，年平均生均事業(yè)支出和年平均生均事業(yè)支出增減率分別是任期內各年生均事業(yè)支出、生均事業(yè)支出增減率的算術平均數，可評價財務負責人任期內生均年培養(yǎng)成本的合理程度。計算公式：年生均事業(yè)支出=事業(yè)支出÷在校生平均人數×100％，年生均事業(yè)支出增減率=(本年生均事業(yè)支出－上年生均事業(yè)支出)÷上年生均事業(yè)支出×100％。

(5)四項經費占學費收入比率。根據教育部辦公廳印發(fā)的《普通高等學校本科教學工作水平評估方案(試行)》，四項經費占學費收入的比率指年度本?？茦I(yè)務費、教學差旅費、體育維持費、教學儀器設備維修費的總和占當年學費總收入的比率，計算公式：四項經費占學費收入比率＝(年度四項經費合計值÷年度學費總收入)×100％，合格標準是不低于25％。在評價財務負責人任期內對四項教學經費的保障程度時，除了運用四項經費占學費收入比率指標外，還應關注生均四項經費增長情況，是否保持了持續(xù)增長趨勢，是否為穩(wěn)定和提高教學質量提供了資金保障。

(6)學?；窘ㄔO資金貸款率。該指標是指財務負責人任期內學?；窘ㄔO貸款總額與基本建設資金來源總額的比率，能夠評價財務負責人任期內基本建設資金貸款的合理程度。計算公式：基本建設資金貸款率＝(任期內基本建設貸款總額÷任期內基本建設資金來源總額)×100％，“任期內基本建設貸款總額”是指財務負責人任期內學校獲得基本建設貸款的總和；“任期內基本建設資金來源總額”是指財務負責人任期內學校通過各種渠道取得的基本建設資金總額。

(7)學?；窘ㄔO資金自籌率。該指標是指財務負責人任期內學校基本建設自籌資金總額與基本建設資金來源總額的比率，能從另一個側面評價財務負責人任期內基本建設資金來源的合理程度。計算公式：基本建設資金自籌率＝(任期內基本建設自籌資金總額÷任期內基本建設資金來源總額)×100％，“任期內基本建設自籌資金總額”指財務負責人任期內學校自籌的基本建設資金總額；“任期內基本建設資金來源總額”指財務負責人任期內學校通過各種渠道取得的基本建設資金總額。

三是修正指標。主要評價高校財務部門負責人任期遵守國家財經法規(guī)和廉潔自律的狀況，是對通用指標、績效指標的修正和完善，包括年平均職務消費指標、違紀違規(guī)資金總額和損失浪費總額三項指標。

(1)年平均職務消費指標。該指標是高校財務部門負責人任期內履行職務而發(fā)生的各項開支的年平均額。職務消費主要包括公務用車、公務接待、出差、會務、通訊、辦公等費用支出。年平均職務消費指標能反映財務負責人任期內廉潔自律的狀況。

(2)違紀違規(guī)資金總額。該指標是指高校財務部門負責人任期內單位和個人違反財經法規(guī)的資金總額，包括違規(guī)變更預算、虛增財務收支、虛列財務支出、截留擠占挪用、少計少繳稅金等發(fā)生的金額。反映高校財務部門負責人任期內單位和個人遵守財經法規(guī)和財務制度的情況，一般情況下，違紀違規(guī)資金總額越高，說明單位和個人遵守財經法規(guī)和財務制度的行為越差。

(3)損失浪費總額。該指標是指高校財務部門負責人任期內因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔保等行為造成的損失浪費金額。

(二)定性指標　定性指標指無法通過數量計算分析評價內容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結果的指標。定性指標是用于評價高校財務部門負責人任期經濟責任審計涉及的內部控制、財務收支、資源配置狀況以及資產安全完整狀況等非計量因素，將無法計量卻反映了高校財務部門負責人某方面狀況的潛在因素納入評價范圍，通過分析判斷，驗證定量指標評價結果，得出綜合評價結論，主要由內部控制制度健全率、內部控制制度執(zhí)行率、財務收支真實性、財務收支合法性和資產安全完整率5項非定量指標構成。

一是內部控制制度健全率，該指標反映財務負責人任期內本單位內部控制制度建立和完善情況，可從內部控制健全性的角度，說明財務負責人履行經濟管理職責的情況。計算公式：內部控制制度健全率＝(實際建立的內部控制制度項數÷審計調查問卷設置的內部控制制度項數)×100％。單項審計評價可分為內部控制健全、基本健全、不健全三個層次。若內部控制制度健全率高于90％，沒有遺漏關鍵控制點，認定內部控制制度健全；若介于60％～90％之間，認定內部控制制度基本健全；若小于60％，或者該比例雖然較高，但關鍵控制點有遺漏的，可認定其內部控制制度不健全。

二是內部控制制度執(zhí)行率，反映財務負責人任期內本單位已建立的內部控制制度執(zhí)行情況，可從內部控制有效性的角度，說明財務負責人履行經濟管理職責的情況。計算公式：內部控制制度執(zhí)行率＝(實際執(zhí)行的內部控制制度項數÷實際建立的內部控制制度項數)×100％。單項審計評價可分為有效執(zhí)行、部分有效執(zhí)行與無效執(zhí)行三個層次。若內部控制制度執(zhí)行率為100％，認定內部控制制度有效執(zhí)行；內部控制制度執(zhí)行率大于60％，認定內部控制制度部分有效執(zhí)行；內部控制制度執(zhí)行率小于60％，認定內部控制制度無效執(zhí)行。

三是財務收支真實性，主要根據高校財務部門提供的賬、證、表反映的財務收支數據與審計組實施審計后認定的數據進行比較來確認，是評價財務負責人任期內學校財務收支是否真實的一項重要指標。單項審計評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務收支狀況三個層次。凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據相符或差錯在5％以內的，認定其會計資料真實地反映了財務負責人任期財務收支狀況；凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據基本相符(差錯在5％～10％之間)的，認定其會計資料基本真實地反映了財務負責人任期財務收支狀況：凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據有較大差距(差錯在10％以上)的，應認定其會計資料不能真實地反映財務負責人任期財務收支狀況。

四是財務收支合法性，主要根據審計組實施審計后是否發(fā)現(xiàn)財務負責人個人及其任期內學校存在財務收支違規(guī)違紀事實來確認，是評價其任期內學校財務收支是否合法的一項重要指標。單項審計評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經法規(guī)四個層次。凡在財務收支方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀事實的，可認定為財

務負責人任期內財務收支符合財經法規(guī)的規(guī)定；凡在財務收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％以內，情節(jié)輕微的，可認定為財務負責人任期內財務收支基本符合財經法規(guī)的規(guī)定，但對違規(guī)違紀事實要披露；凡財務收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％～10％之間，情節(jié)較輕的，應認定為財務負責人任期內財務收支有違反財經法規(guī)的行為；凡財務收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在10％以上，或金額雖然不大，但存在私設小金庫、賬外賬問題，有重大違紀案件的，應認定為財務負責人任期內財務收支有嚴重違反財經法規(guī)的行為。

五是資產安全完整率，反映財務負責人任期內本單位資產安全完整情況，能評價財務負責人對資產管理控制的有效性，計算公式：任期內資產安全完整率＝任期到期年末資產盤點數÷任期到期年末資產賬面數×100％。單項審計評價可分為資產安全完整、資產基本安全完整與資產不夠安全完整三個層次。若資產安全完整率為100％，認定資產安全完整；資產安全完整率大于95％，認定資產基本安全完整；資產安全完整率小于95％，認定資產不夠安全完整。在進行審計評價時，既要對每個定性指標的執(zhí)行結果作出單項審計評價，又要將其與定量指標結合起來，對高校財務部門負責人任期內履行經濟責任情況作出綜合審計評價。如果認定財務負責人任期內有下列情形之一的，內部控制制度不健全、內部控制制度無效執(zhí)行、會計資料不能真實地反映財務收支狀況、財務收支有違反財經法規(guī)的行為或財務收支有嚴重違反財經法規(guī)的行為、資產不夠安全完整，則綜合審計評價為不稱職，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題和相關線索移交有關部門處理。

三、任期經濟責任審計評價指標體系運用

第8篇：經濟責任審計的概念范文

審計通常分為國家審計、內部審計和審計三個系列。世界主要國家的審計實踐均表明，這三種審計雖然具有較多的共性，但一般都各自獨立，自成系統(tǒng)。國家審計的名稱也不同，以國家最高審計機關的名稱為名，如奧地利、法國、德國、意大利的《審計法院法》；以國家審計的為名，如英國、卡塔爾的《國家審計法》；以國家最高審計機關首長的職位為名，如加拿大的《審計長法》，以色列的《國家審計長法》等：以《審計法》為名，比如澳大利亞、丹麥、馬來西亞等。

我們認為，“審計”已經演變成一個寬泛的大概念，包括國家審計、內部審計和社會審計，用“審計”來指代國家審計并不合適。由廠三種審計的對象、內容和重點、程序、要求等并不相同，因此應該通過各自的法律分別進行規(guī)范。作為規(guī)范國家審計的法律，應改為《中華人民共和國國家審計法》，以區(qū)別于規(guī)范內部審計的《內部審計工作規(guī)定》和規(guī)范社會審計的《注冊師法》。

（二）關于審計職責

1.明確責任審計的法律地位

在我國，經濟責仟審計是隨著經濟體制改革的深入和社會主義市場經濟的，為適應干部監(jiān)督管理的需要而產生的，特別是黨的十六大報告提出發(fā)揮審計監(jiān)督作用，加強對權力的制約和監(jiān)督，更是將經濟責任審計提高到一個新的高度。但審計機關開展經濟責任審計的依據國家級的僅是以中央兩辦文件形式存在的兩個暫行規(guī)定，法律效力不高、強制性不夠，以致經濟責任審計一直存在審計范圍窄、力度小等，迫切需要從法律層次對經濟責任審計作出規(guī)定，為經濟責任審計工作提供法律依據。

2.完善審計監(jiān)督

金融業(yè)的發(fā)展和金融體制改革的深入，要求金融審計進行以下轉變：—應擴大金融審計監(jiān)督范圍。一些有條件的國有商業(yè)銀行實行股份制改造，社會資金積極參與中小金融機構的重組改造，信用社逐步改造成為農村社區(qū)服務的地方性金融個業(yè)，這—變化使得原“國有金融機構”已無法概括金融審計的全部，而金融機構的資金安全涉及到成千上萬的百姓，關系到社會的穩(wěn)定，因此，應將一些地方商業(yè)銀行、城市信用社、農村信用社、其他非銀行金融機構及股份銀行納入審計監(jiān)督范圍。二應加強對金融管理機構的再監(jiān)督，加大對這些機構的監(jiān)督力度，可以從源頭上控制金融風險。三要提高宏觀服務意識。對金融機構的審計不能停留在對報表真實合法性的審計上，應開展金融管理績效審計，將重點要放在“風險、管理、效益”上，關注金融機構的信貸資產質量和內部管理制度，促進金融機構加強管理，充分發(fā)揮在宏觀調控中的作用。

3.明確投資審計范圍和內容

由于國家建設項目審計對象的多樣性、審計內容的復雜性，使該項審計工作具有其他行業(yè)審計所沒有的復雜性。國家建設項目審計要充分發(fā)揮作用，必須對建設項目的全過程如設計、招投標、合同的簽訂以及監(jiān)理環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，必須突破單純的財務收支審計范疇，深入到建設管理、經濟效益、社會效益、環(huán)境效益等諸多方面。因此，應將有關內容在《審計法》中明確規(guī)定，規(guī)定與國家建設項目直接有關的建設、設計、施工、采購等單位的財務收支及有關經濟活動，應當接受審計機關的審計監(jiān)督。

4.強化績效審計規(guī)定

隨著人們對審計的逐步了解，以監(jiān)督財政財務收支合法性為目標、以查錯防弊為重點的審計思維方式，已經越走越不適應客觀需要，特別是十六大提出要把經濟質量和效益作為經濟工作的一個重點。審計機關應調整審計理念，關注政府性資金、社會公共資金等使用效益、效果的，強化績效審計，為政府經濟中心工作服務。

（三）關于審計權限

1.明確審計執(zhí)法主體資格

長期以來人們對審計機關能否依據《審計法》及其實施條例以外的其他財經法律法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為進行處理處罰意見不一致，造成阻礙、拒絕審計機關審計和調查，不執(zhí)行審計決定的現(xiàn)象時有發(fā)生，在投資審計中這一現(xiàn)象尤其突出。因此需要在《審計法》中進一步明確審計機關有權適用法律、法規(guī)和國家其他有關財政收支、財務收支的規(guī)定進行審計評價和處理、處罰，不受有關法律、法規(guī)等對執(zhí)法主體規(guī)定的限制。

2.明確檢查范圍

隨著社會的發(fā)展，越來越多的單位通過機進行管理與核算，使審計的內容與載體發(fā)生了質的變化，審計人員在索取數據和檢索系統(tǒng)軟件中常常遇到阻力，對會計核算系統(tǒng)的檢查更是空談。因此《審計法》應明確審計機關有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統(tǒng)的安全可靠性、內控狀況，規(guī)定被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據以及有關資料。

3.強化部分虛置的權限

賦予審計機關的部分權限在實際運用中沒有保障，使這些權限的運用受到限制。比如，審計法規(guī)定了審計機關在審計時具有審計調查權和移送處理權，并規(guī)定有關單位、個人應當支持、協(xié)助，對移送案件有關部門應及時作出決定并書面通知審計機關。但在實踐中，不配合調查的情況時有發(fā)生，而審計人員因為沒有相應強制手段往往對不配合調查的行為毫無辦法。有處理權的機關接到移送建議后不進行相應處理、也不告知審計機關的情況也隨處可，見。因此《審計法》應就相關部門和人員不支持、不配合而審計工作的行為設置相應的法律責任。

4.完善審計強制措施

《審計法》應從以下幾方面完善審計強制措施：一是規(guī)定審計機關有權采取查封資料和資產的行政強制措施，防止被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄有關資料和資產的行為，保證審計工：作順利進行；二是規(guī)定審計機關有權凍結與被審計單位違法違紀資金有關的銀行賬戶，保證審計機關從資金源頭上制止和查處違法違紀。

5.規(guī)定委托審計權

隨著我國審計組織的日益壯大與規(guī)范，特別是國家審計弱化對國有的審計后，社會審計成了監(jiān)督國有企業(yè)信息的可靠性和可信性、保障投資者和債權人利益的主力軍。這種情況下，《審計法》應在規(guī)定審計機關有權監(jiān)督社會審計業(yè)務質量的基礎上，明確審計機關可以委托社會審計組織進行審計。審計機關除了對—些主要企業(yè)進行直接審計外，其他的企業(yè)進行委托審計，從而達到充分利用社會審計、抓住重點查深查透的目的。

（四）關于審計程序

1.改以審計機關名義向被審計單位征求審計報告。一方面，目前審計組撰寫的審計報告向被審計單位征求意見前，都已向審計機關匯報，并已取得分管領導的同意，因此，以審計組還是審計機關的名義征求意見只是形式上的差異。另一方面，根據《行政處罰法》規(guī)定，處罰前必須向被處罰人告知給予行政處罰的事實、理由和依據，如果以審計組名義征求意見，那么在處罰前還要就處罰事項再次以審計機關名義征求意見，徒增工作環(huán)節(jié)。如果審計報告以審計機關名義征求意見，就可以減少審計程序，提高工作效率。

第9篇：經濟責任審計的概念范文

城鄉(xiāng)規(guī)劃作為政府回應城鄉(xiāng)發(fā)展現(xiàn)實需要的決策行為，在當今城鄉(xiāng)快速發(fā)展的情勢下備受關注，而城鄉(xiāng)規(guī)劃功能目的之實現(xiàn)，則有賴于城鄉(xiāng)規(guī)劃依法有序實施。為維護城鄉(xiāng)規(guī)劃科學性、權威性、嚴肅性，《國家新型城鎮(zhèn)化規(guī)劃（2014-2020年）》提出要將城市規(guī)劃實施情況納入地方黨政干部考核和離任審計之中。當前有些地方，譬如，安徽省已開始以規(guī)范性文件的形式重點圍繞城鄉(xiāng)規(guī)劃實施相關內容，來試行領導干部城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控責任離任審計（以下簡稱城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計），以克服領導干部隨意更改規(guī)劃等規(guī)劃實施“走樣”的窘境。但不可否認的是，現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度還存在諸多問題。據此，研究如何完善城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度，就顯得尤為必要。近年來，我國學界多圍繞城鄉(xiāng)規(guī)劃公眾參與、城鄉(xiāng)規(guī)劃實施許可制度等角度出發(fā)，以探尋城鄉(xiāng)規(guī)劃依法有序實施的路徑，而較少從離任審計角度來尋求規(guī)劃有效實施的路徑。據此，本文擬從城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計這一新的視角出發(fā)，探尋如何完善并構建有效的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度，以助力城鄉(xiāng)規(guī)劃依法有序實施的內在理路之形成。

1 城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計概念的厘定

論及城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計，必先厘清城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任。由于城鄉(xiāng)規(guī)劃所具有的獨特性，從概念上分析，領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的管控責任，不完全等同于一般的政治或行政責任，它是領導干部違反城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控之法律規(guī)范所應承擔的不利性法律后果。從本質上分析，領導干部對規(guī)劃實施進行管控，不僅是一種行政職責使然的行為，更為一種職責內含的義務。作為委托行使職務行為的領導干部，不但擁有權力，也須履行權力所要求的職責。在城鄉(xiāng)規(guī)劃領域，領導干部及其所在的機關，不僅擁有規(guī)劃制定、實施的權力，更有組織實施好規(guī)劃的職責，如果其對規(guī)劃實施不加以管控抑或通過權力予以“尋租”，這顯然就違背了職責本質要求。從詞形上分析，“職責”是“職務”和“責任”的組合體，因此職責內含義務是不言而喻的。況且“責任”本身就內含有對由特定的法律事實所引起的負面情形所應接受懲戒的義務。如果職責內不含有義務，權力必會濫用。因此，領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施進行管控，應定位于領導干部既有管控的權力，更有管控的義務，如果不作此定位，勢必會造成國家對領導干部管控責任進行追究時之依據缺失。

審計是監(jiān)督行政的一種方式。對領導干部城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控情形進行離任審計，不僅是監(jiān)督領導干部規(guī)范行政的需要，更是進一步提高城鄉(xiāng)規(guī)劃科學性、權威性、嚴肅性的必要舉措，其是我國領導干部離任審計的重要組成部分?，F(xiàn)實生活中，某些領導干部隨意改變規(guī)劃抑或利用手中權力違規(guī)實施規(guī)劃的情形時有發(fā)生。因此，就規(guī)劃實施的情況在其離任時不加以審計，那么城鄉(xiāng)規(guī)劃的科學性、權威性、嚴肅性就不能得到應有的保障。從審計的內容上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計與領導干部經濟責任離任審計是有明顯區(qū)別的，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計重在審計領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的履職情況進行監(jiān)督和評價，即重點審計領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃法律法規(guī)執(zhí)行情況、建設用地及項目許可情況等內容，而不是其它。因此，從本質上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計具有自身的獨特性，這就決定了其審計的方式方法、內容等異于領導干部經濟責任離任審計。

2 我國現(xiàn)有城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度的缺陷

客觀上講，我國當前并無統(tǒng)一的關于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計的制度規(guī)范，但在現(xiàn)實中與此相關的規(guī)范還是零星存在于某些規(guī)章制度內。依現(xiàn)有規(guī)范內容綜合分析可知，目前我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度存在以下幾個方面的缺陷，這些缺陷的存在，足以反映出現(xiàn)行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度并沒有完全反映出規(guī)劃領域內責任的特殊屬性。

（一）審計組織實施機關位階低，難以樹立審計應有的權威

據現(xiàn)有的規(guī)范內容分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計之組織實施機關仍由當地審計機關擔任，其審計模式的實質就是下級審計上級。在形式上，由審計機關來組織實施城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計并無不妥，這也符合我國現(xiàn)行審計制度要求。但仔細分析之，可明顯發(fā)現(xiàn)問題。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計之對象為省、市、縣（市、區(qū)）政府的主要負責人，相對于審計機關而言，其權力持重更為明顯。雖我國審計機關受當地政府和上級審計機關的雙重領導，對當地政府的權力有一定的制約作用。但不管怎樣，相對于政府而言，審計機關是下級機關，其實際上所擁有的權力顯低于政府。因此，審計機關在審計過程難免會受到其他因素的干涉和影響，進而其審計權威難以樹立。據此毫無疑問，現(xiàn)行的下級審計上級模式的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計，難免缺乏公正性和可信度。

（二）審計時間具有滯后性，難以發(fā)揮審計監(jiān)督的應有作用

審計機關對城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任進行審計，通常與政府主要負責人任期?染?濟責任審計具有同步性。從工作開展的便利性上分析，這種同步性的審計極大地節(jié)約行政資源并提高了工作效率。但問題的關鍵是，對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的管控責任與經濟責任存在交大的差異。譬如，城市生態(tài)環(huán)境保護、城市“綠線”“藍線”管控執(zhí)行等對城市發(fā)展及其整體利益具有極大的影響，如果在執(zhí)行期間就存在問題，但直到領導干部離任時才對其進行審計，其造成的損失就難以挽回。更為關鍵的是，當審計機關在進行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計時，確實發(fā)現(xiàn)存有重大問題，這是否意味著原先的規(guī)劃可以撤銷抑或更改，答案顯然不是一概肯定的，直接撤銷或更改規(guī)劃所帶來的社會風險也是很大的，這要具體問題具體分析。如果存在錯誤的規(guī)劃不能撤銷又不能更改，顯然這不利于社會經濟的發(fā)展。更何況，直到離任時才審計城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任，這往往會導致所進行的審計成為“形式”。據此可說明，現(xiàn)有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計存在審計時間具有滯后性，難以起到審計監(jiān)督的作用。需延伸說明的是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計，重點應落在“審計”上，而不是“離任”上。因此，在審計的模式上，應采用“先審后離”，而不是采取與領導干部經濟責任審計相同的“先離后審”的模式。

（三）審計方式方法存在局限性，難以適應審計監(jiān)督的需要

按我國審計法的規(guī)定，對領導干部離任進行審計的方式方法，主要是采用檢查、驗看會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產等書面材料的形式進行，即使是其后出臺的《經濟責任審計指南（2012）》對審計的方式方法作了細化，但這些方式方法仍只能適用于領導干部離任時的經濟責任審計，而不能適用于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控側重的是“管控行為”，這些行為有可能是合法的，也可能是違法違規(guī)的抑或未履行。因此，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計重點是對管控行為的審計監(jiān)督。于此，如果依舊采用傳統(tǒng)的“檢查、驗看憑證”的方式對其進行審計，難以起到審計監(jiān)督的作用。當然，這些行為的“載體”有可能是以書面形式呈現(xiàn)出來的，但這種書面形式與會計憑證是有顯著區(qū)別的。譬如，用地許可雖是書面文件，但其與會計憑證明顯不同。據此，如用經濟審計的方式方法對其進行檢查、驗看，顯然是行不通的。

值得延伸說明的是，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計，沒有引入公眾參與以及社會監(jiān)督機制等第三方評價機制，這使得該項審計工作之結果的正當性及實效性大打折扣。當然，除上述主要問題及缺陷外，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計還存在諸多其它問題，限于篇幅原因，本文不再贅述。

3 我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度的完善進路

發(fā)現(xiàn)問題、研究問題的終極目的是為了解決問題，本文也不例外。據上內容毋庸置疑的是，我國現(xiàn)行的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計是存在問題的。那如何解決這一問題，是值得深思的。為達致理論上的自洽，筆者認為根據實體與程序等方面內容對其予以規(guī)范上的完善，是解決這一問題的內在理路，這也是我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計得以完善的根本進路。

（一）在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計條款

為使城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計能夠順利推行，應在法律層面對其加以宣示。接下來的問題是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計，既與審計有關，更與城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控有關，那其應該在哪部法律上予以宣示？也許有人會講，既然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計作為審計的一種類型，其應在審計法內予以宣示，但筆者則有不同的看法。雖然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計是審計內的一種類型，在一般法理論上，其應受審計法的規(guī)制，但究其實質，其與城鄉(xiāng)規(guī)劃法更有極為密切的關聯(lián)，且審計的內容多與城鄉(xiāng)規(guī)劃法所定的實施內容有關。因此，筆者認為，在當下規(guī)劃實施過程中所生糾紛日益增多的情形下，在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計條款更為恰當。如將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計強行加入審計法內，這會使得審計法之法條內容變得突兀，且破壞了整部法律的完整性與統(tǒng)一性。當然，這不是說城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計不受審計法的規(guī)制，而是作為一種單行法上的特例而存在。

那么，將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計條款安放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法何處為妥？結合城鄉(xiāng)規(guī)劃法的實際，筆者認為將其放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法第六章“法律責任內”為妥，因為審計的目的之一就是需對違法違規(guī)的行為進行追責，如將其放在“總則”抑或其它章節(jié)之內，就顯得沒有凸出審計之目的功效。除此之外，還可以將所有與城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計相關的內容獨立成章。當然，對于這一法條放之何處，學界仍可進一步討論。

（二）在法律上明確城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計的程序

依過程論分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計“劍指”的是領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的管控行為，在一定意義上講，其是督促糾正領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控不力行為的過程，同時也是國家依法治國的必然結果。于此，不管是作為過程的監(jiān)督還是作為依法治國結果的監(jiān)督，其都需要法律程序作為載體。嚴格意義上講，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計非當前法律上的概念，但該審計具體可概述為相關機關在進行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計時所應遵循的方式、步驟、時間和順序的總和。依通常程序法理，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計程序至少應包含主體、客體以及程序運行機制等方面的內容；“主體”解決的是“誰”承擔城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計組織實施工作，客體則是解決審計“誰”及審計“什么”的問題，而程序運行機制解決的“如何”開展該項審計工作。

接續(xù)上述內容分析，由于現(xiàn)行審計模式為下級審計上級，即相對于領導干部而言，審計的主體為下屬的審計機關。因此，這種審計的權威在相對意義上講是不存在的。因此，在設計城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計時，必須在法律上明確應由上級審計機關主導該項審計工作的實施。當然，由于城鄉(xiāng)規(guī)劃的實施涉及到規(guī)劃方面的專業(yè)知識，上級審計機關在進行該項審計時，應邀請相關規(guī)劃部門抑或第三方部門參與。至于客體方面的內容，因為城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計概念本身就較為清楚地表明了該項審計的對象，就是各級政府的主要負責人的規(guī)劃管控履職情況，所以此項內容無需贅述。接下來的一個關鍵問題是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計的程序如何運行的問題。筆者認為，在運行環(huán)節(jié)上，審計程序的啟動、審計、作出決定、說明理由、公示等該程序運行環(huán)節(jié)是必不可少的。其中，審計程序的啟動應有別于領導干部經濟責任的審計，如上所述，應采取“先審后離”的模式；而審計過程中的方式方法不能簡單的采用檢查、驗看憑證等方式方法，而應采用聽取群眾意見、調閱相關卷宗以及吸納專業(yè)人士評價意見等綜合的方式方法進行；公示環(huán)節(jié)則是要將審計結果向社會，接受社會的監(jiān)督，如在公示階段發(fā)現(xiàn)問題等必須立即糾正。