保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)　審計(jì)獨(dú)立性　招投標(biāo)制度

現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)制度根源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，即委托契約的存在。委托契約的締結(jié)方――財(cái)產(chǎn)所有者(委托人)與經(jīng)營(yíng)者(人)之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，這使得相互之間的契約必然是不完備的。其中占有信息優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)者可能產(chǎn)生不利于所有者的道德風(fēng)險(xiǎn)。為了降低雙方的信息不對(duì)稱程度，保證契約按照預(yù)定的宗旨履行，所有者會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方――審計(jì)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和審查，并對(duì)契約條款的實(shí)施情況進(jìn)行鑒證；誠(chéng)實(shí)的經(jīng)營(yíng)者為了避免自己的報(bào)酬逆向調(diào)整，也愿意接受審計(jì)以昭示其報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)、可信、優(yōu)良。因而由審計(jì)委托人(企業(yè)所有者)、審計(jì)受托人(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和被審計(jì)人(企業(yè)經(jīng)理人)三方構(gòu)成了審計(jì)委托關(guān)系。在這種委托審計(jì)制度中，核心的問(wèn)題是受托人即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于被審計(jì)人(企業(yè)經(jīng)理人)。所謂獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)經(jīng)理人不能存在利益上的關(guān)聯(lián)和依賴，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征，沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有審計(jì)的真實(shí)性和客觀性。

一、審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因分析

(一)理論與現(xiàn)實(shí)不符　上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由公司的財(cái)產(chǎn)所有者即股東(組織形式上是股東大會(huì))委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是全體股東的人；而在實(shí)際操作上具體為公司的管理者即管理層在委托、雇傭注冊(cè)會(huì)計(jì)師。盡管形式上是股東(主要是大股東)投票決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由管理層事先推薦，故決策權(quán)實(shí)際上被管理層掌握。管理層不僅最終決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)、聘請(qǐng)費(fèi)用的多少以及審計(jì)費(fèi)用的支付，而且決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司提供的審計(jì)、咨詢等服務(wù)費(fèi)用所占的比例，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事實(shí)上的審計(jì)委托人――公司的管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性，見(jiàn)(圖1)。

(二)審計(jì)市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)賦予審計(jì)舞弊以滋生的土壤　2003年財(cái)政部公布全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果中，16．3％的事務(wù)所認(rèn)為，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查，主要是中小事務(wù)所擾亂審計(jì)市場(chǎng)、搞不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。在目前審計(jì)市場(chǎng)，許多小型事務(wù)所為了生存，不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)，也給許多公司財(cái)務(wù)報(bào)表作假提供了便利。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任賠償制度不健全　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，到目前為止尚無(wú)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事訴訟。從對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件查處的情況看，主要以行政處罰為主；在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面，一般表現(xiàn)為對(duì)當(dāng)事人的違法所得全部沒(méi)收，不承擔(dān)對(duì)投資者的民事賠償責(zé)任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，投資者的損失通常得不到賠償。所以通過(guò)司法程序也難以保障因?qū)徲?jì)失敗導(dǎo)致利害關(guān)系人得到相應(yīng)的賠償。

二、羅恩FSI模型的提出

2002年紐約大學(xué)喬斯華?羅恩(Joshua Ronen)提出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊(cè)會(huì)計(jì)師瀆職中扮演了極其重要的角色，提出建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度(Financial Statement Insurance，簡(jiǎn)稱FSI)，從源頭上增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)失實(shí)的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。在FSI新型制度下，保險(xiǎn)公司會(huì)根據(jù)對(duì)潛在投保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來(lái)建議投保金額和保費(fèi)率，并經(jīng)由公司管理當(dāng)局向股東提交投保計(jì)劃，由公司的股東決定是否向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)。若股東決定投保，保險(xiǎn)公司為了減少風(fēng)險(xiǎn)，將聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。若審計(jì)者出具的是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，那么保險(xiǎn)公司與投保公司簽訂的保單將是有效的；若審計(jì)者出具的是非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，保險(xiǎn)公司將同投保公司重新商談保險(xiǎn)條款(包括投保金額、保費(fèi)率、權(quán)利界定等)或者拒絕承保，最終確定的投保額和保費(fèi)率將公開(kāi)披露。投資者依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)、投保金額和保費(fèi)率來(lái)判斷股票和公司的可靠程度，使股票得以正確定價(jià)，資源得到合理的配置。對(duì)于因財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)給投資者造成的損失，將由保險(xiǎn)公司向投資者進(jìn)行賠償。審計(jì)者失職應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任將由保險(xiǎn)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的委托合同加以約定。這套制度的基本運(yùn)作以及各契約締結(jié)方之間的關(guān)系如(圖2)所示。

為了深入地了解FSI，先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的主要步驟進(jìn)行了解：第一步，保險(xiǎn)公司對(duì)投保公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估由代表承保人的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師)對(duì)投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)。第二步，保險(xiǎn)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果向投保的上市公司提交投保建議書。第三步，上市公司的管理層向股東大會(huì)(或其代表機(jī)構(gòu))呈報(bào)自己的保險(xiǎn)計(jì)劃，由股東大會(huì)做最后決定。第四步，如果股東大會(huì)同意向保險(xiǎn)公司投保某一金額的財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，則由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)審核人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保公司進(jìn)行審計(jì)。第五步，如果投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則保險(xiǎn)公司同意承保，并向上市公司簽發(fā)保單；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，則由保險(xiǎn)公司和投保公司重新商議保單條款(如縮小保險(xiǎn)范圍或提高保險(xiǎn)費(fèi)率或者是增加免賠數(shù)額)或者拒絕承保。第六步，投保公司向社會(huì)公眾披露保險(xiǎn)合同的主要內(nèi)容。第七步，如果保險(xiǎn)事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同的約定對(duì)投資人進(jìn)行賠償。

從(圖2)可看出：所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系沒(méi)有發(fā)生變化；由于初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人和審計(jì)者可以是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此，審計(jì)者與經(jīng)營(yíng)者之間的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系也沒(méi)有發(fā)生變化；唯一發(fā)生變化的是新的締約方―――保險(xiǎn)公司(保險(xiǎn)者)的引入。保險(xiǎn)公司的引入使得原所有者與審計(jì)者之間的委托契約變?yōu)閮蓚€(gè)契約：一個(gè)是所有者與保險(xiǎn)者之問(wèn)的保險(xiǎn)契約，一個(gè)是保險(xiǎn)者與審計(jì)者之間的審計(jì)委托契約。在這種新型契約關(guān)系下，審計(jì)收費(fèi)將發(fā)生變化。由于審計(jì)者受雇于保險(xiǎn)公司，向保險(xiǎn)公司提供審計(jì)報(bào)告，對(duì)保險(xiǎn)公司承擔(dān)合約責(zé)任，對(duì)投資者的公眾責(zé)任降為零，因而審計(jì)者的收費(fèi)將成為單純的業(yè)務(wù)收費(fèi)，與被審計(jì)公司的資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度呈正相關(guān)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專于向證券市場(chǎng)提供高質(zhì)量的、不偏不倚的報(bào)表審計(jì)服務(wù)。因?yàn)楦哔|(zhì)量的審計(jì)服務(wù)才能使審計(jì)費(fèi)用的直接支付者――保險(xiǎn)公司滿意，所以審計(jì)服務(wù)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)疑將得到更多保險(xiǎn)公司的青睞，取得更高的審計(jì)收入；而屢屢審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將無(wú)法獲得保險(xiǎn)公司的“貨幣選票”，最終被市場(chǎng)淘汰。

從保險(xiǎn)公司角度看，保險(xiǎn)公司出于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，必將進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，以減少上市公司過(guò)失、造假的行為。當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐且上市公司一意孤行時(shí)，保險(xiǎn)公司為減輕自身責(zé)任，必將向監(jiān)管部門舉報(bào)和向社會(huì)公眾公布，這將強(qiáng)有力地扼制上市公司的造假?zèng)_動(dòng)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。就投資者而言，不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師形

式上的獨(dú)立性大大加強(qiáng)，而且上市公司的保險(xiǎn)金額和保險(xiǎn)費(fèi)用也會(huì)成為除審計(jì)報(bào)告外判斷財(cái)務(wù)報(bào)表可信程度的又一信號(hào)來(lái)源。不同投保額和保費(fèi)率信息的公開(kāi)披露將區(qū)分出財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不同的上市公司。同一投保額下，保費(fèi)率越低，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量越高；同一保費(fèi)率下，投保額越高，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量越高。同時(shí)公司的股價(jià)會(huì)隨之進(jìn)行調(diào)整。低投保額、高保費(fèi)率的公司的股價(jià)將下挫，部分甚至超額抵消虛假財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的收益。由此，公司有了提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的內(nèi)在激勵(lì)和外在壓力。最終，F(xiàn)sI制度的預(yù)期目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)：審計(jì)有效，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量自動(dòng)提高，實(shí)現(xiàn)帕雷托最優(yōu)。

三、FSl模型在我國(guó)應(yīng)用面臨的問(wèn)題

(一)法律障礙　現(xiàn)行的《保險(xiǎn)法》無(wú)法滿足財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的需求。按照FSI模型的設(shè)想，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)對(duì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者或債權(quán)人造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。如果投保人在財(cái)務(wù)報(bào)表中有不實(shí)陳述或漏報(bào)的故意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)并披露，承保的保險(xiǎn)公司也要承擔(dān)對(duì)投資者或債權(quán)人的賠償責(zé)任。我國(guó)保險(xiǎn)立法的宗旨之一是保護(hù)保險(xiǎn)活動(dòng)當(dāng)事人的合法權(quán)益?！侗ｋU(xiǎn)法》規(guī)定：“投保人故意隱瞞事實(shí)，不履行如實(shí)告知義務(wù)的，或者因過(guò)失未履行如實(shí)告知義務(wù)，足以影響保險(xiǎn)人決定是否同意承?；蛘咛岣弑ｋU(xiǎn)費(fèi)率的，保險(xiǎn)人有權(quán)解除保險(xiǎn)合同?！笨紤]到《保險(xiǎn)法》的立法宗旨和相應(yīng)規(guī)定，如果投保人在財(cái)務(wù)報(bào)表中有虛假陳述或故意錯(cuò)報(bào)，并未能履行告知義務(wù)，保險(xiǎn)公司有權(quán)解除保險(xiǎn)合同、不承擔(dān)賠償責(zé)任。這與財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的設(shè)立初衷直接對(duì)立，成為財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)走向市場(chǎng)的最大障礙。

(二)市場(chǎng)障礙　競(jìng)爭(zhēng)激烈的保險(xiǎn)市場(chǎng)可能會(huì)使保險(xiǎn)公司失去獨(dú)立性。近年來(lái)惡性競(jìng)爭(zhēng)成為我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的普遍現(xiàn)象，幾乎所有的保險(xiǎn)公司都或多或少地通過(guò)高返還、高手續(xù)費(fèi)、提高保障范圍、幫助企業(yè)融資等手段在市場(chǎng)上爭(zhēng)攬客戶。這種不計(jì)后果的競(jìng)爭(zhēng)行為不僅導(dǎo)致保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成本不斷上升、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益加大，而且破壞了市場(chǎng)秩序，影響了保險(xiǎn)公司的信譽(yù)。盡管監(jiān)管部門不斷加大查處力度并嚴(yán)格控制新設(shè)保險(xiǎn)公司，但從實(shí)際效果來(lái)看問(wèn)題并未得到根治。為了生存保險(xiǎn)公司極有可能鋌而走險(xiǎn)，與公司經(jīng)營(yíng)者合謀，損害股東利益。

(三)技術(shù)障礙　實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的首要一環(huán)就是保險(xiǎn)公司對(duì)投保企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通常情況下，保險(xiǎn)公司不具備數(shù)量眾多、經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，只能外聘專業(yè)人員從事風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效果和質(zhì)量可能會(huì)受到影響。因缺乏專業(yè)判斷和審計(jì)業(yè)務(wù)能力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能是保險(xiǎn)公司無(wú)法規(guī)避和辨明的難題，其潛在的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)為一時(shí)的保險(xiǎn)收益所掩蓋，使得衡量風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，保險(xiǎn)公司處于被動(dòng)的位置。而客戶以降低保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和提高企業(yè)形象為借口的收買保險(xiǎn)政策行為，在保險(xiǎn)公司不知情的情況下，很容易被其決策者所接受，造成會(huì)計(jì)作假和審計(jì)失敗。

四、羅恩FSI模型的修正

(一)FsI模型的改革　如保險(xiǎn)公司在簽訂合同時(shí)設(shè)立如下免責(zé)條款：因客戶財(cái)務(wù)作假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使處于必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，并具備應(yīng)有的審計(jì)能力，也不能保證必然發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊，保險(xiǎn)公司將不為此承擔(dān)責(zé)任。除此以外，保險(xiǎn)公司對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人因誤用會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)論而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及由此帶來(lái)的決策和其他附加損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

(二)實(shí)行雙層招投標(biāo)體制　首先由上市公司所有者發(fā)出標(biāo)書，保險(xiǎn)公司進(jìn)行競(jìng)標(biāo)；再由保險(xiǎn)公司發(fā)出標(biāo)書，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行競(jìng)標(biāo)。證監(jiān)會(huì)作為監(jiān)督者，對(duì)全程進(jìn)行監(jiān)督，可以保證保險(xiǎn)公司間的充分競(jìng)爭(zhēng)，避免喪失獨(dú)立性，如(圖3)所示?；静襟E如下：第一步，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)同物價(jià)、財(cái)政、工商等部門制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)收入、資產(chǎn)、行業(yè)特性、復(fù)雜程度等制定，并設(shè)立一定的變動(dòng)范圍，明確審計(jì)收費(fèi)的上限和下限，給予企業(yè)管理當(dāng)局與保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間一定的商談范圍。第二步，由公司管理當(dāng)局向保險(xiǎn)公司進(jìn)行招投標(biāo)確定收費(fèi)額。招標(biāo)形勢(shì)以公開(kāi)招標(biāo)為主，特殊情況可以考慮邀請(qǐng)招標(biāo)，以避免不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。收費(fèi)額包括保險(xiǎn)公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用和自己收取的中介費(fèi)。這時(shí)并不簽訂保險(xiǎn)合同，收費(fèi)中也不包括保險(xiǎn)費(fèi)。公司管理當(dāng)局向社會(huì)公布中標(biāo)的保險(xiǎn)公司以及收費(fèi)額。第三步，由保險(xiǎn)公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行招投標(biāo)。在進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，明確參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格要求，將那些對(duì)被審計(jì)單位提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排除在外，使審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)完全分離，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)人實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與投標(biāo)的收費(fèi)數(shù)額反映了其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)可程度。第四步，確定中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投標(biāo)額和其他條件，確定信譽(yù)好、收費(fèi)低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中標(biāo)人。這樣既可以保證保險(xiǎn)公司獲得較高收益，又能降低保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司的收費(fèi)額與支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)額的差額，為保險(xiǎn)公司為其中介服務(wù)所應(yīng)獲得的收益或遭受的損失。保險(xiǎn)公司向社會(huì)公布中標(biāo)的數(shù)額和中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。最后，由中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型，由保險(xiǎn)公司派出內(nèi)部專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)程度。根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)程度，保險(xiǎn)公司與上市公司管理當(dāng)局簽訂保險(xiǎn)合同。

雖然筆者結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)羅恩的FSI模型進(jìn)行了改進(jìn)與修正，但模型與實(shí)際還是有一定差距，如財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)模式并不由國(guó)家法律規(guī)定強(qiáng)制實(shí)行；即使保險(xiǎn)公司與上市公司都采取招投標(biāo)行動(dòng)，然而在最后簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)，仍有可能雙方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)達(dá)不成一致協(xié)議。因此筆者建議首先在我國(guó)部分上市公司進(jìn)行試點(diǎn)，待該模型逐步完善后，再向全國(guó)推廣。

作者簡(jiǎn)介：

第2篇：保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告 審計(jì)

一、了解企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是以假文件、假評(píng)估資料、假合同、假單據(jù)，作為其造假的原始根據(jù)，企業(yè)造假最終要在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)。在了解虛假財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，抓住財(cái)務(wù)報(bào)告可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)重點(diǎn)。下面就營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

第一，審查有無(wú)多列營(yíng)業(yè)收入，虛增經(jīng)營(yíng)成果。產(chǎn)品銷售收入，目前仍是考核企業(yè)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，企業(yè)因受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露時(shí)，可能會(huì)硬性擴(kuò)大銷售額，以虛增經(jīng)營(yíng)成果。

第二，審計(jì)有無(wú)利用資產(chǎn)項(xiàng)目，隱報(bào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和存貨損失。固定資產(chǎn)損失除自然磨損以外，還包括維修保養(yǎng)不及時(shí)而造成的提前毀損和報(bào)廢。存貨損失是由于管理的不善以及長(zhǎng)期積壓等原因，而造成的損失。

二、執(zhí)行虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊

為了能夠在接觸財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候選擇正確的審計(jì)方法、做出正確的審計(jì)判斷，審計(jì)人員有必要在審計(jì)工程中高度關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。

（一）深入了解企業(yè)及行業(yè)的背景資料

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，有賴于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關(guān)的問(wèn)題將會(huì)增加虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。

（1）企業(yè)的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設(shè)計(jì)及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關(guān)深圳證券交易所中小企業(yè)板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過(guò)了中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的核準(zhǔn)，在深圳證券交易所中小企業(yè)板上市。2011年3月17日，綠大地發(fā)表公告稱其董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。

（2）行業(yè)的背景資料。據(jù)云南省有關(guān)資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時(shí)空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業(yè)直接經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)6億元。

（二）密切關(guān)注企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)警信號(hào)

在通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊，往往會(huì)出現(xiàn)一些征兆。比如：資金短缺已經(jīng)影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬可能性加大；迫切需要有力的盈余以維持股價(jià)。

下面是云南綠大地虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)警信息：

（1）頻繁變更業(yè)績(jī)。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財(cái)務(wù)報(bào)告由之前的凈利潤(rùn)預(yù)計(jì)增加過(guò)億，變更為最后的巨額虧損過(guò)億元。2009年10月，綠大地2009年財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤(rùn)增幅修正為較上一年下降30%以內(nèi)。2010年4月30日最終2009年年度報(bào)告，披露凈利潤(rùn)-15123萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)多次變更后，綠大地2009年的凈利潤(rùn)由最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

（2）高管變動(dòng)頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會(huì)成員由2007年的何學(xué)葵、趙權(quán)、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、等人；監(jiān)事會(huì)成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業(yè)上市以來(lái)四任總經(jīng)理、三任財(cái)務(wù)總監(jiān)，董事會(huì)秘書更是變更四次，再加之其董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的頻繁變更，為公司發(fā)展帶來(lái)了不穩(wěn)定信號(hào)。

（三）虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中存在的問(wèn)題

（1）審計(jì)單位獨(dú)立性不強(qiáng)。由于執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)加劇。有些事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)，比如惡意壓價(jià)、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務(wù)所為了不放走業(yè)務(wù)，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計(jì)報(bào)告。

（2）審計(jì)程序欠規(guī)范。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)單位為了爭(zhēng)取客戶以及為了在低廉的收費(fèi)中保持利潤(rùn)空間并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，審計(jì)人員往往減少或者省略重要的審計(jì)程序，弱化謹(jǐn)慎性這一最基本的職業(yè)操守原則。

三、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)提出建議，以提高虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率及效果

（一）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的委托關(guān)系中，理論上是公司股東來(lái)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而實(shí)際上是公司的管理層在控制著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇。管理層占明顯的優(yōu)勢(shì)，這成為審計(jì)人員保持審計(jì)獨(dú)立性的最大障礙，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀地發(fā)表意見(jiàn)。因此，我們可以讓企業(yè)不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表的保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)決定承擔(dān)保險(xiǎn)的金額和保險(xiǎn)費(fèi)率，并由保險(xiǎn)公司來(lái)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并對(duì)其付費(fèi)，因財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述而造成的損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者進(jìn)行賠償。這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，從制度安排上來(lái)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受損的問(wèn)題。

（二）審計(jì)人員要具有專業(yè)的審計(jì)判斷

審計(jì)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)作出的專業(yè)認(rèn)定的過(guò)程和結(jié)果。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中根據(jù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定、分析，來(lái)確定其是否具備某種審計(jì)特性的過(guò)程。專業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本素質(zhì)的體現(xiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所需要的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)敏感性和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的綜合反映。因此，在審計(jì)過(guò)程中需要通過(guò)專業(yè)判斷，來(lái)確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據(jù)去發(fā)表具有可信度的審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文

[論文摘要]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，由此必須準(zhǔn)確、全面地分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成的原因，并研究解決對(duì)策，才能有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的建設(shè)。

探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法津責(zé)任，歷來(lái)是各國(guó)審計(jì)研究的重點(diǎn)，它不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的合法性，還會(huì)影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

一、造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1、被審計(jì)單位方面的原因

主要是指被審單位的錯(cuò)誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營(yíng)失敗，審計(jì)人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)一錯(cuò)誤與舞弊》對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的概念進(jìn)行了專門定義。所謂錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即被審計(jì)單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生了錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。所謂舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為，即被審計(jì)單位故意在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。所謂違法行為，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)負(fù)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件，而可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)失敗，比如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之問(wèn)意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)力歸還借款或達(dá)到投資人期望的收益。審計(jì)失敗則是指審計(jì)人員由于沒(méi)有遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在也可能不存在。

2、審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面的原因

如果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因，給被審計(jì)單位或第三者造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因違約、過(guò)失和欺詐等行為惹來(lái)官司。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。所謂過(guò)失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)審計(jì)人員的過(guò)失，是以其他合格審計(jì)人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失(也稱“一般過(guò)失”)通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目的要求取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況可視為一般過(guò)失。重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)道德謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是為了達(dá)到欺騙他人的I的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。推定欺詐和重大過(guò)失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，特別是近年來(lái)有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任程度。

3、社會(huì)因索

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高信任度和高期望值是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注日益提高，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來(lái)越高，甚至提出了許多不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位報(bào)表中的所有錯(cuò)弊，不斷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)、管理舞弊、經(jīng)營(yíng)破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報(bào)告責(zé)任，混淆了會(huì)計(jì)責(zé)<壬戶和審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性審計(jì)目標(biāo)和專門審計(jì)的合規(guī)性目標(biāo)、一般目的審計(jì)和特殊目的審計(jì)的區(qū)另。一旦審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位實(shí)際情況不符，投資者或債權(quán)人蒙受了損失，總是希望從其它方面來(lái)彌補(bǔ)，而不管錯(cuò)在哪方。事實(shí)上，由于審計(jì)時(shí)時(shí)限、審計(jì)方法和審計(jì)抽樣技術(shù)的制約，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有的舞弊是不現(xiàn)實(shí)的。

4、經(jīng)濟(jì)因素

隨著近年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭(zhēng)奪客戶，追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的慎重，沒(méi)有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計(jì)單位對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒(méi)有正直的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師落入他們的圈套。更有甚者，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無(wú)理要求，對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽(tīng)之任之，出具虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通造假。

5、技術(shù)因素

制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在局限是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的技術(shù)因索。我國(guó)的審計(jì)方法體系是建立在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之上的，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，著眼點(diǎn)在內(nèi)部控制的研究評(píng)價(jià)，并不將降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。但事實(shí)上，我們現(xiàn)時(shí)的審計(jì)環(huán)境比國(guó)外復(fù)雜得多，隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而目前，國(guó)際會(huì)計(jì)公司普遍已采用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，使審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)而主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)。

6、環(huán)境因素

我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國(guó)有法人股缺位，股權(quán)過(guò)度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)；公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級(jí)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只具象征意義，會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量較低等等諸多問(wèn)題。法人治理結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者，他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響。沒(méi)有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。這些都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

7、法律因素

我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多?？墒牵@方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。I前，我國(guó)的許重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，都有關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容較多，涉及民事責(zé)任的規(guī)定比較缺乏。民事責(zé)任是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。

8、監(jiān)管因素

從監(jiān)管方面來(lái)說(shuō)，不論是對(duì)上市公司還是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管都不得力。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管。2000年年報(bào)中，有175家司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，證監(jiān)會(huì)僅對(duì)卸分上市公司進(jìn)行了調(diào)查、了解、懲處。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督力度也不夠，體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，忽視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)和監(jiān)督以及應(yīng)有的保護(hù)，也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

二、解決對(duì)策

1、完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在無(wú)論是上市公司的財(cái)務(wù)信息還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告均面臨著一場(chǎng)前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場(chǎng)危機(jī)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告引起的，而實(shí)際上更深層次的原因在于我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場(chǎng)的根本所在，也是限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場(chǎng)的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)大大挫傷整個(gè)行業(yè)的信心。不利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2、將參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定義務(wù)

職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)又稱為專家責(zé)任保險(xiǎn)，其保險(xiǎn)標(biāo)的是專家對(duì)其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。我國(guó)目前已由中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和平安保險(xiǎn)公司開(kāi)設(shè)了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”隨著責(zé)任保險(xiǎn)在全國(guó)的推廣，參保應(yīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金后又一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的舉措。

3、確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，它逐漸成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國(guó)的司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件時(shí)，主要還是依據(jù)一般的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過(guò)是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對(duì)保證。對(duì)于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無(wú)能為力的。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國(guó)司法界判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法津責(zé)任的最重要的依據(jù)。

第4篇：保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文

造成獨(dú)立審計(jì)失敗，除審計(jì)信息不對(duì)稱、對(duì)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管力度不夠、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德有待提高之外，現(xiàn)行審計(jì)委托模式的弊端也不容忽視?，F(xiàn)行審計(jì)委托模式由于管理層越位、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷和審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)等原因，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層之間存在著利益關(guān)聯(lián)，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在兩權(quán)分離的情況下，財(cái)產(chǎn)所有者為了解和考核經(jīng)營(yíng)者的管理責(zé)任，委托獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查，受托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審查結(jié)果報(bào)告給委托人，委托人支付相應(yīng)的報(bào)酬，這就是獨(dú)立審計(jì)的基本委托關(guān)系。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)委托模式也是基于上述原理設(shè)計(jì)的，具體而言，上市公司的所有者――全體股東組成的股東大會(huì)（委托人）聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合法公允性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容是反映經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任和公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料，完成審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)報(bào)告送交委托人，并由其支付審計(jì)報(bào)酬。在這種審計(jì)委托模式中，最核心的問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于委托者和被審計(jì)者，即上市公司所有者（股東大會(huì)）和經(jīng)營(yíng)者（管理層）。而在實(shí)際操作中，恰恰就難以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司管理層的真正獨(dú)立，造成“獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立”的尷尬局面。

（一）管理層越位，成為實(shí)際上的委托人。從理論上講，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由公司的所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，而在實(shí)際操作中，卻具體化為上市公司的管理層在委托、雇傭注冊(cè)會(huì)計(jì)師。盡管形式上要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)投票決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)和報(bào)酬，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由管理層事先推薦，股東們是不大可能親自去尋找注冊(cè)會(huì)計(jì)師的，這也是現(xiàn)代公司制度的固有限制，因而委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的決策權(quán)實(shí)際上是被公司管理層掌握著。管理層不僅決定著財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘請(qǐng)、審計(jì)報(bào)酬的多少及其支付，而且還決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供的其他審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)（如驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)等）。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司的管理層之間存在著實(shí)質(zhì)上的利益關(guān)系，上市公司的管理層才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正的“衣食父母”，二者之間并不獨(dú)立。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅聽(tīng)命于大股東。我國(guó)證券市場(chǎng)中，國(guó)有企業(yè)改制上市的公司占相當(dāng)大的比例?！耙还瑟?dú)大”的現(xiàn)象很多，這些公司的大股東在股東大會(huì)、董事會(huì)和管理層都擁有不可置疑的絕對(duì)權(quán)威。我國(guó)上市公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理“兩職合一”的比例高達(dá)60%以上。而中小股東由于股份份額、參與程度等原因在公司的決策機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)中聲音很小，甚至沒(méi)有發(fā)言權(quán)。在這種情況下，大股東取代全體股東，成為既是所有者又是經(jīng)營(yíng)者的上市公司真正的主人。就大股東而言，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系已不存在了，對(duì)中小股東而言，在大股東“一言堂”的情況下，要么聽(tīng)命于大股東，要么“用腳投票”，整個(gè)上市公司實(shí)際上是在大股東的一方領(lǐng)導(dǎo)下運(yùn)營(yíng)，權(quán)利的監(jiān)督制衡機(jī)制流于形式。在這種不完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，只要審計(jì)委托權(quán)還由上市公司行使，就等于完全由大股東決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)、審計(jì)報(bào)酬及支付情況，而由于大股東既是所有者（委托人）又是經(jīng)營(yíng)者（被審人），就形成了大股東花錢請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)自己的局面。雖然這種審計(jì)受法律約束必須進(jìn)行，但具體請(qǐng)誰(shuí)來(lái)審計(jì)，支付多少和如何支付審計(jì)報(bào)酬卻由大股東決定。這樣，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，當(dāng)然得看大股東的臉色行事了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性自然就受到了極大的破壞。

（三）引進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，改革現(xiàn)行審計(jì)委托模式。現(xiàn)行審計(jì)委托模式的缺陷動(dòng)搖了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立審計(jì)關(guān)系中應(yīng)有的獨(dú)立性，成為影響審計(jì)意見(jiàn)客觀性的根本原因之一。解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵就在于割裂上市公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接聯(lián)系，尋找一個(gè)獨(dú)立的第四方（相對(duì)于委托人、受托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)的管理層），由其來(lái)行使審計(jì)委托權(quán)，并由其直接支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)酬。

第5篇：保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)屬于職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)又稱為專業(yè)賠償保臉，是指保險(xiǎn)公司承保專業(yè)人士在履行專業(yè)服務(wù)過(guò)程中因疏忽、過(guò)錯(cuò)造成其委托人或其他利害關(guān)系人的財(cái)產(chǎn)損失或人身傷亡而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，其投保人通常為會(huì)計(jì)師、律師、醫(yī)師、藥劑師、設(shè)計(jì)師、經(jīng)紀(jì)人等專業(yè)從業(yè)人員。國(guó)際上的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)起源于20世紀(jì)30年代，80年代后期得到飛速發(fā)展。我國(guó)的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)起步較晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是繼1999年初推出律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)以來(lái)的又一職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)險(xiǎn)種，它是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為單位進(jìn)行投保，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與保險(xiǎn)公司簽訂同一份執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合同，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)承擔(dān)"會(huì)計(jì)師責(zé)任"時(shí)，由保險(xiǎn)公司依合同的約定補(bǔ)償會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任后的損失或直接向該當(dāng)事人(又稱"第三者")支付賠償金。具體內(nèi)容如下：

1．被保險(xiǎn)人：依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2．保障對(duì)象：與被保險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽有審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議，委托事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，即委托人；按法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的投資人、債權(quán)人，即利害關(guān)系人。

3．保險(xiǎn)責(zé)任：在列明的追溯期開(kāi)始后，被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代表被保險(xiǎn)人承辦國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因過(guò)失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟(jì)損失，委托人及利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期限內(nèi)，向被保險(xiǎn)人提出索賠的，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。同時(shí)，在發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，被保險(xiǎn)人事先經(jīng)保險(xiǎn)公司書面同意支付的有關(guān)訴訟費(fèi)用及其他必要的、合理的費(fèi)用，保險(xiǎn)公司在合同約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。這一險(xiǎn)種將采用"索賠基礎(chǔ)"方式賠償，即意味著若會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)投保，保險(xiǎn)公司將連續(xù)計(jì)算追溯至第一期保險(xiǎn)期限起始己并承擔(dān)追溯期內(nèi)的保險(xiǎn)責(zé)任。

4．執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由"執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)"投票表決，全體委員的三分之二以上通過(guò)方為有效。鑒定委員會(huì)如無(wú)法得出結(jié)論，交仲裁機(jī)關(guān)裁決。

5．投保程序：投保人首先向保險(xiǎn)公司經(jīng)辦人員索取有關(guān)資料，詳細(xì)閱讀并了解有關(guān)條款的內(nèi)容；然后填寫投保單和核保問(wèn)卷，包括投保人情況簡(jiǎn)介、人員構(gòu)成、業(yè)務(wù)規(guī)模、以往損失記錄、保險(xiǎn)需求意愿等；經(jīng)保險(xiǎn)人審核同意承保并就合同條款內(nèi)容達(dá)成協(xié)議后，保險(xiǎn)合同即告成立。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)出具保險(xiǎn)單，投保人應(yīng)當(dāng)及時(shí)繳付保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)責(zé)任開(kāi)始后，被保險(xiǎn)人在接到委托人或其利害關(guān)系人的索賠請(qǐng)求或知道可能引起索賠的信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知保險(xiǎn)公司，并按保險(xiǎn)公司的要求提供有關(guān)的索賠文件和材料。對(duì)上述第三者的索賠，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在末征得保險(xiǎn)公司書面同意前，不得對(duì)外承諾或作出出價(jià)表示。如果保險(xiǎn)雙方對(duì)合同條款有爭(zhēng)議，可以提交執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)協(xié)調(diào)或提交仲裁委員會(huì)仲裁。

二、推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的意義

1．有利于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是受當(dāng)事人委托，以獨(dú)立身份從事鑒證服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，需要承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)。而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱、事務(wù)所設(shè)立過(guò)濫、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，這樣的事務(wù)所承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，時(shí)常面臨巨大的索賠危機(jī)。同時(shí)，事務(wù)所脫鉤改制后，需要按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，國(guó)家對(duì)事務(wù)所的責(zé)任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過(guò)渡，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這樣，其風(fēng)險(xiǎn)就更加巨大。推行"注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)"，就可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，大大提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

2．有利于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的貫徹實(shí)施，便會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步向合伙制過(guò)渡。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式。它以30萬(wàn)元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，卻從事著百萬(wàn)元、千萬(wàn)元乃至上億元資產(chǎn)的驗(yàn)資、審計(jì)業(yè)務(wù)，顯然權(quán)力與責(zé)任不匹配。合伙制下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立，合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這樣雖有利于保護(hù)委托人的利益，可無(wú)限責(zé)任的存在卻使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)與事務(wù)所經(jīng)營(yíng)都風(fēng)險(xiǎn)巨大。我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。盡管這一規(guī)定已有7年之久，但該保險(xiǎn)領(lǐng)域始終是一片空白。"注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)"的推出，正好填補(bǔ)了此項(xiàng)空白，使得這項(xiàng)規(guī)定得以落實(shí)。同時(shí)，該險(xiǎn)種也在經(jīng)濟(jì)上為事務(wù)所的發(fā)展提供了保障，推動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過(guò)渡。

3．有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。朱鎔基總理將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位和作用概括為:注冊(cè)會(huì)計(jì)師為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)奠基，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國(guó)家的前途和命運(yùn)，是千秋萬(wàn)代的事業(yè)，要形成以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為中心的社會(huì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)、審計(jì)制度及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的法律化制度是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、金融秩序能否健康運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為"經(jīng)濟(jì)警察"，"獨(dú)立、客觀、公正"是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，社會(huì)公信力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)點(diǎn)。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的要求，導(dǎo)致出具的報(bào)告失實(shí)，并給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。"注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)"的推出，將進(jìn)一步落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)告使用人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第6篇：保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文

1 對(duì)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的基本認(rèn)識(shí)

CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是指承保的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因工作疏忽。過(guò)失或違約給第三人造成財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。這種保險(xiǎn)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的,以第三人請(qǐng)求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償為保險(xiǎn)事故,其保險(xiǎn)金額即注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所向第三人所賠償?shù)膿p失的價(jià)值。這里的第三人是指審計(jì)委托方以及使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的利害關(guān)系人。CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)所承擔(dān)的是民事責(zé)任,包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。不承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

違約責(zé)任即合同責(zé)任。包括直接責(zé)任和間接責(zé)任。直接責(zé)任是指審計(jì)一方違反規(guī)定義務(wù)造成審計(jì)委托方損害時(shí)應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。間接責(zé)任是指審計(jì)一方違反規(guī)定的義務(wù)造成審計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人損害時(shí)應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì),是明確審計(jì)責(zé)任與義務(wù)的標(biāo)志。違約責(zé)任適用于過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

侵權(quán)責(zé)任是指審計(jì)人侵犯他人財(cái)產(chǎn)權(quán)益的法律責(zé)任。主要是指一般侵權(quán)行為。侵權(quán)責(zé)任也適用于過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

積極推行職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)具有特別重要的意義。

1.1 有利于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的貫徹落實(shí)

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第28條規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,辦理職業(yè)保險(xiǎn)。第42條規(guī)定;會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn),有利于該法律的貫徹落實(shí),同時(shí),該險(xiǎn)種的普遍推行有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過(guò)渡。

1.2 有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所受當(dāng)事人委托,是以獨(dú)立身份從事鑒證服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu),客觀上存在較高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在規(guī)模小、管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱等問(wèn)題,事務(wù)所自身承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力有限,面臨巨大索賠危機(jī)。隨著加入WTO后開(kāi)放程度的加深,民事賠償會(huì)越來(lái)越多,風(fēng)險(xiǎn)就更加現(xiàn)實(shí)。積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)互助互保,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),可以大大提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力,有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康快速發(fā)展。

1.3 有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)信譽(yù)

審計(jì)委托人在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),會(huì)考察該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否買過(guò)保險(xiǎn),以便今后一旦發(fā)生訴訟自己的利益能夠得到保障。投資人和債權(quán)人在購(gòu)買股票,發(fā)放貸款時(shí)也會(huì)考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)保險(xiǎn)的購(gòu)買情況,以增強(qiáng)投資和貸款信心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買了職業(yè)保險(xiǎn)有利于提高自身的社會(huì)信譽(yù),從而吸引更多客戶。

2 目前我國(guó)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展困境

自從2000年7月,深圳注協(xié)與平安保險(xiǎn)簽訂了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書》以來(lái),盡管上海、北京、廣州以及其他城市注協(xié)紛紛效仿,該保險(xiǎn)投保比例卻很低。據(jù)調(diào)查,北京購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不足30%.浙江省僅有一家事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn),天鍵、東方。萬(wàn)邦等知名事務(wù)所堅(jiān)持計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金而沒(méi)有購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為,中國(guó)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)受到冷落的主要原因在于以下幾方面。

第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠理想。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,從動(dòng)機(jī)和本意來(lái)說(shuō),肯定不會(huì)故意做假,出現(xiàn)的審計(jì)失敗,大多數(shù)由企業(yè)造假、會(huì)計(jì)責(zé)任、金融機(jī)構(gòu)等執(zhí)業(yè)環(huán)境因素造成的。但目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗,往往沒(méi)有辦法繼續(xù)經(jīng)營(yíng),不是勒令停業(yè),就是吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,根本沒(méi)有進(jìn)行民事賠償?shù)目赡苄浴?/p>

第二,目前,我國(guó)還沒(méi)有出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗而承擔(dān)民事賠償?shù)南壤?。這造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生僥幸心理,自身利益的驅(qū)動(dòng)無(wú)法使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)職業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)生足夠重視,大家都在持觀望態(tài)度。

第三,肥水不流外人田的想法還很有市場(chǎng)。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為,計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金能夠留在事務(wù)所,如果不出事故,就不用賠,總比把錢白白送給保險(xiǎn)公司要好。另外,事務(wù)所對(duì)目前保險(xiǎn)公司的理賠服務(wù)和運(yùn)作程序很不滿意,保險(xiǎn)公司的服務(wù)有待完善。

第四,相關(guān)法律法規(guī)不健全影響和制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的健康發(fā)展。目前,我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償?shù)南嚓P(guān)法律細(xì)則,盡管最高人民法院在2003年1月9日公布了《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》,但是一旦出事,投保者與保險(xiǎn)公司也會(huì)在過(guò)失與欺詐、故意與非故意的界定上出現(xiàn)分歧,如果相關(guān)法律無(wú)法界定,必將影響該險(xiǎn)種的健康發(fā)展。

民事賠償制度不健全,違規(guī)的成本很低,又沒(méi)有賠償先例,這些都使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)降低。

3 推動(dòng)我國(guó)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的若干思考

1 責(zé)任保險(xiǎn)標(biāo)的的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)的標(biāo)的是指被保險(xiǎn)人依法應(yīng)當(dāng)對(duì)受害第三人承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任的承擔(dān)屬于非故意的過(guò)失行為所導(dǎo)致的意外事件。非常遺憾的是,2004年3月1日,由中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案的《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(8)》第6條,把重大過(guò)失也列為責(zé)任免除的范疇,顯然違背責(zé)任保險(xiǎn)的基本原則。在區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失與故意行為時(shí)本來(lái)就存在相當(dāng)大的難度,而要區(qū)分普通過(guò)失與重大過(guò)失更難。因此,這一條款的出臺(tái),無(wú)疑是雪上加霜,使職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)很難開(kāi)展。

根據(jù)《民法通則》,由于疏忽或者過(guò)失而產(chǎn)生的民事賠償責(zé)任可以劃分為民事違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任?，F(xiàn)行的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)通常只針對(duì)侵權(quán)責(zé)任而設(shè)計(jì),沒(méi)有考慮違約責(zé)任。但是,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致委托人遭受經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象是存在的,訴訟風(fēng)險(xiǎn)和賠償損失也是客觀存在的,因此,應(yīng)該把民事違約責(zé)任也納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的標(biāo)的。

2 責(zé)任保險(xiǎn)的認(rèn)定范圍

在審計(jì)業(yè)務(wù)中,由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間存在契約關(guān)系,如果審計(jì)服務(wù)不當(dāng),會(huì)給委托人和其他利害關(guān)系人造成直接或間接經(jīng)濟(jì)損失,應(yīng)追究審計(jì)人的民事責(zé)任。

(1)按時(shí)按質(zhì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,并按約定期限完成審計(jì)業(yè)務(wù),否則構(gòu)成違約并承擔(dān)賠償責(zé)任。這種違約如果是由注冊(cè)會(huì)計(jì)g幣故意行為引起的,不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇;如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏忽,過(guò)失,自然災(zāi)害造成的,則屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(2)保密責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須為委托人保守秘密,不得將商業(yè)秘密用于私人目的或坩漏給他人。這屬于故意行為,不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(3)失察與過(guò)失行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,沒(méi)有查出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤,沒(méi)有嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)原則,存在過(guò)失行為,并給委托人造威經(jīng)濟(jì)損失,應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任,且屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(4)對(duì)其他利害關(guān)系人的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu),對(duì)社會(huì)公眾提供的審計(jì)信息,應(yīng)該具有客觀性和公正性。審計(jì)信息的錯(cuò)誤給其他利害關(guān)系人造成損失,應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。如果是故意行為,則不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。如果是過(guò)失行為,則屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

3 加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的立法

完善的法律制度是責(zé)任保險(xiǎn)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看,西方國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)的積極性都比較高,原因之一就在于法律對(duì)此有明確的規(guī)定。法律規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所要購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),特別是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),否則是違法行為。

在法律規(guī)范當(dāng)中,必須明確故意行為與非故意行為的界限,正確區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任,這是順利開(kāi)展職業(yè)保險(xiǎn)的基本條件。否則,無(wú)法區(qū)分故意與非故意,也就無(wú)法分辨哪些行為屬于職業(yè)保險(xiǎn)的范疇。

在2004年3月1日,由中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案的《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(B)》中,沒(méi)有明確保險(xiǎn)人的義務(wù),包括事務(wù)所應(yīng)提供的審核理賠資料,接受理賠的承諾、向他人索賠、參與訴訟抗辯、審核結(jié)果告知,賠款支付期限等理賠程序。這些內(nèi)容應(yīng)予以明確。

4 加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)防范

為了防范道德風(fēng)險(xiǎn),保險(xiǎn)辦法還可以考慮以下措施。

一是設(shè)置無(wú)賠償優(yōu)待和差別保險(xiǎn)費(fèi)率。保險(xiǎn)公司建立客戶信息管理系統(tǒng),及時(shí)調(diào)查評(píng)估客戶信用和執(zhí)業(yè)情況,根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、人動(dòng)、處分記錄等信息對(duì)客戶進(jìn)行資信分級(jí),針對(duì)不同等級(jí)實(shí)行不同保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)于無(wú)賠償客戶制定返還保費(fèi)等優(yōu)惠政策,以吸引信譽(yù)好的客戶。

二是建立超額責(zé)任保單制度。正常情況下,有良好執(zhí)業(yè)記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以購(gòu)買按照較低的基本保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算的保單,有不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能購(gòu)買很小金額的此類保單。超額責(zé)任保單可以為有不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供較高的保險(xiǎn)額度,但保險(xiǎn)費(fèi)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基本保險(xiǎn)費(fèi)率。

三是實(shí)行捆綁制度。把會(huì)計(jì)師事務(wù)所與保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任捆綁在一起,即由雙方共同負(fù)擔(dān)對(duì)受害第三人的民事賠償責(zé)任。每次的賠償金額,按照事先約定的比例,由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司共同承擔(dān)。

第7篇：保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文

保險(xiǎn)公司信息披露管理辦法第一章 總則

第一條 為了規(guī)范保險(xiǎn)公司的信息披露行為，保障投保人、被保險(xiǎn)人和受益人的合法權(quán)益，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》等法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱保險(xiǎn)公司，是指經(jīng)保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立，并依法登記注冊(cè)的商業(yè)保險(xiǎn)公司。

本辦法所稱信息披露，是指保險(xiǎn)公司向社會(huì)公眾公開(kāi)其經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)信息的行為。

第三條 保險(xiǎn)公司信息披露應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、有效的原則，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏。

保險(xiǎn)公司信息披露應(yīng)當(dāng)盡可能使用通俗易懂的語(yǔ)言。

第四條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)保監(jiān)會(huì))的規(guī)定進(jìn)行信息披露。

保險(xiǎn)公司可以在法律、行政法規(guī)和中國(guó)保監(jiān)會(huì)規(guī)定的基礎(chǔ)上披露更多信息。

第五條 中國(guó)保監(jiān)會(huì)根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院授權(quán)，對(duì)保險(xiǎn)公司的信息披露行為進(jìn)行監(jiān)督管理。

第二章 信息披露的內(nèi)容

第六條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

(一)基本信息;

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息;

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況信息;

(四)保險(xiǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)信息;

(五)償付能力信息;

(六)重大關(guān)聯(lián)交易信息;

(七)重大事項(xiàng)信息。

第七條 保險(xiǎn)公司披露的基本信息應(yīng)當(dāng)包括公司概況和公司治理概要。

第八條 保險(xiǎn)公司披露的公司概況應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)法定名稱及縮寫;

(二)注冊(cè)資本;

(三)注冊(cè)地;

(四)成立時(shí)間;

(五)經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)區(qū)域;

(六)法定代表人;

(七)客服電話和投訴電話;

(八)各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和聯(lián)系電話;

(九)經(jīng)營(yíng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品目錄及條款。

第九條 保險(xiǎn)公司披露的公司治理概要應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)近3年股東大會(huì)(股東會(huì))主要決議;

(二)董事簡(jiǎn)歷及其履職情況;

(三)監(jiān)事簡(jiǎn)歷及其履職情況;

(四)高級(jí)管理人員簡(jiǎn)歷、職責(zé)及其履職情況;

(五)公司部門設(shè)置情況;

(六)持股比例在5%以上的股東及其持股情況。

第十條 保險(xiǎn)公司披露的上一年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告保持一致，并包括下列內(nèi)容：

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表;

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表附注，包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和表外業(yè)務(wù)的說(shuō)明，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況有重大影響的再保險(xiǎn)安排說(shuō)明，企業(yè)合并、分立的說(shuō)明，以及財(cái)務(wù)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì);

(三)審計(jì)報(bào)告的主要審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)中存在解釋性說(shuō)明、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的，保險(xiǎn)公司還應(yīng)當(dāng)就此作出說(shuō)明。

實(shí)際經(jīng)營(yíng)期未超過(guò)3個(gè)月的保險(xiǎn)公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告可以不經(jīng)審計(jì)。

第十一條 保險(xiǎn)公司披露的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況信息應(yīng)當(dāng)與經(jīng)董事會(huì)審議的年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告保持一致，并包括下列內(nèi)容：

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等主要風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià);

(二)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系簡(jiǎn)要介紹、風(fēng)險(xiǎn)管理總體策略及其執(zhí)行情況。

第十二條 人身保險(xiǎn)公司披露的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)信息是指上一年度保費(fèi)收入居前5位的保險(xiǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)情況，包括產(chǎn)品的保費(fèi)收入和新單標(biāo)準(zhǔn)保費(fèi)收入。

第十三條 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司披露的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)信息是指上一年度保費(fèi)收入居前5位的商業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)種經(jīng)營(yíng)情況，包括險(xiǎn)種名稱、保險(xiǎn)金額、保費(fèi)收入、賠款支出、準(zhǔn)備金、承保利潤(rùn)。

第十四條 保險(xiǎn)公司披露上一年度的償付能力信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)公司的實(shí)際資本和最低資本;

(二)資本溢額或者缺口;

(三)償付能力充足率狀況;

(四)相比報(bào)告前一年度償付能力充足率的變化及其原因。

保險(xiǎn)公司償付能力充足率不足的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

第十五條 保險(xiǎn)公司披露的重大關(guān)聯(lián)交易信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)交易對(duì)手;

(二)定價(jià)政策;

(三)交易目的;

(四)交易的內(nèi)部審批流程;

(五)交易對(duì)公司本期和未來(lái)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況的影響;

(六)獨(dú)立董事的意見(jiàn)。

重大關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定和計(jì)算，應(yīng)當(dāng)符合中國(guó)保監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定。

第十六條 保險(xiǎn)公司有下列重大事項(xiàng)之一的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)信息并作出簡(jiǎn)要說(shuō)明：

(一)控股股東或者實(shí)際控制人發(fā)生變更;

(二)更換董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理;

(三)當(dāng)年董事會(huì)累計(jì)變更人數(shù)超過(guò)董事會(huì)成員人數(shù)的三分之一;

(四)公司名稱、注冊(cè)資本或者注冊(cè)地發(fā)生變更;

(五)經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生重大變化;

(六)合并、分立、解散或者申請(qǐng)破產(chǎn);

(七)撤銷省級(jí)分公司;

(八)償付能力出現(xiàn)不足或者發(fā)生重大變化;

(九)重大戰(zhàn)略投資、重大賠付或者重大投資損失;

(十)保險(xiǎn)公司或者其董事長(zhǎng)、總經(jīng)理因經(jīng)濟(jì)犯罪被判處刑罰;

(十一)重大訴訟或者重大仲裁事項(xiàng);

(十二)保險(xiǎn)公司或者其省級(jí)分公司受到中國(guó)保監(jiān)會(huì)的行政處罰;

(十三)更換或者提前解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所;

(十四)中國(guó)保監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他事項(xiàng)。

第三章 信息披露的方式和時(shí)間

第十七條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立公司互聯(lián)網(wǎng)站，按照本辦法的規(guī)定披露相關(guān)信息。

第十八條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在公司互聯(lián)網(wǎng)站披露公司的基本信息。

公司基本信息發(fā)生變更的，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)自變更之日起10個(gè)工作日內(nèi)更新。

第十九條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)制作年度信息披露報(bào)告，年度信息披露報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括本辦法第六條第(二)項(xiàng)至第(五)項(xiàng)規(guī)定的內(nèi)容。

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在每年4月30日前在公司互聯(lián)網(wǎng)站和中國(guó)保監(jiān)會(huì)指定的報(bào)紙上年度信息披露報(bào)告。

第二十條 保險(xiǎn)公司發(fā)生本辦法第六條第(六)項(xiàng)、第(七)項(xiàng)規(guī)定事項(xiàng)之一的，應(yīng)當(dāng)自事項(xiàng)發(fā)生之日起10個(gè)工作日內(nèi)編制臨時(shí)信息披露報(bào)告，并在公司互聯(lián)網(wǎng)站上。

第二十一條 保險(xiǎn)公司不能按時(shí)進(jìn)行信息披露的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定披露的期限屆滿前，在公司互聯(lián)網(wǎng)站公布不能按時(shí)披露的原因以及預(yù)計(jì)披露時(shí)間。

保險(xiǎn)公司延遲披露的時(shí)間不得遲于規(guī)定披露期限屆滿后的第20個(gè)工作日。

第二十二條 保險(xiǎn)公司的互聯(lián)網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)保留最近5年的公司年度信息披露報(bào)告和最近3年的臨時(shí)信息披露報(bào)告。

第二十三條 保險(xiǎn)公司在公司互聯(lián)網(wǎng)站和中國(guó)保監(jiān)會(huì)指定報(bào)紙以外披露信息的，其內(nèi)容不得與公司互聯(lián)網(wǎng)站和中國(guó)保監(jiān)會(huì)指定報(bào)紙披露的內(nèi)容相沖突，且不得早于公司互聯(lián)網(wǎng)站和中國(guó)保監(jiān)會(huì)指定報(bào)紙的披露時(shí)間。

第四章 信息披露的管理

第二十四條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立信息披露管理制度并報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)。保險(xiǎn)公司的信息披露管理制度應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)信息披露的內(nèi)容和基本格式;

(二)信息的審核和流程;

(三)信息披露事務(wù)的職責(zé)分工、承辦部門和評(píng)價(jià)制度;

(四)責(zé)任追究制度。

第二十五條 保險(xiǎn)公司董事會(huì)秘書負(fù)責(zé)管理公司信息披露事務(wù)。未設(shè)董事會(huì)的保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)指定公司高級(jí)管理人員管理信息披露事務(wù)。

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)將董事會(huì)秘書或者指定的高級(jí)管理人員、承辦信息披露事務(wù)的部門的聯(lián)系方式報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)。

第二十六條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在公司互聯(lián)網(wǎng)站主頁(yè)的顯著位置設(shè)置信息披露專欄。

第二十七條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司互聯(lián)網(wǎng)站建設(shè)，維護(hù)公司互聯(lián)網(wǎng)站安全，方便社會(huì)公眾查閱信息。

第二十八條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)使用中文進(jìn)行信息披露。同時(shí)披露外文文本的，中、外文文本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持一致;兩種文本不一致的，以中文文本為準(zhǔn)。

第五章 附則

第二十九條 中國(guó)保監(jiān)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)信息和其他信息的披露另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三十條 保險(xiǎn)集團(tuán)公司、政策性保險(xiǎn)公司以及再保險(xiǎn)公司不適用本辦法，但經(jīng)營(yíng)直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)集團(tuán)公司除外。

經(jīng)營(yíng)直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的外國(guó)保險(xiǎn)公司分公司參照適用本辦法。

第三十一條 上市保險(xiǎn)公司按照上市公司信息披露的要求已經(jīng)披露本辦法規(guī)定的有關(guān)信息的，可免予重復(fù)披露。

第8篇：保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文

乙方：_________注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

為了更好地發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)甲、乙雙方友好協(xié)商，達(dá)成如下協(xié)議，以資共同遵守。

第一條　甲乙雙方同意就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款問(wèn)題進(jìn)行研究，共同制定有關(guān)條款。

第二條　甲乙雙方同意在雙方確定的條款基礎(chǔ)上，對(duì)保監(jiān)會(huì)批復(fù)的（注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款）（以下簡(jiǎn)稱《條款》）中不明確和不具體的地方在本協(xié)議中作進(jìn)一步的解釋和規(guī)定，此解釋和規(guī)定具有法律效刀。

一、《條款》第三條被保險(xiǎn)人定義為：本保險(xiǎn)所指被保險(xiǎn)人為依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及正式聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、《條款》第三條國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)修改為：審計(jì)業(yè)務(wù)是指被保險(xiǎn)人出具的審計(jì)報(bào)告受中華人民共和國(guó)法律和法規(guī)規(guī)范和管轄的并根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)師法》和《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例》規(guī)定的必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)資本驗(yàn)證、企業(yè)改組、合并、分立、整頓、解散清算審計(jì)、凈資產(chǎn)驗(yàn)證、納稅申報(bào)及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

三、《條款》第三條利害關(guān)系人，是指按照法律，法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的投資人，債權(quán)人及政府部門。

四、《條款》第三條每次保險(xiǎn)事故，是指委托人及利害關(guān)系人因注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的過(guò)失行為導(dǎo)致出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告失實(shí)而向被保險(xiǎn)人提出的單個(gè)索賠或系列索賠。

五、《條款》第四條修改為：在列明的追溯期開(kāi)始后，被保險(xiǎn)人在承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因過(guò)失行為造成委托人和利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失，委托人及利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期內(nèi)向被保險(xiǎn)人提出索賠，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，本公司依照本條款及補(bǔ)充條款的規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。

六、《條款》第六條刪除第十一項(xiàng)，第三項(xiàng)修改為：被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)被保險(xiǎn)人同意，私自接納的審計(jì)業(yè)務(wù)。第五項(xiàng)修改為：被保險(xiǎn)人在本保險(xiǎn)生效日期之前已知道的索賠情況。第六項(xiàng)修改為：“在保險(xiǎn)單規(guī)定的追溯期之前被保險(xiǎn)人簽署的審計(jì)報(bào)告。”

七、《條款》第八條修改為：“自保險(xiǎn)事故發(fā)生之日起，二年之內(nèi)，被保險(xiǎn)人不向保險(xiǎn)公司提出索賠，則視為自愿放棄權(quán)益。”

八、《條款》第十六條更改為“投保時(shí)，被保險(xiǎn)人應(yīng)向本公司如實(shí)填寫投保問(wèn)卷”。

九、《條款》第十八條更改為：在保險(xiǎn)期限內(nèi)，被保險(xiǎn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)在一月之內(nèi)通知本公司。

十、《條款》第二十條更改“被保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)規(guī)定，不得采取欺詐，隱瞞等惡劣手段侵犯委托人的合法權(quán)益。”

十一、《條款》第二十一條更改為“本公司有權(quán)對(duì)被保險(xiǎn)人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)本公司提出的經(jīng)被保險(xiǎn)人同意接受的合理建議，被保險(xiǎn)人應(yīng)認(rèn)真付諸實(shí)施。”

十二、此險(xiǎn)種在確定追溯期時(shí)，采用以下原則，第一年投保時(shí)，追溯期追溯至第一年保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限起始日；第二年續(xù)保時(shí)，追溯期追溯至第一年保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限起始日；第三年續(xù)保時(shí)，追溯期追溯至第一年保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限起始日……即連續(xù)投保，連續(xù)計(jì)算追溯期。投保人中斷保險(xiǎn)后重新投保的；追溯期重新計(jì)算，即追溯期僅追溯至重新投保后第一張保險(xiǎn)單保險(xiǎn)期限起始日。追溯期中斷時(shí)間在一年之內(nèi)的，經(jīng)本公司同意，投保人在加繳中斷期間l00％的保險(xiǎn)費(fèi)后，追溯期可追溯到中斷之前的第一張保險(xiǎn)單保險(xiǎn)期限起始日，但對(duì)于中斷期間已經(jīng)發(fā)生的過(guò)失行為造成的任何損失，本公司不負(fù)賠償責(zé)任。被保險(xiǎn)人發(fā)生兩次或兩次以上中斷保險(xiǎn)行為的，追溯期不可以再恢復(fù)。

被保險(xiǎn)人在交納了當(dāng)年度保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)交了投保前一年度的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，第一年投保時(shí)，追溯期追溯至第一張保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限前一年；以后年度投保時(shí)，類推。

被保險(xiǎn)人在交納了當(dāng)年度保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)交了投保前二年度的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，第一年投保時(shí)，追溯期追溯至第一張保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限；以后年度投保時(shí)，類推。

被保險(xiǎn)人在交納了當(dāng)年度保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)交了投保前三年度的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，第一年投保時(shí)，追溯追溯至第一張保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限前三年；以后年度投保時(shí)，類推。

十三、被保險(xiǎn)人發(fā)生賠償后，向本公司提出申請(qǐng)，并按比例補(bǔ)交相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)，可以將累計(jì)賠償限額恢復(fù)。但恢復(fù)次數(shù)最多不超過(guò)3次。

十四、在保險(xiǎn)期內(nèi)，如被保險(xiǎn)人宣布歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)期滿注銷或被主管部門撤銷，被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在列明的追溯期開(kāi)始后，因過(guò)失行為造成委托人及利害關(guān)系人的損失，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，被保險(xiǎn)人在宣布歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)期滿注銷或撤銷之日起三年內(nèi)委托人及利害關(guān)系人提出索賠的，本公司在本保險(xiǎn)單約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。如五年內(nèi)委托人及利害關(guān)系人提出索賠的，被保險(xiǎn)人交納年保費(fèi)的20％后，本公司在本保險(xiǎn)單約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。

第三條　甲乙雙方同意按甲方上報(bào)保監(jiān)會(huì)前雙方達(dá)成的費(fèi)率，由甲方與各會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行投保，具體保險(xiǎn)費(fèi)率詳見(jiàn)協(xié)議的附件。

第四條　如果情況發(fā)生變化需要對(duì)《條款》和《補(bǔ)充條款》進(jìn)行修改，應(yīng)由甲乙雙方同意并就修改內(nèi)容達(dá)成一致意見(jiàn)。任何一方不得擅自修改有關(guān)款。

第五條　甲方應(yīng)履行保險(xiǎn)責(zé)任。如果發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)事件，甲方應(yīng)第一時(shí)間到投保的會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解情況，辦理賠償手續(xù)。如果發(fā)生爭(zhēng)議，甲方與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商解決有關(guān)索賠事宜。如無(wú)法達(dá)成意見(jiàn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)予以鑒定，當(dāng)事人對(duì)鑒定結(jié)論不服的，可提交仲裁機(jī)關(guān)裁定。

第六條　甲方提供乙方認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)保單。甲方在與各事務(wù)所簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)，將根據(jù)各所的具體情況與各事務(wù)所協(xié)商保險(xiǎn)合同的內(nèi)容。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理良好、業(yè)務(wù)量大、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低或連續(xù)三年未出險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，甲方同意在標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整費(fèi)率或給予其他的優(yōu)惠條件。

第七條　甲乙雙方同意建立定期聯(lián)絡(luò)制度，交流開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的有關(guān)情況，協(xié)商解決保險(xiǎn)中出現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題。具體時(shí)間為每個(gè)季度第一個(gè)月的第一個(gè)星期四上午。

第八條　甲乙雙方同意成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任

鑒定委員會(huì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任進(jìn)行鑒定。責(zé)任鑒定結(jié)果實(shí)行投票表決制。鑒定委員會(huì)如果無(wú)法得出結(jié)論，應(yīng)交仲裁機(jī)關(guān)裁決。

第九條　乙方應(yīng)要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)填寫會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)投保問(wèn)卷和投保單，并配合甲方做好有關(guān)工作。

第十條　甲方應(yīng)在保單正本備注欄注明“《條款》與《補(bǔ)充條款》相予盾時(shí)，以《補(bǔ)充條款》為準(zhǔn)。”

第十一條　本協(xié)議的未盡事宜，由甲乙雙方協(xié)商確定。

第十二條　本協(xié)議自簽定之日起生效，雙方各持一份。

甲方（公章）：_________乙方（公章）：_________

代表人（簽字）：_________　負(fù)責(zé)人（簽字）：_________

第9篇：保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文

一、對(duì)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的基本認(rèn)識(shí)

CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是指承保的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因工作疏忽。過(guò)失或違約給第三人造成財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。這種保險(xiǎn)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的，以第三人請(qǐng)求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償為保險(xiǎn)事故，其保險(xiǎn)金額即注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所向第三人所賠償?shù)膿p失的價(jià)值。這里的第三人是指審計(jì)委托方以及使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的利害關(guān)系人。

CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)所承擔(dān)的是民事責(zé)任，包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。不承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

違約責(zé)任即合同責(zé)任。包括直接責(zé)任和間接責(zé)任。直接責(zé)任是指審計(jì)一方違反規(guī)定義務(wù)造成審計(jì)委托方損害時(shí)應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。間接責(zé)任是指審計(jì)一方違反規(guī)定的義務(wù)造成審計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人損害時(shí)應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，是明確審計(jì)責(zé)任與義務(wù)的標(biāo)志。違約責(zé)任適用于過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

侵權(quán)責(zé)任是指審計(jì)人侵犯他人財(cái)產(chǎn)權(quán)益的法律責(zé)任。主要是指一般侵權(quán)行為。侵權(quán)責(zé)任也適用于過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

積極推行職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)具有特別重要的意義。

1.有利于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的貫徹落實(shí)

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第28條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。第42條規(guī)定;會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式，從事著百萬(wàn)、千萬(wàn)元資產(chǎn)的審計(jì)、驗(yàn)資和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，但是卻以30萬(wàn)元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，權(quán)力和責(zé)任極不相稱。而合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這使其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)，有利于該法律的貫徹落實(shí)，同時(shí)，該險(xiǎn)種的普遍推行有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過(guò)渡。

2.有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所受當(dāng)事人委托，是以獨(dú)立身份從事鑒證服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，客觀上存在較高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在規(guī)模小、管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱等問(wèn)題，事務(wù)所自身承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，面臨巨大索賠危機(jī)。隨著加入WTO后開(kāi)放程度的加深，民事賠償會(huì)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)就更加現(xiàn)實(shí)。積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)互助互保，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，可以大大提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康快速發(fā)展。

3.有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)信譽(yù)

審計(jì)委托人在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，會(huì)考察該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否買過(guò)保險(xiǎn)，以便今后一旦發(fā)生訴訟自己的利益能夠得到保障。投資人和債權(quán)人在購(gòu)買股票，發(fā)放貸款時(shí)也會(huì)考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)保險(xiǎn)的購(gòu)買情況，以增強(qiáng)投資和貸款信心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買了職業(yè)保險(xiǎn)有利于提高自身的社會(huì)信譽(yù)，從而吸引更多客戶。

另外，購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，對(duì)事務(wù)所還有一些很現(xiàn)實(shí)的好處：職業(yè)保險(xiǎn)的保費(fèi)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，比計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金有更大吸引力;可以避免職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在提取、使用以及余額涉及股東變動(dòng)時(shí)帶來(lái)的矛盾和爭(zhēng)議;發(fā)生民事訴訟時(shí)，可以聯(lián)合保險(xiǎn)公司共同應(yīng)訴、抗辯。

二、目前我國(guó)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展困境

在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍購(gòu)買CPA責(zé)任保險(xiǎn)。世界著名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年購(gòu)買保險(xiǎn)的金額占到其營(yíng)業(yè)收入的8%，總額則數(shù)以億計(jì)。同時(shí)，許多國(guó)家的法律也規(guī)定，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須購(gòu)買CPA責(zé)任保險(xiǎn)。

但自從2000年7月，深圳注協(xié)與平安保險(xiǎn)簽訂了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書》以來(lái)，盡管上海、北京、廣州以及其他城市注協(xié)紛紛效仿，該保險(xiǎn)投保比例卻很低。據(jù)調(diào)查，北京購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不足30%.浙江省僅有一家事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，天鍵、東方。萬(wàn)邦等知名事務(wù)所堅(jiān)持計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金而沒(méi)有購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，中國(guó)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)受到冷落的主要原因在于以下幾方面。

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠理想。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從動(dòng)機(jī)和本意來(lái)說(shuō)，肯定不會(huì)故意做假，出現(xiàn)的審計(jì)失敗，大多數(shù)由企業(yè)造假、會(huì)計(jì)責(zé)任、金融機(jī)構(gòu)等執(zhí)業(yè)環(huán)境因素造成的。但目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，往往沒(méi)有辦法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，不是勒令停業(yè)，就是吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，根本沒(méi)有進(jìn)行民事賠償?shù)目赡苄浴?/p>

第二，目前，我國(guó)還沒(méi)有出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗而承擔(dān)民事賠償?shù)南壤?。這造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生僥幸心理，自身利益的驅(qū)動(dòng)無(wú)法使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)職業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)生足夠重視，大家都在持觀望態(tài)度。

第三，肥水不流外人田的想法還很有市場(chǎng)。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金能夠留在事務(wù)所，如果不出事故，就不用賠，總比把錢白白送給保險(xiǎn)公司要好。另外，事務(wù)所對(duì)目前保險(xiǎn)公司的理賠服務(wù)和運(yùn)作程序很不滿意，保險(xiǎn)公司的服務(wù)有待完善。

第四，相關(guān)法律法規(guī)不健全影響和制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的健康發(fā)展。目前，我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償?shù)南嚓P(guān)法律細(xì)則，盡管最高人民法院在2003年1月9日公布了《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但是一旦出事，投保者與保險(xiǎn)公司也會(huì)在過(guò)失與欺詐、故意與非故意的界定上出現(xiàn)分歧，如果相關(guān)法律無(wú)法界定，必將影響該險(xiǎn)種的健康發(fā)展。

民事賠償制度不健全，違規(guī)的成本很低，又沒(méi)有賠償先例，這些都使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)降低。

三、推動(dòng)我國(guó)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的若干思考

1.責(zé)任保險(xiǎn)標(biāo)的的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)的標(biāo)的是指被保險(xiǎn)人依法應(yīng)當(dāng)對(duì)受害第三人承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任的承擔(dān)屬于非故意的過(guò)失行為所導(dǎo)致的意外事件。非常遺憾的是，2004年3月1日，由中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案的《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(8)》第6條，把重大過(guò)失也列為責(zé)任免除的范疇，顯然違背責(zé)任保險(xiǎn)的基本原則。在區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失與故意行為時(shí)本來(lái)就存在相當(dāng)大的難度，而要區(qū)分普通過(guò)失與重大過(guò)失更難。因此，這一條款的出臺(tái)，無(wú)疑是雪上加霜，使職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)很難開(kāi)展。

根據(jù)《民法通則》，由于疏忽或者過(guò)失而產(chǎn)生的民事賠償責(zé)任可以劃分為民事違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任?，F(xiàn)行的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)通常只針對(duì)侵權(quán)責(zé)任而設(shè)計(jì)，沒(méi)有考慮違約責(zé)任。但是，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致委托人遭受經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象是存在的，訴訟風(fēng)險(xiǎn)和賠償損失也是客觀存在的，因此，應(yīng)該把民事違約責(zé)任也納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的標(biāo)的。

2.責(zé)任保險(xiǎn)的認(rèn)定范圍

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間存在契約關(guān)系，如果審計(jì)服務(wù)不當(dāng)，會(huì)給委托人和其他利害關(guān)系人造成直接或間接經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究審計(jì)人的民事責(zé)任。

(1)按時(shí)按質(zhì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并按約定期限完成審計(jì)業(yè)務(wù)，否則構(gòu)成違約并承擔(dān)賠償責(zé)任。這種違約如果是由注冊(cè)會(huì)計(jì)g幣故意行為引起的，不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇;如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏忽，過(guò)失，自然災(zāi)害造成的，則屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(2)保密責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須為委托人保守秘密，不得將商業(yè)秘密用于私人目的或坩漏給他人。這屬于故意行為，不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(3)失察與過(guò)失行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有查出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤，沒(méi)有嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)原則，存在過(guò)失行為，并給委托人造威經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，且屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(4)對(duì)其他利害關(guān)系人的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)社會(huì)公眾提供的審計(jì)信息，應(yīng)該具有客觀性和公正性。審計(jì)信息的錯(cuò)誤給其他利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。如果是故意行為，則不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。如果是過(guò)失行為，則屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

3.加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的立法

完善的法律制度是責(zé)任保險(xiǎn)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)的積極性都比較高，原因之一就在于法律對(duì)此有明確的規(guī)定。法律規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所要購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，特別是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，否則是違法行為。

在法律規(guī)范當(dāng)中，必須明確故意行為與非故意行為的界限，正確區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，這是順利開(kāi)展職業(yè)保險(xiǎn)的基本條件。否則，無(wú)法區(qū)分故意與非故意，也就無(wú)法分辨哪些行為屬于職業(yè)保險(xiǎn)的范疇。

在2004年3月1日，由中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案的《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(B)》中，沒(méi)有明確保險(xiǎn)人的義務(wù)，包括事務(wù)所應(yīng)提供的審核理賠資料，接受理賠的承諾、向他人索賠、參與訴訟抗辯、審核結(jié)果告知，賠款支付期限等理賠程序。這些內(nèi)容應(yīng)予以明確。

此外，在《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(B)》第6條中，沒(méi)有明確什么是非執(zhí)業(yè)行為。對(duì)被保臉人或注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行依法注冊(cè)的承辦業(yè)務(wù)范圍之外的業(yè)務(wù)進(jìn)行責(zé)任免除的規(guī)定也含糊不清。保險(xiǎn)費(fèi)是按照業(yè)務(wù)收入的一定比例收取，業(yè)務(wù)收入的取得既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功勞，也有造價(jià)師、評(píng)估師、稅務(wù)師、記賬人員和管理咨詢?nèi)藛T的功勞。而被保險(xiǎn)的人員僅僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，保險(xiǎn)的責(zé)任與義務(wù)不對(duì)等。

4.加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)防范

任何制度的設(shè)計(jì)都不可能是完美無(wú)缺的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因支付保險(xiǎn)費(fèi)而轉(zhuǎn)嫁其潛在的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能放松內(nèi)部質(zhì)量控制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)督導(dǎo)的積極性就會(huì)下降，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失行為發(fā)生的概率增大，道德風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)不可避免地產(chǎn)生。職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也不是萬(wàn)能的，這就需要事務(wù)所本身加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管理和控制。

為了防范道德風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)辦法還可以考慮以下措施。

一是設(shè)置無(wú)賠償優(yōu)待和差別保險(xiǎn)費(fèi)率。保險(xiǎn)公司建立客戶信息管理系統(tǒng)，及時(shí)調(diào)查評(píng)估客戶信用和執(zhí)業(yè)情況，根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、人動(dòng)、處分記錄等信息對(duì)客戶進(jìn)行資信分級(jí)，針對(duì)不同等級(jí)實(shí)行不同保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)于無(wú)賠償客戶制定返還保費(fèi)等優(yōu)惠政策，以吸引信譽(yù)好的客戶。

二是建立超額責(zé)任保單制度。正常情況下，有良好執(zhí)業(yè)記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以購(gòu)買按照較低的基本保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算的保單，有不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能購(gòu)買很小金額的此類保單。超額責(zé)任保單可以為有不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供較高的保險(xiǎn)額度，但保險(xiǎn)費(fèi)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基本保險(xiǎn)費(fèi)率。

三是實(shí)行捆綁制度。把會(huì)計(jì)師事務(wù)所與保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任捆綁在一起，即由雙方共同負(fù)擔(dān)對(duì)受害第三人的民事賠償責(zé)任。每次的賠償金額，按照事先約定的比例，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司共同承擔(dān)。

5.建立執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)