固定資產(chǎn)簡易辦法精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)簡易辦法范文

【關(guān)鍵詞】 已使用固定資產(chǎn) 增值稅 財稅處理

企業(yè)固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何計稅須先把固定資產(chǎn)劃分為動產(chǎn)與不動產(chǎn)。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，銷售自己使用過的不動產(chǎn)（房屋、建筑物），不管納稅人是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人均需要交納營業(yè)稅;銷售自己使用過的機器設(shè)備等動產(chǎn)，不管納稅人是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人均需要交納增值稅。本文所稱自己使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的機器設(shè)備等動產(chǎn)，不包括房屋、建筑物。

一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅財稅處理

1、購入時可抵扣進項稅額的已使用固定資產(chǎn)銷售的財稅處理

財稅〔2008〕170號文件第四條第（一）、（三）項規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

因此，購買時可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，一般納稅人再銷售時必須按適用稅率征收增值稅。

例：某增值稅一般納稅人企業(yè)2014年8月出售于2009年8月購買的生產(chǎn)設(shè)備（適用稅率17%），購買時已抵扣進項稅額，原值20萬元，使用年限10年，假設(shè)無殘值，按年限平均法累計已計提折舊10萬元，現(xiàn)售價8.19萬元，并按17%適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，款項已收到。

（1）增值稅額計算

銷售額=含稅銷售額÷（1+ 增值稅適用稅率）=81900÷（1+17%）=70000（元）

銷項稅額=銷售額×增值稅適用稅率=70000×17% =11900（元）

（2）增值稅納稅申報表填寫

一般納稅人按適用稅率征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)與企業(yè)一般貨物銷售業(yè)務(wù)的增值稅申報表填寫方法是一樣的。以本題為例，填寫方法如下：第一，在《增值稅納稅申報表附列資料》第1行“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第1列、第2列的“開具稅控增值稅專用發(fā)票”項下填寫不含稅銷售額70000元，銷項稅額11900元。第二，在主表《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第2行 “應(yīng)稅貨物銷售額”欄填寫不含稅銷售額70000元，在11行“銷項稅額”欄填寫11900元。

（3）會計分錄處理

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 100000

累計折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 200000

收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款 81900

貸：固定資產(chǎn)清理 81900

按17%稅率計算出應(yīng)交增值稅=81900÷（1+17%）×17%=70000×17%=11900

借：固定資產(chǎn)清理 11900

貸：應(yīng)交稅費-銷項稅額 11900

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出 30000

貸：固定資產(chǎn)清理 30000

2、購入時不得抵扣且未抵扣進項稅額的已使用固定資產(chǎn)銷售的財稅處理

財稅〔2009〕9號文件第二條第（一）項規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號文件規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

2014年6月13日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定：自2014年7月1日起，將財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

因此，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件中規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，須按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

例：某增值稅一般納稅人企業(yè)2014年8月出售于2008年8月購買的生產(chǎn)設(shè)備，購買時未抵扣進項稅額，原值20萬元，使用年限10年，假設(shè)無殘值，按年限平均法累計已計提折舊12萬元，售價6.18萬元，開具3%征收率的增值稅普通發(fā)票，款項已收到。適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

（1）增值稅額計算

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）=61800÷（1+3%）=60000

應(yīng)納稅額=銷售額×2%=60000×2%=1200

（2）增值稅納稅申報表填寫

本表填寫要注意的是：雖然簡易征收的實際征收率是2%，但因企業(yè)只能按照3%的征收率開具普通發(fā)票，因此，減免的1%稅款部分只能在一般納稅人增值稅申報表主表填列時進行體現(xiàn)。以本題為例，填寫方法如下：第一，在《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配的勞務(wù)”的第3列、第4列的“開具其他發(fā)票”項下填寫不含稅銷售額60000元，按3%征收率計算的應(yīng)納稅額1800元。第二，在主表《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第5行 “按簡易辦法計稅銷售額”欄填寫不含稅銷售額60000元，在21行 “簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”欄填寫按3%征收率計算的應(yīng)納稅額1800元，在23行“應(yīng)納稅額減征額”欄填寫減征的1%即600元。

（3）會計分錄處理

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 80000

累計折舊 120000

貸：固定資產(chǎn) 200000

收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 61800

按3%征收率計算出應(yīng)交增值稅=61800÷（1+3%）×3%=60000×3%=1800

借：固定資產(chǎn)清理 1800

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 1800

減1%征收增值稅=60000×1%==600

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 600

貸：營業(yè)外收入-稅收減免 600

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出 20000

貸：固定資產(chǎn)清理 20000

二、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅財稅處理

依據(jù)財稅〔2009〕9號規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅;依據(jù)國稅函〔2009〕90號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

例：某增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)2014年8月出售于2008年8月購買的生產(chǎn)設(shè)備，原值20萬元，使用年限10年，假設(shè)無殘值，按年限平均法累計已計提折舊12萬元，售價6.18萬元，稅控器具開具普通發(fā)票，款項已收到。也是適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

1、增值稅額計算

小規(guī)模納稅人按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）=61800÷（1+3%）=60000

應(yīng)納稅額=銷售額×2%=60000×2%=1200

2、增值稅納稅申報表填寫

以本題為例，在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”處填寫60000元;在第5欄“其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”處也填60000元;在第10欄“本期應(yīng)納稅額”處填寫1800元，;減征的1%即600元填列在第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”處。

3、會計分錄處理

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 80000

累計折舊 120000

貸：固定資產(chǎn) 200000

收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 61800

按3%征收率計算出應(yīng)交增值稅=61800÷（1+3%）×3%=60000×3%=1800

借：固定資產(chǎn)清理 1800

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1800

減1%征收增值稅=60000×1%==600

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 600

貸：營業(yè)外收入-稅收減免 600

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出 20000

貸：固定資產(chǎn)清理 20000

三、營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅財稅處理

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅?！币虼?，自2009年1月1日起營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)按小規(guī)模納稅人進行管理，其增值稅財稅處理與小規(guī)模納稅人相同。

【參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協(xié)會：稅法[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2015.

[2] 財政部會計資格評價中心：中級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014.

[3] 蓋地：稅務(wù)會計實務(wù)[M].立信會計出版社，2015.

第2篇：固定資產(chǎn)簡易辦法范文

    1.1一般納稅人銷售舊貨

    一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

    條例第十條規(guī)定的不得抵扣進行稅額的情況如下:

    用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

    一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:

    銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;

    2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

    通知明確所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

    對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

    一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

    一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

    一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

    所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。

    一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

    一般納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

    1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨

    小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×2%

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×3%

    小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×2%

    2轉(zhuǎn)型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:

    依據(jù)國稅函發(fā)(1995)第288號文件(增值稅解答)第十一條的規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時具備以下幾個條件:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的,無論會計制度如何核算,均應(yīng)按照6%的征收率收增值稅。而單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。

    依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)),無論其

第3篇：固定資產(chǎn)簡易辦法范文

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);會計處理

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資源。做好固定資產(chǎn)會計處理工作,對增強企業(yè)市場競爭力,無疑是十分重要的,尤其要做好以下幾個方面的工作:

1 、新稅法下如何計提已購置固定資產(chǎn)折舊:

新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)折舊問題有兩大變化,一是預(yù)計凈殘值,二是折舊年限。它取消了老所得稅法統(tǒng)一規(guī)定的按照固定資產(chǎn)原價5%預(yù)計凈殘值的規(guī)定,授權(quán)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自主合理確定,但一經(jīng)確定不得變更。

比較新老所得稅法對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定能看出3點變化:一是將飛機的最低折舊年限從5年改為10年;二是將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;三是將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。這必然導(dǎo)致對老所得稅法下企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在新所得稅法下應(yīng)計提的折舊額發(fā)生變化。

一些企業(yè)對在不同情形下對折舊究竟是調(diào)整、不調(diào)整還是可調(diào)可不調(diào)的問題往往模糊不清,給實務(wù)操作帶來了困難:

一是不調(diào)整的情形,即對新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊,不做調(diào)整。這實際上是我國稅法“實體從舊”原則的體現(xiàn)。

二是可調(diào)可不調(diào)的情形。此情形下,稅法將調(diào)整或不調(diào)整的權(quán)利交給了企業(yè)自己。

可調(diào)整的規(guī)定是新所得稅法實施后,對繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),企業(yè)可以選擇重新確定其殘值,并就其尚未計提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。

注意的是,如果此情形下新確定的固定資產(chǎn)的折舊年限小于固定資產(chǎn)實際已經(jīng)使用的年限,即按照新稅法確定的折舊年限已到期,相關(guān)固定資產(chǎn)在新稅法下實際上已無剩余使用年限,則對相關(guān)固定資產(chǎn)沒有提足的折舊額,企業(yè)應(yīng)該在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。例如,企業(yè)原確定的某項固定資產(chǎn)的折舊年限為6年,實際已使用4年,仍有凈值8萬元,而新確定的折舊年限為3年,則此情形下可以將凈值8萬元在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。

可不調(diào)整的規(guī)定是對新稅法實施后,如果對固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行。例如,企業(yè)原根據(jù)老所得稅法規(guī)定對汽車確定的折舊年限為6年,沒有違背新稅法規(guī)定的最低折舊年限4年的規(guī)定,則企業(yè)可以選擇不做調(diào)整。

三是必須調(diào)整的情形。固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定的原則,也可繼續(xù)執(zhí)行,反過來,如果企業(yè)原確定的折舊年限違背了新稅法規(guī)定的原則,則不可以繼續(xù)執(zhí)行,必須調(diào)整。例如,企業(yè)原來對飛機確定的折舊年限為7年,而由于新稅法規(guī)定飛機的最低折舊年限為10年,原確定的7年折舊年限就違背了新稅法最低10年的規(guī)定,不可繼續(xù)執(zhí)行,即從執(zhí)行新稅法當(dāng)年度起必須對飛機的折舊年限進行調(diào)整,并按照重新確定的折舊額計提折舊。

2 、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計處理影響:

(1)納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策

增值稅轉(zhuǎn)型前,除其他個人外,納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都是一致的。而增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人身份及其所在地區(qū)、所銷售固定資產(chǎn)的類別及其購進或自制時間,對其銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都有影響。

(2) 納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會計處理

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同,其會計處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn),及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的,應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣,即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目核算,一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法征收時,如何進行應(yīng)交增值稅的會計處理。例:甲公司系一般納稅人,200X年出售于2009年1月份購買的某設(shè)備,該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品,購買時未抵扣進項稅額。設(shè)備原值20萬元,已計提折舊5萬元,售價13萬元,適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業(yè)務(wù)的會計處理:① 出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理: 借:固定資產(chǎn)清理 150000;借:累計折舊 50000;貸:固定資產(chǎn) 200000。②收到出售設(shè)備價款:借:銀行存款 130000; 貸:固定資產(chǎn)清理 130000。③該公司應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅:130000÷(1+4%)×4%÷2=2500。按4%應(yīng)交增值稅的處理:借:固定資產(chǎn)清理 5000;貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5000;減半未征的增值稅處理:借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 (減免稅款)2500;貸:補貼收入 2500。④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:營業(yè)外支出 15000;貸:固定資產(chǎn)清理 15000。對于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅,在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

值得注意的是,非增值稅納稅人,如果固定資產(chǎn)在沒有提足折舊的情況下,進行清理,尚未計提的折舊,按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),繳納增值稅。如果固定資產(chǎn)已提足折舊,只剩下規(guī)定的殘值,則不用繳納增值稅。

參考文獻:

第4篇：固定資產(chǎn)簡易辦法范文

【關(guān)鍵詞】小規(guī)模納稅人；固定資產(chǎn)；增值稅

2009年1月1日的全面的增值稅改革，對固定資產(chǎn)的增值稅會計處理產(chǎn)生了較大影響，涉及到小規(guī)模納稅人的主要是征收率的變化。根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%，與商業(yè)類型的小規(guī)模納稅人原來6%的征收率相比，確實大大減輕了稅收負擔(dān)。

一、固定資產(chǎn)增值稅會計處理的內(nèi)容和范圍

一般來說，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅會計處理的內(nèi)容且比較簡單，主要包括取得固定資產(chǎn)的增值稅核算和處置固定資產(chǎn)的增值稅核算。

需要說明的是，與增值稅會計處理有關(guān)的是指作為固定資產(chǎn)核算的有形動產(chǎn)，包括設(shè)備、交通工具等。不動產(chǎn)處置一般不涉及增值稅的處理，不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物。另外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

二、取得固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

（一）小規(guī)模納稅人購買稅控收款機的增值稅會計處理

對于購買稅控收款機，目前稅法規(guī)定對小規(guī)模納稅人有一定的優(yōu)惠，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》財稅（2004）167號文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款/(1+17%)×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【例1】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購買一臺稅控收款機，價稅合計11700元，設(shè)備已投入使用。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1700

貸：銀行存款 11700

需要說明的是，一般納稅人只有取得增值稅專用發(fā)票，購買稅控收款機的增值稅才允許抵扣，而對于小規(guī)模納稅人來說則要相對寬松，即使只取得普通發(fā)票，只要經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，也可以抵扣稅額。

（二）小規(guī)模納稅人購買其他固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》（2006）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人購買固定資產(chǎn)時買價中包含的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價，因此，一般情況下，小規(guī)模納稅人在購買固定資產(chǎn)時不單獨對買價中包含的增值稅單獨進行會計處理。

【例2】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購買一臺設(shè)備，價稅合計11700元，設(shè)備已投入使用。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 11700

貸：銀行存款 11700

三、處置固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

增值稅改革后，由于小規(guī)模納稅人征收率的變化，對處置固定資產(chǎn)的涉稅處理產(chǎn)生了一些影響。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨采用優(yōu)惠征收率為2%，并按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%，而有關(guān)會計核算方法不變。

小規(guī)模納稅人處理固定資產(chǎn)的形式有很多，包括出售、非貨幣交易、債務(wù)重組等。

（一）出售固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

【例3】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份銷售使用過的舊設(shè)備一臺，取得價款61800元，已知該設(shè)備2009年1月購入時的不含稅價款為90000元，已計提折舊28000萬元。

則：該項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 62000

累計折舊 28000

貸：固定資產(chǎn) 90000

2、取得出售價款

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 60600

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅 1200

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)凈損失 1400

貸：固定資產(chǎn)清理 1400

從上文的處理過程可以看出，與其他稅費不同，處置固定資產(chǎn)時所發(fā)生的增值稅不計入“固定資產(chǎn)清理”科目，這是增值稅的特殊之處，其原因在于增值稅是價外稅，不影響損益的計算。

（二）債務(wù)重組中固定資產(chǎn)增值稅會計處理

在債務(wù)重組中，當(dāng)小規(guī)模納稅人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時，一方面，參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）有關(guān)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計繳增值稅的規(guī)定計算增值稅；另一方面，與一般納稅人一樣，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組（2006）》（財會[2006]3號）的規(guī)定， 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

【例4】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設(shè)備一臺償還所欠A公司的應(yīng)付賬款92700元，已知該設(shè)備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值87000元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)

借：應(yīng)付賬款－A公司 92700

貸：固定資產(chǎn)清理 87000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1800

營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 3900

2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 2000

貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)清理凈損益

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中固定資產(chǎn)增值稅會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換情況比較復(fù)雜，包括是否涉及補價，是否具有商業(yè)實質(zhì)，但不論哪種情況，對以固定資產(chǎn)處置的增值稅的處理基本是一致的，即以換出固定資產(chǎn)公允價值為含稅價計算應(yīng)交增值稅并進行相應(yīng)會計處理。

【例5】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設(shè)備一臺與A公司交換原材料，該批材料公允價值82400元，已知該設(shè)備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值82400元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

2、資產(chǎn)交換

借：原材料 82400

貸：固定資產(chǎn)清理 80800

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1600

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)清理凈損益 4200

貸：固定資產(chǎn)清理 4200

參考文獻

[1]王寶田,王蓉梓.試論增值稅轉(zhuǎn)型改革后對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].中國集體經(jīng)濟,2010,03(下):153-154.

[2]于文萍.我國增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].全國商情(理論研究),2010(17):46-51.

[3]增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].中國證券期貨,2011(09):91-92.

[4]國家稅務(wù)總局.關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告[S].2012(01).

[5]財政部.國家稅務(wù)總局，關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知[S].2009(09).

[6]國家稅務(wù)總局.關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知(國稅函[2009]90號)[S].2009(02).

第5篇：固定資產(chǎn)簡易辦法范文

一、加強預(yù)算管理，打破基期預(yù)算的編制方法

交通事業(yè)單位編制預(yù)算要打破“基數(shù)”觀念，改變采取以前年度實際發(fā)生額為基礎(chǔ)，簡單的固定加增長的編制方法。應(yīng)采用先進的預(yù)算編制方法，如零基預(yù)算法，以本單位的客觀情況為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌兼顧，保證重點，收支平衡，全面反映預(yù)算單位的所有收入和支出，將預(yù)算編制與本單位事業(yè)發(fā)展計劃緊密結(jié)合，保證預(yù)算內(nèi)容的完整性和科學(xué)性。在預(yù)算的執(zhí)行過程中要堅持嚴(yán)肅性、權(quán)威性和約束性，不隨意變更，確保資金安全，提高資金使用效益，加強事后考核和分析。

二、加強應(yīng)收帳款的管理，對應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備

隨著交通事業(yè)單位體制改革的深入，交通事業(yè)單位的理財環(huán)境越來越趨于企業(yè)化，單位的應(yīng)收帳款也越來越多，而應(yīng)收帳款的質(zhì)量的好壞，將直接影響到單位資產(chǎn)的流動性，而企業(yè)對應(yīng)收帳款質(zhì)量的控制是采取提取壞帳準(zhǔn)備的做法，對不同年份的應(yīng)收帳款，提取壞帳準(zhǔn)備的比例和方法是不同的。而交通事業(yè)單位的財務(wù)管理辦法對應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備方面沒有做出任何規(guī)定，這顯然不利于單位真實、全面了解應(yīng)收帳款的質(zhì)量和流動性情況。所以，交通事業(yè)單位應(yīng)該參考企業(yè)的做法對應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備，并對壞帳準(zhǔn)備的提取方法和提取比例做出明確的規(guī)定

三、重新界定固定資產(chǎn)的范圍，使其更合理

我國《交通事業(yè)單位財務(wù)管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值雖未達到標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上），但耐用時間在一年以上的大批同類物資如沙發(fā)等簡易辦公家具設(shè)備也作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。而與其他固定資產(chǎn)比較而言，這類物品易損易壞，更換比較頻繁，核算與管理的工作量大。而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及物價水平的提高，將一般設(shè)備單位價值標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置在500元以上，專用設(shè)備單位價值設(shè)置在800元以上，明顯偏低，因此，應(yīng)當(dāng)考慮將單位價值在雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為低值易耗品進行核算和管理，同時，應(yīng)當(dāng)提高固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。

四、對固定資產(chǎn)計提折舊，并相應(yīng)增加固定資產(chǎn)的管理規(guī)定

我國事業(yè)單位不要求對固定資產(chǎn)計提折舊，對固定資產(chǎn)的更新是從收入中按比例提取修購基金來補充的，這樣勢必會出現(xiàn)以下四方面的缺陷。

1 容易導(dǎo)致資產(chǎn)信息的失真

單位的固定資產(chǎn)與固定基金一直以原值反映在資產(chǎn)負債表中，從固定資產(chǎn)購置直到報廢的整個時間段內(nèi)，固定資產(chǎn)與固定基金的數(shù)值都不發(fā)生變化。而在實際使用過程中，隨著時間的推移，固定資產(chǎn)要發(fā)生合理損耗，這樣就虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，造成資產(chǎn)信息的失真，不利于報表使用者正確了解資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的使用情況。

2 影響固定資產(chǎn)的及時更新改造

按規(guī)定固定資產(chǎn)的更新改造是通過修購基金來支付的，而修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入一定比例提取的。這樣會導(dǎo)致收入多時多提，收入少時少提，使得修購基金的提取數(shù)量極不穩(wěn)定，不利于固定資產(chǎn)的及時更新改造。

3 不利于加強固定資產(chǎn)的日常管理

由于不計提折舊，隨著時間的推移，固定資產(chǎn)原值與凈值相差越來越大，發(fā)生價值背離。固定資產(chǎn)在報廢、毀損、丟失時，按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，不能真實的反映實際損失，難以劃清責(zé)任。

4 不能正確體現(xiàn)收入與支出的配比原則

第6篇：固定資產(chǎn)簡易辦法范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；抵扣；注意事項

中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

從2009年1月1日起全國推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，這是一次重大的稅制改革，它啟動中國經(jīng)濟新一輪增長，在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的形勢下，它是一項拉動宏觀經(jīng)濟增長的重大利好政策。這項利好政策對進一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負擔(dān)，鼓勵企業(yè)技術(shù)進步和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金。但國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。對于外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金如何扣除在轉(zhuǎn)型改革執(zhí)行過程中有不同的理解，本文就關(guān)于購進的固定資產(chǎn)抵扣應(yīng)注意的事項結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定作一些探討。

一、固定資產(chǎn)進項稅的抵扣僅限于一般納稅人

2008年11月新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱新《條例》）規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”因此，非增值稅納稅人，其進項稅不允許抵扣。

我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！稐l例》明確規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額”。因此小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。

綜上所述， 固定資產(chǎn)進項稅的抵扣僅限于增值稅一般納稅人。

二、新《條例》中可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具

會計上的固定資產(chǎn)包括機器設(shè)備和房屋建筑物，但《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》所稱固定資產(chǎn)含義是指：（一）使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。 根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”。

新條例允許購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。因此，新《條例》中可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

三、運輸費用的抵扣問題

購入固定資產(chǎn)的運輸費用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運費能否抵扣，關(guān)鍵取決于運輸?shù)呢浳锲溥M項稅能否抵扣，如果運輸?shù)呢浳锏倪M項稅不能抵扣，發(fā)生的運費就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運費可以抵扣的進項稅按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。

四、一般納稅人購進的下列固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣

1.用于非增值稅應(yīng)稅項目。非增值稅應(yīng)稅項目，就是營業(yè)稅應(yīng)稅項目，一般納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項目，其固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣。由于房屋建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關(guān)設(shè)備，其進項稅均不得抵扣。

2.用于免征增值稅項目購進的固定資產(chǎn)。《新條例》第十五條規(guī)定“下列項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險。

3.用于集體福利或者個人消費購進的固定資產(chǎn)。

4.購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。

5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)。自用消費品這個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。

五、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題

設(shè)備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：

一是自制設(shè)備用于非增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入自制設(shè)備成本。

二是自制設(shè)備用于增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為。

第7篇：固定資產(chǎn)簡易辦法范文

【關(guān)鍵詞】 鑒證咨詢類企業(yè)；稅收改征；增值稅；對策

隨著營改增試點地區(qū)、試點行業(yè)的擴展，特別是2013年8月1日起，四種交通運輸和七類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)開展?fàn)I改增試點，標(biāo)志著我國稅制進入了又一次重大改革時期。本文重點分析營改增對鑒證咨詢類企業(yè)的影響，并探討該類企業(yè)需要注意的應(yīng)對措施。

一、“營改增”實施后鑒證咨詢類企業(yè)納稅政策的變化

1、納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人適用征收率按簡易辦法計算應(yīng)納增值稅，不能自行開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人除另有規(guī)定外，按照適用稅率采用購進扣稅法按期計算應(yīng)納增值稅。

鑒證咨詢類企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過法定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)申請一般納稅人資格認定；年應(yīng)稅銷售額雖未超過法定標(biāo)準(zhǔn)但會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的可以申請一般納稅人資格認定。需要特別注意的是，年應(yīng)稅銷售額超過法定標(biāo)準(zhǔn)但未申請一般納稅人資格認定的，有極為嚴(yán)厲的處罰措施，即按照銷售額和適用稅率計算應(yīng)納增值稅額，且不得抵扣進項稅、不得使用增值稅專用發(fā)票。

2、計稅依據(jù)

營業(yè)稅的計稅依據(jù)除另有規(guī)定外，為納稅人收取的全部價款和價外費用。增值稅采用銷項減進項的計稅方法，計稅依據(jù)為法定增值額，計算銷項稅時依據(jù)的是不含稅銷售額，換言之，增值稅的銷售額為納稅人收取的全部價款和價外費用扣除其中所含增值稅后的余額。

3、稅率

在營改增實施前，鑒證咨詢類企業(yè)提供的服務(wù)一般按照5%的稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅。營改增實施后，鑒證咨詢類企業(yè)提供鑒證咨詢服務(wù)，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

二、“營改增”對鑒證咨詢類企業(yè)的影響

營改增對鑒證咨詢類企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅稅負、服務(wù)產(chǎn)品定價及企業(yè)財務(wù)制度上。

1、對流轉(zhuǎn)稅稅負的影響

營改增對鑒證咨詢類企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的具體影響，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)有所不同，由于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3%的征收率按簡易辦法計算應(yīng)納增值稅，稅負會明顯降低。如果鑒證咨詢類企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，則需要根據(jù)企業(yè)日常采購商品或接受服務(wù)的類型以及供應(yīng)商的情況來確定。如果企業(yè)日常采購商品或接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)較多，且供應(yīng)商能夠開具增值稅專用發(fā)票，則流轉(zhuǎn)稅稅負也會降低，否則，稅負可能增加。

2、對服務(wù)定價的影響

增值稅屬于價外稅，企業(yè)向客戶收取的款項中所包含的增值稅并不構(gòu)成服務(wù)費的一部分，在會計處理上也不計入營業(yè)收入。如果客戶為增值稅一般納稅人，由于對方可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，在企業(yè)收款總額不變的情況下，相當(dāng)于降低了服務(wù)價格。如果客戶為營業(yè)稅納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，由于其不能抵扣進項稅額，所以一般只關(guān)心付款總額，而不會關(guān)注所付款項中是否包含增值稅稅款。所以是否需要調(diào)整服務(wù)價格，需要結(jié)合企業(yè)的情況、市場地位及客戶情況確定。

3、對企業(yè)財務(wù)制度的影響

營改增的實施，對企業(yè)特別是一般納稅人的財務(wù)制度提出了更高要求。一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票相關(guān)管理制度也對增值稅專用發(fā)票的認證期限、抵扣規(guī)則等進行了嚴(yán)格規(guī)定。

國家對增值稅專用發(fā)票的管理相對營業(yè)稅普通發(fā)票更為嚴(yán)格，并對虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為規(guī)定了嚴(yán)厲的處罰措施，如我國《刑法》中規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪等專門針對增值稅專用發(fā)票的犯罪。

因此，不論從合規(guī)性考慮，還是維護自身利益考慮，均要求企業(yè)制定更為規(guī)范的財務(wù)制度。

三、“營改增”的應(yīng)對措施

“營改增”實施后，鑒證咨詢類企業(yè)的稅款計算、繳納方式發(fā)生了較大變化，在實施初期還會遇到政策不明之處，這就要求企業(yè)切實做好應(yīng)對措施，同時為可能出現(xiàn)的新解釋、新優(yōu)惠政策做好準(zhǔn)備。

1、梳理業(yè)務(wù)流程，明確現(xiàn)有可以抵扣增值稅的項目

企業(yè)需要梳理業(yè)務(wù)流程，查找可以抵扣進項稅的采購項目，并在招標(biāo)及合同簽訂等環(huán)節(jié)明確供應(yīng)商必須提供的發(fā)票類型，確保企業(yè)取得有效增值稅抵扣憑證以實現(xiàn)后期進項稅額的充分抵扣。

由于服務(wù)業(yè)的營業(yè)成本中，工資和差旅費所占比重較大，能夠取得進項稅抵扣憑證的成本支出相對較少，這更要求企業(yè)注意分析成本構(gòu)成，以最大限度享受稅收利益。鑒證咨詢類企業(yè)較常采購的增值稅應(yīng)稅項目大致有：電腦、打印機、復(fù)印機、書架、辦公座椅、文具等辦公用品以及部分應(yīng)稅服務(wù)。

在查找可以抵扣進項稅的采購項目后，企業(yè)應(yīng)加強對供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作。

2、調(diào)整固定資產(chǎn)使用模式

營改增實施前，鑒證咨詢類企業(yè)固定資產(chǎn)的使用模式比較多樣，既有企業(yè)自行購置，也有租賃使用的，還有部分合伙制企業(yè)為了處理簡便，合伙人以自己名義購買部分資產(chǎn)，然后出租給企業(yè)使用。

2013年8月1日起，可以抵扣進項稅的固定資產(chǎn)范圍進一步擴大，增值稅轉(zhuǎn)型初期規(guī)定不能抵扣進項稅的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇也準(zhǔn)予抵扣，相應(yīng)的，因使用該汽車所支付的汽油費、維修費等費用，也可以抵扣進項稅額。在營改增實施后，如果企業(yè)以自己名義購進固定資產(chǎn)，并且能取得增值稅專用發(fā)票的，所支付的增值稅額就可以在計算當(dāng)期應(yīng)交納稅額時扣除，企業(yè)自行購買經(jīng)營用固定資產(chǎn)可能更為有利。

需要注意的是，由于目前對于企業(yè)購買的汽車如何抵扣進項稅，是在購買當(dāng)期全額抵，還是核定業(yè)務(wù)使用和私人使用后部分抵扣，尚沒有明確的政策依據(jù)。從嚴(yán)格控制稅務(wù)風(fēng)險的角度考慮，如果企業(yè)因業(yè)務(wù)需要考慮新增汽車的，可以暫時以租賃方式使用，并要求對方開價增值稅專用發(fā)票，待政策明確后再決定購買還是租入。

3、與客戶協(xié)商調(diào)整服務(wù)價格

由于一般納稅人開出的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，且增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)關(guān)于營業(yè)額的確定不同，企業(yè)可與客戶協(xié)商調(diào)整服務(wù)價格，要求將原來含營業(yè)稅價格變?yōu)椴缓鲋刀惖膬r格。當(dāng)然，這要結(jié)合企業(yè)在市場中的市場地位、談判能力、客戶的性質(zhì)等綜合因素作出恰當(dāng)決策。

4、關(guān)注過渡政策

由于企業(yè)自身發(fā)展階段、所處市場地位等因素不同，營改增對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負的影響并不確定，不能排除部分企業(yè)稅負增加的情況。上海市針對部分企業(yè)稅負增加的情況，制定專門政策，給予稅負增加的企業(yè)一定時間和金額的財政扶持。

營改增實施后，對于進項稅額明顯較少的鑒證咨詢類企業(yè)，有必要提前做好財務(wù)管理工作和整體業(yè)務(wù)籌劃，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)明確稅收優(yōu)惠政策后，能夠準(zhǔn)確提供申請優(yōu)惠政策所需的財務(wù)資料。同時密切關(guān)注最新的稅收政策、過渡性優(yōu)惠政策。

第8篇：固定資產(chǎn)簡易辦法范文

一、對非正常損失資產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出的理解

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?？梢娪谫Y產(chǎn)損失相關(guān)的主要是第(二)和(三)項內(nèi)容。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其主要變化一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，是指與購進貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，如運輸費、加工修理等。二是剔除自然災(zāi)害損失。原細則規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。三是原細則規(guī)定的“其他非正常損失”，因不夠明確，不利操作，為減少爭議，考慮保護納稅人的權(quán)益，予以刪除。

因此，企業(yè)僅發(fā)生非正常損失資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)等)時，其抵扣過的進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，與資產(chǎn)損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其他正常損失無需轉(zhuǎn)出。

第一，從重復(fù)征稅角度考慮，如果一項資產(chǎn)發(fā)生損失，有存在變現(xiàn)價值和無變現(xiàn)價值兩種可能。如有變價收入，根據(jù)財稅[2008]170號文、財稅[2009]9號文，需要按適用稅率或簡易辦法征收增值稅。此時，如果對該項資產(chǎn)已抵扣過的進項稅額作轉(zhuǎn)出規(guī)定，就相當(dāng)于對同一征稅對象，在購進時和處置時都征收了增值稅，必然造成部分價值重復(fù)征稅。如無變價收入，說明該項資產(chǎn)無使用價值或已經(jīng)不存在了，若該項資產(chǎn)確實用于增值稅應(yīng)稅項目，還須要進項稅轉(zhuǎn)出，對企業(yè)來說也是不公平的。因此，從一般原理來講，一項資產(chǎn)發(fā)生損失，是不應(yīng)該再作進項稅轉(zhuǎn)出處理的。例如，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例》及實施細則中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

第二，但如果不規(guī)定特殊需要損失進項稅轉(zhuǎn)出情況，其結(jié)果將不僅不利于企業(yè)自身對資產(chǎn)的嚴(yán)格管理，而且也可能讓國家承擔(dān)企業(yè)因自身管理不善導(dǎo)致的損失。因此，仍需規(guī)定非正常損失已經(jīng)抵扣的進項稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。同時，為防止將正常損失誤判為非正常損失，減少納稅爭議，僅將非資產(chǎn)損失限定在因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。除此之外的均為正常損失，其抵扣過的進項稅無需轉(zhuǎn)出。

第三，如何來理解管理不善，就成為焦點問題。由于稅法對管理不善的判斷標(biāo)準(zhǔn)未予明確，在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門常常以企業(yè)實際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來判斷存貨損失的正常與否，實際給予企業(yè)解釋管理不善上的自。管理不善通常屬于主觀原因，企業(yè)通過改進經(jīng)營管理可以避免其發(fā)生，仍發(fā)生該類損失，應(yīng)企業(yè)自己承擔(dān)責(zé)任，但如果是不可抗力造成的損失，如自然災(zāi)害損失，納稅人已經(jīng)盡到保護的義務(wù)，國家則不應(yīng)再加重其稅收負擔(dān)。另外市場環(huán)境的突然變化，如國際金融危機爆發(fā)，大量產(chǎn)品滯銷導(dǎo)致產(chǎn)品過期而導(dǎo)致的損失，也是非管理不善引起的，應(yīng)屬于正常損失。

例1：某書店報廢圖書一批，原因基本為盤虧、毀損(被讀者撕毀造成缺頁)、長期積壓的教輔材料(因教材改版等原因)，該損失是否屬于非正常損失?

解析：圖書報廢損失，其原因基本可分為盤虧、毀損(因缺頁而無法變賣)、長期積壓(內(nèi)容陳舊、過時，不符合消費者的需要)、教輔改版(因其教材改版)等。盤虧、毀損顯然屬于因人為管理責(zé)任，該類資產(chǎn)損失，其發(fā)生過的進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，對其進行適當(dāng)?shù)摹皯土P”，激勵其改進管理，減少此類損失的發(fā)生。長期積壓、教輔改版可以理解為政策因素造成損失，是企業(yè)無法控制的，屬于正常損失，無需做進項稅轉(zhuǎn)出，另外其還存在一定的變價收入(廢品銷售)，還須要征收銷售時的增值稅額。因此，不作進項稅轉(zhuǎn)出，也符合不重復(fù)征稅的原理。

二、存貨非正常損失進項稅如何轉(zhuǎn)出

根據(jù)財稅[2009]57號文件規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該規(guī)定的原因，顯然是指增值稅條例中非正常損失需要進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。在計算存貨損失進項稅轉(zhuǎn)出額時，我們應(yīng)注意兩點：

一、企業(yè)處置報損存貨時，取得變價收入仍需計征增值稅，因此，存貨如有殘值，損失金額應(yīng)扣除殘值后確認，避免殘值部分重復(fù)征稅。

二、由于增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，報損存貨也應(yīng)考慮相關(guān)勞務(wù)的進項稅轉(zhuǎn)出問題，如與報損存貨相關(guān)的運輸費，購人時已經(jīng)抵扣的情形。在實務(wù)中，在存貨報損時，要區(qū)分其中的運輸費以及相應(yīng)抵扣的進項稅可能非常困難，因此，企業(yè)發(fā)生存貨非正常損失時一般不考慮該事項，可能會存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。

例2：某書店報廢圖書一批，其中盤虧圖書價值100萬、毀損(被讀者撕毀造成缺頁)價值200萬、長期積壓無法銷售的教輔材料(因教材改版等原因)150萬，企業(yè)將以上物品按廢品出售，取得變價收入38萬(不含稅)，其中毀損部分23萬，教輔材料15萬。假設(shè)該批報損存貨進項稅率均為13％，報損金額如何認定?

解析：同例一分析，盤虧毀損屬于非正常損失應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出，而教輔材料(因教材改版等原因)，屬于政策客觀因素引起，應(yīng)屬于正常損失，不作進項稅轉(zhuǎn)出。因此，非正常損失部分進項稅轉(zhuǎn)出=100×13％+(200-23)x13％=17+23.01=40.01(萬元)，報損金額=100+(200-23)+(150―15)+40.01=452.01(萬元)。

賬務(wù)處理如下：

(1)存貨發(fā)生損失時

借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　450

貸：庫存商品　450

借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　40.01

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進

項稅額轉(zhuǎn)出)　40.01

(2)取得變價收入，計提增值稅銷項

借：銀行存款　44.46

貸：待處理財產(chǎn)損溢

――待處理流動資產(chǎn)損溢　38

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　6.46(38x17％)

(3)結(jié)轉(zhuǎn)損失

借：營業(yè)外支出　452.01

貸：待處理財產(chǎn)損溢

――待處理流動資產(chǎn)損溢　452.01

三、固定資產(chǎn)非正常損失進項稅額如何轉(zhuǎn)出

增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇以外的固定資產(chǎn)，除專門用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費外，購進時的進項稅額允許抵扣。

《增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[20081170號)第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項所列情形的。應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值?？梢娡赓彽墓潭ㄙY產(chǎn)已抵扣進項稅額后，當(dāng)發(fā)生非正常損失等情況時，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額。

那么因發(fā)生非正常損失而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進項稅額'是否可以與固定資產(chǎn)損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，財稅[2009157號文和國稅發(fā)[2009]88號文對此并未明確。筆者認為，如果是固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其性質(zhì)是和存貨發(fā)生非正常損失的性質(zhì)應(yīng)該是一致的，所得稅的處理原則也應(yīng)一致，應(yīng)當(dāng)允許其在所得稅稅前扣除。

例3：A公司為一般納稅人，2009年1月1日購進一臺設(shè)備，原值100萬元，進項稅17萬元，已經(jīng)抵扣，公司會計估計使用年限為10年，保留殘值為0。2012年1月因管理不善毀損報廢，假設(shè)2012年1月，累計已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元'在清理過程中，以銀行存款支付清理費用2萬元，殘料變價收入為10萬元(含稅)。

解析：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率=(100-30)x17％=11.9(萬元)

賬務(wù)處理如下：

(1)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理　65

累計折舊　30

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　5

貸：固定資產(chǎn)　100

(2)發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理　2

貸：銀行存款　2

(3)收到殘料變價收入

借：銀行存款　10

貸：固定資產(chǎn)清理　8.55

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅　1.45

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出――處置固定資產(chǎn)凈損失　70.35

貸：固定資產(chǎn)清理　58.45

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　11.90

第9篇：固定資產(chǎn)簡易辦法范文

一、增值稅的稅收籌劃

供電企業(yè)涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個企業(yè)的稅收籌劃的成敗，籌劃內(nèi)容主要是銷項稅和進項稅額兩方面，包括稅金是否計提準(zhǔn)確和及時抵扣等內(nèi)容。

(一)進項稅的稅務(wù)籌劃

供電企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本項目很多，其中修理費、材料費、購電費在成本中所占比重很大，其抵扣的進項稅金額同樣很大，因此加強修理費和進項稅的管理是進項稅稅收籌劃的重點。

1.改變傳統(tǒng)的維修費管理方式供電企業(yè)部分維修工程，存在以包工包料結(jié)算方式委托給外部的一些企業(yè)施工。施工企業(yè)“營改增”前作為營業(yè)稅的納稅人，只能開具地稅安裝類發(fā)票，使得供電企業(yè)這部分維修費無法抵扣進項稅，增加了稅負。因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關(guān)鍵點，對維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業(yè)自行采購，維修費則發(fā)包給外部施工，這樣，材料費這部分能夠取得增值稅專用發(fā)票，從而可以增加進項稅抵扣，降低稅負。

2.支付貨款應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票方式供電企業(yè)在購買貨物時，對一些資金較為困難的企業(yè)，為了及時獲得對方單位的貨物發(fā)票入賬，支付貨款時可以開具商業(yè)匯票，這樣企業(yè)可以利用商業(yè)匯票的短期融資功能，企業(yè)資金的支出實際就延遲了，這樣企業(yè)可以充分利用資金的時間差，緩解資金的緊張局面；同時，企業(yè)也能夠獲得對方發(fā)票入賬，既抵扣進項稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，降低了這兩稅的稅負。

3.加強企業(yè)日常的稅務(wù)管理供電企業(yè)的日常財務(wù)管理中，應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理辦法，明確增值稅專用發(fā)票取得時和日常管理時的規(guī)定，執(zhí)行過程中并加強監(jiān)督和考核，主要內(nèi)容有：一是加強對取得增值稅專用發(fā)票的考核力度，對超過一定金額的成本入賬必須要求開具增票。供應(yīng)商在各方面條件相仿的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)專票的商家。二是增值稅專票在取得后，要及時認證抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理的，不得抵扣進項稅。因此，供電企業(yè)在取得增值稅專票后，應(yīng)在最短的時間內(nèi)進行認證抵扣進項稅，從而為企業(yè)在第一時間內(nèi)降低稅負。

(二)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，且在2008年12月31日以前購置或自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業(yè)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，主要有固定資產(chǎn)報廢時的出售處理和客戶以固定資產(chǎn)抵債時的入賬處理。這兩項業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃時，要點主要有：一是在處置時要明確該項固定資產(chǎn)取得時是否抵扣了進項稅，從而準(zhǔn)確計算銷項稅。二是企業(yè)在取得抵債的固定資產(chǎn)時，若資產(chǎn)是2008年12月31日之后購置的，則要求對方開具增值稅專用發(fā)票，達到抵扣進項稅的效果。通過以上分析，供電企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃也有很大的研究空間，對降低企業(yè)的稅負也有相當(dāng)大的影響。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅是應(yīng)納稅所得額和稅率相乘計算而來，應(yīng)納稅所得額根據(jù)年度的收入、成本、費用等項目計算而來，因此，納稅籌劃的主要是減少應(yīng)納稅所得額，關(guān)鍵是如何合法合規(guī)地少確認收入和多確認成本費用。

(一)在企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)從組織形式上有子企業(yè)和分企業(yè)兩種選擇。其中,子企業(yè)是具有獨立法人資格，在財務(wù)上單獨核算，自負盈虧，不允許與母公司合并繳納企業(yè)所得稅；而分企業(yè)是不具有獨立法人資格，繳納企業(yè)所得稅時需要與母公司合并匯總，一方發(fā)生的虧損均可以用對方的盈利彌補，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負。因此，供電企業(yè)應(yīng)充分考慮盈利狀況來設(shè)置企業(yè)的組織形式，達到最優(yōu)的稅負水平，實現(xiàn)組織形式的稅務(wù)籌劃。

(二)用所得稅優(yōu)惠政策進行籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的設(shè)備，可以按專用設(shè)備的投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。供電企業(yè)每年在配電網(wǎng)建設(shè)投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優(yōu)惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優(yōu)惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業(yè)稅負。

(三)固定資產(chǎn)在修理時的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的日常修理費可在當(dāng)期直接扣除，大修理支出應(yīng)作為長期待攤費用，按資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時符合下列條件的，一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后資固定產(chǎn)的使用年限延長2年以上。供電企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費能否在當(dāng)期全額計入成本，而不作為長期待攤費用，主要依據(jù)是支出總額不超過固定資產(chǎn)原值的50%。因此在所得稅籌劃時，只要在滿足資產(chǎn)正常使用的的前提下，發(fā)生的修理費要盡量控制減少，總額不要超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而當(dāng)期直接扣除，達到稅務(wù)籌劃的目的。

(四)管理軟件攤銷的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購進的軟件，符合無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。供電企業(yè)在日常管理和經(jīng)營中經(jīng)常需要一些軟件，稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策，與主管稅務(wù)機關(guān)加強溝通，滿足條件并經(jīng)備案后方可縮短軟件的稅務(wù)攤銷年限，從而降低企業(yè)前期的稅負。

三、房產(chǎn)稅的稅收籌劃