會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：HSE 經(jīng)濟(jì)效益 國際化承包商

上世紀(jì)90年代，國際石油市場風(fēng)起云涌?？鐕途揞^掀起新一輪油氣資源爭奪，在全球搶灘占位。中國經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁發(fā)展，使曾經(jīng)豪邁告別“洋油”時(shí)代的中國，石油對外依存度逐年攀升?！白叱鋈ァ保浞掷谩皟煞N資源、兩個(gè)市場”，成為歷史必然。本文作者從一名中資石油公司的基層安全管理人員的角度，建議性闡述，在這個(gè)信息化高速發(fā)展的時(shí)代，加快HSE信息化建設(shè)，有利于公司和企業(yè)高效快捷地實(shí)現(xiàn)HSE管理的科學(xué)化，規(guī)范化和有形化。

一、 目前中資石油公司在海外市場的HSE信息管理的現(xiàn)狀

中資石油公司不論以何種形式在國際市場上開展油氣合作，如作為某地區(qū)某區(qū)塊的作業(yè)者（稱為甲方），或者成功競標(biāo)進(jìn)入某地區(qū)油田為作業(yè)者提供技術(shù)服務(wù)（稱為乙方），都需要在所在國或地區(qū)注冊分公司，成立相關(guān)項(xiàng)目部來管理諸多業(yè)務(wù)，有些時(shí)候因人員緊張，存在一崗多職多能的現(xiàn)象，即使配備了專職的HSE業(yè)務(wù)人員，也要面臨國內(nèi)和國外兩種不同的管理文化。若某公司海外項(xiàng)目部的客戶也是中國公司，相對西方客戶而言，工作可能相對統(tǒng)一，在事件匯報(bào)以及HSE數(shù)據(jù)上報(bào)方面，少了很多語言，思路等的文化差異；而當(dāng)客戶是西方公司或組織時(shí)，既要完成符合西方公司思維的一系列管理程序的建立與更新，HSE數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，HSE事件調(diào)查分析等工作，又要按時(shí)完成來自中國總部的要求與任務(wù)安排，對于人員相對較少，工作量相對較大的海外項(xiàng)目來說，“兩層皮”的壓力著實(shí)不小。

以HSE日報(bào)，周報(bào)，月報(bào)，事件報(bào)告，人員培訓(xùn)臺(tái)賬，安全設(shè)施臺(tái)賬等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集，上報(bào)，更新等工作，占據(jù)了HSE從業(yè)人員不少的工作時(shí)間，而HSE工作核心是風(fēng)險(xiǎn)管理，需要這些從業(yè)人員抓住HSE管理體系在各層面的具體落實(shí)，走出辦公室，多動(dòng)，多看，多發(fā)現(xiàn)，多糾正，依據(jù)PDCA戴明環(huán)來查找不足并將結(jié)果報(bào)告管理者，這些基礎(chǔ)工作需要大量的時(shí)間，而將基層或中層HSE從業(yè)人員的大部分寶貴時(shí)間都放在維護(hù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上，勢必造成工作重點(diǎn)的偏移，同時(shí)各種不同格式，不同類型的報(bào)表，從總部到基層之間層層傳達(dá)，再逐級(jí)上報(bào)，同崗位人員之間交接班，如果某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，還要再溝通提示，一來一往，帶來的資源和時(shí)間的消耗，也大大降低了工作效率。而目前大多采用的表格表單分散的模式，也不利于對整個(gè)公司HSE數(shù)據(jù)資源的高效管理和分享。以HSE事件資源為例，各海外項(xiàng)目按期上報(bào)WORD格式的事件報(bào)告和分析，總部職能部門在收集匯總后，也要花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行分類整理，而HSE月報(bào)等周期性匯報(bào)類的表格更是這樣，需通過工作人員大量的匯集才得到結(jié)果。在這個(gè)信息化時(shí)代，我們完全可以使用具有信息處理功能的軟件系統(tǒng)來完成這些枯燥繁重的工作。信息化時(shí)代，就該使用信息化處理的工具來完成這些工作。

二、 建立HSE信息管理系統(tǒng)的必要性

計(jì)算機(jī)科學(xué)里最底層的0和1組成的代碼經(jīng)過不同的計(jì)算機(jī)語言的邏輯編排，最后通過不同的軟件在上層的表現(xiàn)，方便了我們的工作，豐富了多彩的生活，而人們通常所做的，更多的是用鍵盤鼠標(biāo)給一臺(tái)微機(jī)系統(tǒng)下指令，也就是輸入字母或數(shù)字組成的命令，然后經(jīng)過封裝性處理后，在屏幕或其他輸出終端得到想要的結(jié)果。在HSE管理里，也遵循同樣的道理。如果沒有真實(shí)有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為輸入，支撐著一個(gè)管理體系的運(yùn)行，管理者想在每個(gè)歲末年終得到年初想要的安全管理的結(jié)果，未必年年都撞大運(yùn)。即使在零投入，零輸入的情況下還能一帆風(fēng)順，也未必年年花開似今年，因?yàn)槭篱g萬物都要符合客觀規(guī)律的。

通過一套功能全面的HSE信息管理系統(tǒng)，處理大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，能有效的降低HSE從業(yè)人員在處理數(shù)據(jù)方面的時(shí)間，節(jié)省出來的時(shí)間，可以更好地用在實(shí)地監(jiān)督，糾正這些基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上。

很多時(shí)候，我們的中資石油公司在進(jìn)行國際市場開展公司推介時(shí)，一些客戶往往要求我們提供公司在HSE工作方面的亮點(diǎn)或特色，如業(yè)績數(shù)據(jù)，所獲成績，累計(jì)安全天數(shù)，安全行車?yán)锍痰鹊?，這些細(xì)節(jié)的數(shù)據(jù)很多時(shí)候，專業(yè)市場人員并不能實(shí)時(shí)得到，客觀上影響了市場工作。通過建立功能全面的HSE信息管理系統(tǒng)，我們可隨時(shí)掌握這些關(guān)鍵細(xì)節(jié)信息，能夠更好地展示一個(gè)公司在HSE管理上的綜合形象，無論是在招投標(biāo)或者客戶推介環(huán)節(jié)中，我們打開系統(tǒng)，隨時(shí)可調(diào)取想要的信息，如公司的會(huì)議紀(jì)要，上級(jí)的文件指示，事件分享以及各類程序制度，都可在系統(tǒng)的相應(yīng)功能性模塊里體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)由零散到集中，無形到有形的本質(zhì)提升，真正地體現(xiàn)一個(gè)公司或企業(yè)在信息化時(shí)代的高效管理。

同時(shí)，建立全面的HSE信息管理系統(tǒng)，便于總部及各分公司的各級(jí)管理者及時(shí)全面地掌握當(dāng)前HSE工作的趨勢，通過一系列分析功能模塊，查找出工作中某些環(huán)節(jié)的不足，如STOP卡分析等。當(dāng)然，只有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，得出的結(jié)果才更加符合客觀實(shí)際情況。

三、 建立HSE信息管理系統(tǒng)的構(gòu)想

信息管理系統(tǒng)，指以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。由輸入、輸出、處理三部分組成（見圖），或者說由硬件（包括中央處理機(jī)、存儲(chǔ)器、輸入輸出設(shè)備等）、系統(tǒng)軟件（包括操作系統(tǒng)、實(shí)用程序、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等）、應(yīng)用程序和數(shù)據(jù)庫所組成。瀏覽器-服務(wù)器模式是目前較為普遍的方式，進(jìn)行信息采集、存儲(chǔ)、檢索、加工、變換、傳輸，系統(tǒng)根據(jù)輸入內(nèi)容和數(shù)據(jù)庫內(nèi)容決定輸出內(nèi)容，或根據(jù)輸入內(nèi)容修改數(shù)據(jù)庫內(nèi)容。系統(tǒng)必須能識(shí)別輸入信息。

系統(tǒng)內(nèi)可設(shè)給各分公司一定的權(quán)限，如將所轄業(yè)務(wù)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，錄入系統(tǒng)，由系統(tǒng)的各功能模塊實(shí)現(xiàn)分類，計(jì)算，檢索等功能，總部職能部門或決策者可輕松進(jìn)行信息獲取，最終達(dá)到高效有序地管理。

第2篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

「摘要會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息的膨脹，使會(huì)計(jì)不堪重負(fù)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對市場毫無效率可言。會(huì)計(jì)應(yīng)適當(dāng)回歸，提供原始信息和核心的會(huì)計(jì)程序，而將剩余的功能交由更有效率的市場，如會(huì)計(jì)服務(wù)、按需財(cái)務(wù)報(bào)告和可擴(kuò)展的報(bào)告語言去執(zhí)行。會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化將使會(huì)計(jì)與技術(shù)、及環(huán)境的依賴減弱。各國會(huì)計(jì)間的差異縮小，更利于會(huì)計(jì)國際化。會(huì)計(jì)國際化是必然趨勢，將呈現(xiàn)小范圍統(tǒng)一和大范圍大同小異的格局。

「關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)膨脹會(huì)計(jì)回歸會(huì)計(jì)外部化會(huì)計(jì)國際化

蓋地教授（2001）的比較表明，我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了大同小異，可見我國會(huì)計(jì)的改革與打上了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深刻烙印。近年會(huì)計(jì)制度大變革，面對何去何從，有過會(huì)計(jì)的中國特色（國家化）與會(huì)計(jì)國際化的討論；如今，我國正式加入WTO，關(guān)于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與國際化的話題再次升溫。盡管視角千差萬別，仍就會(huì)計(jì)差異的客觀存在及協(xié)調(diào)差異并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化是一種必然趨勢形成共識(shí)。既然從成因及進(jìn)展等各個(gè)方面都認(rèn)定會(huì)計(jì)必然國際化，那么探索如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化也就順理成章了。本文將會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化視為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化的一種有效途徑，認(rèn)為會(huì)計(jì)在數(shù)百年的發(fā)展中承擔(dān)了過多的責(zé)任，特別是在信息使用者需求的牽引下日趨膨脹已不堪重負(fù)，應(yīng)返樸歸真回復(fù)會(huì)計(jì)的原始職能，并將強(qiáng)加于會(huì)計(jì)的諸多角色外部化，由專門的會(huì)計(jì)服務(wù)公司或通過會(huì)計(jì)按需財(cái)務(wù)報(bào)告模式（MC）（肖澤忠，2000）或使用可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語言（XBR）（馮淑萍，2001）去實(shí)現(xiàn)。這樣會(huì)計(jì)就可繞開技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與政治后果及其它環(huán)境，在會(huì)計(jì)信息加工最初的某個(gè)合理階段實(shí)現(xiàn)國際化。

一、會(huì)計(jì)回歸

會(huì)計(jì)的國際化必須超越四座大山：技術(shù)、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果、帶來的政治影響及文化、等會(huì)計(jì)環(huán)境。可以說，會(huì)計(jì)本身的技術(shù)性越強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化的難度越大，為此須降低會(huì)計(jì)的復(fù)雜程度；會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的資源配置、資源分配后果和政治效用越大，世界范圍內(nèi)各國各企業(yè)各團(tuán)體間的博弈就越難趨于均衡；會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境互動(dòng)關(guān)系越密切，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的大一統(tǒng)就越難形成。筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息的層次越低，上述四個(gè)要素對會(huì)計(jì)國際化的阻力就越少，因此應(yīng)盡量促成會(huì)計(jì)的回歸。

1.從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程看會(huì)計(jì)功能的膨脹：會(huì)計(jì)究竟是什么？

從會(huì)計(jì)雛形原始社會(huì)未期的結(jié)繩記事到公元11世紀(jì)至15世紀(jì)以盛唐時(shí)期的“公司會(huì)計(jì)司”、南宋的“審計(jì)院”以及“四柱結(jié)算法”為標(biāo)志的中式會(huì)計(jì)，是古代會(huì)計(jì)的象征，此時(shí)會(huì)計(jì)告訴人們：收入多少、用了多少、還剩多少。公元13世紀(jì)至19世紀(jì)，意大利復(fù)式簿記歷時(shí)700年左右的演進(jìn)，促使了古代會(huì)計(jì)向近代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，并最終在20世紀(jì)初期完成（郭道揚(yáng)，2001），復(fù)式簿記“有借必有貸、借貸必相等”的規(guī)則，使近代會(huì)計(jì)在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)又能發(fā)揮監(jiān)督的功能。20世紀(jì)40年代至今，人們步入了市場經(jīng)濟(jì)與知識(shí)信息經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)隨之向會(huì)計(jì)過渡，期間會(huì)計(jì)除基本的反映與監(jiān)督功能外，日益成為經(jīng)濟(jì)管理與運(yùn)行中必不可少的組成部分。上面雖只是對會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的簡述，但足以說明會(huì)計(jì)功能的膨脹過程。

會(huì)計(jì)功能的膨脹還可從我國會(huì)計(jì)研究側(cè)面窺見一斑。過去20年間的會(huì)計(jì)理論研究集中在四個(gè)方面（王光遠(yuǎn)、吳聯(lián)生，2001）：①會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)學(xué)是什么等基本（24%）；②經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)（60%）；③物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（1%）；④股票市場會(huì)計(jì)（15%）。關(guān)于會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)界有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論、會(huì)計(jì)控制論、會(huì)計(jì)管理工具論等觀點(diǎn)。關(guān)于會(huì)計(jì)能干什么，會(huì)計(jì)界也有一職能乃至六職能之爭，除最基本的反映職能外，還包括核算、監(jiān)督、控制、參與預(yù)測、決策等職能。這些年來，會(huì)計(jì)界對會(huì)計(jì)基本論問題的討論雖然越來越少，卻從未達(dá)成共識(shí)。而且不可否認(rèn)會(huì)計(jì)相關(guān)人員具有擴(kuò)大會(huì)計(jì)功能的潛在動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)中心論或大會(huì)計(jì)的論調(diào)正是這一動(dòng)機(jī)的極端表現(xiàn)。如此之趨勢使我們不禁擔(dān)憂：會(huì)計(jì)究竟是什么？會(huì)計(jì)能承受起重?fù)?dān)嗎？

2.信息在量和質(zhì)上的膨脹：會(huì)計(jì)，信息使用者需求的奴隸

近年來，以顧客為中心的顧客需求思想在管理的各個(gè)領(lǐng)域得到了普遍的貫徹，會(huì)計(jì)與審計(jì)也不例外。作為會(huì)計(jì)的顧客，會(huì)計(jì)信息使用者的需求無疑產(chǎn)生了對會(huì)計(jì)的需求并推動(dòng)了會(huì)計(jì)與實(shí)踐的進(jìn)步，如果說過去的會(huì)計(jì)是被動(dòng)地追逐會(huì)計(jì)信息使用者需求，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)信息使用者需求的把握越來越成為一種自覺的行動(dòng)。這是會(huì)計(jì)走向成熟的表現(xiàn)，但筆者以為會(huì)計(jì)界把握使用者信息需求的心態(tài)唯恐過之或不及。“不及”，即會(huì)計(jì)期望差距，是會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)的預(yù)期高于會(huì)計(jì)本身所能達(dá)到的水平引起的差異，它由四部分組成（胡春之，1998）：①使用者的不合理期望，受自身技術(shù)和的制約會(huì)計(jì)不可能提供的服務(wù)；②使用者的合理期望，由于技術(shù)上的缺陷會(huì)計(jì)可以但未能提供的服務(wù)；③實(shí)際業(yè)績?nèi)狈?，由于?zhí)行不力造成的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)意圖的偏離；④感覺但實(shí)際不存在的業(yè)績?nèi)狈?，使用者對?huì)計(jì)的不正確認(rèn)知所引起的差異。不及實(shí)際上是一種正常狀態(tài)，正是它促使會(huì)計(jì)不斷向信息使用者的預(yù)期靠攏，成為會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力，只不過要把握“不及”的度。“過之”，則指會(huì)計(jì)在滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的同時(shí)提供了大量無效的服務(wù)，這絕非聳人聽聞，會(huì)計(jì)界在飽嘗信息披露不足的指責(zé)后開始有了對信息披露過量的擔(dān)憂。

21世紀(jì)人類步入信息，信息在多種傳播媒介的推動(dòng)下呈“爆炸”趨勢，會(huì)計(jì)信息也不例外，集中體現(xiàn)在信息數(shù)量和信息質(zhì)量兩個(gè)方面。信息數(shù)量的膨脹表現(xiàn)為：以成本為主的歷史信息向以公允價(jià)值為主的未來信息的轉(zhuǎn)變；表內(nèi)信息擴(kuò)張及向表外的延伸，據(jù)安永國際會(huì)計(jì)公司前主席葛羅夫斯的一項(xiàng)調(diào)查，美國公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息量自1972年平均每年以3.1%的速度增長，而同期附注增長達(dá)7.5%（張美紅，1998），如今很多公司財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了表內(nèi)信息含量；非財(cái)務(wù)信息的擴(kuò)充；分部報(bào)告、中期報(bào)告等的提供等。信息質(zhì)量的膨脹表現(xiàn)為：對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)以前，人們唯一的要求就是信息的真實(shí)性（可靠性）；1966年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的（AAA）的《基本會(huì)計(jì)理論說明書》和1989年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，確定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特性，盡管出發(fā)點(diǎn)不同但基本一致，包括：可靠性、相關(guān)性、可比性等，此時(shí)為了保證信息的有用性甚至可以犧牲信息的可靠度；而美國的證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Leritt在《高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性》的演講中進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，增加了“透明度”這樣一個(gè)看似簡單實(shí)則更加復(fù)雜的特性。

以上論述了會(huì)計(jì)職能及會(huì)計(jì)信息的膨脹過程，這種膨脹既有會(huì)計(jì)發(fā)展過程中的合理膨脹，也有會(huì)計(jì)界基于行業(yè)利益的一種自我拔高。前者是會(huì)計(jì)生存發(fā)展之根本，后者將使會(huì)計(jì)步入困境。

1.會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量越高越好嗎？信息成本

會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的高低應(yīng)以信息使用者需求來判斷，過低將導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的衰落乃至消亡，過高將使不堪重負(fù)陷入尷尬。上文已指出了會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量呈膨脹的趨勢，其直接的是增大了信息成本，會(huì)計(jì)信息的提供者因提供過量信息負(fù)擔(dān)大量的無效成本，會(huì)計(jì)信息使用者過濾鑒別信息的使用成本也將增大。對于信息使用者來說，滿足他們需求的信息存在于信息過量的會(huì)計(jì)報(bào)告中，而過量的信息會(huì)對他們產(chǎn)生影響，干擾甚至誤導(dǎo)他們的決策，更甚之他們根本無法利用。會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量上的膨脹，不符合會(huì)計(jì)信息的成本效益和有效披露原則，于會(huì)計(jì)信息供求雙方都不利，因此應(yīng)適當(dāng)減低會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)的職能越多越好嗎？會(huì)計(jì)責(zé)任

長期以來會(huì)計(jì)學(xué)者一直無意識(shí)地對自己從事的事業(yè)拔苗助長，仿佛會(huì)計(jì)的作用越多，會(huì)計(jì)地位就越高。回答這個(gè)并不難，筆者認(rèn)為，可以從會(huì)計(jì)的孿生兄弟審計(jì)責(zé)任的演變中找到答案。20世紀(jì)60年代，良好的經(jīng)濟(jì)形勢促使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)迅猛發(fā)展，同時(shí)由于審計(jì)失誤導(dǎo)致針對注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)公司的訴訟爆炸，引起了性的強(qiáng)烈不滿。經(jīng)過反思，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA了著名的科恩報(bào)告，劃時(shí)代地將對公眾期望的滿足變?yōu)樾袠I(yè)最高行動(dòng)綱領(lǐng)，從此審計(jì)負(fù)擔(dān)起了滿足公眾期望并維護(hù)公眾利益的重任。但社會(huì)公眾并不因此減少對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的指責(zé)，判例進(jìn)一步將注冊會(huì)計(jì)師的賠償范圍擴(kuò)大到客戶和狹義的已知受益人之外，社會(huì)日益贊同受害方向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟而不問錯(cuò)在何方，即“深錢袋”責(zé)任。社會(huì)公眾的判斷依據(jù)是：既然你這樣宣稱自己，無論你實(shí)際有無能力都應(yīng)承擔(dān)后果；既然你收入高，就要成為賠償對象。盡管不合常理，在美國確有其事。

與審計(jì)略有不同，但面對責(zé)任都是一樣的。會(huì)計(jì)是內(nèi)部的服務(wù)部門，沒有機(jī)會(huì)直接與公眾親密接觸，也不象注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)對外有統(tǒng)一的形象，但并不能成為會(huì)計(jì)偏安于一隅的借口。現(xiàn)在我們宣揚(yáng)了會(huì)計(jì)的崇高地位及光輝形象，有一天信息使用者因使用你的信息遭受損失而要求賠償，就象使用企業(yè)的產(chǎn)品受害而要求賠償一樣，會(huì)計(jì)又將如何面對。敢于承擔(dān)滿足包括社會(huì)公眾在內(nèi)的信息使用者的需求，是會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)職業(yè)應(yīng)具備的基本道德觀念，推卸責(zé)任意味著會(huì)計(jì)存在基礎(chǔ)的喪失。會(huì)計(jì)回歸并非推卸責(zé)任，而是避免承擔(dān)自己力不能及的責(zé)任及因此而引起的災(zāi)難性的后果。當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的舉步維艱正是此理。已有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)操作不當(dāng)是造成東南亞危機(jī)的根本原因，從而使會(huì)計(jì)成了金融危機(jī)的替罪羊。表明，保持承諾與實(shí)際行動(dòng)的一致，是人類誠信之根本，也是會(huì)計(jì)持久之根本。筆者認(rèn)為，當(dāng)前階段會(huì)計(jì)的承諾明顯高于其實(shí)際能力，應(yīng)適當(dāng)界定會(huì)計(jì)職能，以避免因未守承諾受到懲罰，并最終釀成行業(yè)危機(jī)。

3.會(huì)計(jì)的范圍越大越好嗎？交易費(fèi)用

企業(yè)經(jīng)營傾向于擴(kuò)張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本或在另一個(gè)企業(yè)中組織同樣交易的成本為止（科斯1994）。說明當(dāng)企業(yè)更有效率時(shí)交易將內(nèi)部化，而當(dāng)市場更有效率時(shí)交易將外部化，這實(shí)際上界定了企業(yè)的形成和規(guī)模。企業(yè)范圍的擴(kuò)張，既有諸如協(xié)同效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)等優(yōu)勢也有缺乏靈活性等缺陷，兩者的均衡界定了企業(yè)的范圍。推及會(huì)計(jì)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)覆蓋的范圍并非越大越好。會(huì)計(jì)在技術(shù)上努力滿足信息使用者需求的過程中花費(fèi)的加工成本日趨增大，因信息復(fù)雜程序和技術(shù)性的增強(qiáng)信息使用者使用會(huì)計(jì)信息的成本也呈上漲趨勢，直至?xí)?jì)信息收益不能彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息成本的程度，此時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不經(jīng)濟(jì)，應(yīng)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)外部尋求解決。

二、會(huì)計(jì)外部化

會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)張及會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的膨脹，使會(huì)計(jì)這個(gè)龐大的信息系統(tǒng)相對于市場不經(jīng)濟(jì)，因此應(yīng)合理界定會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)與量即會(huì)計(jì)回歸；而將那些人為撥高的職能以及會(huì)計(jì)回歸后旁落的功能交由市場操辦，此為會(huì)計(jì)外部化。重新回歸后會(huì)計(jì)無論是技術(shù)性還是經(jīng)濟(jì)后果及對環(huán)境的依賴大大降低，更利于會(huì)計(jì)統(tǒng)一，而那些與上述因素密切相連的會(huì)計(jì)部分通過外部化予以回避。會(huì)計(jì)系統(tǒng)從輸入最原始的信息到輸出成品信息，會(huì)計(jì)表層信息越少而內(nèi)涵信息越豐富，會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性與繁雜性越高，會(huì)計(jì)信息的使用成本和加工成本越高，會(huì)計(jì)信息的差異性也越大，會(huì)計(jì)對環(huán)境的依賴性也越深。筆者認(rèn)為，無論各國如何千差萬別，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所傳遞的原始信息是相同的，在隨后的加工傳輸過程才產(chǎn)生差異，并且這一過程越深入會(huì)計(jì)信息的差異也就越明顯。因而想當(dāng)然的認(rèn)為，存在這樣一個(gè)合理的臨界點(diǎn)，臨界點(diǎn)以內(nèi)的信息更有效益，而且信息的差異性低，利于會(huì)計(jì)的國際化。

會(huì)計(jì)回歸導(dǎo)致會(huì)計(jì)功能的收縮，被精減的功能將以會(huì)計(jì)外部化的形式在會(huì)計(jì)以外實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)外部化套用內(nèi)部控制外部化和交易外部化概念，追求更高的經(jīng)濟(jì)效果是它們共同的特點(diǎn)。上外部化既包括參與者的外部化，也包括程序與方法的外部化，而會(huì)計(jì)外部化取后者之意。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)外部化可采用以下三種形式：

1.會(huì)計(jì)服務(wù)模式

現(xiàn)今，會(huì)計(jì)公司提供的會(huì)計(jì)服務(wù)囊括了會(huì)計(jì)的方方面面。據(jù)聯(lián)合國“主要產(chǎn)品分類”第862項(xiàng)的分類，會(huì)計(jì)服務(wù)包括（劉明輝，2000）：會(huì)計(jì)與審計(jì)服務(wù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)帳目審閱服務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及其他會(huì)計(jì)服務(wù)；簿記服務(wù)。既能為會(huì)計(jì)信息使用者提供信息與處理服務(wù)，也能為會(huì)計(jì)信息供給者提供信息的加工服務(wù)。會(huì)計(jì)信息供求兩方以較小的會(huì)計(jì)公司的勞務(wù)成本為代價(jià)，換取信息成本的更大幅度降低，因而更有效率。

另外，公司的會(huì)計(jì)人員更集中，對會(huì)計(jì)的監(jiān)控機(jī)制更完善，比更有能力向會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)。而且會(huì)計(jì)服務(wù)的誰受益誰付費(fèi)的原則，使會(huì)計(jì)信息成為各符其實(shí)的商品，可以杜絕會(huì)計(jì)信息使用者不計(jì)代價(jià)地漫天要價(jià)隨意膨脹自己的預(yù)期，而當(dāng)會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品時(shí)，信息使用者可以“搭便車”的方式無代價(jià)的獲取。

近年伴隨會(huì)計(jì)市場的開放，會(huì)計(jì)服務(wù)國際化日趨明朗。世界五大會(huì)計(jì)公司總收入以年均兩位數(shù)的比例增長其中絕大部分來自海外。與五大會(huì)計(jì)公司相比，我國會(huì)計(jì)公司的規(guī)模與經(jīng)驗(yàn)差距甚大，仍需在《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS）框架下的兩份文件《會(huì)計(jì)服務(wù)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》和《關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則》的指導(dǎo)下，公平地參加國際會(huì)計(jì)服務(wù)的競爭，這必將促成會(huì)計(jì)服務(wù)的國際化，會(huì)計(jì)服務(wù)國際化既是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)外部化的一種手段，也是促使會(huì)計(jì)國際化的一個(gè)方面。

2.大規(guī)模按需生產(chǎn)（Mass Customisation，MC）模式

大規(guī)模按需生產(chǎn)模式（MC）與通用報(bào)告模式（general purpose reporting，GPR）相對應(yīng)。GPR是一種大批量生產(chǎn)模式（Mass production，MP）既大量生產(chǎn)某標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，大部分會(huì)計(jì)信息就以這種方式提供。使用者、學(xué)者和監(jiān)管者均對GPR的有用性提出了質(zhì)疑（肖澤忠，2000）：使用者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息更像為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制的報(bào)告而不是用來交流信息的工具；學(xué)術(shù)界認(rèn)為GPR存在不可忽視的漏洞，如不反映貨幣時(shí)間價(jià)值和公司的表現(xiàn)，不能滿足信息使用者的個(gè)性需求；監(jiān)督者也擔(dān)心GPR不能適應(yīng)環(huán)境的快速變化。MC模式可大規(guī)模地按信息使用者的需求組織生產(chǎn)，可使公司運(yùn)用技術(shù)和管理實(shí)現(xiàn)信息多樣化以滿足信息使用者個(gè)性的需求。MC系統(tǒng)應(yīng)具備以下要素（肖澤忠，2000）：①數(shù)據(jù)庫：用以保存會(huì)計(jì)原始信息，包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，以便使用者按需索取生成不同的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫有選擇地讓信息使用者介入，以保證企業(yè)對數(shù)據(jù)庫的控制；②模塊化的會(huì)計(jì)程序及報(bào)告生成器：企業(yè)可按不同的需求，設(shè)計(jì)不同的會(huì)計(jì)處理程序并有償?shù)靥峁┙o信息使用者，信息使用者在購得程序軟件后只需與企業(yè)的數(shù)據(jù)庫相連，就可進(jìn)行信息的加工與處理。③交互式、按需報(bào)告：這是MC的信息交流方式，與GPR相比，利于會(huì)計(jì)信息供求方面的快速溝通及雙向交流，可隨時(shí)提供個(gè)性化、多樣化的會(huì)計(jì)信息。維護(hù)、會(huì)計(jì)程序與報(bào)告生成器軟件的設(shè)計(jì)與維護(hù)。

在MC模式中，回歸后的會(huì)計(jì)專司兩項(xiàng)職責(zé)：會(huì)計(jì)原始信息數(shù)據(jù)庫的其它的工作，都交由信息使用者自己處理。這與合約式集團(tuán)公司相類似，集團(tuán)公司專司產(chǎn)品開發(fā)與集團(tuán)運(yùn)作的協(xié)調(diào)，而將采購、生產(chǎn)、銷售等職能以合約的方式包給相關(guān)營運(yùn)商，會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化正是從中受到啟發(fā)。

3.可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語言（XBRL）模式

二十世紀(jì)下半葉的信息技術(shù)革命不僅對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的和要求產(chǎn)生，同時(shí)也影響到會(huì)計(jì)信息的輸入、加工、處理、傳遞與使用，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普及，使得會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的傳遞與共享成為可能。美國在這方面就做了有意義的嘗試，開發(fā)出了一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告——可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語言。按XBRL的最初設(shè)想，會(huì)計(jì)信息使用者不僅可從互聯(lián)網(wǎng)上獲取原始信息按需加工及處理信息，還可將差異性的報(bào)告信息轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息或者轉(zhuǎn)變成自己想要的另一種信息（馮淑萍，2001）。

綜上，三種模式都共一些特點(diǎn)：①回歸的會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)原始信息的收集和核心會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)與維護(hù)；②旁落的會(huì)計(jì)職能交由企業(yè)外部單位；③會(huì)計(jì)信息使用者按需“量體裁衣”地加工與處理信息。④需要信息技術(shù)的強(qiáng)力支持，互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代傳媒技術(shù)使會(huì)計(jì)外部化成為可能；⑤會(huì)計(jì)信息的多樣化和個(gè)性化及會(huì)計(jì)信息的有償使用。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)國際化的思索

劉峰教授在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一書中將會(huì)計(jì)的國際化歸納為：盡量減少差異、尋求一致；全球會(huì)計(jì)的統(tǒng)一化。筆者認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)涉及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、等因素，且與環(huán)境有著千絲萬縷的關(guān)系，根本不可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的大一統(tǒng)，會(huì)計(jì)國際化應(yīng)取第一層意思。而會(huì)計(jì)回歸削弱了各種因素的影響，易于在國際的范圍尋求大同小異。對于會(huì)計(jì)國際化，筆者有些不成熟的想法：

1.國際化是必然趨勢但并非迫在眉睫

一般認(rèn)為，資本市場和的一體化及跨國公司的是會(huì)計(jì)國際化的成因（曲曉輝，2001）。也就是說是上市公司特別是跨國上市公司產(chǎn)生了對國際化會(huì)計(jì)的需求，目的是減少會(huì)計(jì)差異引起的交流障礙及資本市場的運(yùn)行成本的增加。筆者的是，上市公司占所有經(jīng)營組織的多大比例？又能覆蓋國家及全球經(jīng)濟(jì)的多大比例？據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在資本市場最發(fā)達(dá)的美國上市公司數(shù)量上只占10%而對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)約為80%左右，更不用說資本市場不夠發(fā)達(dá)發(fā)展家了。會(huì)計(jì)的國際化意味著廣大的非跨國上市公司將承受不必要的改革成本，就算上市公司需跨國籌資，也并非只有一種選擇，還有如借殼上市、并購當(dāng)?shù)厣鲜泄静⑼ㄟ^其籌資等。

2.會(huì)計(jì)國際化呈現(xiàn)小范圍一統(tǒng)而大范圍大同小異的格局

會(huì)計(jì)國際化作為一種趨勢將是相當(dāng)漫長的過程，會(huì)計(jì)可能率先在小范圍統(tǒng)一但全球范圍仍將大同小異。大家習(xí)慣用WTO和歐盟將在2005年前統(tǒng)一采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表（馮淑萍，2001）作為會(huì)計(jì)國際化趨勢的一個(gè)例證，殊不知?dú)W盟過去幾十年的艱辛努力。歐盟會(huì)計(jì)的統(tǒng)一源自經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，包括貨幣的統(tǒng)一、的一致甚至統(tǒng)一國防等，歐盟今天呈現(xiàn)的小范圍一統(tǒng)的局面來自歐盟戰(zhàn)略意圖的一步步實(shí)施。還有一個(gè)更重要的原因是，歐盟具備經(jīng)濟(jì)、、文化的相似性，如同屬大陸法系和語言文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本同步等。將中國、新加坡等華語國家的會(huì)計(jì)統(tǒng)一比將中國與日本的會(huì)計(jì)統(tǒng)一要容易，因?yàn)樗麄冇邢嗤奈幕滋N(yùn)；同樣將中國與印度的會(huì)計(jì)統(tǒng)一比將中國與美國的會(huì)計(jì)統(tǒng)一更容易，因?yàn)樗麄兊慕?jīng)濟(jì)基本位處同一層次。因此，可以在同質(zhì)的范圍統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)的全球統(tǒng)一只能是一種目標(biāo)。當(dāng)然，當(dāng)經(jīng)濟(jì)、政治、文化的差異徹底消亡時(shí)，會(huì)計(jì)范圍的統(tǒng)一也將成為現(xiàn)實(shí)。

第3篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)管理； COSO報(bào)告； 風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中經(jīng)常面臨影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性因素（即風(fēng)險(xiǎn)），針對各種風(fēng)險(xiǎn)，需要實(shí)施內(nèi)部控制，以確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是非常重要的管理術(shù)語，是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃，使之良好運(yùn)行的必要因素。經(jīng)過不斷發(fā)展，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)的演進(jìn)變化，兩者整合及智能化管理的趨勢日益明顯。

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

內(nèi)部控制源于早期的內(nèi)部牽制，內(nèi)部牽制是以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)的發(fā)生，以不相容職務(wù)分離和賬目核對為基礎(chǔ)的制度設(shè)計(jì)，包括實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制等。內(nèi)部牽制的機(jī)理基于兩個(gè)設(shè)想：一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的萌芽階段。

1949年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）審計(jì)程序委員會(huì)首次提出了內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息可靠、提高企業(yè)經(jīng)營效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。后來，該程序委員會(huì)又將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。會(huì)計(jì)控制由所有與保護(hù)資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息可靠性有關(guān)的組織計(jì)劃、方法和程序構(gòu)成，包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)物等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制；內(nèi)部審計(jì)等。管理控制由所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行等有關(guān)的組織計(jì)劃、方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接關(guān)系，如統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)營報(bào)告、雇員培訓(xùn)和質(zhì)量控制等。獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。管理控制通常只對財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接的影響，因此，審計(jì)人員可不對其作評價(jià)。

1988年，AICPA了《第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了原有的“內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，如管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其所屬委員會(huì)（特別是審計(jì)委員會(huì)）發(fā)揮的職能等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)交易及事項(xiàng)的分析、歸類、記錄和編報(bào)的方法等?？刂瞥绦蚴枪芾懋?dāng)局所制定的用以保證達(dá)到一定目標(biāo)的措施和方法，如授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離、內(nèi)部稽核等。

二、從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)到內(nèi)部控制框架

1992年之前，人們對內(nèi)部控制存在著多種解釋。從審計(jì)視角看，內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的手段和方法；從管理者視角看，內(nèi)部控制是保證企業(yè)效率效果目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理控制；從股東和其他利益相關(guān)者的角度看，內(nèi)部控制是為解決人的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問題而建立的一套監(jiān)督和制衡制度，即公司治理（張先治等，2011）。為整合多種內(nèi)部控制概念和解釋，1992年，美國“反虛假報(bào)告委員會(huì)”專門成立了COSO委員會(huì)。經(jīng)過研究，COSO委員會(huì)了專題報(bào)告《內(nèi)部控制：整體框架》，將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。整體框架認(rèn)為內(nèi)部控制是由目標(biāo)層面、要素層面和結(jié)構(gòu)層面構(gòu)成的三維度整體框架。目標(biāo)層面包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)及合規(guī)性目標(biāo)三個(gè)方面；要素層面包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素；結(jié)構(gòu)層面包括各業(yè)務(wù)單位和業(yè)務(wù)活動(dòng)。如圖1所示。

內(nèi)部控制整體框架相比以前的發(fā)展而言，有以下進(jìn)步：

1.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而實(shí)施控制活動(dòng)的過程，是一個(gè)多維度的整體框架，而不僅是文件化的流程和制度。

2.內(nèi)部控制的主體是全體員工，而不僅僅是經(jīng)理層的控制，更不等于會(huì)計(jì)控制，上至董事會(huì)、經(jīng)理層，下至普通員工，各部門、各崗位都是風(fēng)險(xiǎn)控制的主體。董事會(huì)對內(nèi)部控制的建立健全和有效性負(fù)責(zé)。

3.內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅是預(yù)防差錯(cuò)和舞弊，也不僅僅是為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還包括經(jīng)營目標(biāo)及合規(guī)性目標(biāo)，預(yù)防差錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)舞弊包含于這三個(gè)目標(biāo)之內(nèi)。

4.內(nèi)部控制只能提供一種合理保證，員工串通、管理層凌駕、職業(yè)判斷、成本效益等可能使控制活動(dòng)失效。

5.控制活動(dòng)的對象是風(fēng)險(xiǎn)，而不是普通員工，員工是實(shí)施控制活動(dòng)的主體。

COSO的內(nèi)部控制整體框架獲得了廣泛認(rèn)可，美國公共監(jiān)督委員會(huì)（Public Oversight Board，POB）不僅特地為這個(gè)報(bào)告發(fā)表了推薦公告，還建議美國證券交易委員會(huì)（Securities and Exchange Commission，SEC）要求上市公司在公司年報(bào)中進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價(jià)，并把該框架設(shè)定為評價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。SEC沒有采納將該框架作為內(nèi)部控制強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的建議，主要原因如下：一是COSO委員會(huì)主要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的人員組成，代表性不夠，在平衡各利益相關(guān)方的利益關(guān)系上缺少權(quán)威性；二是該框架明顯偏向會(huì)計(jì)、審計(jì)視角，內(nèi)部控制目標(biāo)過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，管理層和其他利益相關(guān)方不太愿意接受這一點(diǎn)；三是該框架對內(nèi)部控制的有效性缺少清晰的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

三、從內(nèi)部控制框架到風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架

2004年9月，COSO委員會(huì)根據(jù)SOX法案要求，修訂了原報(bào)告內(nèi)容，了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》（EnterpriseRisk Management：Integrated Framework，

ERM）。ERM認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略管理和整個(gè)公司活動(dòng)中的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、公司報(bào)告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。如圖2所示，風(fēng)險(xiǎn)是對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能產(chǎn)生影響的各種不確定性因素，可能形成實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的差異。內(nèi)部控制是對影響企業(yè)目標(biāo)的眾多不確定因素進(jìn)行辨別和評估，實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng)，以管理和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。ERM涵蓋了先前的內(nèi)部控制整體框架，認(rèn)為內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，兩者應(yīng)融為一體，整合為一個(gè)完整框架。

如圖3所示，ERM具備完整的三維度結(jié)構(gòu)，目標(biāo)層面包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)；要素層面包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督八要素；結(jié)構(gòu)層面包括企業(yè)整體、業(yè)務(wù)活動(dòng)、分支機(jī)構(gòu)和子公司四個(gè)方面。

ERM在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)和目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個(gè)要素，從而形成一個(gè)三維度的整合框架。在目標(biāo)層面，ERM認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的最高目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在報(bào)告目標(biāo)方面，ERM也拓展了范圍，由財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)擴(kuò)大到促進(jìn)公司整個(gè)報(bào)告可靠性的提高；在要素層面，ERM突出了風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對的重要性，從目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對四個(gè)方面完善了風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并定義了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度兩個(gè)概念；在結(jié)構(gòu)層面，ERM認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)貫穿于企業(yè)上下和業(yè)務(wù)始終，上至公司戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃，下至業(yè)務(wù)單元和職務(wù)崗位，是一種全面風(fēng)險(xiǎn)管理，涉及企業(yè)整體、業(yè)務(wù)單元、附屬企業(yè)和子公司四個(gè)層面，需要依靠企業(yè)管理系統(tǒng)整體推進(jìn)。

四、從風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架到風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜化使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，風(fēng)險(xiǎn)管理變得日益復(fù)雜，單靠人工管理風(fēng)險(xiǎn)已變得力不從心。在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的基礎(chǔ)上，德勤國際會(huì)計(jì)公司借助現(xiàn)代信息技術(shù)，提出風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架的新思維。在風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架下，人們對風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)相比傳統(tǒng)的理念發(fā)生了很多變化，如圖4所示。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是需要控制的不利因素，風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)狹窄的獨(dú)立管理職能，主要集中在低層次的業(yè)務(wù)層面和職務(wù)崗位方面，以財(cái)務(wù)控制為主，重點(diǎn)是防范差錯(cuò)和舞弊，注重風(fēng)險(xiǎn)管理流程和制度，由專職的內(nèi)部職能部門去完成。而風(fēng)險(xiǎn)智能管理則將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)目標(biāo)及價(jià)值創(chuàng)造聯(lián)系起來，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的企業(yè)管理職能，是由特定要素構(gòu)成的完整框架。風(fēng)險(xiǎn)智能管理不僅有科學(xué)的管理流程、實(shí)用的管理技術(shù)、先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)衡量工具，還特別注重人力資源、企業(yè)文化、正直誠信、核心價(jià)值觀等軟環(huán)境的建設(shè)和培育。風(fēng)險(xiǎn)智能管理不僅能降低企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)減少損失，增加價(jià)值創(chuàng)造。如圖5所示，風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架的實(shí)施有三個(gè)層次九項(xiàng)核心原則。

（一）風(fēng)險(xiǎn)治理

1.董事會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)治理負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)、實(shí)施并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

2.公司上下對于風(fēng)險(xiǎn)管理有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，包括價(jià)值維護(hù)和價(jià)值創(chuàng)造。

3.公司清晰地定義了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要角色、職責(zé)和授權(quán)。

4.公司上下應(yīng)用統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

5.監(jiān)督是確保風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。公司治理層對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，高層基調(diào)至關(guān)重要。

（二）風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)及監(jiān)督

1.管理層負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)的設(shè)計(jì)和實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)涉及人員、流程和技術(shù)三個(gè)方面，統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)框架應(yīng)用于公司所有部門和業(yè)務(wù)單元。

2.內(nèi)部審計(jì)部、合規(guī)部等職能部門應(yīng)對公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行監(jiān)督和報(bào)告。

（三）風(fēng)險(xiǎn)歸屬

1.風(fēng)險(xiǎn)包括治理風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。各部門不僅對自身的業(yè)績負(fù)責(zé)，同時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)；經(jīng)理層對日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)；普通員工對崗位操作風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理流程包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制活動(dòng)、監(jiān)督并確?？刂苹顒?dòng)有效等。職能部門，例如財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、合規(guī)部等應(yīng)對業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理提供相應(yīng)支持。

風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架還強(qiáng)調(diào)企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略和資源配置層面的風(fēng)險(xiǎn)考量，并關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管控的持續(xù)改進(jìn)。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在戰(zhàn)略管理中應(yīng)嵌入風(fēng)險(xiǎn)因素，包括戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，特別是要關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)的控制。企業(yè)關(guān)鍵決策應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，企業(yè)要善于從風(fēng)險(xiǎn)管控中尋求發(fā)展機(jī)會(huì)和價(jià)值創(chuàng)造空間。董事、監(jiān)事和高管人員應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，并與企業(yè)文化、核心價(jià)值觀等相互配合，使企業(yè)上下形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)。企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管控策略全面融入企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計(jì)劃，并配置相應(yīng)的資源。資源配置是指企業(yè)應(yīng)定期或不定期評估風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評估結(jié)果合理配置風(fēng)險(xiǎn)管控資源，包括資金、人力、技術(shù)、外包等，對于重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)配置充足的管控資源。持續(xù)改進(jìn)是指企業(yè)應(yīng)不斷地采取措施以提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和有效性，其過程包括協(xié)調(diào)（確保公司內(nèi)部使用共同的風(fēng)險(xiǎn)管控語言）、同步化（在整個(gè)組織內(nèi)部采取協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)）及合理化（消除無效或重復(fù)性的作業(yè)）等。

五、德勤國際會(huì)計(jì)公司的風(fēng)險(xiǎn)智能成熟度模型

德勤國際會(huì)計(jì)公司按照風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架的三個(gè)層次九項(xiàng)原則，依據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的不同設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)智能成熟度模型，用于評估客戶的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。如圖6所示，該模型將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平由低到高分為五個(gè)級(jí)別，即無意識(shí)型、松散型、自上而下型、系統(tǒng)型及風(fēng)險(xiǎn)智能型。

1.無意識(shí)型。該類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平最低，風(fēng)險(xiǎn)管理具有偶然性和無序性；主要依靠個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、能力和知識(shí)進(jìn)行。

2.松散型。這類企業(yè)沒有意識(shí)到各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在聯(lián)系；風(fēng)險(xiǎn)管理很少和公司戰(zhàn)略相聯(lián)系；缺少監(jiān)督體系；對不利事件缺少系統(tǒng)的應(yīng)對方案或僅由專家就事論事地作出反應(yīng)；僅對少數(shù)風(fēng)險(xiǎn)建立相互獨(dú)立的機(jī)制。

3.自上而下型。這類企業(yè)確立了風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)政策和授權(quán)體系，并在內(nèi)部進(jìn)行有效的傳達(dá)；能夠定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估；關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)與董事會(huì)溝通；風(fēng)險(xiǎn)分析基本是定性的，風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)落后；成立專門的職能部門管理風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理多是被動(dòng)進(jìn)行的。

4.系統(tǒng)型。這類企業(yè)內(nèi)部有協(xié)調(diào)一致的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；明確了風(fēng)險(xiǎn)容忍度；能夠站在企業(yè)整體層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、評價(jià)和報(bào)告；注重內(nèi)部崗位培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)；對于不利事件有系統(tǒng)的反應(yīng)機(jī)制；相關(guān)信息能夠快速進(jìn)行內(nèi)部溝通；能夠有意識(shí)地主動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

5.風(fēng)險(xiǎn)智能型。風(fēng)險(xiǎn)智能管理的企業(yè)能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)納入決策流程；建立了科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系；風(fēng)險(xiǎn)管理與部門及崗位的績效考評和激勵(lì)機(jī)制相聯(lián)系；設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)模型，經(jīng)常進(jìn)行情景分析；建立了與行業(yè)最佳實(shí)踐對比的動(dòng)態(tài)指標(biāo)體系；基于戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的高度全方位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；大量依靠信息技術(shù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理；董事會(huì)和管理層對整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程有全面了解。

2012年3月，由德勤國際會(huì)計(jì)公司和清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院共同舉辦的“風(fēng)險(xiǎn)智能榜2011年度中國優(yōu)秀企業(yè)”評選活動(dòng)揭曉，中石油、中海油、中國鋁業(yè)、中國移動(dòng)、大唐國際、上海汽車等25家公司榜上有名。評選由專家評審委員會(huì)按風(fēng)險(xiǎn)智能成熟度模型對參選企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評分，該項(xiàng)活動(dòng)已舉辦兩屆，這是第二屆。對照入選企業(yè)的評選條件，筆者經(jīng)過梳理總結(jié)了入選企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有一些共同特征，如表1所示。

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第4篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

隨著我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益深化，一批規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)的大型企業(yè)迅速崛起，呈現(xiàn)出服務(wù)需求多樣化的發(fā)展趨勢，需要有一批大而強(qiáng)的事務(wù)所為之提供相應(yīng)的、多元化的專業(yè)服務(wù)；同時(shí)，隨著我國會(huì)計(jì)市場的對外開放，國際會(huì)計(jì)公司“走進(jìn)來”搶占國內(nèi)市場，國內(nèi)所“走出去”進(jìn)軍國際市場，會(huì)計(jì)市場的國際化競爭已日趨激烈。面對企業(yè)發(fā)展規(guī)?；?、市場需求多元化、會(huì)計(jì)服務(wù)國際化的現(xiàn)實(shí)，做大做強(qiáng)已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)市場需求和應(yīng)對市場競爭的迫切需要。

一、在做強(qiáng)的基礎(chǔ)上做大是國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)選擇

對于什么是大，什么是強(qiáng)，目前業(yè)界還沒有一個(gè)準(zhǔn)確的定義和具體的標(biāo)準(zhǔn)。筆者個(gè)人認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“大”即“規(guī)模大”，具體體現(xiàn)為四個(gè)方面：一是輻射的地域廣，市場占有率高；二是不同類型的大客戶多；三是業(yè)務(wù)收入高；四是注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)多，下屬分支機(jī)構(gòu)多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“強(qiáng)”即“水平高”，具體也應(yīng)體現(xiàn)為四個(gè)方面：一是注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)高，其中包括管理能力強(qiáng)、開拓市場能力強(qiáng)、創(chuàng)新力強(qiáng)、專業(yè)勝任能力強(qiáng)；二是內(nèi)部治理機(jī)制完善，有健全的管理制度和科學(xué)的內(nèi)部管理；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競爭力強(qiáng)；四是事務(wù)所有良好的品牌形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有先做強(qiáng)，才有大的基礎(chǔ)，才可能做大，做大是做強(qiáng)的目的。

二、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和完善內(nèi)部治理是國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的有效途徑

（一）強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合有利于迅速擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做大做強(qiáng)，實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的合并是一條行之有效的方法。國際“四大”會(huì)計(jì)公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，系經(jīng)過無數(shù)次的合并。事務(wù)所之間實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的合并有利于會(huì)計(jì)師迅速做大做強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過不斷吸收合并、新設(shè)合并、成為國際會(huì)計(jì)公司成員所、聯(lián)系所以及在國外設(shè)立代表處等形式不斷擴(kuò)大規(guī)模。通過合并可實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，資源共享，吸收更多人才、增加分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，取得更多業(yè)務(wù)資格、擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提高業(yè)務(wù)收入規(guī)模，提升市場占有力，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。最近一個(gè)時(shí)期，不少事務(wù)所正在探索做大做強(qiáng)的道路，積極尋求聯(lián)合、合并，這一新的動(dòng)向充分表明行業(yè)做大做強(qiáng)的內(nèi)在愿望，四川省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審時(shí)度勢，積極支持各地和事務(wù)所在做大做強(qiáng)中的有益實(shí)踐。目前，四川已有君和公誠信的成功聯(lián)合，也有幾家已成為北京等綜合性大所的分支機(jī)構(gòu)，運(yùn)轉(zhuǎn)情況都還不錯(cuò)。四川省注協(xié)將進(jìn)一步加緊工作，廣泛征求和聽取意見，集思廣益，積極推動(dòng)做大做強(qiáng)的實(shí)施工作，推動(dòng)和引導(dǎo)事務(wù)所做大做強(qiáng)工作向更加良性、理智和健康的方向發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部治理有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升核心競爭能力

完善事務(wù)所內(nèi)部治理主要就是要建立一整套風(fēng)險(xiǎn)管理嚴(yán)格、質(zhì)量控制有效、公開透明和相互制衡的治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制，以提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制能力。它是事務(wù)所健康運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)，有利于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競爭能力。可以說，內(nèi)部治理是否完善對事務(wù)所是否能做大做強(qiáng)起著決定性作用。

三、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面發(fā)揮著重要作用

在推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)大有可為。

（一）采取積極有效的措施，支持事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)合并

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮自己的服務(wù)、協(xié)調(diào)功能和橋梁紐帶作用，雖然不搞“拉郎配”，但可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供信息、牽線搭橋，通過召開座談會(huì)、現(xiàn)場會(huì)、溝通會(huì)等形式，積極促成事務(wù)所之間的合并，為事務(wù)所合并提供便利。

（二）建立行業(yè)權(quán)威數(shù)據(jù)庫，宣傳大所強(qiáng)所形象

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以對事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)、領(lǐng)軍人才人數(shù)、審計(jì)業(yè)績、榮譽(yù)、注冊會(huì)計(jì)師文化程度、年齡等全方位信息建立一個(gè)權(quán)威的數(shù)據(jù)庫，做到數(shù)據(jù)絕對權(quán)威，按照權(quán)威數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行排位，對大所強(qiáng)所形象進(jìn)行公開展示，從而引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極做大做強(qiáng)。

（三）全面實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略，培養(yǎng)高級(jí)專業(yè)人才

全面實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略，加強(qiáng)繼續(xù)貫徹落實(shí)行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，健全繼續(xù)教育制度與機(jī)制，大力培養(yǎng)行業(yè)后備隊(duì)伍，為事務(wù)所做大做強(qiáng)培養(yǎng)和積累人才資源。其中主要是加大高層次人才的培養(yǎng)，特別是培養(yǎng)具有很強(qiáng)的英語能力、能承擔(dān)大型國際業(yè)務(wù)的“國際型”高級(jí)專業(yè)人才。

（四）指導(dǎo)事務(wù)所完善內(nèi)部治理

1.規(guī)范事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制

按照中注協(xié)頒布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程協(xié)議范本對事務(wù)所的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的運(yùn)行，主任會(huì)計(jì)師的權(quán)責(zé)，股東的權(quán)利與義務(wù)、加入與退出以及出資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行規(guī)范，建立風(fēng)險(xiǎn)管理嚴(yán)格、質(zhì)量控制有效、公開透明、相互制衡的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，形成以章程（合伙協(xié)議）為核心的完善的內(nèi)部決策和管理制度體系以及尊重制度、執(zhí)行制度的管理氛圍。通過制定事務(wù)所內(nèi)部治理規(guī)范體系，事務(wù)所以“人合、知合”為特征的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、決策程序與機(jī)制、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)程、風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)行政管理與控制規(guī)程、財(cái)務(wù)制度、人力資源管理政策、員工培訓(xùn)政策、合伙人（股東）薪酬政策、客戶管理政策和收費(fèi)政策等提供全面指導(dǎo)。

2.指導(dǎo)事務(wù)所規(guī)范內(nèi)部管理

規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部人事管理、財(cái)務(wù)管理制度、質(zhì)量管理制度等一整套內(nèi)部管理制度，其中要重點(diǎn)規(guī)范事務(wù)所與員工的關(guān)系，樹立以人為本的理念，尊重注冊會(huì)計(jì)師的智力勞動(dòng)和專業(yè)價(jià)值，充分發(fā)揮專業(yè)和知識(shí)在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用。合理規(guī)范和有效協(xié)調(diào)事務(wù)所股東（合伙人）之間、股東（合伙人）與注冊會(huì)計(jì)師之間以及其他各相關(guān)方面的關(guān)系，充分發(fā)揮事務(wù)所各層次治理機(jī)構(gòu)的職能作用，保障事務(wù)所及各利益相關(guān)者的合法權(quán)益。同時(shí)，要規(guī)范事務(wù)所質(zhì)量控制的要求和事務(wù)所對分支機(jī)構(gòu)的管理與控制。

3.引導(dǎo)事務(wù)所加強(qiáng)合伙文化建設(shè)

支持和引導(dǎo)事務(wù)所加強(qiáng)合伙文化建設(shè)，倡導(dǎo)和樹立合作精神、全局視野、責(zé)任意識(shí)、包容胸懷和平等心態(tài)，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動(dòng)形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化，進(jìn)一步塑造、提升事務(wù)所品牌形象。

（五）充分發(fā)揮協(xié)調(diào)與行業(yè)自律作用，改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.協(xié)調(diào)資格林立狀況，促進(jìn)會(huì)員通暢執(zhí)業(yè)

資格林立，門坎太多，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。為此，作為行業(yè)協(xié)會(huì)，可以協(xié)調(diào)有關(guān)部門，盡量減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的二道門坎，盡力擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。在法律法規(guī)許可的情況下，盡量為會(huì)員跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)做好協(xié)調(diào)工作。

2.協(xié)調(diào)境外組織機(jī)構(gòu)，為國內(nèi)事務(wù)所拓展國際市場創(chuàng)造條件

（1）深化執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同的成果，實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同的等效認(rèn)同。加快與包括歐盟、美國以及我國香港在內(nèi)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織及標(biāo)準(zhǔn)制定組織的溝通和談判，為中國注冊會(huì)計(jì)師走向國際市場創(chuàng)造技術(shù)條件。（2）加強(qiáng)與境外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，在中國企業(yè)境外上市以及在境外開拓市場方面實(shí)現(xiàn)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)的認(rèn)同。（3）支持國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過建立境外代表處，發(fā)展國際成員所、聯(lián)系所以及加入國際網(wǎng)絡(luò)等方式，積極探索國際化發(fā)展道路，開辟和拓展國際市場。

3.有效打擊假冒行為

要求每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均必須按照公安部門的要求刻制上網(wǎng)章，對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有業(yè)務(wù)報(bào)告，除加蓋上網(wǎng)章外，還均需粘貼由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印制并上網(wǎng)可供社會(huì)公眾查詢的防偽標(biāo)識(shí)，有效打擊假冒事務(wù)所出具報(bào)告的行為。四川省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2007年1月1日起正式對全省事務(wù)所驗(yàn)資報(bào)告實(shí)行防偽標(biāo)識(shí)管理。凡在四川省從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)的事務(wù)所及分所對外出具的驗(yàn)資報(bào)告，都必須在報(bào)告正頁右上角顯著位置粘貼由四川省注協(xié)統(tǒng)一印制的防偽標(biāo)識(shí)。

4.強(qiáng)力遏制降價(jià)競爭

降價(jià)競爭是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍存在的一大頑疾，必須下大力氣強(qiáng)力制止。對嚴(yán)重降價(jià)競爭的行為，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確界定，并制定一個(gè)剛性、科學(xué)、切實(shí)可行的辦法，對降價(jià)競爭行為予以強(qiáng)力制止，對相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。四川省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要求全省所有事務(wù)所收費(fèi)均須嚴(yán)格按照四川省物價(jià)局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收，低于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)80％的，屬低于成本價(jià)的惡性競爭，四川省注協(xié)將對其進(jìn)行行業(yè)懲戒。

5.拒絕入庫，規(guī)范招標(biāo)

協(xié)會(huì)應(yīng)號(hào)召全體事務(wù)所反對任何形式的“入庫”行為，而只由協(xié)會(huì)建立權(quán)威數(shù)據(jù)庫，協(xié)會(huì)的權(quán)威數(shù)據(jù)中應(yīng)對所有的事務(wù)所進(jìn)行分類，不同類型的事務(wù)所承擔(dān)不同規(guī)模的業(yè)務(wù)，各單位在招標(biāo)時(shí)，可直接在協(xié)會(huì)權(quán)威數(shù)據(jù)庫的相應(yīng)類型中選取，擇優(yōu)聘請。

6.完善執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度

進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，為事務(wù)所辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)提供便利和必要的幫助，降低事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

第5篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師成為經(jīng)濟(jì)生活中一股不可或缺的力量，因此研究凈化我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過對我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而提出對策。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；執(zhí)業(yè)環(huán)境；對策

一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境概述

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度，形成于19世紀(jì)英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于20世紀(jì)美國發(fā)達(dá)的資本市場，而我國注冊會(huì)計(jì)師制度的建立則相對較晚。所謂注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，是指影響注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的各種情況和條件的總和。本文所關(guān)注的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍以審計(jì)業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、審閱等）為主，基本不涉及管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，即注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境也是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)分為兩大層次：內(nèi)部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要有宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、委托人環(huán)境和被審計(jì)單位環(huán)境，而內(nèi)部環(huán)境因素主要是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

二、我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀

我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀。目前，從整體執(zhí)業(yè)環(huán)境上看，我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為以下五大方面。

（一）我國市場經(jīng)濟(jì)不完善、法律法規(guī)不夠健全

首先，我國市場經(jīng)濟(jì)不完善、市場要素不平衡?，F(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立，政府在經(jīng)濟(jì)生活中的強(qiáng)勢地位依然保持。另外，我國商品市場、勞動(dòng)力市場和資本市場三者的市場化程度差異極大。在商品市場，商品價(jià)格市場化程度較高，但資本市場、勞動(dòng)力市場，其市場化程度在中國至今發(fā)育緩慢和功能殘缺不全。其次，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)不健全且執(zhí)行力度不夠。而明顯過低的處罰力度，起不到有效的威懾作用，導(dǎo)致有的注冊會(huì)計(jì)師在利益面前喪失原則。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息普遍失真

從我國企業(yè)的整體上看，目前被審計(jì)單位環(huán)境普遍較差，尤其是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體狀況令人擔(dān)憂。近年來，財(cái)政部對國有企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了若干次質(zhì)量抽查，結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)信息失真已發(fā)展成為我國企業(yè)的一個(gè)普遍現(xiàn)象。另外，從趨勢上看，雖發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位資產(chǎn)和利潤失真有所下降，但會(huì)計(jì)粉飾手段隱蔽、更惡劣。

（三）審計(jì)市場缺乏真實(shí)需求

我國注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的審計(jì)市場。例如我國的證券審計(jì)市場存在著上市公司對高質(zhì)量審計(jì)的規(guī)避傾向；原中天勤的客戶的流向表現(xiàn)出兩個(gè)特征：（1）選擇本地事務(wù)所。（2）與長期合作的簽字注冊會(huì)計(jì)師共進(jìn)退, 這些現(xiàn)象與高質(zhì)量審計(jì)市場特征不相吻合。作為需求方的客戶公司并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大虛假信息予以揭示的期望比美國低多了。

（四）注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管效率較低

目前，我國已形成了以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律為從屬的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式，以《注冊會(huì)計(jì)師法》為主的行業(yè)監(jiān)管法律規(guī)范體系。但是，在監(jiān)管過程中，各監(jiān)管部門之間缺乏完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，效率較低。具體表現(xiàn)在：我國對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)的政府部門有財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等，而政府各監(jiān)管部門內(nèi)的監(jiān)管職責(zé)也不明確、不到位，部門間權(quán)利又相互交叉重疊，監(jiān)管及處罰不力，造成近年來大量上市公司會(huì)計(jì)舞弊及注冊會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的狀況一直得不到根本改善。另外，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織還沒有完全形成并且不夠權(quán)威，行業(yè)監(jiān)管力量也不足。

（五）國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體競爭力較弱

具體表現(xiàn)為兩方面：其一是國內(nèi)所與國際所水平懸殊。雖然我國積極發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在引導(dǎo)投資、信息鑒證等方面的作用，但國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一且審計(jì)收費(fèi)普遍較低，導(dǎo)致難以滿足國內(nèi)大型、特大型企業(yè)的審計(jì)服務(wù)需求，更難以應(yīng)對國際化的競爭，顯然其與國際會(huì)計(jì)公司差距極大。同時(shí)，我國高素質(zhì)注冊會(huì)計(jì)師也在不斷流失。其二是國內(nèi)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保障。國內(nèi)所的質(zhì)量控制做得不到位，流于形式，沒有真正起到質(zhì)量把關(guān)和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。在我國激烈的審計(jì)市場競爭中，市場的開拓在大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的眼里遠(yuǎn)比專業(yè)水平的提升更有實(shí)際價(jià)值。合伙人的主要精力用于拉客戶、搞好方方面面的關(guān)系上，真正具有管理事務(wù)所能力和素質(zhì)的合伙人還是很少。

三、凈化我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策

從注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展的歷史變革可以看出，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境對其執(zhí)業(yè)活動(dòng)的影響是客觀存在且不能被忽視的。因此，改善注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境對行業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，進(jìn)而提出凈化我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策：

（一）完善我國社會(huì)誠信體系

社會(huì)誠信問題在我國越來越被重視，我國的社會(huì)誠信體系的建設(shè)也剛剛開始，而立法又是誠信體系建設(shè)中真正的關(guān)鍵。為了改善我國企業(yè)誠信狀況，目前亟需建立和完善會(huì)計(jì)誠信法律機(jī)制，在《會(huì)計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。建立和完善會(huì)計(jì)誠信的輿論監(jiān)督機(jī)制，通過各種輿論媒體，打擊會(huì)計(jì)失信行為。

（二）完善審計(jì)委員會(huì)，創(chuàng)新審計(jì)委托模式

完善我國公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮外部審計(jì)的作用，我國企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新現(xiàn)有的審計(jì)委員會(huì)。鑒于現(xiàn)行的監(jiān)事會(huì)制度所存在的重大缺陷和實(shí)踐中的無效，應(yīng)取消現(xiàn)行的監(jiān)事會(huì)制度，并且有必要引入由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)制度, 由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)。并建議另設(shè)立平行和獨(dú)立于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)。

（三）改善宏觀政府與公眾期望環(huán)境

一方面應(yīng)減少政府對企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù), 應(yīng)隔斷或淡化政府與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，對于事務(wù)所反映的政府干預(yù)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時(shí)向有關(guān)政府部門反映，并協(xié)調(diào)解決。另一方面，政府也應(yīng)合理引導(dǎo)公眾期望, 正確宣傳注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)。在對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳時(shí), 要側(cè)重于對行業(yè)特點(diǎn)的宣傳, 特別是要讓社會(huì)各界了解審計(jì)的固有局限，以免造成過大的社會(huì)期望差距。

（四）改善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制、設(shè)立自律懲戒委員會(huì)

要加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管，就要從外部劃清政府行政管理權(quán)與協(xié)會(huì)自律權(quán)之間的界限，建立科學(xué)的權(quán)力分配與制衡機(jī)制。首先，恰當(dāng)?shù)嘏渲谜姓鞴懿块T與注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的事務(wù)管理權(quán)。其次，應(yīng)建立政府行政管理部門之間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制。另外，應(yīng)賦予行業(yè)協(xié)會(huì)的自律懲戒權(quán)。協(xié)會(huì)應(yīng)成立懲戒委員會(huì)，采取懲戒措施是管理注冊會(huì)計(jì)師的重要手段，受懲戒的對象包括個(gè)人會(huì)員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（五）增強(qiáng)我國注冊會(huì)計(jì)師競爭力，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要提高我國注冊會(huì)計(jì)師的競爭力，就應(yīng)看到國內(nèi)所與國際“四大”存在著市場優(yōu)劣差距、國際化人才缺乏差距、薪資高低差距等重大差距。應(yīng)充分利用國際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制,加速我國注冊會(huì)計(jì)師達(dá)到國際水平的步伐。學(xué)習(xí)和借鑒國際知名會(huì)計(jì)公司的管理經(jīng)驗(yàn)，探索和逐步形成中國事務(wù)所的同時(shí)，創(chuàng)中國自己的“品牌”事務(wù)所。

提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先，應(yīng)提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思想觀念。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。其次，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。審計(jì)工作重心前移，加強(qiáng)計(jì)劃審計(jì)工作;堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，新準(zhǔn)則和指南要求實(shí)施的審計(jì)程序必須到位。

總之，要構(gòu)建良好的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不僅僅需要政府相關(guān)部門的密切配合, 也需要行業(yè)協(xié)會(huì)和注冊會(huì)計(jì)師的共同努力, 更離不開社會(huì)公眾的呼吁和大力支持。這一綜合凈化環(huán)境的過程，是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境問題研究》課題組．注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)質(zhì)量問題研究_供給與需求的視角[J]．會(huì)計(jì)研究，2006（10）

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第6篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】注冊會(huì)計(jì)師；非審計(jì)服務(wù)；協(xié)調(diào)策略

非審計(jì)服務(wù)是相對于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會(huì)隨著注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對于非審計(jì)服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒有明確的答案。財(cái)務(wù)報(bào)表在很長一段時(shí)期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊會(huì)計(jì)師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)市場的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)了。同時(shí)審計(jì)市場競爭的加劇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事物所紛紛采取低價(jià)競爭策略，使得傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)進(jìn)入微利時(shí)代，于是會(huì)計(jì)事物所采取新的策略，發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。非審計(jì)服務(wù)收入的增加，加深了注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)依存度。至此，同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性是否有影響尚無定論，這個(gè)問題也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界爭論的焦點(diǎn)，本文就此再作小議。

一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)的相互促進(jìn)

現(xiàn)代非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生是審計(jì)服務(wù)的一個(gè)自然衍生和拓展。非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在

（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的作用，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會(huì)分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營過程的日益復(fù)雜；所以實(shí)施有效審計(jì)程序和出具審計(jì)報(bào)告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計(jì)服務(wù)的開展，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)可以充分利用本會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時(shí)能豐富會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的知識(shí)和技能，也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營者們的歡迎。

（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息以幾何級(jí)數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營的一個(gè)重要因素，因此，由專業(yè)的人員對某些信息進(jìn)行驗(yàn)證并提供合理的保證，對于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。

另外，從注冊會(huì)計(jì)師所處的環(huán)境來看，提供非審計(jì)服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計(jì)市場競爭的激烈導(dǎo)致對審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴(yán)厲，造成了審計(jì)服務(wù)利潤率的下降，同時(shí)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，這促使注冊會(huì)計(jì)師不斷尋求擴(kuò)展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計(jì)服務(wù)的利潤高，風(fēng)險(xiǎn)較小，大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)成為很多會(huì)計(jì)公司的發(fā)展策略；其次，長期從事審計(jì)使得注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實(shí)踐中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理這也是注冊會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的一個(gè)優(yōu)勢。

而向客戶提供非審計(jì)服務(wù)，同時(shí)也使注冊會(huì)計(jì)師更加深入地了解客戶的經(jīng)營情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，這實(shí)質(zhì)上會(huì)加強(qiáng)審計(jì)的有效性，對注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量也起到了促進(jìn)的作用。

二、非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響

2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達(dá)信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會(huì)計(jì)師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性問題一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在安然事件中負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)工作的原“五大”之一——安達(dá)信，就是兼供審計(jì)和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計(jì)收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財(cái)務(wù)官等都曾經(jīng)是安達(dá)信的前雇員。社會(huì)公眾普遍認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致安達(dá)信注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了損害。

從理論上進(jìn)行分析，非審計(jì)服務(wù)的提供對審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國證券交易委員會(huì)（SEC） 的看法是：如果注冊會(huì)計(jì)師在向同一個(gè)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，會(huì)提高注冊會(huì)計(jì)師對該審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)回避發(fā)表對自己不利的審計(jì)意見（但是非審計(jì)服務(wù)也可能造成客戶對注冊會(huì)計(jì)師的依賴，從而減少了其對審計(jì)獨(dú)立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)著相當(dāng)嚴(yán)格的法律責(zé)任，非審計(jì)服務(wù)的提供不但不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，反而由于在非審計(jì)服務(wù)提供過程中得以深入了解審計(jì)客戶的實(shí)際經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來的“知識(shí)溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和 Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)的提供將有利于增加注冊會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。

以上考慮的是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響：“當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會(huì)對他們的獨(dú)立性抱有重大的懷疑?！币簿褪钦f非審計(jì)服務(wù)對形式上的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響。

總而言之，審計(jì)獨(dú)立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評價(jià)，因此同時(shí)提供兩種類型的服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響不容忽視。在解決獨(dú)立性問題時(shí)，也不可能完全不考慮非審計(jì)服務(wù)給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的利益。因此完全禁止注冊會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨(dú)立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)的一個(gè)可取的作法。

三、現(xiàn)時(shí)代非審計(jì)服務(wù)走向

在經(jīng)歷21世紀(jì)初期的會(huì)計(jì)舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要對會(huì)計(jì)公司（事務(wù)所）同時(shí)向客戶提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)作出一定的限制。比利時(shí)、法國、意大利等禁止注冊會(huì)計(jì)師向上市公司客戶同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)，在安然事件后美國國會(huì)通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）,禁止注冊會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供大部分類型的非審計(jì)服務(wù)。在我國，中國證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報(bào)中按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。上有政策，下有對策，為了應(yīng)對監(jiān)管機(jī)構(gòu)對同時(shí)審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來很多會(huì)計(jì)公司紛紛將非審計(jì)業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價(jià)格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國的凱捷集團(tuán)，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨(dú)立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國際商業(yè)機(jī)器公司（IBM），經(jīng)過了IBM公司的經(jīng)營，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！

四、我國非審計(jì)服務(wù)市場的發(fā)展

與西方發(fā)達(dá)資本主義國家已具有百余年的民間審計(jì)歷史相比，我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計(jì)服務(wù)居于絕對的主導(dǎo)地位，少量的非審計(jì)服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗(yàn)資、資產(chǎn)評估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺(tái)準(zhǔn)則禁止注冊會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)。我國審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計(jì)業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費(fèi)，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國審計(jì)市場風(fēng)險(xiǎn)較高、競爭激烈、人才短缺，非審計(jì)服務(wù)在這時(shí)正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時(shí)候，開展非審計(jì)服務(wù)能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、吸引人才，使我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會(huì)使我國的審計(jì)市場的競爭將會(huì)愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大，而事務(wù)所自身參與競爭的能力則會(huì)受到消弱，人才也將會(huì)大量流失。因此，限制或者禁止的策略對于本就弱小的我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計(jì)服務(wù)與其說是要提高審計(jì)獨(dú)立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的策略。但這里需要強(qiáng)調(diào)得是，鼓勵(lì)與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國的“安然”遲早會(huì)出現(xiàn)，中國的股市崩潰甚至經(jīng)濟(jì)崩潰也并非危言聳聽之辭。

在鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計(jì)服務(wù)必須確保審計(jì)獨(dú)立性,對于提供管理咨詢服務(wù)的審計(jì)客戶，審計(jì)和咨詢應(yīng)由不同的部門和人員進(jìn)行;鑒于目前國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來源主要以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個(gè)相對陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，既沒有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競爭力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計(jì)與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于注冊會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供咨詢服務(wù)可能會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估，選派可以勝任兩項(xiàng)服務(wù)的審計(jì)師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計(jì)失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制，如在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中加大對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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[2] 王光遠(yuǎn)、黃京菁.《審計(jì)學(xué)》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社. 2005

第7篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

一、上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基本情況和歷史回顧

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)2000年的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7號(hào)—商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，上市商業(yè)銀行年度報(bào)告須按國際準(zhǔn)則編制補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告，并請國際會(huì)計(jì)公司審計(jì)，應(yīng)該說，這一規(guī)定是非常超前的。按照歐盟執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐，歐盟要求上市公司于2005年起全面執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但并沒有廢止歐盟各國的會(huì)計(jì)制度，只是要求上市公司在執(zhí)行本國會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表對外披露，和證監(jiān)會(huì)的規(guī)定如出一轍。而從2005年開始在香港資本市場上市的交行、建行、中行、工行等大型商業(yè)銀行，則從一開始就必須按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，無論是境內(nèi)還是境外上市的銀行，即使沒有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，也都必須執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

但境內(nèi)外審計(jì)對浦發(fā)、深發(fā)展和民生三家上市銀行2000年度的審計(jì)結(jié)果差異巨大，著實(shí)令商業(yè)銀行和監(jiān)管部門吃驚。造成境內(nèi)外審計(jì)差異巨大的主要原因是貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一，境內(nèi)審計(jì)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，不能彌補(bǔ)貸款的潛在損失。有關(guān)部門隨即對此作出反應(yīng)：中國證監(jiān)會(huì)要求境內(nèi)外審計(jì)時(shí)對同一會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的判斷應(yīng)保持一致；財(cái)政部迅速修訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求商業(yè)銀行足額提取貸款損失準(zhǔn)備；人民銀行在2002年出臺(tái)了國內(nèi)銀行監(jiān)管的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引，明確了貸款損失準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類計(jì)提相應(yīng)比例（正常1％，關(guān)注2％，次級(jí)25％，可疑50％，損失100％，其中次級(jí)和可疑類可上下浮動(dòng)20％）。此后的雙重審計(jì)中，境內(nèi)外審計(jì)均參照這一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提準(zhǔn)備，境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果基本趨于一致。

境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果的巨大差異無疑推動(dòng)了我國上市銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的健全和完善，但境內(nèi)外結(jié)果趨于一致同樣也引發(fā)了會(huì)計(jì)學(xué)者的質(zhì)疑。他們認(rèn)為，上市銀行執(zhí)行的新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在金融資產(chǎn)分類、公允價(jià)值運(yùn)用、貸款利息收入核算、貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法、衍生金融工具會(huì)計(jì)核算等方面都存在較大差異，而多家上市銀行在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異的情況下境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果卻基本一致，不能不讓人對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況產(chǎn)生懷疑。那么，究竟是巧合，還是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遷就了國內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，抑或是國內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)遷就了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？仔細(xì)分析，在貸款損失準(zhǔn)備方面，是國內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)看齊，但在其他方面，則是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遷就了國內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的職業(yè)判斷空間，執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需要的外部環(huán)境因素在中國尚不完全具備，國內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則有明確的規(guī)則，所以國際準(zhǔn)則比較容易遷就國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。作為補(bǔ)充審計(jì)操作者的國際會(huì)計(jì)公司，近些年來在中國上市公司的審計(jì)中也屢屢陷入假賬風(fēng)波，也在一定程度上印證了這種猜測。

正因?yàn)槿绱?，盡管國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市銀行來說并不陌生，但當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正開始執(zhí)行之際，上市銀行和監(jiān)管部門還是感受到前所未有的壓力。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管帶來的挑戰(zhàn)

（一）公允價(jià)值的使用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管的最大挑戰(zhàn)

關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管挑戰(zhàn)的爭論，主要集中在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的廣泛使用能否提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。支持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人認(rèn)為，公允價(jià)值有助于提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，使會(huì)計(jì)信息更有價(jià)值；反對者則認(rèn)為，公允價(jià)值的使用將使利潤操縱更為容易，公允價(jià)值的使用非但不能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，反而會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。

這個(gè)問題本質(zhì)上是關(guān)于原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)孰優(yōu)孰劣的問題，中外會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行了長期深入的研究和探討。一般認(rèn)為，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能為公司的管理人員提供足夠的職業(yè)判斷空間以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但自我實(shí)施能力較弱，需要良好的司法環(huán)境和較高的司法效率來支持。規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則正好相反，由于規(guī)則比較明確，管理人員的職業(yè)判斷空間較小，但在缺乏司法效率的環(huán)境中，自我實(shí)施能力較強(qiáng)，有助于保護(hù)外部投資者免受公司內(nèi)部人的機(jī)會(huì)主義行為的利益侵占。

回顧國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史，不難看出：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以引入公允價(jià)值，就是為了防止歷史成本提供虛假的會(huì)計(jì)信息，以增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；實(shí)行原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是為了防止規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)規(guī)則被企業(yè)鉆了空子。安然事件后，美國對規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)給予否定，逐漸轉(zhuǎn)向原則為導(dǎo)向的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求上市公司要實(shí)質(zhì)上承擔(dān)起會(huì)計(jì)信息責(zé)任。但任何事物都有兩個(gè)方面，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在給予企業(yè)更大的會(huì)計(jì)責(zé)任的同時(shí)，也給予企業(yè)更大的職業(yè)判斷的權(quán)力。相比之下，公司在規(guī)則中尋找漏洞，遠(yuǎn)不如在原則中自由判斷更容易進(jìn)行利潤操縱。在規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中，監(jiān)管的難點(diǎn)是如何制定完善的會(huì)計(jì)規(guī)則，監(jiān)管規(guī)則的執(zhí)行相對容易；而在原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中，雖然制定會(huì)計(jì)原則要比制定具體規(guī)則容易，但在公司執(zhí)行原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管卻非常困難，需要對每一家公司進(jìn)行深入分析和細(xì)化監(jiān)管，包括對公允價(jià)值使用的主觀判斷的再評價(jià)等等。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是將會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者和監(jiān)管者共同承擔(dān)轉(zhuǎn)向了主要由會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者來承擔(dān)，監(jiān)管部門的監(jiān)管責(zé)任大大加強(qiáng)了。和國際發(fā)達(dá)國家相比，我國司法環(huán)境和效率顯然比較落后，如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施中加強(qiáng)銀行監(jiān)管，確實(shí)是監(jiān)管部門面臨的一大難題。在這個(gè)難題中，最復(fù)雜的問題就是公允價(jià)值的應(yīng)用。

（二）歐盟銀行監(jiān)管部門應(yīng)對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)及啟示

為了避免公允價(jià)值的使用將金融工具未實(shí)現(xiàn)的收益確認(rèn)為利潤導(dǎo)致監(jiān)管資本的增加，歐盟銀行監(jiān)管委員會(huì)制定了監(jiān)管資本“過濾器”，宣布將部分未實(shí)現(xiàn)收益從銀行監(jiān)管資本中剔除。

歐盟“過濾器”做法雖然不無道理，也值得我們學(xué)習(xí)借鑒，但引發(fā)了一個(gè)新的問題：由于我國銀行監(jiān)管部門同時(shí)將資本充足率和利潤作為風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的核心內(nèi)容，監(jiān)管部門既然不允許未實(shí)現(xiàn)收益計(jì)入資本，那么是否還承認(rèn)包含未實(shí)現(xiàn)收益的會(huì)計(jì)利潤呢？如果承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益作為會(huì)計(jì)利潤并納入風(fēng)險(xiǎn)評級(jí)體系，是否與不允許未實(shí)現(xiàn)收益計(jì)入資本的做法產(chǎn)生矛盾？如果不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益計(jì)入會(huì)計(jì)利潤，那監(jiān)管部門如何評價(jià)商業(yè)銀行的盈利能力呢？是放棄這一指標(biāo)，還是像監(jiān)管部門當(dāng)年放棄資產(chǎn)負(fù)債率這一會(huì)計(jì)償債指標(biāo)而制定資本充足率作為監(jiān)管償債能力指標(biāo)那樣另行制定監(jiān)管利潤指標(biāo)呢？

（三）以公允價(jià)值使用為標(biāo)志的會(huì)計(jì)原則中性化與監(jiān)管審慎原則產(chǎn)生了本質(zhì)上的矛盾和沖突

傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)側(cè)重反映企業(yè)過去的經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果，在相對穩(wěn)定的市場環(huán)境中能夠在一定程度上預(yù)測未來會(huì)計(jì)信息，兼顧了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。另外，早期企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，主要資金來源是借款，為加強(qiáng)對借款人權(quán)益的保護(hù)，促進(jìn)所有者的穩(wěn)健經(jīng)營，歷史成本會(huì)計(jì)堅(jiān)持了謹(jǐn)慎性原則，對市價(jià)低于成本的資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備。近些年來，由于市場波動(dòng)的加劇，歷史成本會(huì)計(jì)不能及時(shí)反映市場價(jià)格變動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和決策有效性，甚至可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界于是將目光轉(zhuǎn)向能夠反映現(xiàn)在和未來會(huì)計(jì)信息的計(jì)量屬性，公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并較好地解決了歷史成本會(huì)計(jì)相關(guān)性低的缺陷。在資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)相對于歷史成本會(huì)計(jì)，計(jì)算出的經(jīng)營成果包括了企業(yè)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的收益，盡管按照公允價(jià)值計(jì)算的會(huì)計(jì)信息更相關(guān)，但也有人提出公允價(jià)值會(huì)計(jì)將未實(shí)現(xiàn)的收益納入經(jīng)營成果，顯然不夠?qū)徤鳌?/p>

眾所周知，銀行監(jiān)管主要是保護(hù)存款人的利益，存款人作為銀行的債權(quán)人，自然傾向于用審慎原則看待銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，充分估計(jì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平：在歷史成本會(huì)計(jì)時(shí)期，由于監(jiān)管和會(huì)計(jì)都堅(jiān)持審慎原則，兩者在一定程度上互相依靠，監(jiān)管將會(huì)計(jì)作為監(jiān)管的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息同時(shí)也是監(jiān)管信息。但隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)的投資者不再穩(wěn)定，投資者的流動(dòng)迅速加快，謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)低估了企業(yè)的經(jīng)營成果，導(dǎo)致股價(jià)的低估，對準(zhǔn)備出售股份的投資者不利，也不利于市場對企業(yè)的價(jià)值評估。會(huì)計(jì)逐漸走向中性原則，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的需要，但作為監(jiān)管者，堅(jiān)持審慎原則以最有效地保護(hù)存款人的利益，也是職責(zé)所需。這樣以來，會(huì)計(jì)和監(jiān)管就產(chǎn)生了原則性分歧。

從國際上會(huì)計(jì)和監(jiān)管的發(fā)展歷史看，會(huì)計(jì)和監(jiān)管的分歧也是顯而易見的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，放棄了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則，更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從原來的謹(jǐn)慎原則逐漸走向了中性原則。而巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)則一直堅(jiān)持審慎的監(jiān)管原則，以充分保護(hù)存款人利益和金融穩(wěn)定。這一分歧，在貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提方面尤為典型。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在對銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算問題上就始終沒有達(dá)成一致意見，巴塞爾委員會(huì)堅(jiān)持以銀行過去貸款損失的經(jīng)驗(yàn)值為基礎(chǔ)、對貸款預(yù)期損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求銀行以客觀證據(jù)為基礎(chǔ)、通過對未來貸款現(xiàn)金流量貼現(xiàn)計(jì)算貸款減值準(zhǔn)備。兩種方法雖然都強(qiáng)調(diào)銀行要充足計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，但對減值的判斷和計(jì)算有明顯的不同，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)傾向于通過對未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)測算準(zhǔn)備，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)則傾向于以過去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來推測資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。兩種方法截然不同，究竟哪一種方法更合理？一時(shí)難以得出結(jié)論。按理說，監(jiān)管部門的計(jì)算方法應(yīng)比會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方法更為審慎，但據(jù)歐盟商業(yè)銀行的實(shí)踐情況看，商業(yè)銀行按照監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的準(zhǔn)備，有時(shí)候大于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的準(zhǔn)備，有時(shí)候又小于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)由于走向中性原則而與監(jiān)管的審慎原則產(chǎn)生分歧，但實(shí)際上還原了會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)信息的本質(zhì)，也體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)的公平原則。監(jiān)管部門需要思考的，就是如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保持和加強(qiáng)銀行監(jiān)管的有效性。

三、監(jiān)管部門如何應(yīng)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)

（一）構(gòu)建有效的監(jiān)管法律體系和監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制。監(jiān)管部門必須能保證商業(yè)銀行在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，防止商業(yè)銀行運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行利潤操縱和掩蓋風(fēng)險(xiǎn)

前已述及，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要有良好的司法環(huán)境做保障。在我國整體司法效率較低的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)遇到很多困難，銀行監(jiān)管部門對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有效監(jiān)管確非易事。監(jiān)管部門必須正視并認(rèn)真解決以下三個(gè)方面的困難：

一是監(jiān)管部門本身的治理機(jī)制是否完善和有效。政府部門的有效治理無論在國內(nèi)還是國外都是難題，其難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)公司治理機(jī)制的建設(shè)。而會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)雖然能發(fā)揮一定程度上的監(jiān)管作用，但從目前的情況看，發(fā)揮的作用還很有限。因此，如何有效激勵(lì)和約束監(jiān)管人員恪盡職守，使其有效監(jiān)管商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用中恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用職業(yè)判斷，將是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的決定性因素。

二是監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)是否能適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其極強(qiáng)的專業(yè)性和高度的復(fù)雜性，即使是會(huì)計(jì)專業(yè)人員理解和執(zhí)行起來也十分困難。對銀行監(jiān)管人員來說，理解和監(jiān)管的難度更大。如何能保證監(jiān)管人員在監(jiān)管過程中恰當(dāng)?shù)乩斫夂瓦\(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本身就是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

三是不健全的外部司法環(huán)境對監(jiān)管工作造成的障礙。銀行監(jiān)管需要外部司法環(huán)境的配合，如果外部司法環(huán)境不佳，商業(yè)銀行和企業(yè)蓄意串通弄虛作假，將對銀行監(jiān)管工作造成很大障礙。但外部環(huán)境并非一朝一夕能改善，在這種情況下，監(jiān)管部門如何提高監(jiān)管有效性，也將是極具挑戰(zhàn)性的工程。

第8篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)教育　國際標(biāo)準(zhǔn)　我國高等會(huì)計(jì)教育　國際指南

《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求國際指南》（以下簡稱《指南》）旨在為各國制定職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求和教學(xué)大綱提供了一套國際標(biāo)準(zhǔn)。在我國業(yè)已“入世”，會(huì)計(jì)市場進(jìn)一步國際化的新環(huán)境下，借鑒會(huì)計(jì)教育的國際標(biāo)準(zhǔn)，對深化我國高等會(huì)計(jì)教育的改革具有重要意義，可以給我們一些有益的啟示。

一、會(huì)計(jì)教育的國際標(biāo)準(zhǔn)

《指南》包括“對各國職業(yè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定制度的建議”和“職業(yè)會(huì)計(jì)師教育的國際教學(xué)大綱”兩個(gè)部分。其中教學(xué)大綱范本是由聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)議聯(lián)合阿拉伯注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、英國特許注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、歐洲委員會(huì)、法語國家會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、蘇格蘭注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、波蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的專家和來自學(xué)術(shù)界、國際會(huì)計(jì)公司的代表在各自能力范圍內(nèi)共同制定的。目的是向國際社會(huì)指明職業(yè)會(huì)計(jì)師所必須掌握的知識(shí)。

1.總體要求。《指南》建議，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先在合格的高等教育機(jī)構(gòu)完成相關(guān)課程的學(xué)習(xí)，各國應(yīng)將職業(yè)會(huì)計(jì)師的教育設(shè)計(jì)在普通高等教育的專業(yè)之中。在獲得了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和全面知識(shí)后，經(jīng)過適當(dāng)時(shí)間的實(shí)踐，并成功地通過資格考試，才能具備職業(yè)勝任能力。

2.基礎(chǔ)教育的標(biāo)準(zhǔn)?！吨改稀氛J(rèn)為，職業(yè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)教育的目標(biāo)是要使學(xué)員具備以下能力：（1）對思想和事件的發(fā)展歷史、世界不同文化的理解。（2）人類行為的基本知識(shí)。（3）對經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)差別的感知。（4）取得和評價(jià)數(shù)據(jù)資料的經(jīng)驗(yàn)和能力。（5）調(diào)查、抽象思維和批判思維的能力。（6）對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)的欣賞能力。（7）判斷個(gè)人價(jià)值和社會(huì)價(jià)值的觀念、經(jīng)驗(yàn)和程序。（8）書面和口頭交流的能力，以及正式或非正式地表達(dá)意見的技巧。

3.職業(yè)教育的標(biāo)準(zhǔn)?！吨改稀穼⒙殬I(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)分為以下3類：

第一類：組織和管理企業(yè)的知識(shí)。其核心內(nèi)容包括：（1）經(jīng)濟(jì)學(xué)。要求理解宏觀及微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論與方法；了解本國及其他各國經(jīng)濟(jì)是如何運(yùn)行的；認(rèn)識(shí)本國經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系，以及匯率變動(dòng)、外匯平衡等對企業(yè)經(jīng)營的影響。如企業(yè)經(jīng)營政策、市場結(jié)構(gòu)、國家經(jīng)濟(jì)問題和運(yùn)行指標(biāo)、貨幣銀行與利率、消費(fèi)決策、全球環(huán)境問題等。（2）針對企業(yè)的數(shù)量方法和統(tǒng)計(jì)?；疽笫牵耗苓\(yùn)用數(shù)量分析方法表達(dá)、解決問題，并對結(jié)果進(jìn)行說明；掌握適合特定企業(yè)環(huán)境的數(shù)據(jù)列報(bào)方法。（3）經(jīng)營政策和組織行為。對主要類型企業(yè)的性質(zhì)及目的進(jìn)行描述；對企業(yè)采用的策略、價(jià)值取向和政策的性質(zhì)與目的進(jìn)行解釋；解釋社會(huì)文化和政治環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響；解釋技術(shù)開發(fā)對企業(yè)的影響；認(rèn)識(shí)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，如不同組織類型的結(jié)構(gòu)、職能與目標(biāo)；公司治理結(jié)構(gòu)；組織和技術(shù)的變化對經(jīng)濟(jì)效率、經(jīng)濟(jì)增長、生產(chǎn)方法、產(chǎn)品類型和組織結(jié)構(gòu)的影響等。（4）經(jīng)營管理和戰(zhàn)略。如戰(zhàn)略管理和計(jì)劃；對業(yè)務(wù)和服務(wù)的管理；人力資源管理、工作環(huán)境管理等。（5）市場營銷。（6）國際商務(wù)。

第二類：信息技術(shù)知識(shí)。主要包括：（1）商務(wù)系統(tǒng)中信息技術(shù)的概念。（2）建立在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制。（3）企業(yè)系統(tǒng)的原理和實(shí)務(wù)。（4）信息技術(shù)的采用、實(shí)施和使用。（5）評價(jià)建立在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)上商務(wù)系統(tǒng)。（6）信息安全的原則和實(shí)施信息安全技術(shù)的方法。

第三類：會(huì)計(jì)及相關(guān)的知識(shí)。其核心內(nèi)容包括：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告。（2）管理會(huì)計(jì)。（3）稅務(wù)。（4）企業(yè)法和商法。（5）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。（6）金融和財(cái)務(wù)管理。（7）職業(yè)道德。（8）環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告。

4.實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和繼續(xù)教育的標(biāo)準(zhǔn)?！吨改稀方ㄗh，對職業(yè)會(huì)計(jì)師相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的要求，應(yīng)作為資格認(rèn)證過程的必要組成部分。實(shí)踐時(shí)間的長度可以隨會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的環(huán)境不同而變化，一般應(yīng)不短于3年?！吨改稀吠瑫r(shí)對會(huì)計(jì)繼續(xù)教育提出了具體的標(biāo)準(zhǔn)，主要有：（1）掌握并提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技術(shù)。（2）幫助職業(yè)團(tuán)體成員運(yùn)用職業(yè)技術(shù)，了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展，評價(jià)對客戶、員工及自己的影響。（3）就其所具備的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，向社會(huì)提供合理保證?！吨改稀吠瑫r(shí)要求，職業(yè)會(huì)計(jì)師一年至少接受30小時(shí)的職業(yè)繼續(xù)教育，或者每3年至少接受30小時(shí)的職業(yè)繼續(xù)教育。

5.職業(yè)道德教育的標(biāo)準(zhǔn)。《指南》指出，會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育要滿足良好的聲譽(yù)、職業(yè)精神、服務(wù)質(zhì)量和保守秘密四項(xiàng)基本要求。為了達(dá)到這些要求，職業(yè)會(huì)計(jì)師有必要遵守一系列基本原則，包括：公正、客觀、職業(yè)勝任能力、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、保守秘密、行為職業(yè)化、其他執(zhí)行職業(yè)服務(wù)的相關(guān)準(zhǔn)則等。

二、會(huì)計(jì)教育的國際標(biāo)準(zhǔn)對我國高等會(huì)計(jì)教育的啟示

從總體上說，《指南》及其教學(xué)大綱范本是為國際社會(huì)制定的，以便促進(jìn)各國會(huì)計(jì)教育的相互協(xié)調(diào)，降低相互承認(rèn)的成本，擴(kuò)大會(huì)計(jì)服務(wù)的跨國交流。雖然《指南》不是強(qiáng)制性的規(guī)定，但加入“世貿(mào)”后，國外會(huì)計(jì)服務(wù)公司已越來越多地進(jìn)入我國會(huì)計(jì)市場，我國的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)公司也必將逐漸走向世界?！吨改稀芳捌浣虒W(xué)大綱范本的頒發(fā)，無疑對我國高等會(huì)計(jì)教育的改革和發(fā)展提供了重要參考，可以給我們一些有益的啟示。

1.應(yīng)當(dāng)按照傳授知識(shí)、培養(yǎng)能力、提高素質(zhì)的總體目標(biāo)構(gòu)建人才培養(yǎng)模式，做到知識(shí)、能力、素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和綜合提高。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須打好專業(yè)基礎(chǔ)，加強(qiáng)基本技能和基本素質(zhì)的培養(yǎng)，在人才培養(yǎng)模式上實(shí)現(xiàn)由“知識(shí)型”向“知識(shí)、能力、素質(zhì)型”的轉(zhuǎn)變。應(yīng)借鑒《指南》及其教學(xué)大綱范本中基礎(chǔ)教育的標(biāo)準(zhǔn)，加大對非職業(yè)知識(shí)的教育，特別是信息技術(shù)知識(shí)和有關(guān)企業(yè)的知識(shí)，處理好專業(yè)教學(xué)與素質(zhì)培養(yǎng)的關(guān)系，使學(xué)生能更好地適應(yīng)企業(yè)國際化經(jīng)營的要求。

第9篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

1.審計(jì)委員會(huì)制度的起源

1938年的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案震驚了審計(jì)界，它充分暴露了審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，也說明了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序方面的缺陷。為保證審計(jì)師的質(zhì)量，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性，1940年，美國證券交易委員會(huì)（ SEC）建議由獨(dú)立的外部董事，例如審計(jì)委員會(huì)，任命審計(jì)師和協(xié)商有關(guān)審計(jì)事宜。1967年，美國注冊師協(xié)會(huì)（AICPA）建議所有的股份公司必須設(shè)立由非執(zhí)行董事組成的審計(jì)委員會(huì)。1972年，SEC重申了它的建議，認(rèn)為一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)可以有效地保護(hù)投資者的利益。此后相當(dāng)長一段時(shí)間，盡管SEC、主要的證券交易所、AICPA都發(fā)表聲明或報(bào)告強(qiáng)烈支持建立審計(jì)委員會(huì)，一些會(huì)計(jì)公司、IIA、一些律師事務(wù)所和其他組織還了關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的指南，但這些職責(zé)均缺乏明確和可操作性的說明，審計(jì)委員會(huì)制度一直處于探索階段，沒有真正建立起來。

1987年，美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway Commission）就審計(jì)委員會(huì)問題發(fā)表了一份公開報(bào)告，提出了更為具體的指南：（1）所有股份有限公司必須具備書面的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)予批準(zhǔn)，定期復(fù)核，并在必要時(shí)進(jìn)行修改。（2）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制活動(dòng)。（3）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年檢查管理部門建立的用于監(jiān)控行為準(zhǔn)則遵循情況的規(guī)劃。（4）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的審計(jì)，并與獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)。（5）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)利。（6）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)就管理當(dāng)局對與公共會(huì)計(jì)師獨(dú)立性相關(guān)的因素的評價(jià)進(jìn)行檢查。審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局均應(yīng)幫助公共會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性。（7）在每一年度開始前，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審核管理當(dāng)局?jǐn)M聘請公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理咨詢的計(jì)劃，包括管理咨詢的類型和費(fèi)用。（8）管理部門在重大會(huì)計(jì)問題的處理上應(yīng)聽取審計(jì)委員會(huì)的意見。（9）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)督季度報(bào)告的過程。至此，審計(jì)委員會(huì)制度首先在美國建立起來了。

2.審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展

20世紀(jì)90年代，審計(jì)委員會(huì)制度在美、英和加拿大等國家得到了較大的發(fā)展。許多機(jī)構(gòu)和組織開始關(guān)注審計(jì)委員會(huì)問題，他們的許多報(bào)告或建議都對審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

1993年3月，美國證券交易委員會(huì)及美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的實(shí)務(wù)公共監(jiān)督委員會(huì)也發(fā)表了一份報(bào)告：《公共的利益——擺在會(huì)計(jì)職業(yè)界面前的問題》。這份報(bào)告包括了一些關(guān)于自律及對其他問題的建議，其中關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)部分十分詳細(xì)。1994年，公共監(jiān)督委員會(huì)咨詢小組的報(bào)告中指出，公司管理的趨勢應(yīng)是董事會(huì)對股東更負(fù)責(zé)任，管理部門對董事會(huì)更負(fù)責(zé)任。為加強(qiáng)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立審計(jì)師之間的關(guān)系，該小組呼吁獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)將董事會(huì)當(dāng)作他們的委托人，而不是公司管理部門。

近年來，隨著公司中貪污舞弊（包括機(jī)犯罪）、經(jīng)營道德淪喪和經(jīng)營失敗等問題的大量涌現(xiàn)，立法部門也不得不密切關(guān)注公司的治理問題，同時(shí)引起的公眾對財(cái)務(wù)報(bào)告的缺乏信任在很大程度上推動(dòng)了美國審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展。立法人士及其他有關(guān)方面，例如股票交易所和股東，均對此做出積極反映，主動(dòng)呼吁加強(qiáng)立法和提高標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)委員會(huì)本身的職責(zé)也在不斷擴(kuò)大，除了確定財(cái)務(wù)報(bào)告“公允而有意義”外，還關(guān)注公司的合規(guī)性及和道德問題，即努力使公司的活動(dòng)遵循各種和條例，檢查公司在環(huán)境、人口變動(dòng)、城市和貧困階層問題以及道德問題方面的政策和活動(dòng)等。審計(jì)委員會(huì)越來越顯示出其在減少公司可能的法律責(zé)任方面所獨(dú)有的謹(jǐn)慎。隨著公司治理問題的日益突出，審計(jì)委員會(huì)的作用會(huì)越來越大。

1965年，加拿大皇家委員會(huì)關(guān)于大西洋承兌公司（AACL）倒閉事件的報(bào)告使加拿大政府第一次了解了審計(jì)委員會(huì)。該報(bào)告評價(jià)了當(dāng)時(shí)的公司治理和財(cái)務(wù)工作狀況，建議財(cái)務(wù)報(bào)表在提交董事會(huì)審批前由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行復(fù)核。三十多年來，審計(jì)委員會(huì)制度在加拿大也得到了很大的發(fā)展。

象美國一樣，加拿大的審計(jì)委員會(huì)可能會(huì)擴(kuò)展其職能，一些法律為審計(jì)委員會(huì)規(guī)定了詳細(xì)的職責(zé)：（1）在年度財(cái)務(wù)報(bào)告提交董事會(huì)審查之前進(jìn)行檢查；（2）監(jiān)督負(fù)責(zé)人的收入；（3）保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性；（4）檢查能夠給單位和審計(jì)師帶來不利的投資或業(yè)務(wù)；（5）與外部審計(jì)師討論由審計(jì)師提交審計(jì)委員會(huì)注意的影響單位效益的年度報(bào)表或其他事項(xiàng)；（6）與內(nèi)部審計(jì)主任、管理當(dāng)局一道討論內(nèi)部控制程序的有效性。

英國在70年代以前實(shí)行的主要是監(jiān)事會(huì)制度，審計(jì)委員會(huì)并不多見。直到1977年，公司法才要求所有上市公司必須設(shè)立由非執(zhí)行董事組成的審計(jì)委員會(huì)，就審計(jì)和控制中的重要問題進(jìn)行協(xié)商。此后，有許多組織和機(jī)構(gòu)呼吁建立審計(jì)委員會(huì)，并為之建立應(yīng)該遵循的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。

1992年，英國公司治理財(cái)務(wù)方面委員會(huì)（CFACG）提出著名的Cadbury報(bào)告，認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)在保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性方面具有重要作用，上市公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)。倫敦證券交易所采納了這一報(bào)告，要求英國的上市公司在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中說明遵循最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的程度。Cadbury報(bào)告中關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的主要建議包括：（1）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)在董事會(huì)下，而且必須有書面的章程或?qū)ｉT的條款對審計(jì)委員會(huì)的成員、職責(zé)權(quán)限等做出規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)每年至少召開2次會(huì)議。（2）審計(jì)委員會(huì)至少由3人組成，其成員應(yīng)由非執(zhí)行董事?lián)危涑蓡T的絕大多數(shù)應(yīng)獨(dú)立于公司。（3）獨(dú)立會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主任、首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官應(yīng)經(jīng)常參加審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，其他董事會(huì)的成員也應(yīng)有權(quán)利參加會(huì)議。（4）審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師每年至少應(yīng)單獨(dú)召開1次沒有執(zhí)行董事（管理部門）參加的會(huì)議，以確保不出現(xiàn)未決事項(xiàng)。（5）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有權(quán)利和條件調(diào)查其職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)并充分地獲取信息。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)能夠在必要時(shí)聽取來自外部的專業(yè)化建議和邀請有經(jīng)驗(yàn)的外部人士參加會(huì)議。（6）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)根據(jù)公司的需要確定，但一般情況下，應(yīng)包括以下：A、就獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘任、審計(jì)費(fèi)和解聘等有關(guān)問題向董事會(huì)提出建議；B、在期中和年度財(cái)務(wù)報(bào)表提交董事會(huì)之前，進(jìn)行復(fù)核；C、就審計(jì)的性質(zhì)、范圍及其他審計(jì)問題與審計(jì)師進(jìn)行討論；D、復(fù)核獨(dú)立會(huì)計(jì)師的管理意見書；E、檢查公司的內(nèi)部控制制度；F復(fù)核各種專業(yè)調(diào)查報(bào)告。（7）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門有充分的資金和人力，同時(shí)能夠直接向公司高層管理部門報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。（8）年度報(bào)告中應(yīng)列出審計(jì)委員會(huì)的成員名單。審計(jì)委員會(huì)主席要在年度大會(huì)上回答有關(guān)他們工作的質(zhì)詢。

二、審計(jì)委員會(huì)制度的實(shí)質(zhì)及其借鑒意義

1、審計(jì)委員會(huì)是在職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和自身的需要共同推動(dòng)下發(fā)展起來的

從世界各國的審計(jì)委員會(huì)發(fā)展歷程來看，職業(yè)自律組織對于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、防止舞弊的要求在審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展中起到了重要的作用。僅就美國審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展過程而言，最初提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)建議的是美國證券交易委員會(huì)，此后，它還多次發(fā)表建議或公告主張?jiān)O(shè)立審計(jì)委員會(huì)。還有一些其他組織例如美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、國家證券商協(xié)會(huì)、反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway Commission）、美國法律協(xié)會(huì)（ALI）等也呼吁建立審計(jì)委員會(huì)，美國主要的證券交易所、會(huì)計(jì)公司、一些律師事務(wù)所還紛紛制定關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的指南。職業(yè)組織的這些建議和指南為推動(dòng)立法機(jī)構(gòu)對審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行強(qiáng)制要求起到了積極的作用。但是，他們提的也僅僅是建議，真正起到強(qiáng)制作用的是立法機(jī)構(gòu)的各種法案，美國1991年的聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司改善法（FDICIA）和新聯(lián)邦判決指南（New Federal Sentencing Guidelines）對審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立起到了重要作用。企業(yè)自身的需要也十分關(guān)鍵，如果企業(yè)自身沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)委員會(huì)或者建立這種內(nèi)部控制的重要性，即使各職業(yè)組織呼吁和論證，審計(jì)委員會(huì)制度也不會(huì)真正在企業(yè)中建立起來，或者雖依照法律的要求建立了審計(jì)委員會(huì)，其發(fā)揮作用的情況也不會(huì)令人滿意。因此，可以說，審計(jì)委員會(huì)是在職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身的需要共同推動(dòng)下發(fā)展起來的。

2、從審計(jì)委員會(huì)的過程來看，其職責(zé)在不斷擴(kuò)大

審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)歸納起來包括領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作、與外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)商、檢查財(cái)務(wù)報(bào)告三個(gè)方面。審計(jì)委員會(huì)從產(chǎn)生至今，其職責(zé)在不斷擴(kuò)大。審計(jì)委員會(huì)建立的初衷是為了保證獨(dú)立師和內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，主要是保證審計(jì)的獨(dú)立性。在過去的半個(gè)世紀(jì)里，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)從僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，擴(kuò)展到關(guān)注諸如公司經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性和道德等眾多方面。隨著全球一體化，公司的自我約束將變得越來越重要，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

3、審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部審計(jì)，是一種內(nèi)部控制，是管理的一部分，因此與我國的監(jiān)事會(huì)制度在本質(zhì)上有很大不同

從審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展及其職責(zé)的演變過程，我們可以看出審計(jì)委員會(huì)設(shè)在董事會(huì)下，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，代表董事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和公司各項(xiàng)活動(dòng)的合規(guī)性。審計(jì)委員會(huì)本質(zhì)上是為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)目標(biāo)而對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的獨(dú)立性評價(jià)。不論審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)如何變化，都沒有脫離它為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的宗旨，都沒有改變它獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，其職責(zé)的演變過程與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)演變是完全相同的，也與內(nèi)部控制的發(fā)展是同步的。因此從審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的演變過程來看，審計(jì)委員會(huì)實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部控制的一種手段，是管理的一部分。

如果將審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)作一比較，審計(jì)委員會(huì)的本質(zhì)會(huì)更加明了。

據(jù)考證，監(jiān)事會(huì)制度起源于1602年荷蘭的東印度公司，其大股東受股東大會(huì)之委托擔(dān)任董事及監(jiān)察人。后來各國為健全公司治理結(jié)構(gòu)，在中借鑒近代三權(quán)分立思想的精髓與架構(gòu)，塑造出股東大會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的三權(quán)分立。在一個(gè)公司中，股東大會(huì)是由全體股東組成的決定公司一切重大事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，處于立法地位；董事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是公司的管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，處于行政地位，董事會(huì)聘任總經(jīng)理主持生產(chǎn)經(jīng)營管理；監(jiān)事會(huì)受股東大會(huì)的委托，代表股東對董事會(huì)、董事和總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，向股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，處于司法地位。公司通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu)的相互配合和牽制，達(dá)到健全發(fā)展的目的。由此可見，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)都接受股東大會(huì)的委托開展工作，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。監(jiān)事會(huì)屬于公司治理的范疇。

審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在公司中分別屬于公司管理和治理領(lǐng)域。管理與治理有關(guān)聯(lián)之處，也有很大區(qū)別。管理主要是由經(jīng)理人員去行使職責(zé)，管理的職能是：計(jì)劃、組織、激勵(lì)、控制和協(xié)調(diào)。公司治理在于公司管理的外部。公司治理結(jié)構(gòu)原是用語，后來經(jīng)濟(jì)學(xué)家在討論企業(yè)的起源及企業(yè)與市場的關(guān)系時(shí)借用了這一術(shù)語，借指公司權(quán)力機(jī)關(guān)的設(shè)置、運(yùn)行及權(quán)力機(jī)關(guān)之間的法權(quán)關(guān)系。管理涉及公司的經(jīng)理及各部門，治理涉及股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理。審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在公司中所處地位的不同，決定了二者權(quán)責(zé)方面的不同。

4、審計(jì)委員會(huì)在各國的實(shí)踐告訴我們，在我國實(shí)行審計(jì)委員會(huì)制度十分必要

我國《公司法》規(guī)定必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)，此外，國務(wù)院還頒布了暫行條例規(guī)范國有重點(diǎn)機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)。我國對審計(jì)委員會(huì)制度尚沒有法律方面的要求。

上述世界各國審計(jì)委員會(huì)的實(shí)踐和我國內(nèi)部審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)狀告訴我們，在公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是十分必要的。我國公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基本沿用了原國營企業(yè)的行政模式，內(nèi)審部與財(cái)務(wù)部平級(jí)，或者內(nèi)審置于財(cái)務(wù)部內(nèi)，受分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)上、行政上的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，限制了其控制和評價(jià)作用的發(fā)揮。我國的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀令人憂慮，為招攬客戶，謀取利益，許多事務(wù)所在競相壓價(jià)的同時(shí)，還在審計(jì)過程中輕信管理人員，降低了服務(wù)質(zhì)量。在這種情況下，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，一方面領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)開展工作可以提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和工作效果；另一方面，負(fù)責(zé)與外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)，選擇注冊會(huì)計(jì)師并決定其收費(fèi)，可以避免“獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立”的現(xiàn)象，還可大大提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。另外，審計(jì)委員會(huì)的建立可以加強(qiáng)董事會(huì)對經(jīng)營管理人員的監(jiān)督。從這三個(gè)方面來說，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是必要的。

5、審計(jì)委員會(huì)只有具備足夠的權(quán)威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用

審計(jì)委員會(huì)的宗旨是為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，審計(jì)委員會(huì)只有具備足夠的權(quán)威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用，從而實(shí)現(xiàn)其宗旨。這也是我國公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)應(yīng)注意的。

首先，權(quán)威性，主要是指審計(jì)委員會(huì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中的層次。高層次性和權(quán)威性是審計(jì)委員會(huì)有效地進(jìn)行監(jiān)督的保證。審計(jì)委員會(huì)必須設(shè)在董事會(huì)下，獨(dú)立于經(jīng)理層。當(dāng)然，賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性并不是要改變它的本質(zhì)。那些認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，因?yàn)?，審?jì)委員會(huì)是服務(wù)于董事會(huì)的，而監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督董事會(huì)的。我們不能盲目追求審計(jì)委員會(huì)設(shè)置地位的權(quán)威性，而全然不顧事物的本質(zhì)和。

其次，客觀性，是指審計(jì)委員會(huì)在履行職責(zé)時(shí)保持公正的立場。只有客觀地進(jìn)行評價(jià)，審計(jì)委員會(huì)的工作報(bào)告或結(jié)論才能令人信服。