財務(wù)報表的概念精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)報表的概念范文

自上世紀(jì)30年代開始，由當(dāng)時的美國會計師協(xié)會（AIA）了第一份“會計研究公報”，標(biāo)志著世界上首份會計準(zhǔn)則的誕生。最初的會計準(zhǔn)則只是根據(jù)當(dāng)時會計出現(xiàn)的問題進(jìn)行相應(yīng)的改動，缺乏對特定會計要素的概念框架?！半p軌制”下會計準(zhǔn)則的成效并不明顯，準(zhǔn)則的制定和理論研究存在不一致，缺乏統(tǒng)一概念框架的理論指導(dǎo)。一直到1973年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）成立并進(jìn)入競爭階段，F(xiàn)ASB取代APB制定美國會計準(zhǔn)則，并“財務(wù)會計概念公告”（SFAC）。這一舉措促進(jìn)了當(dāng)時會計準(zhǔn)則的迅速發(fā)展。2001年至今，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）進(jìn)入主導(dǎo)階段，承擔(dān)全球會計準(zhǔn)則的制定工作，不斷地完善相關(guān)財務(wù)要素概念框架。一些國家甚至完全依據(jù)國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行本國的財務(wù)活動，2006年我國財政部宣布我國會計準(zhǔn)則與國際會計制度接軌，從2007年1月1日起，我國會計準(zhǔn)則由原來的16項具體準(zhǔn)則擴(kuò)展到1項基本準(zhǔn)則38項具體準(zhǔn)則并實施，實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同。伴隨著準(zhǔn)則體系的重大變化，需要對某些財務(wù)會計要素進(jìn)行重新界定，而概念框架的建立有助于對某些財務(wù)要素的定義進(jìn)行界定。

財務(wù)報表作為提供企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的主要形式，影響著信息使用者對某個企業(yè)未來財務(wù)、經(jīng)營發(fā)展的評價和決策，是投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。因此，財務(wù)報表的概念是什么？應(yīng)包含的內(nèi)容是什么？是我們一直不斷研究的話題。完善財務(wù)報表概念框架是對財務(wù)信息使用者、制定者和其他相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的有利舉措。

二、概念的界定

（一）財務(wù)報表與財務(wù)報告。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則和我國2014版會計準(zhǔn)則關(guān)于財務(wù)會計報告的規(guī)定：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報告包含財務(wù)報表，因此，本文只是對財務(wù)報表的概念框架進(jìn)行設(shè)定，并不包含企業(yè)提供的其他信息。

財務(wù)報表是一套會計文件，它反映一家企業(yè)過去一個財務(wù)時間段（主要是季度或年度）的財務(wù)表現(xiàn)及期末狀況。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則和我國最新版會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表附注和目前全球在爭議的第四報表。關(guān)于第四報表，主要是企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險性和或有事項等。這一爭論主要是源于巴林銀行的倒閉，以及東南亞金融危機(jī)的發(fā)生。財務(wù)報表確認(rèn)的財務(wù)信息是核心的、基本的;但在財務(wù)報表以外的、由報表附注和其他財務(wù)報告披露的財務(wù)與其他非財務(wù)信息是補充的、輔助的，也是必要的。

（二）框架。關(guān)于框架的定義不同學(xué)科有不同的觀點，但“任何事物內(nèi)部的各個部分、要素是相互聯(lián)系的”，因此關(guān)于框架的概念界定只需要抓住它的核心即可。一項框架內(nèi)容的建立需要從它的理論指導(dǎo)和使用者兩個方面入手。概念框架的前身是以研究財務(wù)會計基本概念、原則為主的會計理論體系。

三、財務(wù)報表概念框架內(nèi)容

關(guān)于財務(wù)報表概念框架內(nèi)容的研究應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）財務(wù)報表是干什么的?；卮疬@一問題就是回答財務(wù)報表的目的是什么，根據(jù)國際會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表目的的規(guī)定，通過財務(wù)報表提供給信息使用者關(guān)于某個企業(yè)特定時間段內(nèi)的財務(wù)表現(xiàn)和期末情況。根據(jù)信息使用者的類型主要分成以下兩個層次：一是對投資人、債權(quán)人和其他資金使用者提供有助于投資、信貸和其他資源配置決策所需的有用信息;二是用于評估企業(yè)管理層經(jīng)管企業(yè)資源受托責(zé)任是否有效履行，從而作出相應(yīng)的績效考評、人事調(diào)動經(jīng)管政策調(diào)整和對管理層的獎罰決策。

（二）財務(wù)報表的制定者是誰。大多數(shù)對財務(wù)報表制定者的說法都是：財務(wù)報表是由單位財務(wù)部門人員根據(jù)相應(yīng)的財務(wù)原始憑證，依據(jù)相應(yīng)的格式制定出企業(yè)的財務(wù)報表并有單位總會計師和總負(fù)責(zé)人簽字蓋章形成具有法律效力的文件?？墒?，企業(yè)財務(wù)報表在進(jìn)行披露之前是需要審計人員審計，注冊會計師簽字的。那么，此時的審計也是具有法律效力的，它們也對財務(wù)報表信息披露負(fù)有責(zé)任。

（三）財務(wù)報表的使用者是誰。財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營及競爭的財務(wù)歷史，財務(wù)報表的使用者可以通過解讀財務(wù)報表了解企業(yè)經(jīng)營和競爭的歷史。因此，財務(wù)報表的使用者是那些想要和需要了解企業(yè)經(jīng)營及競爭歷史的企業(yè)內(nèi)外部人員。

四、財務(wù)報表概念框架的國際借鑒

自2001年國際會計準(zhǔn)則委員會主導(dǎo)全球會計準(zhǔn)則制定工作至今，國際會計準(zhǔn)則一直致力并試圖建立概念框架，以便于指導(dǎo)相關(guān)會計理論概念。國際會計準(zhǔn)則委員會在分析總結(jié)各個國家財務(wù)報表要素的組成和標(biāo)準(zhǔn)的不同的情況下提出了財務(wù)報表概念框架的編制，認(rèn)為財務(wù)報表概念不是1項會計準(zhǔn)則，不對任何特定的計量和列報問題確定標(biāo)準(zhǔn)，只是為了外部使用者提供和編制財務(wù)報表所依據(jù)的概念，因此他們也承認(rèn)在某些情況下框架的某些要求會與國際會計準(zhǔn)則相抵觸，此時要以國際會計準(zhǔn)則的要求為準(zhǔn)，此框架在以后需要不斷修改。

對于財務(wù)報表概念框架的建立，國際會計準(zhǔn)則委員會主要從定義財務(wù)報表的目的、地位、范圍、財務(wù)報表信息使用者、使用者對其資料的需求、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表應(yīng)包含的內(nèi)容要素、財務(wù)報表要素的計量和資本、資本保全的角度對財務(wù)報表框架進(jìn)行界定。而概念作為反映對象的本質(zhì)屬性的思維形式，更應(yīng)包含定義對象的基本屬性，因此在對財務(wù)報表概念框架進(jìn)行界定時也考慮了上述的幾種形式。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在上世紀(jì)90年代也提出了概念框架的建立，了“財務(wù)會計概念公告”（SFAC）。綜合國際會計準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于概念框架的建立的共同點，IASB與FASB制定概念框架時都堅持“目標(biāo)-信息質(zhì)量特征-要素及其定義-確認(rèn)與計量”的內(nèi)在邏輯關(guān)系，即要素應(yīng)該引領(lǐng)確認(rèn)與計量。國際會計準(zhǔn)則理事會依賴框架中財務(wù)報表要素的定義來確定主體的資產(chǎn)和負(fù)債。框架指出披露不能替代確認(rèn)，但是是對確認(rèn)的補充。反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況和對未來預(yù)期最近更新信息的資產(chǎn)和負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生對做出決策更有用的信息。

依據(jù)要素應(yīng)該引領(lǐng)確認(rèn)與計量這一觀點，我國在2007年執(zhí)行的1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則中，首先在1項基本準(zhǔn)則中就確認(rèn)了財務(wù)報表的六大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，在這六大要素的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

五、具有中國特色的財務(wù)報表概念框架

國內(nèi)有學(xué)者在對我國財務(wù)報表概念框架進(jìn)行研究時發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行財務(wù)會計概念框架自身內(nèi)在邏輯是不一致的，不能與會計環(huán)境和目標(biāo)變化相調(diào)適。因此框架的制定未有效貫徹到實際的理論制定中。而現(xiàn)行的財務(wù)報表內(nèi)容體系是在傳統(tǒng)財務(wù)會計概念框架基礎(chǔ)上形成的，是以資產(chǎn)為對有形資源的構(gòu)成及運營效果的反映。由于受傳統(tǒng)財務(wù)會計理念的制約，會計準(zhǔn)則的制定尚未跳出以企業(yè)資產(chǎn)為主要核算對象的框架;對反映企業(yè)核心能力、競爭地位與競爭優(yōu)勢的自創(chuàng)商譽等無形資源至今尚未納入財務(wù)報表體系。

1.財務(wù)報表是輸出會計信息的重要載體，其設(shè)計是否科學(xué)，內(nèi)容體系是否全面，決定了會計信息的質(zhì)量水平。財務(wù)報表體系不應(yīng)該是一成不變的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實際和用戶需求進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善。

2.現(xiàn)行財務(wù)報表體系是建立在資產(chǎn)基礎(chǔ)之上的，所包含的內(nèi)容只能提供企業(yè)有形資源和部分無形資源的構(gòu)成及其運營效果信息，不能提供關(guān)于企業(yè)價值、完整的全面收益信息以及反映企業(yè)競爭優(yōu)勢的企業(yè)能力和財務(wù)變動信息，因此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和用戶需求變化對會計信息的需求，這樣的財務(wù)報表內(nèi)容體系所提供的信息使得會計信息的需求與供給矛盾突出。

3.解決會計信息的供需矛盾應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的財務(wù)報表內(nèi)容框架?？梢栽诂F(xiàn)有框架內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加資源權(quán)益表、全面收益表、商譽指數(shù)及價值變動表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表為基本報表，資源權(quán)益表、全面收益表、商譽指數(shù)及價值變動表為擴(kuò)展報表，并對基本報表要素和擴(kuò)展報表要素分別采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，以便列出對企業(yè)收益、發(fā)展有影響的其他無形資源，滿足信息使用者的需求。

第2篇：財務(wù)報表的概念范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計確認(rèn)；財務(wù)報表確認(rèn)；披露；自愿披露

中圖分類號：F234.4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005－0892(2008)05－0105－05

財務(wù)會計的基本屬性之一是立足企業(yè)、面向市場，提供以歷史信息和財務(wù)信息為主的會計信息。會計信息產(chǎn)生的基本程序是確認(rèn)、記錄、計量和報告(含表內(nèi)確認(rèn)和表外披露)。早期的會計(指已經(jīng)成為一門科學(xué)記載的復(fù)式簿記)只有記錄，稍后才在記錄基礎(chǔ)上形成以實賬戶(Real Aecount)的余額為主的資產(chǎn)負(fù)債表(平衡表balance sheet)和以虛賬號(Nominal Account)的發(fā)生額加工形成的損益表(pwrit and loss statement)。

一、確認(rèn)概念的發(fā)展

在財務(wù)會計的發(fā)展中，對比其他三個會計程序，確認(rèn)(recognition)這個會計程序和概念出現(xiàn)最遲。美國AICPA所屬APB于1970年lO月發(fā)表的第4號公告“企業(yè)財務(wù)報表的基本概念與會計原則”中才提出確認(rèn)及其包括的內(nèi)容。這份報告說：“財務(wù)會計的基本要素――資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、費用及收益――與第三章討論的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)、剩余權(quán)益及它們的變動有關(guān)。在財務(wù)會計中(請注意，這里不限于財務(wù)報表)，并非所有經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)及其變動都被確認(rèn)與計量(to be recognized and measured in financialaccounting)”。該報告還首次提出財務(wù)會計的目標(biāo)(The obiectives of Financial Accounting)是確認(rèn)的廣泛標(biāo)準(zhǔn)(froaa crileria)，財務(wù)會計的基本特征(The basicfeatures)則是補充因素(additional factors)。APBstatement No.4還認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(accrualaccounting)是現(xiàn)代企業(yè)會計確認(rèn)與計量的基礎(chǔ)。普遍性的確認(rèn)與計量原則應(yīng)包括初始記錄(針對資產(chǎn)與負(fù)債)、實現(xiàn)(針對收入)、三種費用確認(rèn)(針對與收入有直接因果關(guān)系的費用、與收入有關(guān)但需間接攤配的費用、作為期間費用的本期期間損失)等原則。在APB提出若干確認(rèn)與計量的原則中，值得我們關(guān)注的是初始記錄原則。該報告特別指出：“資產(chǎn)與負(fù)債的初始記錄原則在財務(wù)會計中是很重要的。”因為它決定(1)進(jìn)入會計程序的數(shù)據(jù)；(2)作出會計分錄的時點；(3)通常要予以記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費用的數(shù)額。在報告的這段描述中，除(3)是指計量外，(1)(2)都是對確認(rèn)來說的。報告在第7章176段更詳細(xì)地通過操作來闡述所謂確認(rèn)的程序。這操作，本文把它歸納為，確認(rèn)這一程序是為了幫助會計人員解決，當(dāng)一項交易或事項發(fā)生時，應(yīng)作為會計決策的三個問題：

第一，通過選擇和分析與判斷，決定該項交易或事項應(yīng)否由財務(wù)會計來記錄和報告?

第二，如已判斷應(yīng)由財務(wù)會計處理，應(yīng)隨后決定何時記錄?

第三，在作出上述判斷的同時，應(yīng)考慮如何計量、如何記錄和如何報告(信息傳遞)。

上述三個問題(“應(yīng)否”、“何時”和“如何”)及其解決的全過程是廣義的確認(rèn)概念(或程序)。由于我們已承認(rèn)計量、記錄和報告(僅指通過財務(wù)報告?zhèn)鬟f會計信息)是相對獨立的三個程序，則狹義的確認(rèn)概念應(yīng)僅指應(yīng)否記錄與報告(即第一個問題)和何時記錄與報告(即第二個問題)而排除第三個問題。

1984年12月，美國FASB頒布了第5號財務(wù)會計概念公告“企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量”，第一次對確認(rèn)給出定義“確認(rèn)是一個項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用或其他要素在一個主體中正式記錄(formally recording)或計入主體的財務(wù)報表的過程(process)。確認(rèn)包括一個項目同時用文字和數(shù)字的描述，并將其總數(shù)包括于財務(wù)報表的總計之中。對于一項資產(chǎn)或負(fù)債來說，確認(rèn)不僅包括各該項目取得或發(fā)展時的記錄，而且還要記錄以后的變化，包括從財務(wù)報表中由于變化的結(jié)果取消它。

FASB在說明確認(rèn)的定義時明確確認(rèn)是指交易或事項對財務(wù)報表要素發(fā)生的影響，先正式進(jìn)行記錄，再或把記錄的結(jié)果，匯總計入財務(wù)報表。記錄和列報是相互聯(lián)系的兩個過程。不論記錄或列報都要同時用文字和數(shù)字(即貨幣金額)予以描述。其所以要用數(shù)字(金額)來描述，是由于交易和事項對一個企業(yè)資源及其的變動最終要綜合反映在財務(wù)報表各項要素的總計之中。

FASB在說明“財務(wù)狀況變動”時，在Con，5的注釋別提到APB Statement No.4第1O段：“通過財務(wù)會計程序，一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的錯綜復(fù)雜的影響，便被累積、分析、量化、分類、記錄、匯總并作為兩類基本類型的信息予以報告：(1)某一時點的財務(wù)狀況；(2)某一期間財務(wù)狀況的變化?！边@一段說明了：日常會計處理(運用復(fù)式記賬機(jī)制和賬戶體系)與財務(wù)報表的編報有著不可分割的聯(lián)系。記錄階段是列報的基礎(chǔ)，并且是列報資料的主要(甚至可以說唯一)來源。

FASB對于確認(rèn)的觀點，在APB的認(rèn)識基礎(chǔ)上。不僅有上述發(fā)展，而且還指出就資產(chǎn)或負(fù)債項目(要素)而言，作為一個過程的確認(rèn)，除初始確認(rèn)(initialrecognition)初始記錄(initial recording)外，可能還有后續(xù)確認(rèn)(subsequent recognition，例如其價值的增減變動)與終止確認(rèn)(de recognition，例如一個企業(yè)已失去了對某項資產(chǎn)的控制)。

二、對確認(rèn)概念的全面認(rèn)識

從1970年APB statement No.4關(guān)于確認(rèn)的描述到1984年FASB在其CON No，5中給出確認(rèn)的定義，把應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債項目分為初始確認(rèn)(初始記錄)、后續(xù)確認(rèn)(后續(xù)計量)和終止(報銷)確認(rèn)并提出可

定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性等四項確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

通過14個年度的實踐、認(rèn)識、再實踐、再認(rèn)識，使我們對確認(rèn)概念有一個較為全面深化的理解。根據(jù)不同的視角，即按照不同的分類，確認(rèn)應(yīng)當(dāng)從三個方面去觀察。

首先，如果確認(rèn)僅指財務(wù)報表的確認(rèn)程序，即僅指在財務(wù)報表內(nèi)表述某一時點匯總多項交易與事項引起的要素的變動結(jié)果的信息(主要指資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益的分布結(jié)構(gòu)的信息)，或某一期間內(nèi)財務(wù)狀況變動的匯總信息(主要指收入與費用配比的信息)，那么，把確認(rèn)僅理解為財務(wù)報表中的確認(rèn)(即我們在后面提到的第二步確認(rèn))是正確的，而把資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用等要素稱為財務(wù)報表的要素也是理所當(dāng)然的。(這是FASB CON，5的觀點)

其次，如果確認(rèn)僅指資產(chǎn)、負(fù)債等項目的變動，則可分為初始確認(rèn)(初始記錄)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)。任何一個項目，歸屬于某個要素而進(jìn)入會計系統(tǒng)，都必須經(jīng)過初始確認(rèn)。要解決的問題是：上述關(guān)于應(yīng)否確認(rèn)、何時確認(rèn)和如何確認(rèn)(就狹義的確認(rèn)而言，主要是前兩個問題)。但是在初始確認(rèn)之后，是否還有后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)，則取決于下列條件。

后續(xù)確認(rèn)的條件是：

(1)增加或減少對初始確認(rèn)的資產(chǎn)的數(shù)量的控制，或增加或部分償還已確認(rèn)的負(fù)債；

(2)在對資產(chǎn)采用現(xiàn)行成本(current cost)、現(xiàn)行價格(current price or exiting price)或公允價值(fair value)進(jìn)行初始計量(初始確認(rèn))的資產(chǎn)在嗣后的報告期必須進(jìn)行新起點計量(Fresh－start measurements)(以歷史成本計量除外)。

終止確認(rèn)的條件是：

(1)出售或通過融資租賃，對于已確認(rèn)的一項資產(chǎn)，企業(yè)已完全放棄對該資產(chǎn)所有權(quán)，及其所有權(quán)上的所有報酬與風(fēng)險；完全清償了已確認(rèn)的一項負(fù)債。

(2)已確認(rèn)的某項資產(chǎn)由于自然災(zāi)害而全部損毀；某項負(fù)債經(jīng)過債務(wù)重組，債權(quán)人已放棄對該項負(fù)債的本息償還權(quán)的要求。

最后，也是特別重要的，如果確認(rèn)是指財務(wù)會計的確認(rèn)程序(這是APB statement No.4的觀點)，那么，這一程序應(yīng)包括正式記錄和在財務(wù)報表中列報兩互既密切相關(guān)又相互獨立的步驟；應(yīng)予記錄和報告的要素應(yīng)稱為財務(wù)會計的要素(簡稱會計要素)。

在僅把確認(rèn)理解為財務(wù)報表的確認(rèn)時，會計要素就只能理解為財務(wù)報表的要素，主要是分別構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表(收益表)的內(nèi)容的大類(第一層次的分類)。其進(jìn)一步的分類則是報表中按不同要素歸類的項目。當(dāng)確認(rèn)被理解為財務(wù)會計的確認(rèn)時，會計要素就必須廣義地理解為財務(wù)會計的要素，它既屬于日常的會計記錄所依據(jù)的記錄的內(nèi)容(賬戶體系)的大類，它又屬于財務(wù)報表內(nèi)容的大類。記錄的要素和列報的要素只是運用于財務(wù)會計處理過程的不同步驟，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和要素名稱是完全一致的。再說會計記錄，財務(wù)會計在日常記錄中即借助于會計分錄并在賬戶中分類匯總記錄的內(nèi)容，是通過復(fù)式簿記機(jī)制和一整套賬戶體系來處理的。千萬項相同、相似和不同的交易與事項，在賬戶體系中被分類記錄，并初步匯總記錄其結(jié)果，完全是為在財務(wù)報表中表述企業(yè)的資源、及其變化的綜合結(jié)果與影響的信息(分別表現(xiàn)為該企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況；某一期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量)所作的資料準(zhǔn)備。全部會計確認(rèn)是由第一步確認(rèn)(recognition of first step)和第二步確認(rèn)(recognition of second step)共同組成的。第一步確認(rèn)所使用的工具是作為財務(wù)會計初始記錄和嗣后補充記錄的賬戶(更正確地說是賬戶體系)。所使用的方法是會計分錄(即按復(fù)式簿記原理作成的記錄)，而分錄的對象是每一項交易或事項引起的資源、資源的和它們的變動――即一項會計要素之間的變動或兩個不同要素的相互變動。會計要素究竟是什么?它不過是財務(wù)會計處理和反映的全部對象的具體化，是會計對象中若干既互相聯(lián)系又有其特征的類別。會計處理是從確認(rèn)每項具體交易或事項開始的。不論一項交易或事項多么復(fù)雜，它只會引起會計對象中某些要素的變動而不致影響對象的全部。在分析的基礎(chǔ)上，將會計的處理對象按要素進(jìn)行第一次分類，既是對交易進(jìn)行初始記錄并把數(shù)據(jù)逐步轉(zhuǎn)化為信息的必要，也是為了將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量加以分類表述并向使用者傳遞信息的需要。由此可見，會計要素在第一步確認(rèn)中是賬戶體系的第一層次的分類(賬戶內(nèi)容的大類)；而在第二步確認(rèn)中則又成為財務(wù)報表內(nèi)容的第一層次分類(報表內(nèi)容的大類)。并且很容易看到，第二步確認(rèn)所使用的主要工具是財務(wù)報表。所使用的方法是先將賬戶資料進(jìn)行核實和必要的調(diào)整，然后分別列示于報表要素所屬的各個項目之中，這些項目要通過排列、再分類，濃縮或細(xì)化，有序地加以匯總，獲得小計、合計和總計。如果說在賬戶體系中的日常會計處理更關(guān)注數(shù)據(jù)和加工中信息的可靠性，那么，在財務(wù)報表中的信息傳遞應(yīng)更關(guān)注對使用者的可理解性，特別是相關(guān)性。

以上的研究表明：當(dāng)人們明確只研究財務(wù)報表的概念框架時，如IASB的《編報財務(wù)報表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation ofFinancial Statements)，則確認(rèn)只限于研究第二步確認(rèn)(財務(wù)報表的確認(rèn)，確認(rèn)所應(yīng)用的要素是財務(wù)報表的要素。這份文件在82段完全不提記錄，不涉及第一步確認(rèn))是正確的，也是可以理解的。但若明確研究的是財務(wù)會計的概念框架如美國的七份財務(wù)會計概念公告(Statements of Financial Accounting Concepts)，研究的題目是財務(wù)會計的概念，那就是說確認(rèn)是財務(wù)會計的確認(rèn)并非財務(wù)報表的確認(rèn)?？墒强匆豢此膬?nèi)容(FASB CON.5)，則只研究財務(wù)報表的要素和財務(wù)報表的確認(rèn)(包括計量)，第一步確認(rèn)僅在確認(rèn)的定義中提一下并在注釋中作了一點補充。這說明，F(xiàn)ASB對整個財務(wù)會計概念框架采用“財務(wù)會計概念公告”的名義，而不論確認(rèn)和列表的基本概念又都僅限于財務(wù)報表，似有名不副實之嫌!由于FASB不談第一步確認(rèn)，在其概念公告(cONs)中，復(fù)式簿記機(jī)制和帳戶體系的概念，就完全消失了。財務(wù)會計確認(rèn)應(yīng)有兩部確認(rèn)：作為正式記錄的工具和手段，賬戶體系和復(fù)式簿記不但在財務(wù)會計概念公告應(yīng)占有一席之地，而且十分重要(APB statement No.4就強(qiáng)調(diào)過這一點)!對此，F(xiàn)ASB從來未作過解釋。如果不考慮復(fù)式簿記設(shè)置和選用賬戶的概念，而FASB CON No.1又稱為“企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”，我認(rèn)為美國的現(xiàn)行財務(wù)會計概念公告似應(yīng)改名為“財務(wù)報告的概念公告”，否則因名實不一致的矛盾而很難自圓其說的!不過，這又引出另一個問題：表外(報表附注和其他報告)的“披露”這一基本概

念不能不涉及而成為空白!

三、關(guān)于披露概念

披露(disclosure)是財務(wù)會計發(fā)展到通過財務(wù)報告(financial reporting)而非財務(wù)報表(financiMstatements)，在表外(包括報表附注和其他財務(wù)報告)表述會計信息的一種形式。與確認(rèn)不同，披露不需要經(jīng)過一系列過程(步驟)。

披露的信息可以是財務(wù)的，也可以是非財務(wù)的(但必須同財務(wù)有關(guān)，即企業(yè)會計財務(wù)部門能夠提供此類信息并應(yīng)對它的可靠性承擔(dān)責(zé)任)，可以是歷史的，也可以是預(yù)測的。披露的事項或數(shù)字并非主要來自會計的憑證和賬簿，它可能來自公司的各種合約、協(xié)議、計劃、年度報告、招股計劃書、呈送證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告、企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的重大事件、企業(yè)董事會涉及財務(wù)的重要決議、股東代表會議上的董事長報告與總經(jīng)理關(guān)于公司業(yè)務(wù)的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)和企業(yè)環(huán)境的報導(dǎo)以及法院涉及公司的訴訟案的消息等等。由于披露消息的來源可能既是定性說明，又可能加定量描述。例如，報表附注中有關(guān)財務(wù)報表項目的細(xì)化分析，是定性兼定量披露，而會計政策的披露就只是定性披露。于是披露就有兩類信息，一是定性兼定量的信息，一是定性信息。披露通常分為兩大部分：一是財務(wù)報表的附注；二是其他財務(wù)報告或披露的其他手段。財務(wù)報表附注具有兩重性，從審計的觀點看，它是審計的對象，因而構(gòu)成財務(wù)報表整體不可分割的部分(當(dāng)然附注只能分析說明報表中已有的內(nèi)容，如對某些報表項目進(jìn)行細(xì)化表述而不能更正表內(nèi)數(shù)字，更不能確認(rèn)添加表內(nèi)所無或與報表無關(guān)的內(nèi)容)；從會計的觀點看，財務(wù)報表表內(nèi)內(nèi)容是經(jīng)過兩步確認(rèn)形成的，表內(nèi)任何一個項目都既應(yīng)用文字(會計要素及其進(jìn)一步分類的項目與細(xì)目)列示，又應(yīng)用數(shù)字(貨幣金額)描述。所有項目的金額最后都加入報表的總計。至于表內(nèi)附注，由于它的資料來源不是完全基于財務(wù)會計的科學(xué)而謹(jǐn)慎的兩步確認(rèn)的資料，部分來自財務(wù)報表以外的渠道，其科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性不言而喻地稍遜于表內(nèi)確認(rèn)。否則，F(xiàn)ASB在其Con.No.1和No.5中為何把財務(wù)報表稱為“財務(wù)報告中心部分(a centralfeature of financial reporting)”是財務(wù)報告的一個主體向它的外界傳遞財務(wù)信息的主要手段(a principalmeans)?但是確認(rèn)的信息略勝于披露的信息也只是在可靠性的質(zhì)量上。從相關(guān)性來看，可能在表外披露對使用者的決策更有用。

(一)財務(wù)報表附注披露的概念

財務(wù)報表附注是密切依存于財務(wù)報表表內(nèi)而對信息進(jìn)行補充表述的一種披露方式。這種形式的披露少數(shù)可以在表內(nèi)對某一項目通過“旁注”予以注釋；大多數(shù)是在表外給予定性或定性與定量相結(jié)合進(jìn)行說明。前者稱為“旁注”，后者稱為“底注”。不論旁注或底注，一般都是由會計準(zhǔn)則來規(guī)范的。有的國家(如美國)則鼓勵企業(yè)增加自愿披露。我國也鼓勵“凡對投資者進(jìn)行投資決策有重大影響財務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露” (中國證監(jiān)會2007年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定》第3條)。但我認(rèn)為，對于自愿披露的項目與內(nèi)容，必須進(jìn)行嚴(yán)格的審查，主要是防止欺詐，發(fā)出錯誤的信息，誤導(dǎo)投資人從而損害他們的利益。

下列事項原則上應(yīng)通過財務(wù)報表的附注進(jìn)行披露。

(1)會計政策。即在會計準(zhǔn)則允許企業(yè)運用的計量方法和程序中，企業(yè)所選擇的方法與程序。

(2)表內(nèi)重要項目(金額巨大，含有信用風(fēng)險)的明細(xì)披露，如應(yīng)收帳款等。

(3)預(yù)期本企業(yè)擁有的債權(quán)企業(yè)將進(jìn)行債務(wù)重組(產(chǎn)生信用風(fēng)險)，應(yīng)預(yù)計債務(wù)重組有可能受到損失的金額、時間安排和不確定性。

(4)帶有市場風(fēng)險的項目如各種外幣存款的金額和到期前預(yù)計匯率的變化。

(5)具有高風(fēng)險的業(yè)務(wù)操作。如買賣各種衍生金融工具、發(fā)行證券化資產(chǎn)、購買其他企業(yè)以資產(chǎn)為抵押的證券。對于這些業(yè)務(wù)應(yīng)詳細(xì)披露其業(yè)務(wù)特點，本企業(yè)承擔(dān)的報酬與風(fēng)險，尤其要披露可能的潛在損失，包括預(yù)期的現(xiàn)金流入、流出的金額、時間安排和不確定性。

(6)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，包括：控制本企業(yè)的母公司(應(yīng)披露母公司占有本企股股權(quán)比例)和本企業(yè)與母公司進(jìn)行的往來業(yè)務(wù)。在同一母公司控制下。本企業(yè)與兄弟企業(yè)的往來業(yè)務(wù)。在報告期內(nèi)其他關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容、數(shù)量和金額。

(7)或有損失。例如該企業(yè)最近10年每年都要遭受1～3次臺風(fēng)襲擊，平均每年損失500，000元，這就是對或有損失的預(yù)計披露。

(8)由于可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實債務(wù)的票據(jù)再貼現(xiàn)和為其他企業(yè)的擔(dān)保。

(9)未決的訴訟(涉及權(quán)利和義務(wù)的糾紛)。

(10)其他應(yīng)在附注中披露的事項。

報表附注應(yīng)在保證如實反映的前提下，力求提高相關(guān)性和透明度。

(二)其他財務(wù)報告披露的概念

其他財務(wù)報告由財務(wù)報表的輔助報表、傳遞財務(wù)與會計信息的其他手段共同組成。以公司年度報告為例，“董事長報告”和“總經(jīng)理關(guān)于當(dāng)前經(jīng)營(包括投資、理財)活動和經(jīng)營前景(包括短期計劃與長期規(guī)劃)的討論與分析” (MIYA)是具有代表性的兩份其他財務(wù)報告。

董事長報告。主要說明企業(yè)股權(quán)的變化、大股東占有份額的比例、具有控制力或有重大影響股東、董事會成員的變動和他們的薪酬、對高層管理人員業(yè)績的評價和有關(guān)獎懲的建議等。

總經(jīng)理的業(yè)務(wù)討論與分析。對本公司經(jīng)營、投資理財活動及其業(yè)績進(jìn)行詳細(xì)說明，并對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境進(jìn)行分析，同時對未來發(fā)展的前景(包括主要產(chǎn)品的市場占有率，新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究與開發(fā)，在經(jīng)營、投資、理財方面的計劃和預(yù)期未來的報酬與風(fēng)險)提出奮斗的目標(biāo)與為達(dá)到目標(biāo)將采取的主要措施。

其他財務(wù)報告比財務(wù)報表輔助更加靈活。其他財務(wù)報告不論采取什么形式，必須保證必要的信息質(zhì)量。只要對使用者決策有用，在確保誠信的前提下，主觀上應(yīng)力爭如實反映。

以上講的都屬于法定披露(即“法規(guī)”、“條例”、“準(zhǔn)則”、“規(guī)定”、“指引”所要求企業(yè)在表外進(jìn)行的披露)，至于自愿披露，我認(rèn)為，在鼓勵的同時，又要加以必要的限制條件。因為，防止欺詐，不允許企業(yè)通過自愿披露去誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者是企業(yè)高層管理人員和會計人員的基本職責(zé)。自愿披露乍看起來是好事，它能增加信息含量，提高企業(yè)的透明度。但是，自愿披露一旦變成企業(yè)的欺詐手段，向市場發(fā)出錯誤的信息，好事就會變成壞事。所以允許自愿披露的企業(yè)，最好增加必要的條件，并對其自愿披露的信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查。

允許自愿披露信息的企業(yè)，最好限于下列上市公司：

(1)在過去5年甚至lO年中都是盈利的，或其產(chǎn)品(勞務(wù))具有較大的市場占有率；

(2)在信用評級中長期屬于A級；

(3)在同行業(yè)中有較好的聲譽(例如屬于老字號，在全省、全國甚至全球?qū)儆?00強(qiáng)之列)；

(4)在會計上從來沒有作假，財務(wù)上從未有欺詐的前科。

自愿披露的信息應(yīng)符合下列質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：

(1)相關(guān)性；

(2)可靠性；

第3篇：財務(wù)報表的概念范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架；IASB ；FASB

一、財務(wù)會計概念框架國際趨同項目的產(chǎn)生

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化，各國制定的財務(wù)會計概念框架之間的存在著重大的差異，而編制、評估會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)就是財務(wù)會計概念框架，因此，這樣的差異直接影響到會計準(zhǔn)則之間的可比性，一定程度上制約了跨國經(jīng)濟(jì)交流。那么，各國的財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容到底有多大的差異呢？我們通過幾個國家制定的財務(wù)會計概念框架內(nèi)容進(jìn)行闡述。

（一）各國財務(wù)會計概念框架簡述

1.美國提出的財務(wù)會計概念框架

1976年，美國FASB提出財務(wù)會計概念框架，并在《概念框架研究計劃的范圍與影響》中列為專業(yè)術(shù)語。FASB將概念框架描述為相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)與相關(guān)概念共同構(gòu)成的邏輯一致的一種體系，通過這一體系，可以將財務(wù)會計的性質(zhì)、局限性及作用進(jìn)行規(guī)定。財務(wù)會計概念框架內(nèi)容包括會計信息質(zhì)量特征、報表要素及其確認(rèn)和計量等。

2. IASB提出的財務(wù)會計概念框架

1989年4月，經(jīng)國際會計準(zhǔn)則委員會理事批準(zhǔn)，IASB在當(dāng)年7月《編報財務(wù)報表的框架》，IASB提出的財務(wù)會計概念框架主要內(nèi)容包括財務(wù)報表的目標(biāo)、構(gòu)成財務(wù)報表要素的定義、確認(rèn)、計量、資本和資本保全概念、決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征。該框架認(rèn)為，財務(wù)報表可以運用不同的計量屬性，如現(xiàn)行成本和歷史成本等。

3.英國提出的財務(wù)會計概念框架

1995年，英國會計準(zhǔn)則委員會在其的征求意見稿中全面系統(tǒng)地描述了英國財務(wù)會計的概念。為了可以最大化地發(fā)揮財務(wù)信息的有用性，應(yīng)當(dāng)由其內(nèi)容的相關(guān)性及可靠性、表達(dá)的可比性來進(jìn)行規(guī)定。財務(wù)會計概念框架內(nèi)容包括會計信息質(zhì)量特征、報表要素及其確認(rèn)和計量。同時定義了報表的7項要素，即資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債、損失、利得、派給業(yè)主款及業(yè)主投資。

4.澳大利亞提出的財務(wù)會計概念框架

1987年，澳大利亞會計研究基金會相繼公布了多份征求意見稿之后，最終確定了一版財務(wù)會計概念框架公告?？蚣苷J(rèn)為，財務(wù)報告使用者在編制和評價稀有資源配置決策時所提供的有用的信息是財務(wù)報告的目標(biāo)。該框架與其他國家框架描述的主要不同為，報告主體是其首先考慮的，而不是財務(wù)報告的目標(biāo)。

（二）IASB與FASB開展財務(wù)會計概念框架國際趨同項目的緣由

1. 現(xiàn)有概念框架提出時間較早，已不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用

從各國財務(wù)會計概念框架的了解來看，大多數(shù)提出的時間都比較早，基本為20年前所提出和制定的，其制定的依據(jù)及目的均按照當(dāng)時的財務(wù)相關(guān)研究成果和準(zhǔn)則編制者的基本思想進(jìn)行。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有制定依據(jù)和目的都已經(jīng)發(fā)生了改變。IASB與FASB認(rèn)為，現(xiàn)有的財務(wù)會計概念框架已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，需要進(jìn)行重新的審視和修訂，以適應(yīng)現(xiàn)今市場發(fā)展步伐。

2. 基于財務(wù)會計概念框架的重要性

財務(wù)會計概念框架是很重要的，是指引制定會計準(zhǔn)則的依據(jù)。21世紀(jì)初發(fā)生的安然事件、世通事件等舞弊案例，促使FASB和IASB一致認(rèn)同將會計準(zhǔn)則的制定模式進(jìn)行調(diào)整是必然的，即將以規(guī)則導(dǎo)向制定會計準(zhǔn)則的模式向以原則導(dǎo)向制定會計準(zhǔn)則的模式轉(zhuǎn)變。

3. 會計國際化趨勢明顯

經(jīng)濟(jì)全球化提示我們需要對會計語言進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，因此，會計的國際化也逐步產(chǎn)生。IASB的改組成功，進(jìn)一步確定了會計國際化的方向。會計準(zhǔn)則走向全球統(tǒng)一的必然結(jié)果和歸宿是標(biāo)準(zhǔn)化，而建立標(biāo)準(zhǔn)化的全球會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)就是能夠被廣泛認(rèn)知和接受的概念框架。

二、財務(wù)會計概念框架國際趨同的發(fā)展過程及成果

（一）財務(wù)會計概念框架國際趨同項目的啟動

從2002年IASB和FASB聯(lián)合啟動財務(wù)會計概念框架國際趨同項目開始，逐漸意識到，如果想真正意義上實現(xiàn)會計準(zhǔn)則上的趨同，必須先要完成概念框架的一致。因此，IASB和FASB將聯(lián)合制定概念框架的必要性以及該項目應(yīng)能達(dá)到的目標(biāo)作為重點進(jìn)行了研究，并在2004年4月開始進(jìn)行聯(lián)合制定財務(wù)會計概念框架的討論工作，并于10月，正式將其納入到趨同項目。

（二）財務(wù)會計概念框架國際趨同項目的初期發(fā)展及成果展示

2004年10月，財務(wù)會計概念框架正式列入IASB和FASB聯(lián)合研究項目，其主要的目標(biāo)是構(gòu)建一個完整且內(nèi)在一致的通用財務(wù)會計概念框架。此框架是IASB和FASB達(dá)成以原則為基礎(chǔ)建立準(zhǔn)則的目的必要條件，也是發(fā)展未來準(zhǔn)則的必要條件，可以引導(dǎo)財務(wù)報告向信貸、投資及類似決策提供必要的信息。按照既定的目標(biāo)，IASB和FASB通過分析，將建立聯(lián)合財務(wù)會計概念框架的過程分為四個階段，即內(nèi)部初步討論階段、向外界初步討論稿階段、向外界征求意見稿階段和最終定稿階段。同時還根據(jù)主題分為了八個大項，即目標(biāo)與質(zhì)量特征、會計要素和確認(rèn)、計量、報告主體、列報與披露、框架的目的和在GAAP中的層次和地位、在非營利組織中的應(yīng)用、其它問題。

2010年9月，初步完成“目標(biāo)與質(zhì)量特征”的研究工作，正式了成果，即《財務(wù)報告的目標(biāo)和決策有用的財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征》，這也是整個項目定稿最早的文件。對于“要素和確認(rèn)”項目的研究工作，是在2008年7月29日完成的，在聯(lián)合會議上，提出了資產(chǎn)和負(fù)債具體定義的暫時性結(jié)論。2008年11月，IASB提出了要素的廣義分類方法，主要分為以流量為主導(dǎo)和以價值為主導(dǎo)兩類要素。

2007年11月，通過會議對“計量”的討論，最終將“歷史投入價值、歷史脫手價值、現(xiàn)時投入價值、經(jīng)修正的歷史價值、現(xiàn)時脫手價值、現(xiàn)時均衡價值、未來投入價值、使用價值、未來脫手價值”作為備選計量基礎(chǔ)。

2010年2月，關(guān)于“報告主體”的研究成果以“報告主體征求意見稿”的形式。2008年10月，關(guān)于“列報與披露”的研究工作結(jié)束，并了《關(guān)于財務(wù)報表列報的初步觀點》。

由于種種原因，該項目在2010年后期暫停，直至2012年，但前期概念框架所提出觀點，對于實際操作也提供了很大的幫助。

在IASB和FASB聯(lián)合概念框架項目暫停兩年后，IASB在2012年重新啟動了該項目，但由IASB獨立進(jìn)行，經(jīng)過一年多的研究探討，在2013年7月，正式《財務(wù)報告概念框架的復(fù)核》，主要將前期研究尚未涵蓋的主題進(jìn)行重點關(guān)注和研究。

2014年1月，F(xiàn)ASB重新啟動財務(wù)會計概念框架項目，并將已完成“披露框架”的成果計入。2014年3月，F(xiàn)ASB 在“披露”討論稿的基礎(chǔ)上再次了“財務(wù)報表附注征求意見稿”，此文稿中，重點對報表附注披露的邊界和目的進(jìn)行了討論，披露報表附注的最終目的是“細(xì)化和解釋報表提供的文字和數(shù)字信息”，邊界受到“相關(guān)性”、“成本”的制約。

（三）財務(wù)會計概念框架國際趨同項目的最新發(fā)展及成果展示

2015年11月，IASB新版財務(wù)會計概念框架內(nèi)容基本完成，IASB期望在2016年完成概念框架最終稿。報告的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：會計目標(biāo)、會計主體、會計信息質(zhì)量特征、債務(wù)與生效合同、會計計量、財務(wù)報表要素、損益表要素。

1.關(guān)于會計目標(biāo)

IASB在第一章節(jié)中對一般目的財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋財務(wù)報告的目標(biāo)、有用性、局限性，報告主體的權(quán)益、經(jīng)濟(jì)資源的信息及變動。

2.會計主體

IASB在第三章節(jié)中對財務(wù)報告主體進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋報告主體的含義、財務(wù)報表的合并方法、決策人、信息使用人、投資者所必需的其他類型的財務(wù)報表。

3.會計信息質(zhì)量特征

IASB在第二章節(jié)中對有用財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋了財務(wù)會計信息質(zhì)量的特征及其成本約束。

4.債務(wù)與生效合同

IASB在第四章節(jié)中對債務(wù)與生效合同進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋債務(wù)和履約合同在某一期間內(nèi)可完成的相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，交易價格的計量標(biāo)準(zhǔn)，以及限制合同虧損數(shù)額的評估范圍，虧損合同的認(rèn)定等。

5. 會計計量

IASB在第六章節(jié)中對會計計量進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋明確的計量定義、計量與報告目標(biāo)和質(zhì)量特征間的關(guān)系；以歷史成本、現(xiàn)值、公允價值為基礎(chǔ)，以及計量基礎(chǔ)的合理選擇。

6. 財務(wù)報表要素

IASB在第五章節(jié)中對財務(wù)報表要素進(jìn)行了描述，主要內(nèi)容涵蓋要素定義、資本保全、現(xiàn)金流量要素、所有者權(quán)益要素、財務(wù)報表要素、所有者權(quán)益變動等定義，而其中財務(wù)報表要素確認(rèn)的內(nèi)容包括確認(rèn)定義、與成本約束、確認(rèn)與相關(guān)性、后果及方法。

7. 損益表要素

IASB在第七章節(jié)中對損益表要素進(jìn)行了描述，主要內(nèi)容涵蓋損益與其他綜合收益、、收益和費用等，在“其他綜合收益”項列入支出和收入以外的損失和利潤，權(quán)益的定義及負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)分等。

財務(wù)會計概念框架國際趨同項目是一項意義深刻且重大的工程，可以為各國未來編制會計準(zhǔn)則提供科學(xué)指導(dǎo)的工程，但整個概念框架構(gòu)建過程并不能一蹴而就，需要各國學(xué)者進(jìn)行專業(yè)的理論討論，這項工程是一個長期的工程，我們也應(yīng)該關(guān)注并積極參與到構(gòu)建過程中去，根據(jù)我們的實際情況，提出必要的建議，為后續(xù)我國相關(guān)概念框架的構(gòu)建做好準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 葛家澍.財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評[J].會計研究，2004（6）.

[3] 任永平，王琴.論中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同[J].會計之友，2013（3）.

[4] 汪祥耀，史開瑕.從CI 到 OCI及分類列報：IASB 與 FASB財務(wù)業(yè)績報告規(guī)范的改革進(jìn)展與最新成果述評[J].財經(jīng)論叢，2013（6）.

[5] 汪祥耀，唐瀅瀅.IASB討論稿 “財務(wù)報告概念框架的復(fù)核” 述評--概念框架最新進(jìn)展[J].財會通訊，2013（12）.

第4篇：財務(wù)報表的概念范文

關(guān)鍵詞：國際趨同；會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表列報；其他綜合收

一、引言

2001年，IASB提出了會計準(zhǔn)則全球趨同的概念，強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)有一套可供全球通用的準(zhǔn)則，既要保持質(zhì)量，又要實現(xiàn)各國統(tǒng)一，呼吁各國在制定各自會計準(zhǔn)則時注意趨同性。經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，使得會計全球化也將成為時展的潮流，我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則不斷趨同是我國跟上世界潮流的步伐，在國際經(jīng)濟(jì)交流中占據(jù)至高地位的必經(jīng)之路。本文分析了現(xiàn)有的關(guān)于趨同的研究成果，在將CAS30與IAS1進(jìn)行對比之后，提出了幾點建議望能促進(jìn)進(jìn)一步趨同。

二、文獻(xiàn)回顧

Previts（1975）、Taylor（1987）、De Pree（1989）等提出了實現(xiàn)趨同的步驟：應(yīng)先制定一個具體的框架，再逐步填充具體內(nèi)容。丁鑫、陳智（2015）認(rèn)為新修訂的CAS 30使得報表項目更清晰，還提高了信息準(zhǔn)確性。徐志敏（2015）認(rèn)為“其他綜合收益”項目可以綜合反映出企業(yè)的實際利潤總額，而本次的其他綜合收益項目還細(xì)分為不能進(jìn)行重分類和能進(jìn)行重分類損益項目，為會計信息使用者全面了解企業(yè)的可持續(xù)盈利能力提供了信息依據(jù)。

新修訂的會計準(zhǔn)則對企業(yè)的財務(wù)報表及決策方面更多是積極影響，但不排除會帶來一系列改革的適應(yīng)成本與尚不明確的麻煩。要在我國特殊國情的基礎(chǔ)上研究對策以及趨同的方法，吸取國外的研究成果。

三、CAS30與IAS1趨同的分析

（1）發(fā)展國際貿(mào)易的需要

由于國家間經(jīng)濟(jì)實力與經(jīng)濟(jì)體制不同，在國際貿(mào)易中有些國家處在弱勢地位，成為傾銷對象，有些國家唯有學(xué)習(xí)國際準(zhǔn)則、趨同來提升其他國家對自己經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)可。有些企業(yè)所在地區(qū)的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則不相符，提供的賬簿無法被其他跨國企業(yè)接受，直接導(dǎo)致其國際貿(mào)易無法繼續(xù)，彼此之間難以進(jìn)行財務(wù)信息交流。

（2）降低成本的需要

國際性的資本在國與國之間的流動越發(fā)頻繁，若雙方采用不同會計準(zhǔn)則，必然要調(diào)整報表，無疑增加成本，更有可能導(dǎo)致錯失最佳的時機(jī)，可見，會計準(zhǔn)則國際趨同是時展的必然方向。

四、CAS30與IAS1的比較

1.趨同點

制定目的和實用性基本相同。都是使得確定主體在不同期間的財務(wù)報表之間可比、同一期間不同主體的財務(wù)報表之間相互可比。既適用合并報表的編制，也適用于個別財務(wù)報表的編制。

在基本特征方面。IASI和我國財務(wù)報表列報準(zhǔn)則無實質(zhì)性的差別。我國財務(wù)報表列報準(zhǔn)則包括遵從基本準(zhǔn)則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營、重要性、列報一致性和匯總、抵消以及可比性。IAS1比我國多了公平列報、資產(chǎn)與負(fù)債和收入與費用項目不得相互抵消、列報一致性等項目，在某種程度上可以說IASI比我國規(guī)定的更加細(xì)致。

IAS1規(guī)定：財務(wù)報表涵蓋主體之間的關(guān)系、財務(wù)報表或附注涵蓋期間、主體的名稱、報告貨幣、財務(wù)報表內(nèi)所列報數(shù)字的準(zhǔn)確性等項目都必須顯著列報。基本與我國基本一致，但我國沒有單獨強(qiáng)調(diào)數(shù)字的準(zhǔn)確性。我國對其他綜合收益的處理要求是分兩類分別列報，這與IASB對IAS1的修訂一致。

2.差別點

IAS1將財務(wù)報表的概念單獨列示，具體內(nèi)容為要結(jié)構(gòu)描述主體的財務(wù)狀況以及業(yè)績。通過財務(wù)報表反映主體某日的財務(wù)狀況，一段期間的現(xiàn)金流動與權(quán)益變動情況，旨在幫助財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策。而我國CAS30沒有像IAS1一樣單獨、清晰的列示了財報的定義與目的。

IAS1規(guī)定所有者權(quán)益變動表既可以反映權(quán)益的全部變動，也可只反映除股東的資本交易之外的權(quán)益變動。我國規(guī)定必須反映全部。IAS1要求權(quán)益變動表應(yīng)反映企業(yè)分配的每股股利等內(nèi)容，而我國財務(wù)報表列報準(zhǔn)則并未要求。

對于披露涵蓋的期間，IAS1要求不管長于或短于一年，都應(yīng)追加披露的內(nèi)容。而我國規(guī)定若短于一年，就必須說明具體涵蓋的期間及原因，并且應(yīng)對財務(wù)報表使用者說明該表可比性受限的情況。

五、推動我國會計準(zhǔn)則進(jìn)一步與國際趨同的建議

我國在完成財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的修訂之時，充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則的最新成果，參考了國內(nèi)眾多專家學(xué)者的意見，決定正式引入了綜合收益和其他綜合收益的概念。但是，我國財務(wù)報表列報準(zhǔn)則與相關(guān)國際準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和形式等方面仍然存在一些差異。為了進(jìn)一步提高我國準(zhǔn)則的質(zhì)量，得到國際的認(rèn)可，本文提出以下建議：

首先，我國應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的一樣，引入“財務(wù)狀況表”的概念，即為“資產(chǎn)負(fù)債表”更名。我國現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表更多的是靜態(tài)地表現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債，而財務(wù)狀況表能更加完整生動地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。我國一直使用的是資產(chǎn)負(fù)債表的概念，一旦修改可能帶來一些影響，但那也只是暫時的，長久看來，報表名稱的修改是大勢所趨。

其次，我國同樣有必要將“利潤表”更名為“綜合收益表”。2000年的CAS30中雖沒有提到有關(guān)綜合收益總額與其他綜合收益這兩個項目，但新財務(wù)報表列報準(zhǔn)則將這兩項列為至少應(yīng)單獨列示反映的項目。鑒于我國一直追求的是財務(wù)報表列報準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的不斷趨同，此方法是可行的，也是必要的。

最后，綜合收益項目的列報會涉及到公允價值的計量，完善的資本市場會簡化公允價值的取得而大大降低其他綜合收益列報的成本。對于我國來說，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)資本市場的建設(shè)，不斷優(yōu)化資本市場發(fā)展環(huán)境促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。同時企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，增加對新準(zhǔn)則的理解，督促新準(zhǔn)則在會計工作中的落實。尤其是對綜合收益和其他綜合收益，會計人員應(yīng)有正確的認(rèn)識，能進(jìn)行正確的處理。

（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[3]呂洪波.新企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同效果研究[J].財會研究，2014，（1）

[4]丁鑫、陳智.其他綜合收益在財務(wù)報表中列報的改進(jìn)[J].財會月刊，2015，（1）：104-105

第5篇：財務(wù)報表的概念范文

關(guān)鍵詞：學(xué)生自主發(fā)展 雙核-評價 財務(wù)報表分析

“學(xué)生自主發(fā)展”是指建立在學(xué)生自我決定、自我調(diào)控、自我反思與自我評價基礎(chǔ)上的以自主性、主動性和創(chuàng)造性為特征的學(xué)習(xí)行為和學(xué)習(xí)品質(zhì)?！半p核”是指核心概念與核心技能。其中，“核心知識”是財務(wù)報表分析課程基礎(chǔ)知識中的核心部分，是財務(wù)報表分析知識框架中最重要、最關(guān)鍵的知識內(nèi)容，是知識體系框架，主要支架的節(jié)點?！凹寄堋笔侵高\用財務(wù)報表分析基本知識進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)評價指標(biāo)的計算、對公司財務(wù)報告進(jìn)行分析等方面的能力，而“核心技能”就是指財務(wù)報表分析技能中的核心部分?！霸u價”是對教育活動現(xiàn)實的或潛在的價值做出判斷的活動。這里專指財務(wù)報表分析學(xué)科通過落實“雙核”后，對學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量的分析與評價。其中主要包括學(xué)生學(xué)習(xí)動力指數(shù)、學(xué)習(xí)能力指數(shù)和學(xué)生學(xué)業(yè)水平指數(shù)等要素。

1 國內(nèi)外同一研究領(lǐng)域現(xiàn)狀與研究的價值

1.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 “教是為了達(dá)到不需要教”是葉圣陶教育思想的精髓，抓住了學(xué)校教育中“教育和受教育”這個主要矛盾，為學(xué)生觀、質(zhì)量觀和教學(xué)觀的根本轉(zhuǎn)變提供了指導(dǎo)原則。一是把相信學(xué)生能夠“達(dá)到不需要教”作為前提，樹立正確的學(xué)生觀；二是把怎樣“達(dá)到不需要教”作為教師的著眼點和著力點，樹立正確的教學(xué)觀；三是把是否“達(dá)到不需要教”作為評價指標(biāo)，樹立正確的質(zhì)量觀。教高[2006]16號文《教育部關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》明確提出加大課程建設(shè)與改革的力度，增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)能力。天津市教科院基教研究所所長王敏勤教授倡導(dǎo)的“知識樹”對教學(xué)中如何落實“雙核”具有很強(qiáng)的借鑒意義?！短K州旅游與財經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校學(xué)生綜合素質(zhì)評價實施方案（試行）》為本課題在評價方面的研究具有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。

1.2 國外研究現(xiàn)狀 美國課程專家埃里克森認(rèn)為，核心概念是指居于學(xué)科中心，具有超越課堂之外的持久價值和遷移價值的關(guān)鍵性概念、原理或方法。這些核心概念具有廣闊的解釋空間，源于學(xué)科中的各種概念、理論、原理和解釋體系，為領(lǐng)域的發(fā)展提供了深入的視覺，還為學(xué)科之間提供了聯(lián)系。學(xué)生只有解決了核心概念問題，才有可能建立起自身的知識結(jié)構(gòu)框架，這是學(xué)生潛能發(fā)展的基礎(chǔ)，是學(xué)生自主學(xué)習(xí)的動力所在；兩種有效的知識可視化工具――“概念圖”和“思維導(dǎo)圖”；布魯納的“結(jié)構(gòu)教學(xué)法”，布魯納的結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論是借鑒其認(rèn)知心理學(xué)的研究成果而提出的學(xué)科基本結(jié)構(gòu)理論；布魯納把認(rèn)知發(fā)展作為教學(xué)論問題討論的基礎(chǔ)；不論教什么學(xué)科，都必須使學(xué)生理解該學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，而學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)即各門學(xué)科的基本概念、基本原理和規(guī)律；德國、英國職業(yè)教育考核評價制度研究對本課題開展的評價研究具有一定的啟示作用。

2 研究的目標(biāo)

2.1 教師層面 轉(zhuǎn)變教師的教育觀念，樹立正確的教學(xué)觀和學(xué)生觀，逐步把葉圣陶教育思想內(nèi)化為自覺的教育行為。夯實教師的學(xué)科專業(yè)知識，切實提高自身把握學(xué)科的能力。不斷提高財務(wù)報表分析課堂效率，有效指導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，促進(jìn)財務(wù)報表分析能力有明顯進(jìn)步。促進(jìn)教師提高研究能力，學(xué)會在教育實踐中進(jìn)行反思，促進(jìn)自身的專業(yè)發(fā)展，努力使一部分教師脫穎而出。

2.2 學(xué)生層面 使學(xué)生能夠正確理解和掌握財務(wù)報表分析學(xué)科的核心概念，并在解決問題的過程中形成技能，感悟財務(wù)報表分析課程“雙核”對自身分析能力發(fā)展的重要性，從而形成科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。使學(xué)生能夠通過核心概念圖，掌握財務(wù)報表分析學(xué)科核心概念及其內(nèi)在聯(lián)系，學(xué)會自主建構(gòu)知識；并在自主建構(gòu)知識體系的過程中，不斷發(fā)展歸納能力與概括能力，掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，提高自主學(xué)習(xí)的能力。通過建立新的學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能，使他們能夠在財務(wù)報表分析的學(xué)習(xí)中擁有自信，真正實現(xiàn)“快樂學(xué)習(xí)的同時擁有自信，提高成績的同時發(fā)展?jié)撃堋钡膶W(xué)校課改目標(biāo)。

3 研究的內(nèi)容

本課題研究包括了葉圣陶“教是為了不教”教育思想的研究與實踐、財務(wù)報表分析核心概念與核心技能的梳理、學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系的建立以及課堂評價等方面，主要包括以下內(nèi)容：建立“雙核”結(jié)構(gòu)體系（包括跨學(xué)科的內(nèi)容）；指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)“雙核”結(jié)構(gòu)的實踐；建立學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系；建立落實“雙核”的課堂教學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)；學(xué)生學(xué)業(yè)成績跟蹤分析與評價。

4 研究的思路與過程

4.1 研究思路 在課題研究中，一是要深入研究葉圣陶教育思想，特別是“教是為了不教”這一理論成果，并以此來指導(dǎo)教師的教學(xué)實踐，指導(dǎo)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，把教育理論落實到行動中；二是切實從財務(wù)報表分析課程標(biāo)準(zhǔn)和教材入手，結(jié)合對教學(xué)有導(dǎo)向作用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分析，對財務(wù)報表分析核心概念和核心技能進(jìn)行認(rèn)真研究，按三個層級、一個分支進(jìn)行梳理，建構(gòu)“雙核”結(jié)構(gòu)體系，“三個層級”即整體結(jié)構(gòu)體系、專題結(jié)構(gòu)體系和章節(jié)結(jié)構(gòu)體系，“一個分支”即跨學(xué)科“雙核”內(nèi)容的結(jié)構(gòu)；三是把研究成果直接轉(zhuǎn)化為教學(xué)資源，指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)核心概念圖，促進(jìn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，提升學(xué)習(xí)能力；四是積極探索本校財務(wù)報表分析學(xué)科學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系，突出過程性評價，關(guān)注學(xué)生的個體差異，充分發(fā)揮評定的教育功能；五是本著“邊研究、邊實踐、邊總結(jié)”的思路，在研究過程中，通過研討課、學(xué)術(shù)沙龍、課例展示、學(xué)生作品展等形式，廣泛開展交流活動，不斷擴(kuò)大研究成果，并在經(jīng)驗總結(jié)的基礎(chǔ)上結(jié)合理論研究，形成一定數(shù)量的論文和教學(xué)案例。

4.2 研究過程

4.2.1 研究準(zhǔn)備期：①搜集整理葉圣陶教育思想文獻(xiàn)資料，對于與本課題相關(guān)的理論要組織課題組成員進(jìn)行認(rèn)真研讀、討論。②學(xué)習(xí)借鑒國內(nèi)外關(guān)于“雙核”與學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價的最新研究成果。③組織課題組成員研討交流，分析本課題研究對象及其特點，為開展研究準(zhǔn)備一手資料。④撰寫課題申報評審書，邀請相關(guān)專家論證指導(dǎo)，完成課題申報工作。

4.2.2 第一階段：①認(rèn)真研讀學(xué)?！敦攧?wù)報表分析》課程標(biāo)準(zhǔn)，研究各行業(yè)績效標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上梳理“雙核”內(nèi)容，并按總體結(jié)構(gòu)、專題結(jié)構(gòu)和章節(jié)結(jié)構(gòu)三個層級建立“雙核”體系，另梳理出跨學(xué)科“雙核”內(nèi)容的結(jié)構(gòu)體系。②指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)核心概念圖，促進(jìn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，提升學(xué)習(xí)能力。③建立落實“雙核”的集體研討制度，把“雙核”落實到集體備課之中，最終落實到每一堂課當(dāng)中。④建立學(xué)生考核數(shù)據(jù)庫，對學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤分析，及時掌握研究的動態(tài)。

4.2.3 第二階段：①圍繞“雙核”開展形式多樣的課題組內(nèi)教師交流與研討活動，認(rèn)真反思工作的得與失，增強(qiáng)研究的實效性。②依據(jù)“能力本位”課堂模式的基本要求和財務(wù)報表分析課程“雙核”的具體要求，探索新的課堂教學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)。③在研究、借鑒國內(nèi)外學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價的理論成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校的具體實際，建立《學(xué)校財務(wù)報表分析學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系》。

4.2.4 第三階段：整理全部的課題資料，包括課題組編寫的以“雙核”為內(nèi)容的專輯以及制定的“財務(wù)報表分析課程學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系”、優(yōu)秀課、公開課及研討課的教案、學(xué)案、影像資料，教師發(fā)表的論文、學(xué)生作品、學(xué)術(shù)沙龍或其他形式的交流材料等，生成具有推廣價值的經(jīng)驗。

5 主要觀點與可能的創(chuàng)新之處

①本課題是植根于學(xué)校“能力本位”課堂教學(xué)模式之中的新的課題，旨在通過此課題的研究解決“能力本位”課堂教學(xué)模式推進(jìn)過程中的瓶頸問題――如何落實好“任務(wù)訓(xùn)練”這一核心要求，本課題的研究成果可以直接轉(zhuǎn)化為學(xué)校的課改成果，促進(jìn)學(xué)?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學(xué)模式更加具有生命力，因而具有很強(qiáng)的現(xiàn)實性。②本課題的研究對教師把握課程標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)段目標(biāo)，掌握財務(wù)報表分析課程知識體系、學(xué)生能力發(fā)展的目標(biāo)，以及對提高教師的教學(xué)水平，打造“自主、靈動”的課堂教學(xué)有著積極的作用。③本課題的研究對學(xué)生建立良好的學(xué)習(xí)模式十分有利。④本課題另一項重要成果――建立“學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系”，能夠在考試與評價方法上有所突破。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉開端.會計文化的特點及研究方法[J].中國農(nóng)業(yè)會計，1994（5）：12.

[2]張雪峰.付秀榮.會計文化對會計人員職業(yè)化的作用探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（15）.

第6篇：財務(wù)報表的概念范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架　基本準(zhǔn)則　會計

一、中美財務(wù)會計概念框架在內(nèi)容體系方面的差異

(一)FASB《財務(wù)會計概念公告》內(nèi)容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。從1978年開始，F(xiàn)ASB陸續(xù)了《財務(wù)會計概念公告》(SFAC)。公告的基本內(nèi)容：

SFAC No.1――《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》。主要討論企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)問題，并指出財務(wù)報表只是財務(wù)報告中的一部分或中心部分。即財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內(nèi)容直接或間接地與會計制度所提供的信息有關(guān)，尤其是關(guān)于企業(yè)資源、債務(wù)和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會計信息的質(zhì)量特征》。主要討論會計信息的質(zhì)量特征問題。

SFAC No.3――《企業(yè)財務(wù)報表的各種要素》。主要定義和討論了企業(yè)財務(wù)報表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關(guān)于財務(wù)報表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營利組織編制財務(wù)報告的目標(biāo)》。主要討論了非營利組織編制財務(wù)報告的目標(biāo)問題。SFAC No.5――《企業(yè)財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量》。主要討論了會計確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)問題。

SFAC No.6――《財務(wù)報表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財務(wù)報表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴(kuò)大，將非盈利組織也包括在內(nèi)。SFAC No.6對計量某一會計實體的成果和現(xiàn)狀直接有關(guān)、但又互有聯(lián)系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》。是對原SFAC No.5在會計計量問題上的補充和完善，但并不形成對SFAC No.5的替代關(guān)系。SFAC No.7解決的問題是，當(dāng)不能得到可觀察的市場價值來計量資產(chǎn)或負(fù)債時，可以轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額。

(二)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》內(nèi)容體系 財政部2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》可以劃分成以下部分。

總則。規(guī)定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定目的和依據(jù)、適用范圍、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)編制財務(wù)會計報告的目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素、記賬方法等內(nèi)容。值得注意的是，新準(zhǔn)則在會計假設(shè)方面除了保留了原先已有的假設(shè)，還新增了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅和FASB的觀點取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，信用結(jié)算方式已經(jīng)很普遍了，交易和事項的發(fā)生經(jīng)常和現(xiàn)金流動相分離，在這種情況下將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計假設(shè)，不僅可以向使用者反映涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且還反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)和將來收到現(xiàn)金的權(quán)利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責(zé)任的履行情況。

會計信息質(zhì)量要求。規(guī)定了我國會計信息需要滿足的質(zhì)量要求，這是我國新《基本準(zhǔn)則》的亮點，即將會計信息質(zhì)量要求與財務(wù)報表要素確認(rèn)與計量的一般原則區(qū)別開來單獨設(shè)立，更加突出了會計信息質(zhì)量要求，也與FASB相吻合。

會計要素。主要劃分和定義了企業(yè)財務(wù)報表的要素，同時還對這些要素的特征和確認(rèn)與計量分別進(jìn)行了概括。

會計計量。主要規(guī)定了企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表)時，應(yīng)當(dāng)采取的會計計量屬性和標(biāo)準(zhǔn)。

財務(wù)會計報告。主要規(guī)定了財務(wù)會計報告的概念、種類，會計報表的種類等。規(guī)定財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附則。主要規(guī)定了會計準(zhǔn)則的解釋部門和生效日期。

以上對我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與FASB的《財務(wù)會計概念公告》的主要內(nèi)容體系進(jìn)行了簡要的分析，現(xiàn)將其基本內(nèi)容體系進(jìn)行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見，從內(nèi)容體系看，我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與美國的財務(wù)會計概念框架基本上具有相同的內(nèi)容體系，都包括財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量、在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和公允價值等內(nèi)容，只是我國的基本會計準(zhǔn)則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會計準(zhǔn)則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了會計國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)我國具體準(zhǔn)則的制定上，更多體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

二、中美財務(wù)會計報告的內(nèi)容及信息質(zhì)量特征方面的差異

(一)財務(wù)會計報告目標(biāo)方面的差別財務(wù)會計報告目標(biāo)是人們通過會計實踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點。FASB在SFAC No.1中將編制財務(wù)會計報告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財務(wù)會計報告的一般目標(biāo)是提供對企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將此一般目標(biāo)具體化為以下方面：一是提供對投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對評價現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標(biāo)中FASB專門指出：編制財務(wù)會計報告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。

我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將財務(wù)會計報告目標(biāo)從修訂前與會計一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現(xiàn)在開始強(qiáng)調(diào)其作為整個體系的邏輯起點的作用。在新《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。由此可見，F(xiàn)ASB在論述財務(wù)會計報告的目標(biāo)時，雖然在第三個具體目標(biāo)中簡短地談到了受托責(zé)任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是

將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時納入目標(biāo)體系，并著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，這也是符合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

(二)財務(wù)報表要素方面的差別FASB將財務(wù)報表的要素劃分成：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定財務(wù)報表的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規(guī)定的會計要素針對所有者權(quán)益這方面分得很細(xì)，包括權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派等，而我國則只設(shè)置“所有者權(quán)益”要素，這也是和中美兩國會計目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點不同有關(guān)，我國的會計目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托的責(zé)任，而美國的會計目標(biāo)則更強(qiáng)調(diào)對決策者的決策的有用性。另一方面FASB規(guī)定的會計要素中沒有設(shè)置“利潤”這個要素，認(rèn)為利潤不過是收入、費用、利得和損失配比后的結(jié)果。而我國現(xiàn)階段則將“利潤”列為單獨要素，這是與我國的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。 從我國長期會計實踐的歷史傳統(tǒng)來看，利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合成果，是投資者、企業(yè)管理當(dāng)局、債權(quán)人都非常關(guān)注的信息，而且我國已經(jīng)形成了關(guān)于利潤的一系列概念體系和指標(biāo)體系，一旦取消可能會造成混亂。而這也存在一個問題。就是把利潤作為一個單獨的要素，卻無法由收入與費用兩個要素配比得出，因此，新基本準(zhǔn)則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協(xié)調(diào)，又無需改變原來的會計要素的構(gòu)成。

值得注意的是，我國會計準(zhǔn)則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費用同層次的單獨列示的會計要素，內(nèi)涵要比我國廣泛，F(xiàn)ASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會計準(zhǔn)則中利得和損失，還包括收入和費用。此外，我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架中的“利得”和“損失”內(nèi)涵比較窄小，只是創(chuàng)造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經(jīng)營收入所得，但構(gòu)成利潤的組成部分，如固定資產(chǎn)的處置收益；“損失”是指不是費用但會減少企業(yè)利潤的項目，如固定資產(chǎn)的盤虧或毀損等。

(三)會計信息質(zhì)量特征方面的差別FASB認(rèn)為，會計信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成份，是在進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。因此，會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，并對會計信息的質(zhì)量特征劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)，并認(rèn)為最重要的特征是決策有用性?！跋嚓P(guān)性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質(zhì)量特征，而“相關(guān)性”又包括“預(yù)測價值”、“反饋價值”和“及時性”；“可靠性”則包括“可驗證性”、“如實反映”和“中立性”?！翱杀刃?包括一致性)”是決策有用的次要質(zhì)量特征。“可理解性”是針對用戶的質(zhì)量。另外，會計信息的“效益大于成本”和“重要性”是會計信息質(zhì)量特征的兩個約束條件。

我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》闡述的財務(wù)會計報告目標(biāo)為導(dǎo)向，提出八項會計信息質(zhì)量要求：真實性、相關(guān)性、清晰性、可比性(包括一致性)、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。

通過比較可以看出，內(nèi)容上相對于FASB的會計信息的質(zhì)量特征，我國沒有明確反饋價值、預(yù)測價值、可靠性、可驗證性、中立性等特征，對會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結(jié)構(gòu)看，F(xiàn)ASB的會計信息質(zhì)量特征不但提出了為了實現(xiàn)會計目標(biāo)而需要的會計信息的質(zhì)量特征，還對眾多的質(zhì)量特征劃分了層次和主次，形成內(nèi)在聯(lián)系的多層次、完整的質(zhì)量特征體系。而我國新《基本準(zhǔn)則》雖然提出了8項會計信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會計信息質(zhì)量要求與會計目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，也沒有將會計信息質(zhì)量要求劃分層次。

我國會計信息質(zhì)量要求之間更多地表現(xiàn)為一種彼此孤立的平行、并列的關(guān)系，沒有形成有內(nèi)在聯(lián)系的整體，也沒有對會計信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)，由于采用法律條文的形式，在準(zhǔn)則中對會計信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖，其結(jié)果是不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

三、中美財務(wù)會計在會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會計計量方面的差異

(一)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差別　FASB指出一個項目要正式列入特定的財務(wù)報表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應(yīng)該符合可計量性、相關(guān)性和可靠性的要求。這表明FASB更強(qiáng)調(diào)會計信息的決策有用觀。為此，F(xiàn)ASB在SFAC No.5中規(guī)定了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：可定義性；可計量性；相關(guān)性；可靠性。FASB認(rèn)為：一個項目，只要符合上述四項標(biāo)準(zhǔn)，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，就應(yīng)予以確認(rèn)。與FASB相比較，我國對會計確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定不是特別強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會計確認(rèn)的事項必須具備相關(guān)性的特征，而是更多的強(qiáng)調(diào)計量的可靠性。這是和我國財務(wù)報告目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任論有關(guān)聯(lián)。

為此，我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》雖沒有明確闡述會計確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定對于符合資產(chǎn)定義的項目，應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。企業(yè)對于符合負(fù)債定義的項目，應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計量。

(二)會計計量方面的差別FASB認(rèn)為一個項目只要符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠的計量，并將其記錄在財務(wù)報表之中。不同的項目可能具有不同的計量屬性。一個項目應(yīng)采用何種計量屬性進(jìn)行計量需要根據(jù)該項目的性質(zhì)以及計量屬性的相關(guān)性和可靠性加以確定。FASB在第5號公告中探討了當(dāng)時流行的5種計量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結(jié)合使用。20世紀(jì)90年代以來，“公允價值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。在2000年，F(xiàn)ASB了SFAC No.7，將“公允價值”作為與歷史成本相對應(yīng)的一種計量屬性。

第7篇：財務(wù)報表的概念范文

關(guān)鍵詞：實體理論；合并會計財務(wù)報表；編制理論觀點；國內(nèi)發(fā)展

一、實體理論

實體理論這個概念最早是USA美國會計界著名學(xué)者莫里斯?穆尼茨所建議的，并經(jīng)過USA美國會計學(xué)會在1994年出版于《合并報表的實體理論》中[1]。概念上，經(jīng)濟(jì)實體理論是合并理論的其中一種，經(jīng)濟(jì)實體理論是實體論的一種延伸，于企業(yè)集團(tuán)而言，它是集合并會計報表的最終目標(biāo)、編制的方式方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并的資產(chǎn)計價額度、合并利潤的計量方式和企業(yè)集團(tuán)中還沒有實現(xiàn)損益抵消的合并報表編纂方法的總體原理和理論。

在2001年中國加入WTO（世界貿(mào)易組織）至今十五年有余，我國企業(yè)要在全世界范圍內(nèi)參與激烈競爭的首要任務(wù)就是充分的借鑒和全面的分析國際會議慣例。從信息索取方面而言，合并會計報表的編纂過程中，充分滿足囊括母公司眾多股東在其中的一切信息索取人的要求是必不可少的，而就我國目前經(jīng)濟(jì)狀況來說，母公司眾多股東的信息需求繁雜而量大，按照母公司編制的合并報表基本忽視了其他報表的使用者知情權(quán)利。我國的會計關(guān)鍵定義為把小批股東的收效權(quán)利作為合并關(guān)鍵體現(xiàn)中合并凈利潤的一個調(diào)配項；把小批股東的權(quán)利作為合并股東的權(quán)利一部分，在實體理論的大概念下，小批股東的權(quán)利就是合并股東權(quán)利的構(gòu)成部分之一，而對合并的主體來說，小批股東的權(quán)利并不能作為合并主體的其中一項職責(zé)，也不會造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。所以說，小批股東利益的損失非但是單一的費用，對于合并主體體現(xiàn)的合并利潤而言，它是一項調(diào)配措施。企業(yè)集團(tuán)里各公司交易還沒有實現(xiàn)的損益抵消而言，實體理論中要求效果為百分百的抵消，卻不是按母公司的持有股份比例來抵消，這樣就很大程度上的抑制了企業(yè)利用集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)貿(mào)易來操縱利潤的問題產(chǎn)生。

二、經(jīng)濟(jì)實體論下財務(wù)報表合并的優(yōu)缺點及國內(nèi)發(fā)展

實體理論可以稱為主體理論或者是經(jīng)濟(jì)實體理論，實體理論是用企業(yè)為主體所開展的理論。實體理論的觀點是母公司與子公司間的關(guān)系是操控和控的，跟所有權(quán)理論觀點的具有和被具有觀點不同，這就標(biāo)志著在實力理論觀點里面母公司可以全權(quán)支配各分公司的全部資產(chǎn)運作，更有權(quán)驅(qū)使子公司的全部經(jīng)營決議和財務(wù)調(diào)配。這樣，母公司和子公司在產(chǎn)業(yè)運作、經(jīng)營過程和財務(wù)決策等方面上就成為了完全獨立的，在最終的所有者是一致的，這個一致就是編纂合并會計報表的主要方面[2]。以實體理論為準(zhǔn)基編纂合并財務(wù)報表時，首先，實體理論倡導(dǎo)采用完備合并法編纂合并財務(wù)報表，其中全部資產(chǎn)和債務(wù)均按照市價反映，無論各種資產(chǎn)的重新估價均要對應(yīng)整個集團(tuán)企業(yè)，更是囊括子公司的小批股東權(quán)益，母公司和子公司間的交易和他們還沒有完成的損益，都全部給予抵消；其次，在構(gòu)建母公司和子公司結(jié)合體的過程中因為收購合并產(chǎn)生的資產(chǎn)和債務(wù)升降值及商業(yè)信譽，都要全部給予合并和均攤；最后，合并后的股權(quán)不但包含多數(shù)股東權(quán)益，也包括小批股東的權(quán)益，表現(xiàn)于合并資產(chǎn)債務(wù)表上的時候，母公司沒有真實擁有的所有權(quán)反映出的是少數(shù)股權(quán)，并當(dāng)作合并所有權(quán)的單個項目列出。以集團(tuán)企業(yè)中內(nèi)部交易還沒有實現(xiàn)的損益抵銷來說，實體理論的要求是百分百的抵銷，而非是按母公司股東持有股份的多少來抵銷，這就有利于抑遏集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)交易操控利潤的問題出現(xiàn)。

我國對合并財務(wù)報表的推廣和使用有很大優(yōu)勢[3]。1.從現(xiàn)在的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來說，此后的股份公司股份權(quán)益將愈來愈分散開來，以前表述上的小批股東一般在持有股份總額上超越了母公司擁有份額，這樣就會造成母公司在某種意義上成為小批股東，雖然從操控的方面來說母公司仍然是母公司，但是股份上的削減會讓母公司理論編纂的合并財務(wù)報表只是母公司股東使用[4]。所以在新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，只有實體理論能夠為全體股東更好做出合并整體的財務(wù)信息；2.就我國目前的會計信息須求來說，在對合并報表形成信息需求的不單單是母公司的股東，這對于集團(tuán)企業(yè)的債權(quán)人決議是同樣有關(guān)系的。我國市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷的完善，債權(quán)人作為商業(yè)銀行的代表，其利益也是重中之重，所以，實體理論所提倡的開放性合并報表編寫的目標(biāo)，也就是合并財務(wù)報表是為了集團(tuán)企業(yè)中所有信息和資源供給者而編纂的，這明顯的和我國會計信息須求的現(xiàn)狀相對應(yīng)，極大的填充了會計信息應(yīng)用者的須要；3.合并財務(wù)報表和我國會計要點的定義是相符的，就少數(shù)股權(quán)和小批股東的收效來看，實體理論下的小批股東股權(quán)是合并股東股權(quán)的一個局部構(gòu)成項，所以對于合并的主體來說，小批股東的股權(quán)不單單是一個義務(wù)，更不會造成經(jīng)濟(jì)利益的外溢，也就是說，小批股東收效也不僅僅只是一項費用，而會成為對合并主體實現(xiàn)的合并凈利潤的一項支配。最終，和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)現(xiàn)相符的只有合并財務(wù)報表理論了。

三、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)實體理論觀點下，編制合并報表主要著重的是經(jīng)濟(jì)概念上的控股權(quán)，不是法律概念上的擁有權(quán)，實體理論充分反映了經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上所謂的“調(diào)控”概念。在我國，《企業(yè)合并》和《合并財務(wù)報表》等例行標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)合并的理論基礎(chǔ)采用經(jīng)濟(jì)實體理論是一種科學(xué)化，合理性的選擇，我國企業(yè)集團(tuán)在運用財務(wù)報表合并時的分析過程也是值得推薦的推廣的，而相對于我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢再說，經(jīng)濟(jì)實體理論下的財務(wù)會計合并報表是每個企業(yè)集團(tuán)所必須擁有的基本[5]。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王愛瑩.淺談合并會計報表的合并理論[J].價值工程，2011（12）.

[3]蔡麗婭.淺談企業(yè)合并財務(wù)報表三大理論[J].財經(jīng)界，2013（11）.

[4]郭燃.合并報表與母公司報表決策有用性研究[J].石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2013.

第8篇：財務(wù)報表的概念范文

財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，（conceptual framework of financial accounting, CF ），專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等3個文件中。按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的解釋，財務(wù)會計概念是一套用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架，也是著重研究財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。目前較流行的是FASB對財務(wù)會計概念的界定：財務(wù)會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯體系，這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會計準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。

一、美國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容

從1978年起，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)沿著“以目標(biāo)為導(dǎo)向”的思路，至2000年2月止，先后共了7輯財務(wù)報告概念公告（SFAC No.1-7）。這些公告是：第1號企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)（1978年12月）；第2號會計信息的質(zhì)量特征（1980年5月） ；第3號企業(yè)財務(wù)報表的要素（1980年12月）；第4號非營利組織的財務(wù)報告目標(biāo)（1980年12月）；第5號企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量（1984年12月）第6號財務(wù)報表的要素（替代第3號，并修正第2號）（1985年12月）；第7號在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（補充、修正第5號中可計量部分）（2000年2月）。前6輯財務(wù)報告概念公告為美國和其他各國財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則的制定和完善提供了指導(dǎo)性的理論框架，標(biāo)志著概念框架體系基本形成。第7號概念公告則是對前6輯公告缺陷的彌補，使得美國財務(wù)會計概念框架更加科學(xué)合理。從總體上來看，這幾份概念公告比較協(xié)調(diào)一致、相互關(guān)聯(lián)，組成了一個較為嚴(yán)密的邏輯體系。其中將財務(wù)報告的目標(biāo)放在首位用來指導(dǎo)其他問題的研究；會計信息質(zhì)量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財務(wù)報表的要素、要素的確認(rèn)與計量等問題。FASB構(gòu)建的財務(wù)會計概念框架對于美國會計準(zhǔn)則的制定和會計理論的發(fā)展起到許多積極作用。

美國的財務(wù)報告概念公告作為世界上第一個財務(wù)會計概念框架，其構(gòu)建思路，框架結(jié)構(gòu)，以及在具體內(nèi)容方面的許多創(chuàng)造性見解都為各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所借鑒，成為各國構(gòu)建概念框架的參考范本。可以說，美國對財務(wù)會計概念框架的研究，對于全球會計界準(zhǔn)則和會計理論的發(fā)展都起到了巨大的作用。

二、國際會計準(zhǔn)則委員會財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容

財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會財務(wù)會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業(yè)團(tuán)體和國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）也對財務(wù)會計概念框架進(jìn)行研究，并自己的財務(wù)會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會公布的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定了自己的財務(wù)會計概念框架，這些國家財務(wù)會計概念框架的名稱、具體形式和內(nèi)容不盡相同。

國際會計準(zhǔn)則委員會的概念框架并不是一份國際會計準(zhǔn)則，不對任何特定的計量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。國際會計準(zhǔn)則委員會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準(zhǔn)則，在該概念框架和某項國際會計準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國際會計準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。

利用財務(wù)會計概念框架作為溝通財務(wù)會計理論和財務(wù)會計準(zhǔn)則的橋梁，已經(jīng)成為西方主要國家在制定會計準(zhǔn)則中普遍采用的做法。國際會計準(zhǔn)則委員會也制定了相應(yīng)的公告發(fā)揮概念框架的作用。1989年7月，IASC公布了“財務(wù)報表的編報框架”其內(nèi)容涵蓋了財務(wù)報表的目標(biāo)、基礎(chǔ)假設(shè)、決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征、構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認(rèn)和計量，以及資本和資本保全概念。

三、我國財務(wù)會計概念框架的作用與必要性

1.財務(wù)會計概念框架的作用

財務(wù)會計概念框架作為會計理論與會計實務(wù)的連接點 ,能更好地闡釋會計理論 ,指導(dǎo)會計實踐。一方面 ,財務(wù)會計概念框架的許多內(nèi)容來源于對會計實踐的歸納、總結(jié) ,對實踐具有指導(dǎo)作用。另一方面 ,相對會計理論而言 ,財務(wù)會計概念框架比較具體 ,具有更強(qiáng)的可操作性 ,因此成為會計理論與會計實踐的最佳結(jié)合點。財務(wù)會計概念框架主要明確財務(wù)會計中一些基本的也是核心的概念，它以會計目標(biāo)為邏輯起點，通過對會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認(rèn)、計量和記錄等的研究，形成一個內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。

1.1指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。一方面，概念框架可以用來對現(xiàn)有會計準(zhǔn)則做出評價，判斷其是否恰當(dāng)；另一方面，概念框架可以用來指導(dǎo)和開拓新的會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)的操作。可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，限制會計實務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準(zhǔn)則的規(guī)范化。

1.2可以幫助使用者解決財務(wù)會計和財務(wù)報告相關(guān)的問題。財務(wù)會計概念框架對相關(guān)問題提供了廣泛的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會三，融會貫通，對財務(wù)會計和財務(wù)報告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷?？梢詼p小在會計準(zhǔn)則制定過程中的個人偏向或不同學(xué)派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團(tuán)的壓力。

1.3可用來評估已經(jīng)的會計準(zhǔn)則。據(jù)以對原準(zhǔn)則做出修訂，又可為新會計準(zhǔn)則的制定指明方向，彌補準(zhǔn)則中的某些缺陷，而且還可以為重大會計問題的解決提供理論上的支持，為尚無正式準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)提供原則性指導(dǎo)。

1.4可以節(jié)省費用，建立和完善一套概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學(xué)完整、前后有序的指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的概念結(jié)構(gòu)體系，對于免去修訂或返工花費的人力或物力，意義應(yīng)該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會計準(zhǔn)則的制定成本。

1.5有利于現(xiàn)代會計理論的深入發(fā)展和觀念更新。通過CF的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。

2.財務(wù)會計概念框架的必要性

隨著我國加入WTO，積極參與會計準(zhǔn)則的國際化已經(jīng)成為大勢所趨，而會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)順利進(jìn)行的一個必要條件，就是各個國家（包括我國）會計準(zhǔn)則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會計準(zhǔn)則和會計的國際化帶來諸多障礙。目前國際會計準(zhǔn)則委員會都制定了自己的財務(wù)會計概念框架，而對于我國，無論是為了改善國內(nèi)投資環(huán)境還是減少國內(nèi)企業(yè)對外投資成本，研究和建立一個反映國際化進(jìn)程的財務(wù)會計概念框架都是非常必要的。

會計理論要促進(jìn)會計實踐的發(fā)展 ,但實踐發(fā)展了 ,會計理論止步不前 ,就會阻礙會計的進(jìn)步。在我國 ,諸如《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等都對財務(wù)會計報告做出了不同的規(guī)定。這些規(guī)定在其制定初期適應(yīng)了會計信息使用者的需要 ,促進(jìn)了會計的向前發(fā)展 ,但隨著新經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和交易方式的多元化,出現(xiàn)了更復(fù)雜的會計實務(wù) ,使準(zhǔn)則制定者不得不更新原有的會計準(zhǔn)則 ,使會計準(zhǔn)則越來越復(fù)雜。因此 ,環(huán)境變化了 ,會計理論就要改革。目前 ,西方會計界越來越多的國家都已建立起自己的財務(wù)會計概念框架 ,事實證明 ,建立財務(wù)會計概念框架有利于會計概念的系統(tǒng)化 ,有利于會計準(zhǔn)則的制定與實施 , 我國建立財務(wù)會計概念框架是歷史發(fā)展的必然。

構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是我國會計理論和實務(wù)的內(nèi)在要求。會計理論應(yīng)該具備一個包括目標(biāo)、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會計理論的研究成果 ,并指導(dǎo)會計實踐 ,應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。構(gòu)建財務(wù)會計概念框架符合國際化標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢。會計國際化已是大勢所趨 ,作為財務(wù)會計基礎(chǔ)的基本概念和原則等應(yīng)該與國際慣例相協(xié)調(diào)。利用CF作為溝通財務(wù)會計理論和財務(wù)會計準(zhǔn)則的橋梁，已成為國際會計準(zhǔn)則委員會在制定會計準(zhǔn)則中采用的普遍做法。

目前 ,我國基本會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計行為的基本準(zhǔn)則 ,建立我國財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則是并行不悖的。首先 ,我們要擺清二者的位置 ,會計準(zhǔn)則是對會計行為的規(guī)范 ,財務(wù)會計概念框架是會計理論要素的系統(tǒng)化。現(xiàn)在西方會計界普遍認(rèn)為財務(wù)會計概念框架是準(zhǔn)則之外的東西 ,不屬于準(zhǔn)則 ,二者并行發(fā)展。財務(wù)會計概念框架是準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ) ,財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定和實施 ,是指導(dǎo)整個會計行業(yè)理論與實踐的靈魂。建立財務(wù)會計概念框架不會妨礙準(zhǔn)則的發(fā)展 ,相反 ,還會促進(jìn)準(zhǔn)則的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊瓊，“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”， 《審計月刊》，2007年第六期.

第9篇：財務(wù)報表的概念范文

【關(guān)鍵詞】 會計要素 相互 邏輯 關(guān)系

一、什么是會計要素

會計要素是會計對象的具體化，是對財務(wù)報表所包含項目的基本分類，是構(gòu)筑財務(wù)報表的“積木”或“組件”；它直接與計量企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)聯(lián)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1980年的第3號概念公告將它的定義表述為：“財務(wù)報表要素是財務(wù)報表藉以構(gòu)成的‘積木’，它是財務(wù)報表組成的分類。”國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1989年7月的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中將財務(wù)報表的要素表述為：“財務(wù)報表描繪交易和其他事項的財務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟(jì)特征，把它們分成大類，這些大類稱作財務(wù)報表的要素?！庇纱丝梢姡攧?wù)報表要素是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟(jì)特性所劃分的大類。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中有許多具體項目，如現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等等，它們只不過是資產(chǎn)這個大項目的明細(xì)分類，均不能稱要素。只有根據(jù)它們的經(jīng)濟(jì)特性所作的概括性分類，即構(gòu)成財務(wù)報表基本內(nèi)容的大類，才能稱為財務(wù)報表要素。這種要素是根據(jù)報表項目中存在共性的內(nèi)容來加以歸并的，直到不再有共性可以歸并為止。

二、會計要素的劃分

對會計要素的劃分，會計歷史上從來就沒有一致的意見。“三要素說”、“四要素說”、“五要素說”、“六要素說”直至“十要素說”都曾經(jīng)出現(xiàn)過。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）《國際會計準(zhǔn)則》中規(guī)定為五要素，聯(lián)合國《編制財務(wù)報告所依恃的目的與概念》中定為七要素；我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定為六要素?，F(xiàn)列表比較（見表1）。

盡管各種不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致所劃分的要素在數(shù)量上有多寡之分，但其中相同之處仍多于相異之處。這是因為，會計對象是相同的，會計目的亦相近似；還由于會計要素都是用來反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的。我國六要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等三要素和英國、國際會計準(zhǔn)則委員會及聯(lián)合國所規(guī)定的三要素基本上是一致的，稍有出入的即權(quán)益一詞的差別。美國稱作“權(quán)益”的實質(zhì)上是將其他國家的“權(quán)益”劃分為三個要素：“權(quán)益”、“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”。

但在我們看來，后面兩個要素不過是“權(quán)益”這一要素的子目，不過是“權(quán)益”的增加和減少而已。由于“利潤”是收入和費用配比的結(jié)果，非原始發(fā)生額，屬于派生的性質(zhì)，與其他要素有本質(zhì)的差別。為此，英國、國際會計準(zhǔn)則委員會和聯(lián)合國都不將“利潤”列為會計要素，這是有道理的。我國的六要素中包含“利潤”在內(nèi)，據(jù)財政部有關(guān)文件解釋，“這是照顧我國的悠久歷史，尊重我國會計的傳統(tǒng)習(xí)慣?！敝劣诿绹吐?lián)合國要素中比我國多設(shè)的“利得”和“損失”，由于它們都是計算凈收入時營業(yè)收入和費用的增減項目，近似我國“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”的內(nèi)容，因此在我們看來也可以不必單獨成為要素。由此可見，會計要素的多少，只是劃分得粗細(xì)的區(qū)別，并不是會計對象本身有什么變化?？傊?，我國現(xiàn)在的會計六要素是可以和國際慣例相銜接的，而且也照顧到了自己的國情。

三、會計要素與會計方程

以我國企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的六要素而言，各個會計要素并不是孤立存在的，而是相互連結(jié)和相互依存的，共同組成財務(wù)報表體系。與資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；與損益表中經(jīng)營成果的計量直接聯(lián)系的要素是收入、費用和利潤。資產(chǎn)負(fù)債表三要素之間的相互關(guān)系形成下列會計恒等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

會計改革前，我國長期沒有會計要素的劃分，作為建立資金平衡表的會計等式則為“資產(chǎn)占用=資金來源”。這個會計等式不僅形式上過于籠統(tǒng)、抽象，詞義也過于含混。“資金占用”不能等同于“資產(chǎn)”，它也不能反映“資產(chǎn)”的完整定義。“資產(chǎn)”一詞既通俗易懂，又便于統(tǒng)馭各項具體資產(chǎn)。以往，上一層次的概念使用“資金占用”，而下一層次的概念卻是固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、專用資產(chǎn)等項具體資產(chǎn)；現(xiàn)在，改用資產(chǎn)來概括，當(dāng)然更為恰當(dāng)。“資金來源”的概念則更為混淆，實際上它相當(dāng)于廣義的權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益對企業(yè)來說就是負(fù)債，負(fù)債需要到期償還本息；而所有者權(quán)益是一項永久性投資，它享有分配利潤的權(quán)益。劃清這兩種權(quán)益有利于明確不同權(quán)益擁有者所占份額的比重和所處的地位。為此，會計要素的劃分與會計等式的改變，其意義不單純是詞語的更動，而是涉及到會計模式轉(zhuǎn)變的大事。

損益表三要素形成另一會計等式：收入-費用=利潤

溝通以上兩大會計等式的則是會計期間的凈收益（利潤）。如果將與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的要素作為一組（A組），將與損益相關(guān)的要素作為另一組（B組），則其互為因果的關(guān)系是十分明顯的。比如，企業(yè)發(fā)生收入時，一方面引起收入的增加，另一方面引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，兩組同時有所變動。當(dāng)企業(yè)發(fā)生費用支出時，一方面引起費用的增加，另一方面引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，兩組亦同時有所變動。這一變動表現(xiàn)為B組要素是“因”，而A組要素則為“果”。此外，每當(dāng)期末結(jié)賬時，必須將B組的收入與費用相配比，得出差額即利潤；而利潤經(jīng)過分配后，其中的一部分留存收益還要轉(zhuǎn)入A組的所有者權(quán)益。這就是兩組要素的內(nèi)在聯(lián)系。

四、會計要素相互間的數(shù)字邏輯關(guān)系

為了進(jìn)一步說明各個會計要素間的數(shù)字邏輯關(guān)系，本文擬設(shè)一簡例（以盡可能少的賬戶和盡可能簡單的數(shù)字）加以闡明。

例：某企業(yè)在某一會計期間結(jié)束時，根據(jù)其賬戶余額所編制的六欄式試算（見表2）。

（注：是根據(jù)收入減費用后計算出的本期利潤，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩者間的勾稽關(guān)系。）

現(xiàn)在，根據(jù)上表所列金額，再畫結(jié)構(gòu)圖作進(jìn)一步的剖析。為了對應(yīng)關(guān)系的清晰，圖中的“權(quán)益”為廣義的權(quán)益，即包括債權(quán)人對企業(yè)擁有的求償權(quán)（負(fù)債），也包括業(yè)主對企業(yè)擁有的所有權(quán)（業(yè)益）。即總的“權(quán)益”?，F(xiàn)作三表關(guān)系對照圖，見圖1。

由于復(fù)式簿記這個“特殊系統(tǒng)”所起的作用，形成了“雙軌”計算盈虧，即期末資產(chǎn)大于權(quán)益的差額，必然與收入大于費用的差額相符（本文舉例為2000元）。從表面上看，它體現(xiàn)為財務(wù)報表要素之間的勾稽關(guān)系；從深層次看，它也體現(xiàn)了財務(wù)報表要素間的數(shù)理邏輯關(guān)系。

【參考文獻(xiàn)】

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