保險行業(yè)新會計準則精選(九篇)
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第1篇：保險行業(yè)新會計準則范文
關鍵詞 保險會計 問題 對策
保險會計準則伴隨著我國保險業(yè)的發(fā)展經歷了一個不斷完善的過程，現(xiàn)行的新企業(yè)會計準則不僅對保險企業(yè)會計核算進行了規(guī)范，而且引入了先進的會計理念和處理原則，初步實現(xiàn)了我國保險會計準則與國際保險會計通行慣例相趨同。然而，保險會計新準則在執(zhí)行過程中尚存在著一些問題，若不加以重視和解決勢必影響到新準則的執(zhí)行效果，以及保險企業(yè)會計信息的真實性和可靠性。
一、保險會計問題分析
（一）新會計準則在執(zhí)行過程中存在的問題
自2007年1月起實施的保險行業(yè)新會計準則，不僅規(guī)范了傳統(tǒng)業(yè)務確認、計量與披露，而且引入了許多會計理念和處理方法，對于提高保險會計工作水平起到了積極作用。但是，保險企業(yè)在執(zhí)行新會計準則中仍面臨著一些問題，如“保險風險”未得到明確界定，“重大保險風險”沒有具體要求，保單取得成本費用化會計處理方式不合理等問題，嚴重影響了會計信息質量。
（二）保險監(jiān)管會計準則與企業(yè)會計準則并行產生的問題
現(xiàn)階段，在我國保險會計實務中，存在著保險監(jiān)管會計準則與企業(yè)會計準則并行的狀況，因兩種會計準則所服務的對象不同，從而導致兩者的會計計量目的和假設也隨之不同。企業(yè)會計準則為了確保會計信息決策的有用性，要求會計假設的選取必須能夠真實地、公允地反映企業(yè)經營狀況，而保險監(jiān)管會計為了保障保單持有人利益，則側重于利用會計信息監(jiān)控保險企業(yè)償付能力，導致其會計假設的選取較為謹慎和保守。當前，保險監(jiān)管會計準則是保險負債計量的主要依據(jù)，若將該會計準則應用于保險企業(yè)財務會計中，勢必會影響保險合同負債反映的真實性。
（三）會計信息披露有待于進一步完善
保險業(yè)作為特殊的行業(yè)，必須建立起完善的信息披露制度，以提高會計信息的透明性和真實性。但是，保險公司在新準則的執(zhí)行過程中仍然存在一些不規(guī)范之處：其一，信息披露形式和內容不完善，難以達到相關監(jiān)管部門的規(guī)范要求，如投資類壽險產品信息披露對投資渠道、投資方式等重要信息毫無涉及；其二，存在信息不對稱現(xiàn)象，部分保險公司對信息進行刻意瞞報、虛報，進而導致會計信息失真。
（四）保險會計人才缺乏
由于新企業(yè)會計準則對保險業(yè)務的會計處理提出了更高的要求，尤其在會計處理中引入了公允價值、準備金充足性測試、資產負債計量等新內容，所以對保險會計人員的綜合素質要求也隨之提高，需要保險會計人員具有準確的職業(yè)判斷能力和完善的知識結構體系。然而，現(xiàn)階段我國保險業(yè)嚴重缺乏兼具保險專業(yè)知識和會計業(yè)務知識的復合型人才，在此情況下，不僅嚴重影響了新會計準則第25、26號的執(zhí)行效果，而且阻礙了保險業(yè)會計水平的提高。
二、完善保險會計的對策
（一）完善保險業(yè)會計準則
國家應當針對保險業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢，制定專門的、完善的、科學合理的保險業(yè)會計準則，突出保險業(yè)的會計特點，逐步實現(xiàn)與國際保險會計準則相接軌。保險業(yè)會計準則必須適用于所有類型的保險企業(yè)，并保證自身具備一定靈活性，能夠使保險會計信息全面反映保險企業(yè)經營業(yè)績和財務狀況。此外，國家還應當加快保險會計法制化建設進程，構建保險會計誠信法律體系，嚴厲打擊會計信息造假行為，促進保險會計事業(yè)健康發(fā)展。
（二）分離財務會計與保險監(jiān)管會計
為了進一步完善我國保險負債計量會計原則，應當在結合我國保險業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的情況下，充分借鑒國際會計準則的先進經驗，從而實現(xiàn)保險監(jiān)管會計與企業(yè)財務會計相分離。相關部門還應當建立健全滿足財務報告要求和信息披露要求的保險負債會計計量原則，以完善我國保險會計制度體系，提高保險會計信息的真實性和有用性，徹底消除保險企業(yè)境外財務報告存在的差異性。
（三）規(guī)范保險行業(yè)信息披露制度
為了提高保險行業(yè)信息披露的及時性、透明性和準確性，保監(jiān)會、證監(jiān)會等相關部門應當不斷完善信息披露制度和辦法，規(guī)范保險業(yè)信息披露的內容、形式和質量要求，運用強制性管理措施增強保險公司的信息披露義務。信息披露制度應當要求保險公司對業(yè)務發(fā)展的前瞻性信息、與保險合同有關的信息以及準備金的增減變動情況進行真實披露。
（四）提高保險會計人員綜合素質
就保險業(yè)會計理論研究人員來講，保險會計人才不僅要具備扎實的會計學理論、保險會計理論等專業(yè)知識，還要具備外語能力，能夠分析保險會計的國際化發(fā)展趨勢，掌握國際保險會計準則的先進之處。就保險業(yè)會計實務操作人員來講，不僅要提高財務會計業(yè)務處理能力，積累保險業(yè)會計工作經驗，還要具備自我學習能力，掌握新企業(yè)會計準則的變化。由此可知，保險業(yè)必須積極引進和培養(yǎng)保險會計人才，才能切實提高保險業(yè)財務工作質量。
參考文獻：
[1]張萍.保險會計新準則有關問題的研究.商業(yè)經濟.2012（3）.
第2篇：保險行業(yè)新會計準則范文
【關鍵詞】 保險會計準則;出臺依據(jù);保險風險;再保險
一、新保險會計準則體系出臺的依據(jù)及特點
(一)新保險會計準則出臺的依據(jù)
隨著我國保險行業(yè)的不斷推進,我國保險會計制度經歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過程,大致經歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》4個發(fā)展階段。這4個發(fā)展階段要么沒有充分流露出保險行業(yè)的特點,要么制度規(guī)范存在差異化,不系統(tǒng)或過于繁雜。同時由于這4個發(fā)展階段與國際會計準則有著較大的差異,阻擋或局限了國內保險會計制度在國際市場上的競爭力。為使保險企業(yè)得以標準化、規(guī)范化經營及滿足與國際會計準則接軌的要求,2006年2月15日,我國財政部了關于“1項基本準則和38項具體準則構成的我國企業(yè)會計準則機制《企業(yè)會計準則――原保險合同》”,于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業(yè)實施,并計劃在最近幾年內,在所有大中型集團企業(yè)內實行,從而構建適應我國社會主義現(xiàn)代化建設的發(fā)展需要,這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。
(二)新保險會計準則的特點
1. 更接近國際慣例。新保險會計準則構建了諸多現(xiàn)代化理念,同時也規(guī)范了傳統(tǒng)保險合同的認定、計量工具、準備金測試、相關信息的劃分和保險合同的獨立審核等。與傳統(tǒng)的保險會計制度相比較,新保險會計準則具有以下特點:新保險會計準則的審核目標是保險合同而并不是保險公司(因為簽訂保險合同的并不一定代表是保險企業(yè))與金融綜合經營策略相融;新保險會計準則對責任準備金的測試標準符合可行性原則;新保險會計準則對保險企業(yè)損余物質和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險行業(yè)對效益的評估能力,從而降低其經濟效益,規(guī)范保險企業(yè)的經營管理機制;新保險會計準則對保險行業(yè)投資利潤的確認可以完善保險行業(yè)的效益報表,由分散式到集中式,在一定意義上可消除目前單純以“保險費、檔次論英雄”的評價模式;新保險會計準則規(guī)定再保險業(yè)務單獨審核,符合權責發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則;新保險會計準則增加了保險行業(yè)財務報表的真實性、可靠性,促進了會計信息披露制度的強效性。
2. 準則突出復雜性。與其他會計準則相比,保險企業(yè)新會計準則更加復雜。這種復雜性源于現(xiàn)代保險行業(yè)的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。具體表現(xiàn)在三方面:首先是涉及大量保險業(yè)務等方面的技術術語。其次是現(xiàn)代保險業(yè)務,尤其是新保險工具對傳統(tǒng)會計中的會計準則、會計計量屬性、會計報表以及會計要素等產生了極大的挑戰(zhàn)。最后是保險會計準則涉及的一些問題尚在討論中,還沒有得到徹底解決。同時由于我國各界對保險會計準則這一新興事物的認識尚需要提高,且保險會計準則的文字表述還存在比較濃的西方風味,這進一步增加了準則的復雜性。
二、新保險會計準則存在的問題
(一)沒有明確界定“保險風險”
“保險合同是保險機構與被保險人之間約定保險權利義務的內在聯(lián)系,并擔當著被保險人保險義務。首先借鑒國際慣例,強化了“保險風險機制”,作為審核和判斷保險合同的基礎依據(jù);其次“保險風險”還可作為分解混合保險合同(混合保險合同是指保險人與投保人簽訂的合同,使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險。比如:理財性的產品,大家很熟悉,既有保險風險,又有投資風險)的依據(jù)。但是新保險會計準則沒有表露出“保險風險”的內涵,而“保險風險”是保險合同的重點,“保險風險”沒有明確限定,保險合同也難以做出一個明確的限定。新保險會計準則也沒有對“特大保險風險”進行限定,這將使得混合保險合同的分解難以操作。新保險會計準則對混合保險合同的認定依據(jù)是:倘若保險風險和非保險風險能夠得到劃分并能夠做到單獨計量,則可以進行分解;若保險風險與非保險風險不能做到單獨劃分或單獨計量,則不能從事劃分,從而把全部保險合同的保費都劃分為收入。
(二)違背了會計原則
保單取得成本是指保險企業(yè)在簽訂業(yè)務或繼續(xù)續(xù)約的過程中產生的與保險合同有密切聯(lián)系的費用,其包括的內容有手續(xù)費用、勞務報酬、體檢費等一系列相關費用,保單取得成本源于保險費用中的附加費。新保險會計準則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產生的手續(xù)費、勞務報酬應當在產生時計算到當期損益中去。
從經濟學的角度來研究,如某一件商品可以提供銷售空間,在其他各種因素相同的情況下,企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績之間呈現(xiàn)正的增長關系,即銷售業(yè)績提高,企業(yè)效益也隨之增加。從會計信息的可操作性來分析,會計監(jiān)督核算的最終成果也要結合上述經濟學的基本理論,真實有效的反映經營活動所帶來的經濟效益。如果保險業(yè)務取得成本費用化,會計審查核算的最終結果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象,即公司業(yè)務量快速增加,其經濟效益會隨著業(yè)務量的增加而大幅降低,而一旦銷售業(yè)績增長出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時,經濟效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象?？梢?保險業(yè)務取得成本費用化首先違背了會計核算的基本原則;其次致使會計信息嚴重失真。
(三)未嚴格確定“再保險風險”管理機制
雖然新保險會計準則明確指出再保險業(yè)務承擔獨立核算機制,但是卻沒有確切界定“再保險風險”機制,這樣有可能致使會計再保險的泛濫使用。再保險人需要承擔擔保風險、時間風險和投資風險,經原保險人與再保險人之間協(xié)商約定在協(xié)議中規(guī)定一種風險或幾種風險轉變的再保險就是財務再保險。原保險人可通過這種再保險的模式只將現(xiàn)有的再保險風險轉變給再保險人,因此財務再保險是有限風險再保險的一種?，F(xiàn)有風險再保險可以降低分保費用,也使再保險人自身所擔負的風險最小化,最重要的是其可以降低因為自然災害發(fā)生、賠償支付過多造成公司財務虧損,緩解市場需求所帶來的經濟負擔。財務再保險在如今的再保險管理機制中發(fā)揮著舉足輕重的作用,給直接投保人和再保險人都帶來了豐厚的經濟回報。正是因為財務再保險管理機制具有與一般再保險無法比擬的優(yōu)點,而得到了保險行業(yè)的信賴,但是也由此存在很多濫用的情況,最根本的就是沒有轉變風險或者轉變的風險不夠充分,從而成為其他金融投資的工具,致使保險公司賬面出現(xiàn)虛增效益。財務再保險可以實現(xiàn)“報表粉飾”的現(xiàn)狀,所以由財務再保險引發(fā)的爭端也日趨增多。例如:“日本大和生命保險公司破產原因之一便在于其收購的子公司利用有限再保險機制實施非法活動,最終給日本大和生命保險公司帶來滅頂之災”。我國《再保險業(yè)務管理規(guī)定》沒有對在保險業(yè)務作任何規(guī)定,《保險企業(yè)會計制度》也沒有對有限風險再保險的會計處理作特別限定,《保險公司管理規(guī)定》也未對“再保險風險”進行明確標注。
三、實施新保險會計準則的對策及措施
(一)明確界定“保險風險”管理制度是實施新保險會計準則的保證
世界保險籌委會對保險風險定義為“保險合同持有人轉移至合同發(fā)出人的除財務風險以外的風險”。世界保險籌委會還將保險合同所面臨的保險風險分為三類:發(fā)生風險就是保險意外實際產生數(shù)量與預計數(shù)量不相同的可能性;程度風險就是保險意外實際成本與預算成本不相同的可能性;發(fā)展風險就是在保險合同期間最后時期,保險人義務金額的改變。因指定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、利率指數(shù)及信用指數(shù),或者類似現(xiàn)狀的轉變而引起的不確定因素稱為價格風險。只發(fā)生價格風險而不存在保險風險的合約不屬于保險合同,而是界定為衍生金融工具。在這方面,我國可以借鑒西方發(fā)達國家的經驗,對保險風險進行明確的限定;作為更準確無誤地體現(xiàn)我國居民接受保障的程度,在認定保險合同時應提高“重大保險風險”的限定,并對重大保險風險進行適當?shù)牧炕?以將混合保險合同中的商品價格、匯率、嵌入衍生工具等非保險風險實施分拆,提高財務報表的真實性。
(二)構建完善的法律、法規(guī)體系是實施新保險會計準則的內在條件
當前,我國從憲法的角度對新保險會計準則進行規(guī)范的主要是《再保險業(yè)務管理規(guī)定》,且不說這些規(guī)章制度是否能夠得到合理高效的實行,另外還存在一些問題:首先,沒有合理高效地反映出新保險會計準則的特殊性,所持有的新管理辦法或規(guī)章制度還不夠;其次,缺乏一定的準確性與彈性,沒有充分考慮到隨著外界環(huán)境的轉變對不適合的地方做出修改。
(三)改進保險風險管理機制是實施新保險會計準則的動力源泉
雖然目前我國還沒有涉及現(xiàn)有風險再保險的重大事故,但由于現(xiàn)有風險再保險被泛濫利用的危害性是十分巨大的,所以我國政府有必要改進保險風險管理制度,以防患重大事故的發(fā)生。新保險會計準則應該準確表明有限風險再保險業(yè)務管理規(guī)定,準確表明“有限再保險風險”,并對“再保險風險”進行系統(tǒng)、細致的量化分析。對轉變風險比較小的有限風險再保險,可在《再保險業(yè)務管理規(guī)定》制度中明確標注,將其按利率、金融工具進行妥當處理,或將保險風險與利率、金融工具等融資手段進行拆分,分別按保險業(yè)務和存款或利率、金融工具進行處理,從根本上防治保險企業(yè)濫用風險管理工具。
綜上所述,目前我國正處在會計準則體系的構建時期,保險公司作為一個特殊的行業(yè),也需要一個系統(tǒng)的、合理高效的會計準則。再制定過程中既要嚴格按照會計的一般操作流程,又要考慮保險公司的特定身份;既要系統(tǒng)、充分地理解我國保險業(yè)的發(fā)展道路,使之具有可行性、針對性,同時又要思考我國保險企業(yè)的發(fā)展狀況,使之具有可操作性。因此,新保險會計準則在制定過程中堪稱一項復雜而又系統(tǒng)的工程,需要各界人士的共同努力和大力支持。
【參考文獻】
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第3篇：保險行業(yè)新會計準則范文
一、我國保險會計的發(fā)展
我國保險業(yè)起步較慢，相關保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經有超過一百年的歷史，保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。
我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段，所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經濟會計原則，突出保險公司在財務會計制度上進行統(tǒng)一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉型，外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè)，1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉折性意義，奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義，以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則，既是保險業(yè)發(fā)展的必然結果，也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。
隨著近年來中國經濟的發(fā)展，中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內保險業(yè)發(fā)展的狀況，更應該從全球視角出發(fā)，對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革，最大程度地實現(xiàn)國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會計準則《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《or="#0000ff">企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性，改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點，進一步從保險產品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則，基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。
二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析
保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學科研究領域，它既是會計學的一個分支，又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司，核算和監(jiān)督保險公司的各項經濟活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性，以保險屬性與特點為基礎來發(fā)展和完善保險會計理論。
保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面，從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因，即保險行業(yè)宏觀意義、保險產品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先，保險業(yè)顧名思義就是通過轉移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義，公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定，如果保險公司破產或者倒閉，負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。
其次，保險產品是一種無形的產品，它以經營特定風險為前提，以集合大量風險單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎進行保險賠付，風險的無形性決定保險產品的抽象性。由于保險公司在保單的有效期限內無法準確預知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險產品的經營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險公司執(zhí)行普通企業(yè)會計制度而沒有兼顧行業(yè)特點，其會計數(shù)據(jù)將無法滿足基本會計準則的謹慎性原則，也無法為報表使用者進行經濟決策提供有用的信息。
最后，保險運營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險運營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險產品定價在先，成本即保險理賠發(fā)生在后，因此保險公司在計算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉率、固定資產周轉率等并不適用于保險企業(yè)，為了正確評估保險公司的運營，不僅需要對保險會計進行詳盡的披露，而且必須單獨界定保險企業(yè)財務指標，增加賠付率、退保率等特定指標。
由此可見，保險會計所適用的會計規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險規(guī)則既要考慮會計的一般特點，又必須充分體現(xiàn)保險業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險公司的償付能力要求和保護投保人利益，又要兼顧保險公司本身的盈利能力和股東權益；既要考慮我國保險業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點，又要兼顧國際會計制度的趨同性。
三、保險屬性對保險會計規(guī)則的影響
盡管保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則成為全球性的認知，但是極少有學者關注其產生的具體原因。本文將影響保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的主要保險屬性歸類為4性，即時間關聯(lián)性、利潤射幸性、產品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點分析以上四類保險屬性，并結合其特點分析其對會計制度的特殊要求和影響。
(一)時間關聯(lián)性
時間關聯(lián)性是影響保險業(yè)會計制度最主要的保險屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時間，公司運營的優(yōu)劣與時間的關聯(lián)十分密切。這一關聯(lián)性引出了會計學上的兩大基本問題，即保險公司資產賬戶投資科目類的確認和負債類責任準備金的計提。
保險公司在簽署保單的同時向保戶收取保險金，承諾在未來一段時間里對保險合同約定條件下對投保人進行保險賠付。從收取保費到支付理賠之間，保險公司完全可以將該部分保費收入進行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險公司的投資類科目成為保險會計資產負債表中資產方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產品引進了投資的概念，許多保險公司出售投資連接賬戶人壽保險中包含了保戶有權利參與分紅的投資，如何在財務報表中科學合理地反映這一部分保戶投資，成為保險會計制度中的特色之一。
責任準備金的計提是我國目前保險會計制度規(guī)范的重點，這也是保險經營時間關聯(lián)性使然。盡管大部分財產保險合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險公司的會計年度。因此保險公司在年終會計報表上有必要對保費收入進行調整，提取未到期責任準備金。此外，由于保險公司處理理賠需要相應的時間，保險會計年度報表為了客觀反映保險公司的運營狀況，有必要對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案的保險賠付計提準備金。對于人壽保險合同和健康保險合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補償和發(fā)生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計提責任準備金是會計制度謹慎性原則的要求，也是為了保證保險賠付，從而更好地為投保人提供服務。
(二)利潤射幸性
利潤射幸性是指保險公司的利潤的高低很大程度上受自然災害和意外事故的影響，保險行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機性很強。利潤射幸性這一特點決定了保險會計計量方法的特殊性，即會計確認和計量必須運用特殊的方法和假設，保險會計必須與精算密切聯(lián)系。
在確認非壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。與其他行業(yè)會計制度相比較，保險會計中凸顯了精算的重要性，實現(xiàn)精算與會計的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險會計中對巨災準備等會計問題的探討，針對目前眾多學者對巨災準備確認負債或者所有者權益的分歧，利潤射幸性的會計要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。
(三)產品無形性
產品無形性是指保險商品的構成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險商品品質的準確判斷。產品的無形性使得保險會計的披露制度遠遠復雜于其他行業(yè)。
保險公司產品的無形性加強了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權人很難簡單地從會計信息中獲得保險公司相關風險評估、產品定價等詳細信息。為了幫助報表使用者獲得有效的信息，保險公司的財務報表較其他行業(yè)財務報表而言必須披露更為詳細的信息，以識別和解釋承保人財務報表中因保險合同而產生的金額和相關風險。除此以外相關的信息還必須幫助報表使用者理解源于保險合同的未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性。
(四)大數(shù)平衡性
大數(shù)定理是保險運營的基礎法則。大數(shù)平衡性是指保險公司承保的風險單位越多，風險在內部平衡的可能性就越大，保險總賠付相對于保費總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險會計提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險會計中使用單一評估法和綜合評估法。
保險的大數(shù)平衡性為會計實踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計要素的計量采用單獨分開計價(比如針對每個保險合同或者每個風險的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風險進行綜合評估計價。保險會計中綜合運用了這兩種方式，比如我國保險公司當前適用的會計制度中對準備金充足性測試中綜合運用了整體測算、按產品大類測算和按照個別產品測算等多種方式。保險公司既可以按公司所有產品品種計算應補提的整體準備金差額，也可以選擇按照產品大類分別計算各產品大類應補提的準備金差額或者按照個別產品分別計算各產品應補提的準備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險會計計量方式的選擇性。
四、由保險屬性確立保險會計規(guī)則的意義
我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會計準則包括了適用于生物資產、保險和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會計制度與國際會計準則實現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會計制度仍然與國際會計準則存在著不少差異，趨同程度有待進一步提高。
第4篇：保險行業(yè)新會計準則范文
關鍵詞：保單獲取成本；DAC化處理；費用化處理
一、 引言
由于保險行業(yè)獨特的屬性，保險公司在獲取新業(yè)務初期會產生大量的費用，包括人的傭金、營銷承保費用、手續(xù)費等相關開支。這些費用即為保單的獲取成本，也稱保單取得成本或合同取得成本。而該項業(yè)務所帶來的收入卻在保單期限內隨著時間的推移而逐步確認。
因此，在權責發(fā)生制下，為了在時間上匹配收入和支出，便對保單的獲取成本（acquisition costs）予以資本化，相應的保單獲取成本不應在發(fā)生時確認為費用，而應資本化為資產負債表上的資產，并逐步在整個保險合同生命周期進行攤銷。由此設立的資產被稱為遞延保單獲得成本（DAC， deferred acquisition costs）。因此被成為DAC法或遞延法，目前被很多國家采用。
根據(jù)不同的會計模式，對保單獲取成本還有另一種處理方式——費用化的方法。即將保單獲取成本在發(fā)生時直接確認為費用。我國目前采用的就是該方法。但該種處理方式頗受爭議。
王藍青（2011）認為：我國新準則的處理方式與許多國際和地區(qū)（例：中國香港）的采用遞延處理的做法不同，這樣的做法使得新準則下的費用要高于國際財務報告的水平。并且，不符合會計信息可靠性、準確性的原則要求，也不利于境內保險公司提高競爭力。劉琳、白魁耀（2007）認為： 保單取得成本費用化可能導致利潤率偏低甚至虧損，客觀上提高了上市籌集資本的門檻，不利于財產保險公司的資本擴張。并且會導致保費分出比例增高，使保險公司利潤外流。甚至使會計和算期末投保的客戶不得不付出更高的成本，減少國家稅收。凌飛、田麗麗（2006）認為：將保單取得成本費用化有可能出現(xiàn)利潤與銷售量之間的反相關關系，不符合保險公司利潤應該是隨著收入（保費收入）的增加而增加的經濟學原理，不能夠如實反映經營結果，也不符合會計配比要求。潘竟成（2002）認為：對保單取得成本采用費用化的處理方式，會隨之產生“新業(yè)務虧損”的情況，多數(shù)國家因此采用“一年定期修正法”來彌補由此造成的盈余緊張。
由于我國的會計準則起步較晚，又需要與國際接軌，因此在制定發(fā)展過程中大量借鑒了國際會計準則（IAS）及美國財務會計準則（US GAAP）的經驗。針對我保單取得成本處理的爭議，下文將通過對IASB（國際會計準則委員會）和FASB（美國財務會計準則委員會）的發(fā)展及相關處理方式，結合我國會計準則的發(fā)展，對我國保單獲取成本是否應該DAC化提出一些思考和建議。
二、 不同會計準則下的處理方式分析
（一）IASB與FASB對保單獲取成本的處理傾向發(fā)展
盡管會計準則發(fā)展已久，保險會計的發(fā)展一直處于空白。1997年國際會計準則委員會IASB才首次提出設計保險會計方案。在2002年IASB將保險會計方案分為兩個階段：第一階段， 2005年定義保險合同，提出進一步的信息披露要求；第二階段提出綜合的保險合同會計原則。
根據(jù)第二階段的建議，只有已實際簽發(fā)合同的增量合同取得成本在合同責任的初始計量當中要列入合同的現(xiàn)金流，并在保障期間隱含遞延。增量現(xiàn)金流會在個別合同層面計量。實質上采用的是保單獲取成本的費用化方式。
（二）中國的會計準則發(fā)展及處理思路
為了與國際財務報告趨同，從2007年開始，我國實施新的企業(yè)會計準則，并且第一次將保險會計納入準則的規(guī)定范圍內，其中第25、26號準則是專門為保險會計所規(guī)定的原保險、再保險準則。
從2007年的1月開始，我國實施新會計準則，進一步達到了與國際趨同的效果。 在2008年財政部又頒布了《企業(yè)會計準則解釋第2號》（財會[2008]11號，以下簡稱（（2號解釋）），以消除境內外上市公司的差異。2號解釋要求所有保險公司在編制財務報告時保單獲取成本不遞延，計入當期損益；同時，采用新的基于最佳估計原則下的準備金評估標準。為了具體落實《2號解釋》在保險會計中的應用，保監(jiān)會在2009年頒布了《保險合同相關會計處理規(guī)定》，依然要求對保單獲取成本進行費用化處理。
（三） 兩種處理方式的比較分析
通過上文的分析，美國財務會計準則目前采用的是資本化處理，而我國的新會計準則目前采用費用化的處理方式，最新國際會計準則也傾向采用這種方式。兩種方式的比較如下：
（1）理論基礎不同：資本化處理更符合會計權責發(fā)生制原則和配比原則，費用化處理是資產負債觀的體現(xiàn)。
（2）會計處理的復雜程度不同：取得成本費用化處理非常簡單，在發(fā)生時直接作為當期成本；而取得成本資本化處理比較復雜，因為涉及到以后如何分期攤銷的問題。
（3）會計結果不同
費用化處理方法下，首期出現(xiàn)虧損，利潤更多出現(xiàn)在保險后期。資本化方法有利于防止出現(xiàn)首期虧損，利潤更多體現(xiàn)在保險前期。
三、 結論及建議
由上文分析可知，我國目前保單獲取成本費用化處理方式與國際主流的保險合同準備金計量模型是一致的，筆者認為，我國沒有必要再對保險合同準備金進行DAC化，原因如下：（1）大部分文獻的爭議均基于當初國際會計準則并未明確提出保單獲取成本應該怎樣處理的背景。而就目前國際會計準則的發(fā)展來看，費用化的處理方式是大勢所趨。（2）目前看來，F(xiàn)ASB有向國際會計準則趨同的趨勢，盡管未來FASB是否會改為保單獲取成本費用化處理有待商榷，但目前我國再在現(xiàn)有規(guī)定上對保單獲取成本DAC化顯然是不明智的。（3）保單取得成本費用化避免了資本化處理之后遞延資產攤銷的麻煩，并且有利于防范償付能力不足的風險。
針對保單獲取成本費用化的弊端，筆者也有如下處理建議：（1）保險公司可以從經濟學的基本規(guī)律和公司價值創(chuàng)造出發(fā)，逐步在內部管理、預算自標設定等方面采取保單獲取成本資本化的會計政策來指導業(yè)務發(fā)展和對經營管理者的業(yè)績評估。（2）我國可以結合我國國情在保單取得成本的定義上下文章，比如定義為“獲得保險合同而直接增加的成本”，在具體內容上將銷售人員福利和薪資加入其中，就可避免對保險公司不同渠道產生不同的影響。（3）加強監(jiān)管，壓縮在對應的準備金處理方式下所帶來的利潤操作空間。（作者單位：西南財經大學保險學院）
參考文獻
[1]凌飛，田麗麗.非壽險公司保險獲取成本會計政策選擇.[J]會計研究2006
[2]劉琳，白魁耀.從保單獲取成本看新會計準則對財產保險公司的影響. [J]科技信息.2007
[3]潘竟成.壽險公司保單取得成本財務分析. [J]上海保險.2002.2：13-14
第5篇：保險行業(yè)新會計準則范文
關鍵詞：新會計準則對策問題探究
0引言
由于新會計準則所帶來的很多理念和操作與中國目前的會計準則和實務之間還存在著相當大的差異，因此，新準則在實施過程中必定會有很多困難。論文百事通分析新會計準則實施所面臨著的困難和障礙，提出合理建議，對于提高新會計準則的實施效果，提高我國會計國際化水平具有重要的現(xiàn)實意義。
1新會計準則的主要特點及操作面臨的問題
新會計準則具有以下六個特點：是體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，從而使海外投資者和報表使用者更容易讀懂中國企業(yè)的會計報表，降低中國企業(yè)海外上市重編財務報表的成本。二是引入公允價值計量的要求。公允價值的應用成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新準則主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采取了公允價值。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要會計事項。新的合并財務報表準則從側重母公司理論轉為側重實體理論，更加注重實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。即使是所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會計業(yè)務，主要是指將衍生金融工具、投資性房地產、股份支付納入表內核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關部門的準則。主要包括金融保險行業(yè)、油氣開行業(yè)、農業(yè)的會計準則。六是規(guī)定固定資產、無形資產等的減值準備，一經提取，不得轉回。
1.1新會計準則可操作性不足比較新會計準則和國際會計準則，新會計準則雖然在與國際接軌方面有巨大進步，但其原則性的規(guī)定較多，而具體的規(guī)定較少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨后頒布的《企業(yè)會計準則—應用指南》對各項準則提供了一些具體解釋和說明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如，新的《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。到底公允價值怎么計量則沒有具體說明，雖然在相關的《應用指南》中對此進行了一定的具體說明，但還是不夠細致。
1.2會計人員總體素質不高新會計準則實施后，會計核算方法發(fā)生了變化，這對會計人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國企業(yè)的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法)并在?？墒墙^大多數(shù)上市公司采用了簡單的應付稅款法，因此許多會計人員甚至是注冊會計師對納稅影響會計法的處理也相當生疏，因此如果按照新會計準則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會計法，這其中的執(zhí)行難度是可想而知的。新會計準則與國際趨同要求會計人員能夠與國際同行對話，而我國現(xiàn)有會計人員能達到這個要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質不能滿足與國際趨同的發(fā)展需要。
1.3我國會計監(jiān)管質量差我國內部審計力度相對薄弱。由于我國內部審計直接受單位領導的管轄，往往會造成內部精簡審計人員，審計取證不足。加之內部審計人員也對內部審計認識不夠，認為領導讓自己審就審，不讓審就不審。內部審計人員往往自身專業(yè)知識有限，在實務操作中容易出現(xiàn)差錯。新的會計準則的變動，也同樣給審核人員帶來了一定的困難。
我國民間審計的現(xiàn)狀讓我們對新準則的實施也不能抱樂觀的態(tài)度。由于公司內部人控制，公司治理結構不完善以及審計市場的惡性競爭，導致審計中客戶與注冊會計師的關系扭曲，注冊會計師不再存在獨立性。中國會計師事務所仍然處在尋找生存的狀態(tài)當中，所以存在過分遷就客戶。因此出現(xiàn)注冊會計師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬簿；幫助沒有財務報表的公司的客戶編制報表等情況，審計質量嚴重降低。
1.4我國市場體系不夠完善，企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀市場經濟尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競爭不充分，公允價值不易形成。而新準則中，對企業(yè)引用公允價值是我國歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導致財務報告波動性上升，可能導致市場對經濟價值的錯誤判斷。而且，我國企業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂觀，由于歷史的原因，上市公司國家股(國有法人股)占據(jù)了上市公司的主導地位，導致單位領導層只在乎自己在職期間的收益狀況，盡量讓在位期間的公司收益良好，而往往忽視公司的長遠發(fā)展。因此內部監(jiān)控失效是在所難免的。由于企業(yè)存在一定的問題，所以會使改革的路程更加難走。
2正確實施新會計準則的幾點建議和思考
2.1不斷完善會計準則，使會計準則更具有可操作性此會計準則主要是為了實現(xiàn)與國際準則接軌，相對于中國現(xiàn)行會計準則和會計制度跨越是相當大的，在實施過程中必然會出現(xiàn)一些問題，要結合中國國情和特色，出臺詳細的實施細則，在實踐中不斷拓展準則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹慎進行模擬試點，測試會計準則實施對企業(yè)財務狀況、經營成果以及信息系統(tǒng)等的影響，保證新舊準則之間平穩(wěn)過渡。
2.2加強會計人員培訓對于企業(yè)的會計人員應加強新會計準則的培訓，使他們對新會計準則的精髓以及在實務中的操作做到了然于心，注重會計人員的綜合能力以及會計理論功底的培養(yǎng)。同時也要對會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育多多涉及一些新會計準則的內容，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來、面向世界的會計觀念和理論體系，以適應新的經濟發(fā)展的需要。
第6篇：保險行業(yè)新會計準則范文
新會計準則具有以下六個特點：是體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，從而使海外投資者和報表使用者更容易讀懂中國企業(yè)的會計報表，降低中國企業(yè)海外上市重編財務報表的成本。二是引入公允價值計量的要求。公允價值的應用成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新準則主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采取了公允價值。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要會計事項。新的合并財務報表準則從側重母公司理論轉為側重實體理論，更加注重實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。即使是所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會計業(yè)務，主要是指將衍生金融工具、投資性房地產、股份支付納入表內核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關部門的準則。主要包括金融保險行業(yè)、油氣開釆行業(yè)、農業(yè)的會計準則。六是規(guī)定固定資產、無形資產等的減值準備，一經提取，不得轉回。
1.1新會計準則可操作性不足比較新會計準則和國際會計準則，新會計準則雖然在與國際接軌方面有巨大進步，但其原則性的規(guī)定較多，而具體的規(guī)定較少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨后頒布的《企業(yè)會計準則—應用指南》對各項準則提供了一些具體解釋和說明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如，新的《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。到底公允價值怎么計量則沒有具體說明，雖然在相關的《應用指南》中對此進行了一定的具體說明，但還是不夠細致。
1.2會計人員總體素質不高新會計準則實施后，會計核算方法發(fā)生了變化，這對會計人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國企業(yè)的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法)并在?？墒墙^大多數(shù)上市公司采用了簡單的應付稅款法，因此許多會計人員甚至是注冊會計師對納稅影響會計法的處理也相當生疏，因此如果按照新會計準則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會計法，這其中的執(zhí)行難度是可想而知的。新會計準則與國際趨同要求會計人員能夠與國際同行對話，而我國現(xiàn)有會計人員能達到這個要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質不能滿足與國際趨同的發(fā)展需要。
1.3我國會計監(jiān)管質量差我國內部審計力度相對薄弱。由于我國內部審計直接受單位領導的管轄，往往會造成內部精簡審計人員，審計取證不足。加之內部審計人員也對內部審計認識不夠，認為領導讓自己審就審，不讓審就不審。內部審計人員往往自身專業(yè)知識有限，在實務操作中容易出現(xiàn)差錯。新的會計準則的變動，也同樣給審核人員帶來了一定的困難。
我國民間審計的現(xiàn)狀讓我們對新準則的實施也不能抱樂觀的態(tài)度。由于公司內部人控制，公司治理結構不完善以及審計市場的惡性競爭，導致審計中客戶與注冊會計師的關系扭曲，注冊會計師不再存在獨立性。中國會計師事務所仍然處在尋找生存的狀態(tài)當中，所以存在過分遷就客戶。因此出現(xiàn)注冊會計師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬簿；幫助沒有財務報表的公司的客戶編制報表等情況，審計質量嚴重降低。
1.4我國市場體系不夠完善，企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀市場經濟尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競爭不充分，公允價值不易形成。而新準則中，對企業(yè)引用公允價值是我國歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導致財務報告波動性上升，可能導致市場對經濟價值的錯誤判斷。而且，我國企業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂觀，由于歷史的原因，上市公司國家股(國有法人股)占據(jù)了上市公司的主導地位，導致單位領導層只在乎自己在職期間的收益狀況，盡量讓在位期間的公司收益良好，而往往忽視公司的長遠發(fā)展。因此內部監(jiān)控失效是在所難免的。由于企業(yè)存在一定的問題，所以會使改革的路程更加難走。
2正確實施新會計準則的幾點建議和思考
2.1不斷完善會計準則，使會計準則更具有可操作性此會計準則主要是為了實現(xiàn)與國際準則接軌，相對于中國現(xiàn)行會計準則和會計制度跨越是相當大的，在實施過程中必然會出現(xiàn)一些問題，要結合中國國情和特色，出臺詳細的實施細則，在實踐中不斷拓展準則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹慎進行模擬試點，測試會計準則實施對企業(yè)財務狀況、經營成果以及信息系統(tǒng)等的影響，保證新舊準則之間平穩(wěn)過渡。
2.2加強會計人員培訓對于企業(yè)的會計人員應加強新會計準則的培訓，使他們對新會計準則的精髓以及在實務中的操作做到了然于心，注重會計人員的綜合能力以及會計理論功底的培養(yǎng)。同時也要對會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育多多涉及一些新會計準則的內容，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來、面向世界的會計觀念和理論體系，以適應新的經濟發(fā)展的需要。
;2.3加強會計監(jiān)管高質量的會計信息披露，不僅依賴高質量的會計標準，更依賴對會計標準的執(zhí)行操作和監(jiān)督管理。因此我們在進一步完善新會計準則的同時，應當強化會計監(jiān)管，加強執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會計標準的執(zhí)行和監(jiān)管質量，確保新會計準則得到有效的實施。首先要嚴格按《會計法》以及其他有關法規(guī)的規(guī)定，搞好各項會計監(jiān)管機制的建設，強化內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的整體功效，加大對會計違法行為的處罰力度，真正起到懲戒作用。其次，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實反映財務信息的意識。同時要積極爭取國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國家稅務總局、國家審計署等有關部門的大力支持和配合。政府應賦予證監(jiān)會、銀監(jiān)會等行業(yè)監(jiān)管部門更多的監(jiān)管權力，更好地規(guī)范上市公司的財務行為。
2.4完善公司管理機制資本市場的發(fā)展是會計準則發(fā)展的前提，只有不斷發(fā)展和完善我國的資本市場，才能保證高質量準則的執(zhí)行到位。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國還未有效建立起來，必須盡快完善公司治理結構規(guī)范上市公司的財務行為，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識，促使管理層在真正提高公司質量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關聯(lián)交易等操縱利潤。若要從企業(yè)的現(xiàn)狀來分析改善新會計準則實施的道路，只能參照我國現(xiàn)在實行的管理層收購方法，完善上市公司的治理結構，增強上市公司社會責任感。更新企業(yè)的系統(tǒng)，保證新準則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。加強公司文化治理、行為治理和財務治理，并且促進三者之間相互關聯(lián)、相互滲透的進程。因為只有在健全的治理機制下公司才可能有效地運行，才可能充分發(fā)揮治理作用。
第7篇：保險行業(yè)新會計準則范文
中國保險業(yè)將迎來“黃金十年”
增長勢頭良好
過去十年間名義GDP增速14%左右,保險保費收入年均增長率高達24%,其中壽險保費收入年均增長率更高達26.5%,保費收入增速顯著高于國民經濟增長。我們預計未來十年保險保費收入年均增速可達20%。
受益于保費穩(wěn)定持續(xù)增長和資產投資滾動累積,保險業(yè)總資產在過去十年實現(xiàn)了32%的高增長,我們預計未來十年保險行業(yè)總資產規(guī)?？蓪崿F(xiàn)每三年翻一番。
發(fā)展空間巨大
2009年全國保險密度約人民幣828元,保險深度3.4%。目前已有六省市保險深度達4%以上,但仍與全球7.0%的保險深度、595美元保險密度的平均水平相差甚遠,雖然部分發(fā)達地區(qū)如北京、上海保險密度突破700美元,卻不及日本的20%。
保險業(yè)將從中國經濟和家庭收入的快速增長中獲益?，F(xiàn)階段,我國居民儲蓄居高不下。金融行業(yè)中,非儲蓄類金融機構占比明顯偏低。雖然中國保費近年來逐步提高,但到目前國內居民保險資產占金融資產比例不足8%,美國該比例達到30%以上,韓國也有22%。隨著居民保障需求和消費能力的提高,保險行業(yè)保費增速有望繼續(xù)保持平穩(wěn)快速增長。
經濟中心地區(qū)保險發(fā)展空間廣闊,保險需求存在提升空間。“工業(yè)化創(chuàng)造供給,城市化創(chuàng)造需求”,城市化水平是影響保險需求的主要因素,城市化率是我國保險業(yè)發(fā)展的主要動力。隨著我國城市化進程加快,城鎮(zhèn)人口占總人口比例的增加,人們的風險意識的增強,將大大促進保險業(yè)的發(fā)展,這與中國保險市場主要分布在大中城市的現(xiàn)狀也是相符合的。
中國的社保制度為商業(yè)保險提供了廣闊的發(fā)展空間,養(yǎng)老保險和健康保險是未來發(fā)展的重點:1、在中國開始經濟轉型前,國家承擔了養(yǎng)老、醫(yī)療和住房等各方面保障的責任,商業(yè)保險沒有發(fā)展的空間。經濟轉型后,我國進行的就業(yè)、醫(yī)療、教育等一系列社會經濟體制改革,打破了原有的福利保障制度;2、社會保障制度與壽險之間存在一定的替代關系,新的社會保障體系還遠遠不夠完善,商業(yè)保險市場作用日益顯現(xiàn)。中國“保基本、廣覆蓋”的社會保障制度為商業(yè)保險的發(fā)展提供了廣大的制度空間;3、隨著人口老齡化和生活水平的提高,養(yǎng)老保險和健康保險擁有巨大的市場空間,是中國保險業(yè)未來發(fā)展的重點。截止2007年,養(yǎng)老保險和健康保險占據(jù)了美國保險市場的52%和23%。
中國保險業(yè)將進入黃金發(fā)展期
所有有關壽險需求的實證研究成果都表明:收入與壽險需求正相關,即隨著收入的增加,對人壽保險的需求也會增加。但是,隨著收入的增加,壽險需求增加的程度卻不相同,低收入國家的保險需求收入彈性普遍高于高收入國家。人均收入高一些時,人們傾向于將收入的更大部分投入保險,所以當人均收入提升時,保險深度也會隨之提高,這就使得保費的增長速度要快于經濟的增長速度,對低人均收入高增長的中國尤其如此。
S曲線理論是支撐中國保費收入保持高增長的重要理論依據(jù)。S曲線理論在1999年由瑞士再保險公司首次提出,瑞士再保險公司經濟研究與咨詢部采用從60多個國家八年的數(shù)據(jù)通過回歸分析作出了一個S曲線。根據(jù)S曲線理論,保險深度(保費/GDP)隨人均GDP的增加而增加,但對應不同的人均GDP水平,保險深度的增速不同。當人均GDP在1000 10000美元之間時,保險的收入需求彈性最大。
摩根士丹利日前的《亞洲藍皮書》預測,到2020年中國的名義GDP將會是現(xiàn)在的三倍,即未來十年中國的名義GDP的復合增長率約為11%,這與市場對于中國長期GDP增長率7%和通貨膨脹3%的預計基本相符。按照國務院規(guī)劃2020年中國人口將控制在14.5億,不考慮匯率變動,據(jù)此計算至2020年中國的人均GDP將超過10000美元。按照s曲線理論,未來十年間中國市場的保險深度、密度會保持快速增長的趨勢,是中國保險業(yè)的黃金發(fā)展期,其復合增長率可達20%。
加息通道顯著提升保險公司盈利能力和估值水平
加息提升長期投資收益
加息直接提高保險公司投資業(yè)績,利息收入隨著加息水漲船高,提升保險公司盈利能力。保險公司的投資資產中近80%投資于固定收益類資產,存款利率的上調將會使各類存款和債券的利息收入上升,保險公司受益明顯。
加息前存款利率長期處于低位,固定收益類資產收益較低,對于保險股估值壓制明顯。之前銀行存款利率一直處于歷史低位,債券收益率低迷且持續(xù)較長時間,對保險公司的資產配置帶來較大壓力,一直是壓制保險股估值的一個重要因素。
進入加息通道,存款利率與債券到期收益率上行。10月19日央行宣布34個月以來的首次加息,一年期存款利率增加25bp,五年期存款利率增加60bp。自加息后債券到期收益率已上升超過50bp,隨著市場對下次加息預期的增強,債券收益率有望不斷升高。
加息提升會計利潤
加息會通過兩方面提升保險公司的會計利潤:1、投資收益上升。留存資產中浮息存款與債券收益直接提升,新增資金和到期資金的投資收益也會隨加息而上升。由于浮息存款與債券的占比并不高,利息收入提高主要是通過新增資產和到期資產實現(xiàn),所以收益提升是長期漸進的過程,此次加息可提升長期投資收益率40～50bp,2、準備金負債減少。新會計準則下,準備金貼現(xiàn)率基準采用750天移動平均國債到期收益率。加息后,準備金貼現(xiàn)率上升,負債現(xiàn)金流貼現(xiàn)值下降,準備金計提減少,會計利潤增加。
加息后凈資產短期略有下降,但隨后將逐漸回升,這是因為:1、加息會導致債券市場下跌,浮虧增加,凈資產下降;2、由于準備金基準采用750天移動平均國債到期收益率,加息后準備金負債也將逐漸下降,凈資產上升,可以部分抵消由于債市下跌造成的凈資產下降;3、大部分債券屬于可供出售金融資產,浮盈浮虧不反應在損益表中,對會計利潤無影響。
加息提升內含價值與新業(yè)務價值
加息將有助于保險公司提高內含價值的投資收益率假設,從而帶來有效業(yè)務價值及一年期新業(yè)務價值的提高,保險公司的估值水平將會隨之上升。投資收益率假設上升50bp,公司評估價值上升7～12%。
投資建議
給予保險業(yè)“強烈推薦”評級。保險股在金融股中的估值優(yōu)勢明顯。當前股價隱含的新業(yè)務價值倍數(shù)均在15倍以下,極具吸引力。進入加息周期,盈利能力與估值水平上升空間大。新會計準則下內含價值法有很高的安全邊際,給予保險行業(yè)“強烈推薦”評級。推薦中國人壽、中國太保。2011年人壽、太保目標價分別為32.9元、32.2元。
中國人壽:優(yōu)良的保單質量強大的央企品牌
推薦理由:1、行業(yè)龍頭,業(yè)務員隊伍數(shù)量龐大,強大的央企品牌效應;2、無高利率保單,留存業(yè)務品質最為優(yōu)良,隱含利潤龐大;3、業(yè)務結構調整作用顯著,未來改善的空間大。
第8篇：保險行業(yè)新會計準則范文
關鍵詞：我國保險；保險會計制度；改革；會計準則
in wants the abstract: our country insured the accounting system to pass through in the past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "people's insurance company accounting system", "insurance business accounting system", "insurance company accounting system" and "finance business accounting system" 4 times. each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.
key word: our country insurance; insures the accounting system; reform; accounting standards
前言
2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。
一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經濟體制還是計劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1 財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業(yè)財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點財務權力。
2 會計制度實行“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。
3 在核算體制上按照不同性質的保險業(yè)務，分別確定會計核算體制，如按國內財產險、涉外財產險、出口信用險和人壽保險業(yè)務分別單獨核算。其中國內財產險業(yè)務、人壽保險業(yè)務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4 會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產上的資金，它包括貨幣資金、結算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費支出、業(yè)務費等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結算資金（如應付及暫收款、應付手續(xù)費等）、業(yè)務經營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5 會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務。由于四類業(yè)務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務通用的，少部分是專用的。
6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7 在貨幣計價上國內業(yè)務（包括財產險與壽險業(yè)務）以人民幣為記帳符號；涉外財產險、信用險業(yè)務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉換。1993年2月24日，財政部結合保險行業(yè)經營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1 首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權責發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務核算的真實性和準確性。
2 在核算體制上將非人身險業(yè)務與人身險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務可分為財產保險、貨物運輸保險、農村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。
企業(yè)經營的再保險業(yè)務，可區(qū)別為分入業(yè)務與分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。信用險業(yè)務可實行三年結算損益的核算辦法。
3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經濟體制相適應的“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式，明確了產權關系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。
4 建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產盤盈、盤虧、轉讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運用，以促進企業(yè)提高資金運用效益。
5 會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細化了資產流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6 擴大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自主權。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”。“企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。
7 采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業(yè)語言。
8 規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務、人身險業(yè)務、再保險業(yè)務、拆借、貸款和投資業(yè)務、固定資產、貨幣資金及結算款項、費用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務的會計核算作出了明確的規(guī)定。
9 體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應根據(jù)國家有關規(guī)定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業(yè)采用加速折舊法。
10 對有外匯業(yè)務的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險企業(yè)會計制度》執(zhí)行了6年，它對于促進保險企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，國內保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務由多業(yè)經營轉向分業(yè)經營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉變，改變了過去放開經營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內容有：
1 改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2 完善了保險業(yè)務損益結算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務按業(yè)務年度結算損益外，其他各類保險應按會計年度結算損益。與原制度比較，本制度作了如下調整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務年度結算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產保險業(yè)務以及再保險業(yè)務按業(yè)務年度結算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務性質確定。
3 重新確定了保險業(yè)務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經營的原則，對保險業(yè)務的分類進行了調整，將保險業(yè)務分為財產保險公司的業(yè)務、人壽保險公司的業(yè)務和再保險公司的業(yè)務三大類。財產保險公司的業(yè)務分為財產損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業(yè)務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務分為分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務。在具體業(yè)務分類上，修改了原制度在具體業(yè)務劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產保險公司不得再經營人身意外傷害保險業(yè)務，將人身意外傷害保險業(yè)務劃入人壽保險公司的業(yè)務。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關部門的要求，對保險業(yè)務進一步分類核算。
4 增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務、人身保險業(yè)務和分保業(yè)務規(guī)定保費的收入入帳時點，確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，明確規(guī)定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
5 調整了貸款和股權投資業(yè)務的會計處理。按照《保險法》及其他有關保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質押貸款以外的其他貸款業(yè)務，不得買賣股票和進行股權投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應取消了除保戶質押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務的會計處理，取消了股票投資及其他股權投資業(yè)務的會計處理。
6 增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經營，保險公司應當對財產保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
7 增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經濟利益，不符合資產的定義，不能作為一項資產。
8 規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調整；用現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《金融企業(yè)會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業(yè)會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關金融業(yè)務和財務會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，其主要內容有：
1 實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質上是規(guī)范簿記的內容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2 在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調。隨著我國加入wto，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內保險公司的會計標準要與國際慣例相協(xié)調，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產折舊政策上，允許企業(yè)按照資產的使用情況計提折舊。
3 首次將國際上普遍遵循的實質重于形式原則納入新制度。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費收入的確認，強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質重于形式原則，體現(xiàn)了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。
4 謹慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經營風險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負債經營，其業(yè)務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產排除在資產負債表之外，明確規(guī)定開辦費不得列入資產，待處理財產損溢在期末結帳前處理完畢；注重資產質量，要求計提資產減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、抵債資產減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。
5 增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規(guī)范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
6 明確了新業(yè)務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務比如或有事項、會計調整、關聯(lián)方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。
7 明確了會計政策的審批權限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產損失處理的批準權限為股東大會或董事會，或經理會議或類似機構。不再經過政府有關部門規(guī)定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自主權。
綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因為基礎的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規(guī)定，財會制度相關內容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財壽險分業(yè)經營上新《保險法》規(guī)定，財產保險公司和人壽保險公司可以同時經營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨有一個統(tǒng)一的、科學合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計制度細枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現(xiàn)有的新制度基礎上盡快出臺保險行業(yè)會計準則。
參考文獻：
[1]財政部。保險企業(yè)會計制度[m].北京：經濟科學出版社。1993.
[2]財政部。保險公司會計制度[m].北京：經濟科學出版社。1999.
第9篇：保險行業(yè)新會計準則范文
新會計準則的頒布，標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。
一、新會計準則對航空運輸企業(yè)的損益影響
新會計準則實施后，由于會計規(guī)則的改變，航空運輸企業(yè)對會計要素的計量和確認發(fā)生了重大的變化，影響了各期的會計利潤。
（一）永久性增利影響分析
1.政府補助準則的影響。政府補助準則要求企業(yè)收到政府補助區(qū)分為貨幣性資產和非貨幣性資產，與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。我國航空運輸企業(yè)政府補助項目主要有民航總局的安全保障補助、新航線補助、地方政府的財政補助和地方稅收返還等，目前航空運輸企業(yè)普遍處于微利經營的現(xiàn)狀，政府補助會計核算的改變會改善其賬面盈利。
2.無形資產準則的影響。無形資產準則應用指南規(guī)定，除房地產開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)可以將自行開發(fā)建造廠房和外購土地及建筑物相關的土地使用權不記入建筑物成本。財政部、稅務總局《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》第十五條規(guī)定房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。因此，計算房產稅所依據(jù)的房產原價，會計和稅法的規(guī)定是相同的，土地使用權的單獨計價，將會減少航空運輸企業(yè)的房產稅。
3.債務重組準則的影響。舊準則規(guī)定債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本或修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應將少支付的債務確認為資本公積。新準則規(guī)定債務人債務重組差額計入當期損益。債務重組準則的修訂，考慮到航空運輸企業(yè)資產負債率普遍高的特點（通常在80％～90％），今后如果能夠獲得債務的減免，將會增加當期的利潤。
（二）時間性差異損益影響分析
1.固定資產準則的影響。新準則實施前，航空運輸企業(yè)依據(jù)《民航企業(yè)會計核算辦法》將航空高價周轉件列入存貨進行核算，《民航企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定對高價周轉件按5年攤銷?！镀髽I(yè)會計準則第4號――固定資產》應用指南改變了航空高價周轉件的核算規(guī)定，要求航空運輸企業(yè)應當確認航空高價周轉件為固定資產。航空高價周轉件的實際使用年限通常超過7年，轉為固定資產后，應按實際使用年限計提折舊，年折舊額會低于按5年計算的攤銷額。高價周轉件轉入固定資產，根據(jù)38號準則的規(guī)定，不需要追溯調整，因高價周轉的攤銷年限低于實際使用年限，新舊準則轉換時，其賬面價值低于實際價值，再考慮今后攤銷年限的延長，新準則實施的短期內會增加航空運輸企業(yè)的會計利潤。
2.所得稅準則的影響。新準則引進了暫時性差異概念，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。我國航空運輸企業(yè)存在的時間性納稅差異主要有：計提的各項資產減值準備、計提的里程獎勵預計負債、稅前可抵扣的虧損彌補的所得稅。非時間性的暫時性差異是對資產和負債進行直接調整（如資產評估）造成的，主要有：子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產而在計稅時不予調整；購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整等。執(zhí)行新準則，航空運輸企業(yè)短期內會因為確認資產減值、資產評估產生的資產和負債入賬差異、補提的里程獎勵等事項，確認遞延所得稅資產，減少當期所得稅費用，從而增加當期利潤。
3.租賃準則的影響。租賃準則對航空運輸企業(yè)影響較大的是在售后租回交易的處理上，新準則規(guī)定如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額可以計入當期損益。這種處理方法體現(xiàn)了會計處理的實質重于形式原則。我國航空運輸企業(yè)廣泛開展售后租回業(yè)務，租賃準則的變化有助于航空運輸企業(yè)增加當期利潤。此外，航空公司的租賃項目初始直接費用資本化、未確認融資費用實際利率法分攤，會導致企業(yè)的成本后移，增加了前期的利潤。
4.長期股權投資準則的影響。新準則規(guī)定企業(yè)采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，采用權益法核算長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。實施新準則后，企業(yè)無需核算股權投資差額，借方差額直接計入投資成本，貸方差額計入當期收益。最近幾年，國內航空公司為了提高盈利能力，除了經營航空運輸?shù)闹鳂I(yè)外，不斷投資與主業(yè)相關的財務公司、飛機和航空器材維修公司、酒店和旅行社等，并形成一定的股權投資差額。執(zhí)行新準則后，航空企業(yè)在持有長期股權投資的期間，會增加投資收益。
5.借款費用準則的影響。借款費用準則的主要變化是擴大了資本化資產的范圍和借款的性質，新準則對于可以資本化的借款費用，不僅包括固定資產，還包括存貨和投資性房地產。資本化金額的確定，不僅包括專門借款，還包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款。航空公司的長期借款通常用于長期資產的采購，一般要資本化。需要分析的是一般短期借款是否資本化，一般來說，航空公司因為固定資產比重大，折舊因素調整后，經營活動產生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，貸款就不是為了解決日常的資金短缺，多數(shù)借款應該是屬于資本化的范圍。2005年度，我國幾家上市航空公司的利息支出合計41.55億元，合并凈利潤合計-1.9億元。借款費用準則會減少當期的財務費用，短期內會提高航空公司的賬面利潤。
6.資產減值準則的影響。新準則規(guī)定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。理論上講，資產減值準則規(guī)定資產減值損失不可轉回，會減少航空公司的當期利潤。
其他一些準則，如職工薪酬準則，取消了企業(yè)計提福利費的規(guī)定，航空運輸企業(yè)在2003年執(zhí)行《民航企業(yè)會計核算辦法》后，已經不再計提福利費，改為據(jù)實列支成本費用，因此對損益不會產生影響；收入準則，航空運輸企業(yè)主營收入的確認較為簡單，準則的變化對其損益影響不大。其他一些金融保險行業(yè)的準則，因為航空運輸企業(yè)與之相關的業(yè)務少，對損益影響很小。
二、航空運輸企業(yè)實行新準則的好處和困難
（一）航空運輸企業(yè)實行新準則的好處
1.降低境外上市航空公司的會計成本
目前國航在香港和倫敦上市、南航在香港和紐約上市，新準則在許多方面的會計處理和國際財務報告準則趨同。中國新會計準則和國際財務報告準則的差異只在少數(shù)幾個方面，對于需要同時按境內、外兩套準則編制財務報表的境外上市航空公司，新準則大大減輕了企業(yè)財務報表的編制成本。
2.有利于航空公司吸引潛在境外投資人
航空公司是高負債的企業(yè)，籌集足夠的資金，對于公司壯大規(guī)模，增強發(fā)展后勁，提高競爭力十分重要。近年來，我國的航空公司為了改善資本結構，降低財務風險，不斷在境內外吸引投資。按新準則編制的企業(yè)會計信息透明度的增加,，財務報表的可比性增加，趨同的準則容易被境外投資人理解和比較。新準則的實施，有利于航空公司吸引潛在境外投資人。
3.短期利潤的增加有利于航空公司貸款融資
根據(jù)會計準則變化對航空運輸企業(yè)損益影響的分析，可以看出，新準則的實施不但會極大地改善航空公司的短期利潤，而且合并報表改用實體理論編制，航空公司盈利能力的財務指標會得到提高。今后航空公司能夠獲得更多的貸款融資機會，業(yè)績的提高降低了金融機構的放貸風險，貸款融資的資金成本也會降低。
4.增加了航空公司的長遠累積可供分配利潤
舊準則中要求直接計入資本公積并最終只能用于轉增資本的項目，在新準則中大多被要求計入當期損益，對航空公司產生了永久性的增利影響，增加了航空公司的長遠累積可供分配利潤，利潤分配政策的靈活度增加。
（二）航空運輸企業(yè)采用新準則可能存在的困難
1.公允價值不容易取得
新準則資產計量以歷史成本和公允價值為主導，輔以重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。公允價值能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。但是，公允價值的正確運用需要存在活躍交易的市場，我國目前還不處于完全的市場經濟，公允價值的取得有一定難度。
2.編制合并財務報表的難度增加
新準則規(guī)定投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。按照投資企業(yè)的會計政策對被投資單位的財務報表進行調整，確認投資損益。近年來，航空運輸企業(yè)不斷重組兼并以及對外投資子公司的增加，在確認投資收益和編制合并財務報表，按新準則的要求，會計調整會明顯增加。
3.需要調整業(yè)績評價指標
新準則的實施，使一些和企業(yè)管理層的努力沒有必然關聯(lián)的項目（例如政府補助、會計政策變更等）帶來的好處被計入損益表，不能單純以利潤指標來衡量管理層的業(yè)績，航空企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng)要做調整。
4.因執(zhí)行新準則需要增加支出
會計規(guī)則的改變，使航空運輸企業(yè)需重新調整會計科目和會計信息系統(tǒng)，為適應新準則的核算要求，加強對財務人員進行培訓，提高對新準則的理解，都需要增加支出。
三、新會計準則對航空運輸企業(yè)提出的新要求
新會計準則所帶來的很多理念和操作與中國目前的會計準則和實務之間還存在著相當大的差異，新準則的實施必定面臨一些困難。
（一）修訂企業(yè)內部財務會計制度
企業(yè)會計準則涉及各個行業(yè)，內容較廣，但是又沒有完全涵蓋各個行業(yè)的全部業(yè)務。就航空運輸企業(yè)而言，有自己的特殊業(yè)務，例如航空票證的結算和航空器材的管理。因此，航空運輸企業(yè)通常會遵循國家的會計準則，制定比較細化的、適合本企業(yè)的內部財務會計制度。執(zhí)行新準則之前，航空企業(yè)必須修訂內部的財務會計制度，編寫詳細的科目說明。
（二）重新維護財務信息系統(tǒng)適應新準則的規(guī)定
新準則對經濟業(yè)務的計量和確認、會計報表的項目和排列與舊的準則和制度有了明顯的差異。為了適應新準則的要求，航空企業(yè)一方面要調整現(xiàn)有的會計科目，規(guī)范會計核算；另一方面，財務系統(tǒng)必須重新維護，定義新的報表，設定新報表項目和會計科目之間的勾稽關系。
（三）合理制定會計政策，加強盈余管理
新準則在短期內會增加航空運輸企業(yè)的會計利潤，后續(xù)會計期間則相反。會計利潤和損益表對企業(yè)的融資貸款和取得資金的成本影響很大，對于需要大量外部資金的航空運輸企業(yè)而言，應加強盈余管理，避免各期利潤的大幅波動甚至下滑。航空運輸企業(yè)應在準則允許的范圍內，合理制定會計政策，做出恰當?shù)臅嫻烙嫞岳谄髽I(yè)的長期發(fā)展。
（四）收集會計信息資料和市場信息
執(zhí)行新準則后，航空運輸企業(yè)需要大量地收集會計信息資料。如：要適應所得稅準則的要求，記錄資產的計稅基礎；要記錄子公司、合營公司、聯(lián)營公司的財務信息，以滿足對企業(yè)編制合并財務報表和權益法核算的要求；要記錄子公司各類資產公允價值，按新準則調整不執(zhí)行新準則的子公司報表；要記錄公司各項資產的市場價格信息，為期末計提各項減值做準備等。
（五）整體協(xié)調子公司執(zhí)行新準則
航空運輸企業(yè)擁有不少的子公司，子公司或聯(lián)營企業(yè)如果是上市公司，就必須執(zhí)行新準則；如果不是上市公司，并且沒有強制要求執(zhí)行新準則，航空運輸企業(yè)應和子公司或聯(lián)營企業(yè)就其是否也應采用新準則的問題進行研究和協(xié)商，以利于后續(xù)合并會計報表的處理。
