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一、引言
企業(yè)是一個多經(jīng)濟要素參與的契約，人力資本與物質(zhì)資本在個別企業(yè)中的契約地位差異很大；從組織結(jié)構(gòu)而言，在金字塔層級組織中，處于不同地位的主體，控制權(quán)利差異不同。由此引發(fā)出一個問題，人力資本是嵌入到企業(yè)組織中的，其價值發(fā)揮，既出自于自身能力，也受到其地位的影響。本文正是從人力資本的視角對內(nèi)部控制中的控制主體行為進行研究。
二、內(nèi)部控制中的利益相關(guān)者主體界定
國外研究者，卡拉克森(Clarkson，1994)認為利益相關(guān)者是在企業(yè)中投入實物資本、人力資本的東西，并由此而承擔(dān)了某些形式的風(fēng)險。而國內(nèi)學(xué)者萬建華(1998)從兩個層次界定：體現(xiàn)資產(chǎn)專用性特點的、擁有企業(yè)正式的關(guān)系主體是第一層次的利益相關(guān)者，而其它有形的利益相關(guān)者則被劃入第二層次，主要包括社會公眾、環(huán)境保護組織等。內(nèi)部控制的控制主體都是具有資產(chǎn)專用性、承擔(dān)一定風(fēng)險的利益相關(guān)者。在企業(yè)當中資產(chǎn)特質(zhì)不同，各自在企業(yè)層級組織中的控制地位不同，產(chǎn)生不同的行為選擇。因此，對利益相關(guān)者進行細分，是解決內(nèi)部控制中人力資本產(chǎn)權(quán)保護的基礎(chǔ)。
利益相關(guān)者的分類的研究有多維分析法與米切爾評分法。多維分析法是按照不同的維度對利益相關(guān)者進行分類。米切爾評分法是從合法性、權(quán)力性、緊急性三個屬性對可能的利益相關(guān)者進行評分，根據(jù)分值的高低進行分類。本文采用米切爾評分法，將利益相關(guān)者和內(nèi)部控制的緊密程度聯(lián)系起來，將企業(yè)的利益相關(guān)者分為內(nèi)部相關(guān)者和外部相關(guān)者。
三、內(nèi)部控制的組織層級研究
在社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)歷了復(fù)雜的發(fā)展過程。內(nèi)部牽制主要是強調(diào)員工之間必須是相互控制的，各自不能獨立加以控制的制度；內(nèi)部控制制度是將企業(yè)內(nèi)部控制劃分為了會計控制與管理控制，而后到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制實現(xiàn)了系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變和發(fā)展；在內(nèi)部控制整合框架階段，內(nèi)部控制的內(nèi)容包括了：控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；COSO又明確指出風(fēng)險管理是由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實現(xiàn)的，企業(yè)內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一部分。為此，將內(nèi)部控制由了八要素組成，即內(nèi)部環(huán)境、目標制定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。
1.內(nèi)部控制中第一層委托分析
在COSO報告中，內(nèi)部控制相鄰層級之間有著控制與被控制的關(guān)系，由于不同層次的委托人所處的層次不同掌握著不同的控制權(quán)力。市場里的企業(yè)是一個人力資本與非人力資本組成的特別合約（周其仁1996）。投入企業(yè)的經(jīng)濟要素不同，利益相關(guān)者分為人力資本所有者與非人力資本所有者。各利益主體在公司層級中的地位的不同，使得各自所具有的行為模式也不同，控制機制設(shè)計需要根據(jù)不同利益相關(guān)者采用不同的控制機制，設(shè)計出有效的內(nèi)部控制。
股東投入企業(yè)的是物質(zhì)資本要素，不能直接參與和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此股東承擔(dān)的風(fēng)險最大。在人力資本與非人力資本所有者并存的企業(yè)中，由于人力資本及其所有者不可分的特性，迫使非人力資本所有者向人力資本所有者讓渡部分剩余權(quán)力。非人力資本所有者實際制約著人力資本。因此在現(xiàn)代企業(yè)中，就存在著第一層委托關(guān)系——所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系；但同時也產(chǎn)生了人力資本所有者之間的多層委托關(guān)系，即經(jīng)理層、管理層、重要員工、和普通員工之間的多層委托關(guān)系。
2.內(nèi)部控制中利益相關(guān)者人力資本層級性劃分研究
經(jīng)理層是在業(yè)務(wù)能力和一般管理能力的基礎(chǔ)之上，成長起來的具有一定資源配置能力的人員，它被界定為企業(yè)家型人力資本，他們?yōu)楸ＷC人力資本和物質(zhì)資本契約的有效實施，而具有利用資本經(jīng)營能力的總稱。
管理層控制了企業(yè)的經(jīng)營決策，管理人員投入企業(yè)的是以管理行為為特征的人力資本要素。管理人員能控制企業(yè)的決策與發(fā)展方向，對企業(yè)經(jīng)營的不確定性發(fā)揮重要作用。他是在經(jīng)過高級管理教育、管理訓(xùn)練和管理實踐磨練才具備這樣的能力，因此將管理人員定義為是管理型人力資本。
重要員工投入企業(yè)的是一些與關(guān)鍵資源結(jié)合的人力資本要素。關(guān)鍵資源包括客戶關(guān)系、專利技術(shù)、創(chuàng)造力等，重要員工是經(jīng)過高級專業(yè)教育、專門訓(xùn)練和專業(yè)實踐磨練才能具備的專門業(yè)務(wù)能力，因此，重要員工被定義為技術(shù)型人力資本。
普通員工投入企業(yè)的是簡單勞動的人力資本要素。簡單勞動是一種機械性的勞動。這些員工掌握的能力是經(jīng)過初級基礎(chǔ)教育可具備的基礎(chǔ)性勞動能力，因此，本文將普通員工定義為生產(chǎn)型人力資本或一般型人力資本。
四、相關(guān)結(jié)論及研究展望
本文從人力資本層次性的角度，進一步研究在人力資本的導(dǎo)向下，建立以利益相關(guān)者為導(dǎo)向的內(nèi)部控制中的控制主體研究，使得企業(yè)的目標得到更好的完成，改變過去存在的股東為達到自身利益最大化，損害其他利益相關(guān)者利益的行為。
參考文獻：
[1]張維迎：企業(yè)的企業(yè)家——契約理論[M].上海：上海三聯(lián)書店，上海人民出版社，1995.
[2]周其仁：市場里的企業(yè)：一個人力資本與非人力資本的特別合約[J].經(jīng)濟研究，1996.（06）.
在現(xiàn)代化發(fā)展進程中，紡織產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級成為行業(yè)發(fā)展的全新課題，每個企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級時都面臨著機遇和挑戰(zhàn)，只有真正做到研發(fā)創(chuàng)新、人才集聚，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，全力打造品牌戰(zhàn)略，才能真正實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。珠江國際紡織城深層次剖析行業(yè)發(fā)展規(guī)律，率先啟動全產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營模式，在順應(yīng)政府“退二進三”戰(zhàn)略中，爭得紡織行業(yè)未來發(fā)展先機。
全產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營模式，紡織產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級啟示錄
中大紡織商圈歷經(jīng)二十余年的發(fā)展，在中國紡織產(chǎn)業(yè)中具有舉足輕重的地位。在海珠區(qū)“十二五”規(guī)劃中，中大紡織商圈發(fā)展目標被明確定位為：集商貿(mào)展示、物流運輸、電子商務(wù)、服務(wù)和交易加工功能于一體的布匹服裝產(chǎn)業(yè)商貿(mào)區(qū)，即現(xiàn)代化、國際化的中大國際紡織商圈。
以“引領(lǐng)中國紡織，同步國際時尚”為發(fā)展戰(zhàn)略，珠江國際紡織城深度解析紡織上下游產(chǎn)業(yè)鏈，在90萬平方米的龐大體量基礎(chǔ)上，打造“研發(fā)―采購―設(shè)計―展示―貿(mào)易”的全產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營模式，規(guī)劃紡織業(yè)五大核心功能：紡織企業(yè)總部基地、面輔料展貿(mào)中心、設(shè)計師總部基地、文化交流中心、服裝品牌總部基地，成為中大紡織商圈產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級新的突破點。
萬慶良市長在視察項目時指出，要積極推進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，加快推進中大布匹市場升級改造，著力將珠江國際紡織城打造成為集研發(fā)、設(shè)計、品牌、時裝展示、產(chǎn)品檢測、總部基地等于一體的綜合商業(yè)項目。珠江國際紡織城是我市進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的一個典型項目，對廣州各區(qū)的發(fā)展有著極強的借鑒指導(dǎo)作用。
電子商務(wù)平臺，傳統(tǒng)紡織行業(yè)轉(zhuǎn)型的幕后推動力
在視察當天，珠江國際紡織城的項目負責(zé)人同時介紹了項目與政府攜手打造的首個全球紡織電子商務(wù)平臺項目。
項目負責(zé)人介紹說，商家和采購商將可以通過這個平臺進行網(wǎng)上看樣訂貨、網(wǎng)上支付等方式進行交易，改變了以往“現(xiàn)場、現(xiàn)金、現(xiàn)貨”的三現(xiàn)交易方式。此外，珠江國際紡織城在花都建立了TIT物流配送中心，與電子商務(wù)平臺相鏈接，達到訂單與物流的同步，真正實現(xiàn)“人流、物流、現(xiàn)金流”分離的現(xiàn)代專業(yè)市場升級。
中國茶文化源遠流長。據(jù)《神農(nóng)本草經(jīng)》記載：“神農(nóng)嘗百草日遇七十二毒，得荼而解之?！薄拜薄保床璧墓抛?。從我國古人開始飲茶至今已有數(shù)千年歷史，上至宮廷下至民間都有飲茶的習(xí)慣，不同的時期又有不同的飲茶方式，可謂豐富多彩，紛繁復(fù)雜。一般認為，唐代是茶文化正式形成時期，此后的各個時期進一步豐富了茶文化的內(nèi)涵。到了清代，中國茶文化發(fā)展更加深入，茶與人們的日常生活緊密結(jié)合起來，例如清末民間，城市茶館興起，并發(fā)展成為適合社會各階層所需的活動場所，它把茶與曲藝、詩會、戲劇和燈謎等民間文化活動融合起來，形成了一種特殊的“茶館文化”。更為重要的是，飲茶的儀式在其發(fā)展過程中逐漸與儒、禪、道哲學(xué)思想緊密結(jié)合，在精神領(lǐng)域有了較完美的體現(xiàn)，形成了具有形而上內(nèi)涵的“茶道”。正因為“茶道”體現(xiàn)了儒、禪、道哲學(xué)思想的交融，稱其屬于中國傳統(tǒng)文化精華，亦不為過。
在廣府文化中，歷來就有“喝早茶”的文化習(xí)俗。在日益注重提升生活品質(zhì)的今天，邀三五好友，尋一幽靜處，煮茗而談，已成為普通人放松身心、享受生活的重要方式?？梢哉f，喝茶是學(xué)生日常生活中司空見慣的事情。教育部《完善中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化教育指導(dǎo)綱要》提出，要把中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化教育系統(tǒng)融入課程和教材體系，“鼓勵各地各學(xué)校充分挖掘和利用本地中A優(yōu)秀傳統(tǒng)文化教育資源，開設(shè)專題的地方課程和校本課程?！鄙锨甑姆e淀讓我們擁有了一個巨大的茶文化寶庫，我們有義務(wù)、有責(zé)任將我國茶文化傳承下去。在中學(xué)課堂開設(shè)茶道校本課程，不僅可以讓青少年了解茶文化、茶道基本知識，豐富他們對中國傳統(tǒng)文化的認知，對于培養(yǎng)學(xué)生篤定、精細、雅致的精神品質(zhì)與文化素養(yǎng)亦大有裨益。
本課程為通識教育，課程目標在于鍛煉學(xué)生主動參與實踐活動、與同學(xué)合作探究的能力；在準備活動資料的過程中，培養(yǎng)學(xué)生收集、分析資料和處理信息的能力；讓學(xué)生體會到中國傳統(tǒng)文化、茶文化的博大精深，提高生活品味與審美能力養(yǎng)成耐心細致的學(xué)習(xí)和生活習(xí)慣，健康地成長。本課程共分為六個部分，涉及茶葉種類、茶具、茶藝、茶道、茶詩、茶文化歷史演變等，重點則在于茶道、茶詩、茶文化歷史幾個部分?，F(xiàn)將課程安排列表如下（表一）：
二、課例展示
自第一節(jié)課開始，筆者就要求學(xué)生利用課余時間搜集與飲茶相關(guān)的典故，由班委組織學(xué)生輪流講述，以此作為進入“茶道”課程的切入點。筆者的目的是從一開始就讓學(xué)生明白，茶道不僅僅是一種飲品或一套飲茶禮儀，其背后有著深厚的精神文化象征。
從學(xué)生的講述來看，他們大多能從茶的特點，飲茶的習(xí)俗、禮儀出發(fā)，切入茶文化的內(nèi)核，了解飲茶背后的精神文化象征。例如，陸羽《茶經(jīng)》有“茶性儉”“最宜精行儉德之人”之說，這表明在唐朝茶就與儒家思想融合，“茶”象征那些品行堅卓、追求“至道”的賢德之士，符合儒家關(guān)于君子的想象。又如“達摩禪定”，講的就是達摩祖師坐禪時借助茶葉驅(qū)除困意，養(yǎng)助清思，最終修成正果的傳說。實際上，古代佛教徒經(jīng)常利用茶葉能提神的功效，在久坐冥思時用以驅(qū)除睡意、攝心入定、精進修行；而茶也由此被賦予深邃的精神內(nèi)涵，發(fā)展出了“茶禪一味”的理念。
當前，人們對于茶道存在不少誤解，例如，認為“茶道”來源于日本。應(yīng)該說，這是當前普遍存在的誤解。“茶道”的確在日本得到過長足的發(fā)展，也是通過日本而具有了世界聲譽，不過，日本茶道的來源卻在中國。對此，日本著名美術(shù)家、文化學(xué)者岡倉天心在《茶之書》中就曾詳細論及。飲茶習(xí)俗在西漢就已經(jīng)盛行，西漢王褒所著《僮約》曾敘述當時茶文化的發(fā)展狀況。到了唐代，飲茶成了上流社會普遍熱衷的社交禮儀，而陸羽更是在飲茶的儀式中發(fā)現(xiàn)了“貫穿世界萬物的和諧秩序”，在其著名的茶之“圣書”――《茶經(jīng)》中創(chuàng)立了茶道。兩宋時期則是中國茶道發(fā)展的高峰，其時的茶道與儒家、道家、佛家思想水融，真正成為一種主人和賓客協(xié)力創(chuàng)造宇宙間至福的瞬間的神圣儀式，一種天人合一、自我實現(xiàn)的方式，一種生活的藝術(shù)。南宋曾V《高齋漫錄》有這樣的記載：“司馬溫公與蘇子瞻論茶墨俱香，云：‘茶與墨者正相反：茶欲白，墨欲黑；茶欲重，墨欲輕；茶欲新，墨欲陳?！K曰：‘奇茶妙墨俱香，是其德同也。皆堅，是其操同也。譬如賢人君子，黔皙美惡之不同，其德操一也?！σ詾槿??！边@是著名的司馬光與蘇軾間“茗戰(zhàn)”的故事，名儒大家風(fēng)范躍然紙上?！败鴳?zhàn)”，又稱“斗茶”，是古代評茶藝術(shù)的主要表現(xiàn)形式之一，也是文人墨客間流行的雅集活動。
南宋時期，日本僧人明庵榮西到中國學(xué)習(xí)禪宗，公元1191年回日本時把禪宗和中國茶一起引入了日本。而中國茶道的發(fā)展卻因蒙古人入侵而中斷。后來，由于明太祖朱元璋的反對，茶道更逐漸走向衰落。當時的茶道是一套貴族化的精致儀式，作為高雅、純潔的象征，其耗費往往奢靡，這讓底層出身的朱元璋非常反感，下詔要求全國上下都學(xué)農(nóng)民的泡茶方法。從此，中國茶道開始走向低谷，但流傳至日本的余脈卻得到發(fā)揚光大，使“茶的理想達到最高境界”。這一段歷史，如今的學(xué)生恐怕少有人知，因而筆者在這一部分重點詳解。這也是本課程開設(shè)的目的之一：豐富學(xué)生關(guān)于傳統(tǒng)文化的認知，促進傳統(tǒng)文化繼承與發(fā)揚。
當然，即使在明清時期作為一種精細儀式、尋求抵達超越世界、臻于天人合一境界的茶道不再流行，并不意味著茶道自此在中國消失，蕩然無存了。這里筆者要提到對于茶道的另一層誤解，即以為茶道只是一種貴族化的雅集儀式，遠離了尋常百姓的日常生活。實際上，茶道既是士大夫閑雅生活之極致，同樣體現(xiàn)于普通百姓的日用之間，不能過于強調(diào)茶道的超越維度，忽視了其背后的人倫禮儀及其在尋常日用之間的應(yīng)用，忽略了其生活味?？蛠砭床瑁侵腥A民族延續(xù)至今的傳統(tǒng)禮儀。古人強調(diào)以茶修身，以茶雅志，以茶表敬意、樹禮仁，以茶協(xié)調(diào)人際關(guān)系。修身、雅志、表敬意、樹禮仁、協(xié)調(diào)人際關(guān)系，都是儒家思想在茶文化中的體現(xiàn)。所以，有人指出，中國茶道的精神是儉、清、和、敬、靜，即廉儉樸實，心地純潔，和睦相處，和誠處世，敬愛為人。這一提法不無道理，可以說，兩千年來儒家思想始終貫串于茶文化之中。
不管是把茶道視為一種雅致的存在方式、生活的藝術(shù)，或是體現(xiàn)于尋常日用之中的樸質(zhì)的人倫禮儀，都是傳統(tǒng)文化中的精華。對此，我們不應(yīng)厚此薄彼，而應(yīng)在課程逐一詳細講授。
與茶道緊密相關(guān)的，還有“茶詩”。央視綜藝節(jié)目《中華詩詞大會》讓古典詩詞重新回到大眾的視野，成為普通大眾茶余飯后津津樂道的談資。茶與詩，自古以來就存在緊密的關(guān)聯(lián)，有鑒于此，筆者在茶道課程中以當下的“詩詞熱”為契機，為學(xué)生介紹、講解歷代著名的“茶詩”，不僅激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且切實有效地提升了學(xué)生的文學(xué)素養(yǎng)和文化基礎(chǔ)。
兩晉南北朝時期，飲茶開始進入文學(xué)領(lǐng)域，其中最具代表性的就是西晉杜育所作的以茶為主題的《F賦》。中唐詩人盧仝曾邀請韓愈、賈島等人在桃花泉煮飲，并創(chuàng)作了著名的《七碗茶歌》。
一碗喉吻潤， 二碗破孤悶。三碗搜枯腸， 惟有文字五千卷。四碗發(fā)輕汗， 平生不平事，盡向毛孔散。五碗肌骨清，六碗通仙靈。七碗吃不得也，唯覺兩腋習(xí)習(xí)清風(fēng)生。蓬萊山，在何處？ 玉川子乘此清風(fēng)欲歸去。（盧仝《七碗茶歌》節(jié)選）
盧仝此詩神思敏捷，洋洋灑灑，把飲茶的審美體驗寫得淋漓盡致，借飲茶而抵達一片廣闊的、超凡脫俗的精神世界，難怪被后人稱為“茶仙”，與“茶圣”陸羽相提并論。此外，據(jù)文化史家揚之水先生《兩宋茶詩與茶事》一文，兩宋關(guān)于烹茶、斗茶、點茶等，都有不少詩詞作品，如范仲淹《和章岷從事斗茶歌》、蘇軾《行香子?茶詞》、劉過《臨江仙?茶詞》、呂本中《西江月?熟水詞》等皆為其中代表。此類作品描寫古時飲茶風(fēng)俗，從日常生活而來，表達士人的高尚情趣，“有情，有境，有性靈”，“每每顯示著飲者的氣度和風(fēng)神”，是我們古典詩詞教育的極佳材料，也是茶道課程應(yīng)有的重要部分。