會(huì)計(jì)成本法權(quán)益法精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)成本法權(quán)益法范文

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算有成本法與權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本時(shí)，應(yīng)采用成本法核算；當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本時(shí)，一般應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時(shí)，就有可能產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問(wèn)題。下面就這個(gè)問(wèn)題作一些簡(jiǎn)要的論述。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法概述

從股權(quán)核算的原則上來(lái)看，股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資；投資單位對(duì)被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對(duì)被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量的投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資；可供出售投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算方式，權(quán)益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的核算方式。在會(huì)計(jì)核算中，長(zhǎng)期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來(lái)進(jìn)行處理，相對(duì)于形式而言更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)核算中有一個(gè)重要原則就是實(shí)質(zhì)重于形式。這個(gè)原則也適用于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮到對(duì)被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會(huì)計(jì)核算處理采用權(quán)益法，否則采用成本法。

這樣的規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是看股權(quán)投資是否對(duì)被投資單位有影響力，對(duì)于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實(shí)質(zhì)也是單純追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的并購(gòu)行為，所以也同樣以實(shí)際支出成本核算比較合適。而權(quán)益法，持股比例在20%-50%，投資單位對(duì)被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，還要達(dá)到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營(yíng)決策，使其經(jīng)濟(jì)行為與投資單位經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，或是為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，采用權(quán)益法比較恰當(dāng)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法在確定以后也不是永遠(yuǎn)不變的，會(huì)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

追加投資與減少投資都會(huì)使長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。

（一）成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

1.追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

如果投資單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，則長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)采取成本法進(jìn)行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時(shí)要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值按原持股比例計(jì)算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，直接按投資成本的價(jià)值計(jì)算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收益，分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積（利潤(rùn)分配）

對(duì)于追加的投資，比較新增投資耗費(fèi)的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽(yù)形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：營(yíng)業(yè)外收入

因?yàn)楸煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動(dòng)的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，其分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計(jì)入資本公積，其分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積

長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于留存收益及商譽(yù)部分的計(jì)量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算一貫性的基本原則，使會(huì)計(jì)核算具有縱向可比性，從整體上把握并動(dòng)態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

若處置部分股權(quán)后，剩余部分股權(quán)仍然可以對(duì)被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制，則需調(diào)整為權(quán)益法核算。比較剩余股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；反之，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及留存收益。其分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時(shí)間，被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額，屬于原取得時(shí)至處置部分投資當(dāng)期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當(dāng)期期初至處置日之間份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對(duì)被投資單位所享份額對(duì)應(yīng)的所有權(quán)益變動(dòng)在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及資本公積。

（二）權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

權(quán)益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權(quán)投資。

1.多次通過(guò)交換交易分步取得股權(quán)并最終形成企業(yè)合并

因追加投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

2.因減少投資導(dǎo)致持股比例下降

正常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資存在客觀的市場(chǎng)報(bào)價(jià)或其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，并且投資單位對(duì)被投資單位進(jìn)行相應(yīng)的股權(quán)投資后，實(shí)質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采取權(quán)益法核算。但是如果投資單位減少投資導(dǎo)致上述條件不再成立時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算處理方法改進(jìn)的意義

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點(diǎn)是以反映經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的本質(zhì)為目的，真實(shí)的對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)，保證提供出真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，這也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)最基本的要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，體現(xiàn)出對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用的高度重視。公允價(jià)值能夠客觀的將資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上反映出來(lái)，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期利益，這比歷史成本計(jì)量更具相關(guān)性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關(guān)鍵因素。

為適應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，對(duì)于活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評(píng)估系統(tǒng)，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進(jìn)企業(yè)綜合效益的不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]谷小倩.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（4）.

[2]曹文芳.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理的優(yōu)化[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（4）.

第2篇：會(huì)計(jì)成本法權(quán)益法范文

    關(guān)健詞:林木資產(chǎn);林木資產(chǎn)價(jià)值;森林資源資產(chǎn);計(jì)量單位。

    一、林木資產(chǎn)核算的意義

    森林資源是國(guó)的林場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要對(duì)象,是林場(chǎng)資產(chǎn)的主要組成部分。可長(zhǎng)期以來(lái)一直沒(méi)有得到應(yīng)有的重視,一直掛在帳外。這種現(xiàn)象造成國(guó)有林場(chǎng)資產(chǎn)不清,盈虧不實(shí),虛假繁榮,投入營(yíng)林生產(chǎn)的資金體外循環(huán)得不到足額回收,最終導(dǎo)致資源危機(jī)和生產(chǎn)無(wú)以為繼。正隨著林木資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量在國(guó)有林場(chǎng)的資產(chǎn)價(jià)值中比重增加,林木資產(chǎn)核算的真實(shí)性將影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息提供的完整性和真實(shí)性。建立林木資產(chǎn)核算體系在現(xiàn)代林業(yè)有著以下的必要性:

    (一)實(shí)現(xiàn)森林資源的保值和增值,維護(hù)國(guó)家和所有投資者的合法權(quán)益。只有通過(guò)核算,才能保護(hù)資產(chǎn)的安全,完整和不斷增值,這也是林業(yè)會(huì)計(jì)的基本任務(wù)之一。

    (二)為森林資源資產(chǎn)的合理流動(dòng),優(yōu)化配置提供資料依據(jù),促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    (三)正確計(jì)算木材生產(chǎn)原料成本,有效考核國(guó)的林場(chǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。

    二、林木資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)與性質(zhì)

    (一)林木資產(chǎn)的概念  森林資源要成為資產(chǎn),首先必須是可以用貨幣進(jìn)行度量。森林資源的實(shí)物形態(tài)包括有林地、林木、林內(nèi)動(dòng)植物等。構(gòu)成森林資源的物質(zhì)形態(tài)既有固定地理位置能通過(guò)一定的技術(shù)方法進(jìn)行較準(zhǔn)確的計(jì)量和計(jì)價(jià)的林木、林地;又有經(jīng)常移動(dòng),國(guó)有林場(chǎng)在當(dāng)前的技術(shù),管理體制水平條件下無(wú)法無(wú)效控制的野生動(dòng)物及準(zhǔn)確計(jì)量的野生植物。因此,現(xiàn)行《國(guó)的林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》以下簡(jiǎn)稱《制度》中所指的“林木資產(chǎn)”僅指:國(guó)有林場(chǎng)擁有或者說(shuō)能控制的能以貨幣計(jì)量的活立木。并非指森林資源的所有物質(zhì)形態(tài)部分,弄清這一點(diǎn),對(duì)于確定“林木資產(chǎn)”實(shí)物量和價(jià)值核算的口徑,以及森林資源的評(píng)估轉(zhuǎn)讓有著重要意義。

    林木資產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)林、防護(hù)林和特種用途林是作為勞動(dòng)手段發(fā)揮功能的,其中經(jīng)濟(jì)林具有周期較短、經(jīng)濟(jì)效益較高的特點(diǎn),農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門(mén),一直將其作為固定資產(chǎn)核算:防護(hù)林和特種用途林主要是提供生態(tài)效益和社會(huì)效益,但在當(dāng)前條件下,森林資源的生態(tài)和社會(huì)效益難以用貨幣價(jià)值量反映,也不可能得到受益者的補(bǔ)償,因而不能給單位帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益,無(wú)法補(bǔ)償森林培育成本,只能依靠財(cái)政撥款解決資金來(lái)源,類似預(yù)算會(huì)計(jì)核算,在此不作研究。本文只就國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)的主要部分用材林資產(chǎn)的核算作進(jìn)一步探討,下文中“林木資產(chǎn)”若無(wú)特別說(shuō)明均指用材林林木資產(chǎn)。

    (二)林木資產(chǎn)特點(diǎn)與性質(zhì):

    1.生長(zhǎng)周期的長(zhǎng)期性  用材林培育少則幾十年,多則上百年。安徽省江南地區(qū)國(guó)有林場(chǎng)最普遍的  生用材樹(shù)種杉木的工藝成熟也需要25年。從這點(diǎn)看,林木資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。它的資金周轉(zhuǎn)規(guī)律不同于固定資產(chǎn):林木資產(chǎn)在培育階段的幾十年中需要不斷投入資金,而基本沒(méi)什么產(chǎn)出,只是在采伐利用時(shí)一次性回收成本,投資風(fēng)險(xiǎn)很大。并且由于任何一個(gè)國(guó)家都不可能在幾十年里保持物價(jià)穩(wěn)定,在不同時(shí)期,不同地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)都會(huì)存在通貨膨脹。隨著進(jìn)入二十一世紀(jì)物價(jià)上漲和人民生活不平的提高,支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬增加,必然會(huì)導(dǎo)致林木資產(chǎn)的歷史培養(yǎng)成本與現(xiàn)價(jià)重置成本相差懸殊。例如,據(jù)黃山市國(guó)有林場(chǎng)的典型調(diào)查反映,目前每畝杉木林的造林撫育成本與10年前相比增長(zhǎng)了2至3倍。

    2.林木資產(chǎn)效益的多樣性  盡管用材林是一種主要以生產(chǎn)木材為目的的林木資產(chǎn),但就森林本身而言,任何林種在未采伐前,其一身兼有生態(tài)、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)三大效益。從林學(xué)角度出發(fā),許多專家學(xué)者都認(rèn)為森林的生態(tài)與社會(huì)效益幾十倍于采伐木材所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。因而在發(fā)達(dá)國(guó)家,如日本,森林覆蓋率雖高達(dá)85%,卻主要依靠進(jìn)口材來(lái)滿足國(guó)內(nèi)需求,而盡可能少甚至不因?yàn)槭褂媚静亩煞?guó)土上的森林。所以林木資產(chǎn)的生態(tài)與社會(huì)效益盡管難以計(jì)量,但不可忽視,理應(yīng)視為林木資產(chǎn)所附帶的一種無(wú)形資產(chǎn),納入森林資源資產(chǎn)管理范圍。

    我這是一個(gè)森林覆蓋率只有17%的少林國(guó)家,遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平,森林木資源的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是一項(xiàng)基本國(guó)策,任重道遠(yuǎn)?！吨贫取分幸?guī)定:國(guó)有林場(chǎng)是國(guó)家培養(yǎng)森林資源的基地,是全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位。這一規(guī)定表明國(guó)有林場(chǎng)的生產(chǎn)任務(wù)與目的與企業(yè)不同。其首要目的是實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益和社會(huì)效益為全社會(huì)服務(wù),其次才是追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。因此國(guó)家在國(guó)有林場(chǎng)實(shí)行限額采伐制度和作業(yè)技術(shù)規(guī)程要求,使得國(guó)有林場(chǎng)不能根據(jù)市場(chǎng)需求和價(jià)格變化自主決定木材產(chǎn)量和規(guī)格質(zhì)量,首先要考慮林木資產(chǎn)的保值和增值。

    3.林木資產(chǎn)價(jià)值的不確定性  林木資產(chǎn)不能象存貨和固定資產(chǎn)一樣,可以通過(guò)永續(xù)盤(pán)存制來(lái)隨時(shí)反映結(jié)存的余額。林木資產(chǎn)是依附于林地而存在的一種植物資源,分布范圍廣,地形復(fù)雜,種類多,只能采取取定期(一般為5年)進(jìn)行森林資源二類清查,從動(dòng)態(tài)中取得一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的數(shù)字。期間,由于自然力的作用而增值和受自然災(zāi)害破壞而減值的因素都難以人為控制,導(dǎo)致林木資產(chǎn)的實(shí)物量與價(jià)值不能同步變動(dòng)。另外,林木資產(chǎn)入帳后還會(huì)繼續(xù)發(fā)生費(fèi)用是因從營(yíng)林生產(chǎn)角度出發(fā),它仍然是營(yíng)林生產(chǎn)的在產(chǎn)品,因此而將其作為存貨((即營(yíng)林在產(chǎn)品)核算,也可以看作是一種會(huì)計(jì)選擇方法,但顯然不具備一年內(nèi)或一個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)變現(xiàn)的能力,也就是不具備流動(dòng)資產(chǎn)的特征。從《制度》中資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)科目的排序來(lái)看,也可表現(xiàn)這一點(diǎn)。只有當(dāng)年采伐利用的林木資產(chǎn)才具備流動(dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)具應(yīng)劃分流動(dòng)資產(chǎn),但這時(shí)已經(jīng)作為木材生產(chǎn)的原料或成本核算了。

    綜上所述,林木資產(chǎn)是一種特殊形態(tài)的資產(chǎn),理應(yīng)按照其特有的規(guī)律采取特定的核算方式,進(jìn)行森林資源資產(chǎn)化管理。因此在參照會(huì)計(jì)制度時(shí),對(duì)屬于盈利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,只能借鑒其中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的基本準(zhǔn)則,在具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上要充分考慮自身的特點(diǎn)和需要。

    三、林木資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法

    《制度》中規(guī)定:林木的累計(jì)培育成本作為“林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值,但對(duì)現(xiàn)有天然林和未入帳的人工林的估價(jià)入帳的具體處理辦法未有明文規(guī)定。目前較為流行的成本計(jì)算方法主要有以下幾種: (一)歷史成本法

    1、歷史成本法的概念

    歷史成本法亦即現(xiàn)行的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中所指的原始成本法(實(shí)際成本法),在資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)主張以取得資產(chǎn)所投入要素的原始價(jià)格和投入量相結(jié)合計(jì)算出的產(chǎn)品在本作為記帳基礎(chǔ),并在以后的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中保持這種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),直到形成新的產(chǎn)品。

    2、歷史成本法的局限性

    歷史成本法適應(yīng)于長(zhǎng)期的價(jià)格總水平基本穩(wěn)定的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體體制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形式,帶有強(qiáng)硬的主觀規(guī)定性的商品價(jià)格管理體制打破,長(zhǎng)期幣值穩(wěn)定假設(shè)已不能成立,使歷史成本會(huì)計(jì)模式局限性表現(xiàn)得非常明顯。如前所述,林木資產(chǎn)生長(zhǎng)的長(zhǎng)期性必然會(huì)使得用歷史成本法所計(jì)算的林木資產(chǎn)價(jià)值低計(jì),導(dǎo)致林木資產(chǎn)的實(shí)際培育成本得不到足額補(bǔ)償,營(yíng)林資金仍然需要計(jì)提育林基金這種體外循環(huán)方式來(lái)解決,的違森林資源資產(chǎn)化管理初衷。另外從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā),歷史成本對(duì)于決策意義不大,無(wú)法適應(yīng)森林資源評(píng)估轉(zhuǎn)讓、承包、產(chǎn)權(quán)分離和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要,造成國(guó)有資產(chǎn)流失和林場(chǎng)虛盈潛虧的不利情況。如:某塊林地上的林木資產(chǎn)歷史累計(jì)成本為600元/畝,現(xiàn)以1000元/畝的價(jià)格出售該塊地上的林木,似乎可以取得毛利400元/畝,這實(shí)際上是一種假象,因?yàn)槌鍪垡院笾匦屡嘤划€林木需支付1100元,不僅未盈利,反而虧損100元/畝。顯然,由于林木資產(chǎn)的特殊性,以貨幣資產(chǎn)維持概念為理論依據(jù)的歷史成本法,所提供的會(huì)計(jì)信息不符合及時(shí)性,有用性的要求,會(huì)將宏觀調(diào)控和微觀管理引入歧途。

    (二)市場(chǎng)價(jià)格倒算法

    1、市場(chǎng)價(jià)格倒算法的概念

    市場(chǎng)價(jià)格倒算法先按一定的出材率將活立木折算出材積,然后以木材現(xiàn)行售價(jià)扣除和銷售階段的費(fèi)用,稅金,利潤(rùn)等,類推木材生產(chǎn)培育成本,作為林木資產(chǎn)的入帳價(jià)值。其理論依據(jù)是:商品的價(jià)格是商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn),商品的社會(huì)價(jià)值是制訂價(jià)格的基礎(chǔ),產(chǎn)品成本又是整個(gè)價(jià)格構(gòu)成中重要的組成部分,所以這種方法計(jì)算的林木資產(chǎn)價(jià)值實(shí)際上包含了物價(jià)上漲,級(jí)差地租因素,這種計(jì)價(jià)方法試圖以企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值來(lái)消除幣值不穩(wěn)定對(duì)于資產(chǎn)計(jì)量的影響,固采用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)上有關(guān)商品價(jià)格形成理論。

    2、市場(chǎng)價(jià)格倒算法的局限性

    (1)林木資產(chǎn)的三大效益中,生態(tài)與社會(huì)效益長(zhǎng)期以來(lái)得不到補(bǔ)償,木材市場(chǎng)價(jià)格中只能體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值,并不能完整反映林木資產(chǎn)的價(jià)值。還有木材市場(chǎng)價(jià)格除了取決于商品的價(jià)值以外,供求關(guān)系等因素影響巨大,使得價(jià)格常常背離價(jià)值。生產(chǎn)初級(jí)產(chǎn)品的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)往往都因此而經(jīng)濟(jì)效益低下,因?yàn)閯趧?dòng)力成本的增幅比低技術(shù)含量產(chǎn)品的價(jià)格上漲要快得多。如黃山市國(guó)有林場(chǎng)2009年由于國(guó)際金融市場(chǎng)危機(jī)給木材市場(chǎng)帶來(lái)影響售價(jià)只相當(dāng)于2006年的80%,而同期的森林培育成本卻上升20%。因此,這種方法計(jì)價(jià)得的林木資產(chǎn)實(shí)際上只是木材價(jià)格乘以一個(gè)原材料成本率的結(jié)果,與現(xiàn)行按固定比率計(jì)提育林基金方式補(bǔ)償森林培育成本沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。