審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)

作為審計(jì)理論中的一個(gè)核心概念，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念主要存在兩種觀點(diǎn)，即“損失可能論”和“意見不當(dāng)論”（朱小平、葉友，2003）。前者比較典型的如國(guó)內(nèi)學(xué)者徐政旦、胡春元（1998）所下的定義：完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償債，或倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；后者主要是指審計(jì)人員針對(duì)含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述（或重大錯(cuò)誤陳述）的財(cái)務(wù)報(bào)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)（AICPA）。兩種觀點(diǎn)各有自己的一定的使用環(huán)境和側(cè)重點(diǎn)。在研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)后果中，第一種觀點(diǎn)有一定的可取之處，而在研究審計(jì)過(guò)程中的職業(yè)判斷和審計(jì)技術(shù)，則會(huì)側(cè)重于第二種觀點(diǎn)。本文側(cè)重于意見不當(dāng)論的觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性（與“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”中的規(guī)定一致）。但是這種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷是審計(jì)師職業(yè)判斷，較多的依賴于審計(jì)師的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，作為理性經(jīng)濟(jì)人，必然受到審計(jì)師的自身經(jīng)濟(jì)利益的影響，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)估必然受到其經(jīng)濟(jì)后果的影響。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外的風(fēng)險(xiǎn)（比如并非審計(jì)師過(guò)錯(cuò)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償債，或者倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或者審計(jì)組織產(chǎn)生傷害）引起的經(jīng)濟(jì)后果比較嚴(yán)重，那么審計(jì)師可能在評(píng)估的時(shí)候更加謹(jǐn)慎，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)投入更多的審計(jì)資源，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)師過(guò)錯(cuò)有關(guān)），但是這種風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)價(jià)受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外的非審計(jì)師過(guò)錯(cuò)的公司經(jīng)營(yíng)等方面可能對(duì)審計(jì)師帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果的影響。

本文將審計(jì)作為公司的外部治理的一個(gè)有機(jī)組成部分，公司治理的外部治理機(jī)制包括市場(chǎng)機(jī)制，而審計(jì)師的審計(jì)工作及其審計(jì)工作的產(chǎn)出——審計(jì)報(bào)告，都可以看做審計(jì)產(chǎn)品。如果將審計(jì)市場(chǎng)看做市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)子市場(chǎng)，那么以產(chǎn)品生產(chǎn)者的視角來(lái)看待審計(jì)生產(chǎn)者的風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)更加清楚。作為審計(jì)市場(chǎng)的供給者，由于產(chǎn)品的質(zhì)量方面的問(wèn)題所產(chǎn)生的消費(fèi)者索賠等經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)是審計(jì)這種生產(chǎn)活動(dòng)所產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)。這樣，我們可以認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到要求所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)我們稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I；同時(shí)，由于審計(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的，與審計(jì)質(zhì)量無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)損失的可能性，也應(yīng)當(dāng)包含在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，這些風(fēng)險(xiǎn)我們稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I與DeAngelo（1981）的關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的定義（審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)漏并報(bào)告這種錯(cuò)漏的聯(lián)合概率，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)漏的能力和自身的獨(dú)立性相關(guān)聯(lián)）有一定的關(guān)聯(lián)性，即不符合審計(jì)質(zhì)量要求的審計(jì)產(chǎn)品就有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就與AICPA的定義基本一致。在由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)定價(jià)時(shí)是從審計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)后果方面全面考慮的，因此不少文章在考察審計(jì)定價(jià)時(shí)，主要側(cè)重于第一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。在Houston et al.（1999），Hsueh Ju Chen，et al（2006）等人的文章中稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk），與未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II在有的文章中被稱為契約風(fēng)險(xiǎn)（Larry E.Rittenberg et al.，2005）；在有的文章中被稱為剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非法律風(fēng)險(xiǎn)（R，W，Houston et al.，2005）；有的文章中稱為非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Houston et al.，1999，與重大錯(cuò)報(bào)不相關(guān)）；在Hsueh Ju Chen，et al.（2006）文章中稱為商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（business risk），和個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)（personal risk）。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II合起來(lái)應(yīng)該對(duì)應(yīng)的是損失可能論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I對(duì)應(yīng)意見不當(dāng)論。

朱小平、葉友（2003）認(rèn)為目前審計(jì)界正處于一方面仍然大量使用制度基礎(chǔ)審計(jì)，另一方面逐漸從制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡的時(shí)期。從發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)尚未完善，有關(guān)理論和模型尚未定型，從而需要人們進(jìn)一步的探索，一方面原有的理論體系尚未完善，另一方面新的理論體系尚未建立。這樣，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念的研究就顯得很有意義。

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要因素的研究。從損失可能論來(lái)看，不少學(xué)者認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前的主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是法律風(fēng)險(xiǎn)，而是監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，理由是當(dāng)前的法律環(huán)境對(duì)審計(jì)師的責(zé)任追究并不到位；但同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量卻具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)師聲譽(yù)越高，“質(zhì)量溢價(jià)”越高（李連軍，2005），因此，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管，或者對(duì)被審計(jì)對(duì)象的處罰可能會(huì)影響到審計(jì)師的聲譽(yù)，進(jìn)而會(huì)影響到審計(jì)師的審計(jì)定價(jià)。從意見不當(dāng)論來(lái)看，審計(jì)師的對(duì)于審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)影響到審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)程序的實(shí)施，從而做出不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

Allen D.Blay，L.Dwight Sneathen，Tim Kizirian（2007）使用檔案數(shù)據(jù)研究了審計(jì)師對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)績(jī)效的相關(guān)性。研究結(jié)果表明，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)顯著相關(guān)。并且，舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響完全受到RMM評(píng)價(jià)的傳導(dǎo)完全的媒介傳導(dǎo)，中度持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并不完全受到RMM的傳導(dǎo)。從這篇文章可以看到，舞弊風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)完全在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中得到反映，但是持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中得到完全的反映。

作為審計(jì)準(zhǔn)則中明確提到的具體的客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類中，舞弊風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為具有普遍的影響力（AICPA，1990；IAASB，2004a，d），影響到審計(jì)的許多地方。結(jié)合上面的文章，可以看到，舞弊風(fēng)險(xiǎn)是研究財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。

國(guó)內(nèi)有文章通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素進(jìn)行了有價(jià)值的研究，例如陳力生等人（2005）的研究；吳溪（2007）則是通過(guò)對(duì)1999-2006年間中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)生的72例財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)失敗案例進(jìn)行觀測(cè)，認(rèn)為監(jiān)管機(jī)構(gòu)在近年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任認(rèn)定顯著區(qū)域緩和和穩(wěn)健。

通過(guò)上述文獻(xiàn)可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I直接取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I中與單位相關(guān)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II則影響審計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。換句話說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。審計(jì)師聲譽(yù)、投資者監(jiān)督、法律環(huán)境通過(guò)對(duì)兩種風(fēng)險(xiǎn)的影響，最終影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李爽，吳溪.監(jiān)管信號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與審計(jì)定價(jià)：來(lái)自審計(jì)師變更的證據(jù)[J].審計(jì)研究，2004，1：13-18.

[2]DEANGELOL.，E.Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics（December 1981）：182-99.

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論范文

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境；獨(dú)立審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)數(shù)據(jù)

1、引言

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)生活中的廣泛應(yīng)用，信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已逐步形成。企業(yè)日常的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)管理對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的依賴使網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)店越來(lái)越多的走進(jìn)人們的日常生活中。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也帶來(lái)了一些問(wèn)題。系統(tǒng)故障，人為操作不當(dāng)，網(wǎng)絡(luò)安全漏洞等往往會(huì)導(dǎo)致信息系統(tǒng)無(wú)法正常工作，同時(shí)也影響到經(jīng)濟(jì)主體正常的運(yùn)營(yíng)。因此，由獨(dú)立的第三方對(duì)信息系統(tǒng)的安全性和可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審核顯得尤為重要。

國(guó)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較為成熟，對(duì)信息化審計(jì)有一定的研究基礎(chǔ)。Jefferson T. Davis等將人工智能技術(shù)引入審計(jì)判斷過(guò)程，用于在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[1]。George T Friedlob基于模糊理論處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、管理和處理審計(jì)環(huán)境中的不確定性[2]。Paul Rousea運(yùn)用了數(shù)據(jù)封套分析（DEA）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。Thomas利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)協(xié)助審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和專業(yè)判斷[4]。國(guó)內(nèi)對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下的審計(jì)理論問(wèn)題[5]的研究始于20世紀(jì)90年代，針對(duì)電子商務(wù)、ERP環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)交易和信息審計(jì)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究逐漸得到重視。楊銳分析了電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的原因。周新玲對(duì)IT環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類和分析。李聞一則認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)安全性等因素給審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。

2、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境

網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境在審計(jì)過(guò)程中被定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡(luò)信息化背景下，審計(jì)人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和各種應(yīng)用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計(jì)對(duì)象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環(huán)境和相對(duì)封閉的網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境。

3、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重要性

3.1獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立審計(jì)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行的有償審計(jì)活動(dòng)，受托方對(duì)委托企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、管理控制及相關(guān)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行鑒別審核的特定活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)結(jié)果得到重視，因此獨(dú)立審計(jì)即承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任和有存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)概率[6]。

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)新準(zhǔn)則第1101號(hào)可知，獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性[7]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1%的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就意味著審計(jì)結(jié)果有99%的可靠性。

3.2獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源很多，可歸納為以下幾方面：

（1）復(fù)雜的現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜使得審計(jì)范圍呈擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致被審計(jì)單位為維護(hù)利益使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升高。

（3）考慮審計(jì)成本使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的偏差。

（4）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和責(zé)任心等人為因素。

（5）網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性對(duì)審計(jì)有一定的干擾。

3.3審計(jì)重要性

在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，很難確定重要性水平的高低，即使國(guó)際也沒(méi)有具體量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但選擇合適的重要性水平是衡量財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值的首要任務(wù)，它與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小的密切相關(guān)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之初，應(yīng)該考慮其重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對(duì)審計(jì)重要性的判斷。重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高；反之亦然。

4、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

信息化環(huán)境對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響具體表現(xiàn)為：

4.1有利影響

（1）審計(jì)手段的革新，保證了詳細(xì)審計(jì)的順利實(shí)施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低。

（2）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)資源的獲得更加便利，不但簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，提高了審計(jì)效率，也降低了因手工操作帶來(lái)的人為失誤，在某種程序上也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但為審計(jì)提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時(shí)也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計(jì)的獨(dú)立性及公正性。

4.2不利影響

（1）產(chǎn)生了因具體審計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：與一般審計(jì)環(huán)境不同，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實(shí)性與合法性的認(rèn)定也成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)對(duì)象也由原來(lái)的“賬、證、表”有所增加，必須對(duì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)的安全性、合法性和可靠性進(jìn)行鑒證，因此具體審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。

（2）人因及方法帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：網(wǎng)絡(luò)信息化的審計(jì)要求審計(jì)人員不但要具備財(cái)務(wù)審計(jì)能力，同時(shí)還要具備信息技術(shù)甄別能力。面對(duì)海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員不但善于對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，還要善于辨別審計(jì)線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準(zhǔn)確地找出審計(jì)疑點(diǎn)。其工作量的增大和工作方法的改變無(wú)疑加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（3）信息化環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的缺失會(huì)使審計(jì)工作失去權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然加大。[8]

總之，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境使獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜，為了充分理解、評(píng)估和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)采取一些不同于傳統(tǒng)審計(jì)的方法和規(guī)范來(lái)保證獨(dú)立審計(jì)的順利進(jìn)行及結(jié)果的可靠性。

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論范文

網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境在審計(jì)過(guò)程中被定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡(luò)信息化背景下，審計(jì)人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和各種應(yīng)用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計(jì)對(duì)象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環(huán)境和相對(duì)封閉的網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境。

2、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重要性

2.1獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立審計(jì)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行的有償審計(jì)活動(dòng)，受托方對(duì)委托企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、管理控制及相關(guān)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行鑒別審核的特定活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)結(jié)果得到重視，因此獨(dú)立審計(jì)即承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任和有存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)概率。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)新準(zhǔn)則第1101號(hào)可知，獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就意味著審計(jì)結(jié)果有99％的可靠性。

2.2獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源很多，可歸納為以下幾方面：

（1）復(fù)雜的現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜使得審計(jì)范圍呈擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致被審計(jì)單位為維護(hù)利益使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升高。

（3）考慮審計(jì)成本使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的偏差。

（4）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和責(zé)任心等人為因素。

（5）網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性對(duì)審計(jì)有一定的干擾。

2.3審計(jì)重要性

在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，很難確定重要性水平的高低，即使國(guó)際也沒(méi)有具體量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但選擇合適的重要性水平是衡量財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值的首要任務(wù)，它與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小的密切相關(guān)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之初，應(yīng)該考慮其重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對(duì)審計(jì)重要性的判斷。重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高；反之亦然。

3、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

信息化環(huán)境對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響具體表現(xiàn)為：

3.1有利影響

（1）審計(jì)手段的革新，保證了詳細(xì)審計(jì)的順利實(shí)施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低。

（2）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)資源的獲得更加便利，不但簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，提高了審計(jì)效率，也降低了因手工操作帶來(lái)的人為失誤，在某種程序上也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但為審計(jì)提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時(shí)也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計(jì)的獨(dú)立性及公正性。

3.2不利影響

（1）產(chǎn)生了因具體審計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：與一般審計(jì)環(huán)境不同，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實(shí)性與合法性的認(rèn)定也成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)對(duì)象也由原來(lái)的“賬、證、表”有所增加，必須對(duì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)的安全性、合法性和可靠性進(jìn)行鑒證，因此具體審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。

（2）人因及方法帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：網(wǎng)絡(luò)信息化的審計(jì)要求審計(jì)人員不但要具備財(cái)務(wù)審計(jì)能力，同時(shí)還要具備信息技術(shù)甄別能力。面對(duì)海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員不但善于對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，還要善于辨別審計(jì)線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準(zhǔn)確地找出審計(jì)疑點(diǎn)。其工作量的增大和工作方法的改變無(wú)疑加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（3）信息化環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的缺失會(huì)使審計(jì)工作失去權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然加大?？傊?，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境使獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜，為了充分理解、評(píng)估和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)采取一些不同于傳統(tǒng)審計(jì)的方法和規(guī)范來(lái)保證獨(dú)立審計(jì)的順利進(jìn)行及結(jié)果的可靠性。

4結(jié)論

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論范文

[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策研究

[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（以下簡(jiǎn)稱CPA）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或者發(fā)現(xiàn)了但是沒(méi)有在意而出具了不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性。導(dǎo)致CPA發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，其中主要包括以下幾點(diǎn)：錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容、素質(zhì)低下的審計(jì)人員、不完善的被審單位內(nèi)部控制、相關(guān)不規(guī)范的法律規(guī)范、不科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和不完善的治理結(jié)構(gòu)等。隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，CPA所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也加大，因此如何防范CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為相關(guān)專家學(xué)者的重點(diǎn)研究課題，本文借鑒前人的研究成果，主要從三個(gè)方面提出了防范CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議，因此本文的研究具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、優(yōu)化CPA審計(jì)工作的各項(xiàng)社會(huì)環(huán)境

（一）合理劃分被審計(jì)單位與CPA的責(zé)任

被審計(jì)單位對(duì)提供原始憑證、記賬憑證、各種會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合理性和合法性負(fù)責(zé)，表現(xiàn)為它的會(huì)計(jì)責(zé)任，而CPA對(duì)自己所提出的審計(jì)報(bào)告意見負(fù)責(zé)，主要表現(xiàn)為它的法律責(zé)任，不能把被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和CPA的法律責(zé)任相互混淆。CPA在與被審計(jì)單位簽訂合同時(shí)，必須要寫明被審計(jì)單位對(duì)提供會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，并要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人提交一份書面證明文件，作為以后責(zé)任認(rèn)定的證明材料。這樣可以有效防范CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即使CPA采用標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格的審計(jì)手段和程序也無(wú)法防范，主要是因?yàn)楸粚徲?jì)單位往往采用極其高明的手段來(lái)掩飾虛假會(huì)計(jì)信息。另外，CPA協(xié)會(huì)、相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷完善CPA的權(quán)利和義務(wù)相關(guān)的法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)CPA權(quán)益的保護(hù)。

（二）有效提高會(huì)計(jì)信息及其相關(guān)資料的可靠性

會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)和可靠，會(huì)計(jì)資料是否完整真實(shí)，直接影響到CPA的審計(jì)工作環(huán)境，審計(jì)工作環(huán)境要得到改善就必須使被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息和相關(guān)資料真實(shí)可靠，這樣才能有效提高CPA的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任人，嚴(yán)禁單位負(fù)責(zé)人誘導(dǎo)、指使和命令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員弄虛作假，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各種行為。一旦查處，將吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，并且五年內(nèi)不得再次參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。這些規(guī)定為CPA審計(jì)的社會(huì)環(huán)境的改善創(chuàng)造良好基礎(chǔ)，另外，還應(yīng)當(dāng)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)職責(zé)監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，不斷加強(qiáng)行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的共同作用，為CPA營(yíng)造良好的工作環(huán)境。

（三）盡可能地保證CPA的超能獨(dú)立

要使CPA審計(jì)工作真是可靠完整，就必須要求CPA在審計(jì)時(shí)保持獨(dú)立，這種獨(dú)立越超能越好，使其不受被審計(jì)單位及其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的影響、不受所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響、不受其他外界各種因素的影響，完全有效地按照審計(jì)準(zhǔn)則和要求去審計(jì)。其中一點(diǎn)就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)要不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，慢慢減少其對(duì)被審計(jì)單位的依賴和控制。另一方面要求公司逐漸改革治理結(jié)構(gòu)，逐步建立監(jiān)督權(quán)與管理權(quán)的分離，使CPA的聘請(qǐng)嚴(yán)格按照公司股東大會(huì)的決議，不受管理者和領(lǐng)導(dǎo)者的控制和制約。最后，政府相關(guān)部門應(yīng)該減少對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)，讓CPA公正客觀地進(jìn)行審計(jì)工作，不斷降低CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)管理

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量控制

1.較強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托書簽訂之前的準(zhǔn)備工作。CPA在與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書之前，必須對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理的評(píng)估和測(cè)量。這些風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層面和被審計(jì)單位整體兩部分。然后結(jié)合CPA自身的審計(jì)業(yè)務(wù)能力和水平，合理判斷適合適應(yīng)做這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果能力有限，就要學(xué)會(huì)拒絕，只有準(zhǔn)確有把握能做好這項(xiàng)審計(jì)的前提下，才能與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書，不管是什么業(yè)務(wù)的審計(jì)，都必須與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

2.合理安排審計(jì)人員的分工和各項(xiàng)職責(zé)任務(wù)。做好一項(xiàng)審計(jì)工作，發(fā)表合理真實(shí)的審計(jì)報(bào)告不僅要CPA具有較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和能力，而且還應(yīng)當(dāng)合理安排其他相關(guān)審計(jì)人員的工作和他們的職責(zé)任務(wù)。在審計(jì)前，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制加以研究和評(píng)價(jià)，合理制定具有針對(duì)性的策略，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)CPA審計(jì)工作的監(jiān)管，對(duì)其他審計(jì)人員要求也要嚴(yán)格。

3.監(jiān)督和指導(dǎo)CPA審計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)審計(jì)的整個(gè)程序和過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，必須由管理層對(duì)項(xiàng)目組進(jìn)行統(tǒng)一的信息溝通、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和質(zhì)量控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督和指導(dǎo)的方式很多，主要有經(jīng)費(fèi)預(yù)算、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)等。

（二）全面引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式

對(duì)CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇和引入主要表現(xiàn)在：對(duì)事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、對(duì)事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和對(duì)事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)三個(gè)方面。一是對(duì)事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)前，必須對(duì)被審計(jì)單位正在面臨的風(fēng)險(xiǎn)或者潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估，詳細(xì)地分析和判斷，以提高審計(jì)工作的效率及效果。在此基礎(chǔ)上制定與被審計(jì)單位相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略。二是對(duì)事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。合理選擇能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和審計(jì)技術(shù)，制定有效審計(jì)程序去轉(zhuǎn)移、規(guī)避和減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在整體審計(jì)結(jié)束后審計(jì)報(bào)告出具前，應(yīng)該對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其所做工作的有效性進(jìn)行分析和檢查和評(píng)估，對(duì)有問(wèn)題的審計(jì)工作應(yīng)該及時(shí)修正。

（三）科學(xué)合理選擇被審計(jì)單位

科學(xué)合理地選擇好被審計(jì)單位是CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接影響因素，因此要引起足夠的重視。一是增強(qiáng)初次申請(qǐng)股票上市公司審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一般情況下，絕大多數(shù)企業(yè)能讓股票上市說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況良好，股票市場(chǎng)穩(wěn)定。但是有些企業(yè)為了股票上市不折手段，編制虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣的企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就一定要嚴(yán)格把關(guān)，科學(xué)謹(jǐn)慎地選擇和什么樣的客戶達(dá)成審計(jì)協(xié)議書。二是初次接受委托時(shí)，應(yīng)查明被審計(jì)單位是初次進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，還是變更了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委托。并查明詳細(xì)原因。三是深入了解被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層的可信賴程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行深入的了解，如領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)思想、如何對(duì)待和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等。

四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的綜合素質(zhì)

（一）恪守獨(dú)立、客觀、公正原則

1.堅(jiān)持獨(dú)立原則。CPA在開始執(zhí)行審計(jì)工作到出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見的整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須保證不管是在形式上還是在實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于被審計(jì)單位和其他機(jī)構(gòu)。除此外還必須在外界人士面前呈現(xiàn)形式上的獨(dú)立，只有這樣才會(huì)得到社會(huì)公眾的信任。

2.堅(jiān)持客觀原則。要求CPA在執(zhí)行整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，必須實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，以客觀事實(shí)為依據(jù)，更不能為被審計(jì)單位或其他機(jī)構(gòu)的意見所左右；必須對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行全面的調(diào)查、判斷和意見的發(fā)表；必須不以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)。

3.堅(jiān)持公正原則。CPA應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以損害一方利益為條件而使另一方面受益，即不能偏袒任何一方。

（二）不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力

1.CPA應(yīng)該全面掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和基本理論，應(yīng)該具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和高水平的職業(yè)判斷能力，能客觀公正地做出專業(yè)判斷、依法審計(jì)。

2.CPA應(yīng)在實(shí)踐工作中不斷總結(jié)、積累和創(chuàng)新，并加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)，作到理論和實(shí)踐相結(jié)合。

3.CPA應(yīng)該不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。要經(jīng)常翻閱和細(xì)讀與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的書籍和專業(yè)雜志，提高同審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)關(guān)注

1.CPA接受委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎的態(tài)度，并且負(fù)有恪盡專業(yè)職守的性格和能力。

2.應(yīng)保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑態(tài)度。用職業(yè)懷疑態(tài)度去設(shè)計(jì)審計(jì)程序。通常情況下對(duì)應(yīng)收賬款的函證，回函是確認(rèn)應(yīng)收賬款真實(shí)存在最有效、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果客戶對(duì)被審計(jì)單位的詢證函視為例行公事，蓋章應(yīng)付了事，應(yīng)收賬款的函證就達(dá)不到其目的。

3.增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)意識(shí)。CPA應(yīng)從自身出發(fā)，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的全面質(zhì)量控制，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報(bào)告，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]任富強(qiáng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)化管理[J].會(huì)計(jì)之友，2013（1）

[2]肖文靜.淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其規(guī)避[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2012（7）

[3]李博.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2012（4）

[4]周彤.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策研究[J].中國(guó)管理信息化，2012（8）

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)證據(jù)的可靠性、合適性和充分性

第一，審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)可靠性受到審計(jì)證據(jù)來(lái)源和性質(zhì)的直接影響。存貨監(jiān)盤、函證和重新計(jì)算獲得的審計(jì)證據(jù)是最可靠的；在內(nèi)部控制良好狀態(tài)下獲得的內(nèi)部文檔、分析程序和觀察獲得的審計(jì)證據(jù)是比較可靠的；在內(nèi)部控制較差情況下獲得的審計(jì)證據(jù)和詢問(wèn)獲得的審計(jì)證據(jù)的可靠性是最差的。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員通過(guò)自己的審計(jì)程序或者重新計(jì)算來(lái)獲得的審計(jì)證據(jù)被認(rèn)為是可靠性最高的，從被審計(jì)單位外部直接獲得的審計(jì)證據(jù)則被認(rèn)為比較可靠，而被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中產(chǎn)生、傳遞和存儲(chǔ)的單據(jù)、文件作為審計(jì)證據(jù)時(shí)一般可靠性較差，這些文件作為審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善性和有效性。審計(jì)人員必須重視審計(jì)證據(jù)的可靠性并據(jù)此實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，在實(shí)際工作中可能會(huì)出現(xiàn)很難獲得高度可靠審計(jì)證據(jù)的情形，在這種情況下可能需要可靠性相對(duì)較低的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定才能夠支持財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定，比如說(shuō)電子商務(wù)交易環(huán)境下各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生沒(méi)有留下痕跡，審計(jì)人員就需要執(zhí)行穿行測(cè)試并檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性，從而才能獲得可靠的審計(jì)證據(jù)，達(dá)到審計(jì)的目的。第二，審計(jì)證據(jù)的合適性。審計(jì)人員需要獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論，會(huì)計(jì)記錄中包含的財(cái)務(wù)信息是審計(jì)證據(jù)的主要來(lái)源，但是它并不足以支持形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員還需要根據(jù)個(gè)人專業(yè)知識(shí)、文檔的檢查、詢問(wèn)被審計(jì)單位人員等方式來(lái)獲得合適的審計(jì)證據(jù)。通過(guò)收集和分析審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員可以判斷被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有客觀性和合規(guī)性，審計(jì)證據(jù)的合適性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的一種屬性描述。審計(jì)證據(jù)唯有相關(guān)和可靠，才能具備核實(shí)性。審計(jì)證據(jù)具備了相關(guān)性，對(duì)審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)就大有裨益，與此同時(shí)也意味著相關(guān)的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)涉及到不少于一項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定，否則相關(guān)性就無(wú)從談起。第三，審計(jì)證據(jù)需具備充分性，只有當(dāng)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足夠并且能充分支持審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)認(rèn)定的時(shí)候，審計(jì)證據(jù)才具有了充分性。審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)并沒(méi)有針對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性做具體的和硬性的規(guī)定，所以這就給審計(jì)人員都的職業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力提出了較為嚴(yán)格的要求。充分的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的前提，唯有如此才能通過(guò)質(zhì)量控制程序和外部監(jiān)督機(jī)制的審查和監(jiān)督。筆者認(rèn)為檢驗(yàn)審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就在于獨(dú)立的第三方能否運(yùn)用審計(jì)人員得到的審計(jì)證據(jù)能夠得出一致的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)方法和會(huì)計(jì)學(xué)理論本身具有較多的狹隘性和局限性，審計(jì)人員難以對(duì)審計(jì)結(jié)論提供絕對(duì)保證，所以判斷審計(jì)證據(jù)是否充分的時(shí)候，審計(jì)人員需要充分依賴自身的職業(yè)判斷。

二、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)蘊(yùn)含在審計(jì)人員不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序選取或者對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出了錯(cuò)誤的判斷的過(guò)程中，從而得出和被審計(jì)單位實(shí)際情況不符的審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員得到不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的時(shí)候，就可能受到利益相關(guān)者的訴訟和指控，導(dǎo)致自身承受較高程度的法律責(zé)任。審計(jì)理論中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中的檢查風(fēng)險(xiǎn)又可以劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表達(dá)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)人員可以通過(guò)自身審計(jì)程序控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無(wú)法對(duì)只和被審計(jì)單位自身相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，只能對(duì)二者的高低水平進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而進(jìn)一步地確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)模型中蘊(yùn)含著這樣的內(nèi)涵：審計(jì)人員執(zhí)行合適的審計(jì)審計(jì)程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定水平。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序之前首先需要思考被審計(jì)單位利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)報(bào)告的精確度需求有多高，確定賬戶錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)用戶的影響，從而確定重要性水平；其次，審計(jì)人員需要判斷形成審計(jì)結(jié)論所需的審計(jì)證據(jù)，判斷課接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度；再次，審計(jì)人員要通過(guò)不同的渠道獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、可靠性和關(guān)聯(lián)性。

三、信息化環(huán)境下審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)淺析

在計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)應(yīng)用到各大行業(yè)之中的時(shí)代背景下，審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)也在潛移默化中發(fā)生了本質(zhì)的轉(zhuǎn)變。在信息化環(huán)境中風(fēng)險(xiǎn)控制依然是不可忽視的一個(gè)重要問(wèn)題。信息化環(huán)境下審計(jì)證據(jù)主要是以電子證據(jù)為載體的，也就是說(shuō)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、記錄和報(bào)告過(guò)程中生成、傳遞和處理的文件和單據(jù)都是一電子形式保存的，電子審計(jì)證據(jù)在內(nèi)容上包括了原始文檔、會(huì)計(jì)記錄、總賬、日記賬和相關(guān)的支持性文件。電子數(shù)據(jù)以數(shù)字形式作為載體，信息本身和邏輯結(jié)構(gòu)之間出現(xiàn)背離；信息的來(lái)源、接受日期和最終去處都脫離于電子文檔和其他形式的信息，使得電子審計(jì)證據(jù)的來(lái)源判斷更加晦澀難分，授權(quán)人員批準(zhǔn)的合法性和簽名本身的真實(shí)性也大打折扣，因此在電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的時(shí)候要采取更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。所以在信息化環(huán)境下，審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)、考慮其充分性和適當(dāng)性的時(shí)候，應(yīng)該將這些上述審計(jì)帶來(lái)的特有風(fēng)險(xiǎn)考慮在審計(jì)工作中。電子審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該有別于傳統(tǒng)紙質(zhì)文檔的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)人員應(yīng)該保證電子信息技術(shù)控制手段和技術(shù)環(huán)節(jié)能夠保證信息的生成、傳輸、處理和維護(hù)環(huán)節(jié)是可靠的，在考慮可靠性的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還要思考電子審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)證據(jù)本身的可用性。信息化環(huán)境中，審計(jì)人員大多通過(guò)信息技術(shù)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析程序來(lái)獲得審計(jì)證據(jù)，在分析審計(jì)數(shù)據(jù)的過(guò)程中，審計(jì)人員可以保持對(duì)審計(jì)可疑數(shù)據(jù)的警惕性和謹(jǐn)慎性，對(duì)可疑數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析、實(shí)施審計(jì)程序，最終得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法構(gòu)成了影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的一項(xiàng)重要因素，也間接地和檢查風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系?？偠灾瑢徲?jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中需要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素充分考慮進(jìn)去，并據(jù)此進(jìn)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的收集，并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)或者虛假陳述提供合理的保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]SmieliauskasW.云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法探析[J].審計(jì)研究，2012.

[2]陳偉，QiuRobin，劉思峰.一種基于數(shù)據(jù)匹配技術(shù)的審計(jì)證據(jù)獲取方法[J].計(jì)算機(jī)科學(xué)，2008.

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;特殊性;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2011年10月11日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，自2012年1月1日起施行。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，給出了明確的具體要求。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性

企業(yè)內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制都具有區(qū)別于其他企業(yè)的特殊性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制涉及到一個(gè)企業(yè)的方方面面，因而具有復(fù)雜性;第二，不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各不相同，而企業(yè)的內(nèi)部控制往往與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，因而具有專業(yè)性;第三，不同企業(yè)的內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)各不相同，因而具有不可比性。

鑒于企業(yè)內(nèi)部控制存在以上特殊性，因此內(nèi)部控制審計(jì)相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)而言，具有更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了一個(gè)不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)，主要包括以下內(nèi)容。

1.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：了解不全風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試失效風(fēng)險(xiǎn)。這兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，由于事前準(zhǔn)備工作不足，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況了解不足，以及審計(jì)程序設(shè)計(jì)不完善等主觀原因?qū)е碌摹?/p>

2.從被審計(jì)企業(yè)的客觀因素來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)部控制運(yùn)作有效性風(fēng)險(xiǎn)。這三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)都來(lái)自于被審計(jì)企業(yè)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)之前即已存在。針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只通過(guò)完善自身的工作是無(wú)法完全消除或減低的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)這部分風(fēng)險(xiǎn)格外重視，通過(guò)與被審計(jì)企業(yè)的有效溝通與協(xié)作來(lái)有效控制該部分風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施建議

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)企業(yè)，以及審計(jì)報(bào)告使用者三方面的主體。這三面對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果均存在不同的認(rèn)識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要同時(shí)兼顧三方主體的要求，要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制出具客觀公正的評(píng)價(jià)，還要盡量降低自身承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有一定的挑戰(zhàn)性。對(duì)此，本文從時(shí)間及空間兩個(gè)角度提出相關(guān)建議。

1.事前應(yīng)對(duì)、主動(dòng)預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)事先制定針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)規(guī)范措施。內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開始承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該先研究建立內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)流程，并制定相關(guān)的質(zhì)量控制系統(tǒng)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，做到以制度管人管事，在內(nèi)部控制審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上，做到及早識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素、有效消除或減少風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主動(dòng)了解內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)和能力。

企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性決定了該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和理論知識(shí)的研究，不斷更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能，從而達(dá)到事先主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.事中規(guī)范、隨時(shí)警惕可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（1）執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中盡可能設(shè)計(jì)科學(xué)合理的審計(jì)程序并嚴(yán)格執(zhí)行。科學(xué)合理的審計(jì)程序，能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)存在的重大問(wèn)題，還可以有效降低審計(jì)成本。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在審計(jì)業(yè)務(wù)從計(jì)劃到實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照審計(jì)指引的要求去做，將內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平以下。（2）在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)企業(yè)內(nèi)審部門的溝通。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要任務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)審人員比注冊(cè)會(huì)計(jì)師更了解本企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和運(yùn)行情況，以及風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)人員，審計(jì)時(shí)間相對(duì)有限，如果不能和企業(yè)內(nèi)審人員建立良好的溝通機(jī)制和合作關(guān)系，很難深入了解和評(píng)價(jià)該企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平，也就很難有效降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立相對(duì)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管制度，實(shí)現(xiàn)空間上的交叉審計(jì)。（1）建立并完善對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的技術(shù)含量較高，社會(huì)公眾很難對(duì)其工作進(jìn)行有效監(jiān)督，因此應(yīng)由政府相關(guān)監(jiān)管部門牽頭設(shè)立第三方監(jiān)督組織。該組織應(yīng)由獨(dú)立的相關(guān)專業(yè)人士組成，既獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象，又獨(dú)立于政府機(jī)構(gòu)，還要獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，該組織有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核和懲戒等職能，并受政府相關(guān)部門和社會(huì)大眾的監(jiān)督。（2）建立有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同業(yè)互查制度和并保證實(shí)施效果。同業(yè)互查制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)定期進(jìn)行相互檢查的一種行業(yè)內(nèi)監(jiān)督機(jī)制。由于只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師才最了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此通過(guò)有效的同業(yè)互查，可以最有效地發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出改進(jìn)建議、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間互為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，出于自身競(jìng)爭(zhēng)利益也好，出于保護(hù)本行業(yè)的信譽(yù)水平和社會(huì)評(píng)價(jià)也好，都不會(huì)包庇存在問(wèn)題的害群之馬。因此有效的同業(yè)互查能夠較好地保證審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪葉斌.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的幾個(gè)問(wèn)題[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011.11.

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論范文

【關(guān)鍵詞】管理者過(guò)度自信；審計(jì)費(fèi)用；財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

審計(jì)服務(wù)價(jià)格（即審計(jì)費(fèi)用）作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供專業(yè)服務(wù)所收取的報(bào)酬，在一定程度上體現(xiàn)了審計(jì)服務(wù)的供求均衡關(guān)系。而審計(jì)費(fèi)用的確定取決于審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)以及審計(jì)師與管理者之間的博弈都是影響審計(jì)費(fèi)用的重要因素。因此，我們通過(guò)管理層這個(gè)客戶群來(lái)檢驗(yàn)過(guò)度自信的管理者特質(zhì)與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。

從以往研究表明，過(guò)度自信的管理者投資對(duì)現(xiàn)金流敏感度更高，具有更強(qiáng)的投資沖動(dòng)：且過(guò)度投資的管理者往往會(huì)高估投資項(xiàng)目的盈利能力，低谷投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，從而認(rèn)為企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性要比實(shí)際低一些。過(guò)度自信的管理者往往會(huì)使用較為保守的會(huì)計(jì)行為、虛報(bào)樂(lè)觀的盈利、財(cái)務(wù)表報(bào)重述、進(jìn)行盈余管理操縱等。早前許多學(xué)者研究表明，管理者過(guò)度自信會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，盡管財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與管理者自信存在正相關(guān)關(guān)系，但是審計(jì)人員能否辨識(shí)管理者過(guò)度自信及其帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是我們值得關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。如果審計(jì)人員能夠辨識(shí)出管理者過(guò)度自信的特|。那么審計(jì)人員會(huì)改變審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)費(fèi)用來(lái)降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們認(rèn)為這會(huì)受到管理者過(guò)度自信引起的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的影響。

另一方面，如果過(guò)度自信的管理者并不重視審計(jì)服務(wù)所帶來(lái)的好處，在公司財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，他們就會(huì)極大程度的降低審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用的減少將會(huì)降低審計(jì)服務(wù)范圍和質(zhì)量，這會(huì)降低公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)也會(huì)使管理者進(jìn)行更多的盈余管理操縱。如果財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響更大，那么管理者過(guò)度自信與審計(jì)費(fèi)用就是正相關(guān)關(guān)系：如果管理者過(guò)度自信效應(yīng)影響更大，那么管理者過(guò)度自信與審計(jì)費(fèi)用就是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

從管理者特質(zhì)這一角度去研究其與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，增加了我們對(duì)審計(jì)費(fèi)用的管理態(tài)度的理解和補(bǔ)充了審計(jì)費(fèi)用的研究。本文有利于研究管理者過(guò)度自信的審計(jì)服務(wù)選擇與審計(jì)態(tài)度的研究，以及審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)管理者特質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的選擇。

二、管理者過(guò)度自信

管理者過(guò)度自信是可以從信息、能力以及風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)角度給出不同表述，但是管理者過(guò)度自信總是會(huì)表現(xiàn)出高估自身決策和信息準(zhǔn)確性的情況，從而高估公司未來(lái)業(yè)績(jī)，忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)理論，管理者追求私人利益的動(dòng)機(jī)會(huì)影響到他們對(duì)公司決策的選擇，管理者在決策中可能采取“磨洋工”行為，也可能利用企業(yè)的資源去實(shí)現(xiàn)私人利益。為了抑制管理者的這些機(jī)會(huì)主義行為，股東必須設(shè)計(jì)相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)管理者的工作積極性，降低管理者決策中的保守程度，此時(shí)，管理者的過(guò)度自信有助于提高其工作努力水平，在一定程度上有效緩解問(wèn)題。因此，過(guò)度自信的管理者是忠于股東的，其決策是由于自信而不是純粹的出于自身利益考慮。具體而言，管理者過(guò)度自信表現(xiàn)為管理者自以為己經(jīng)采取了有利于公司價(jià)值最大化的行為，但是實(shí)際上這種“理”已經(jīng)偏離了公司價(jià)值最大化的目標(biāo)。

根據(jù)資本結(jié)構(gòu)理論，管理者過(guò)度自信不僅帶來(lái)許多投資問(wèn)題，還會(huì)引起很多管理者、股東與債權(quán)人之間的沖突和問(wèn)題，過(guò)度自信的管理者的選擇有時(shí)也會(huì)影響公司價(jià)值。在審計(jì)費(fèi)用方面，也會(huì)有一定的約束作用，減少不必要費(fèi)用的支出，同時(shí)有利于公司市值管理工作的展開。企業(yè)管理者普遍存在過(guò)度自信的現(xiàn)象，過(guò)度自信使得管理者易于高估自己的能力和判斷的準(zhǔn)確性，低估自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，夸大自己對(duì)事件的控制能力和駕馭風(fēng)險(xiǎn)的水平，造成決策偏差，決策偏差也包括財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)偏差和審計(jì)服務(wù)選擇偏差。

三、審計(jì)費(fèi)用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和研究的深入，審計(jì)收費(fèi)也受到越來(lái)越多的因素影響，如客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。美國(guó)學(xué)者構(gòu)建了審計(jì)收費(fèi)定價(jià)模型，對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行研究，確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、客戶的談判等審計(jì)收費(fèi)的影響因素。研究表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)費(fèi)用就會(huì)越高。

從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來(lái)看，與財(cái)務(wù)報(bào)表有直接關(guān)聯(lián)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)費(fèi)用最主要的影響因素，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的關(guān)鍵點(diǎn)，從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)來(lái)看，確定正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為前提，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本，從而提升了審計(jì)收費(fèi)。盈余管理水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，盈余管理水平既影響審計(jì)成本，也影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。盈余管理水平越高，審計(jì)所需投入的資源越多，審計(jì)成本也就越高；另外，盈余管理水平越高，訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大，也會(huì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)影響審計(jì)費(fèi)用?？傊?，可以看出審計(jì)定價(jià)是會(huì)受到財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的影響，其中盈余管理風(fēng)險(xiǎn)是很多學(xué)者研究的一個(gè)方面。

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避措施

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中遇到了良好的發(fā)展契機(jī)，并且也面臨著巨大的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，只有不斷發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，才能實(shí)現(xiàn)自我約束及自我監(jiān)督，保持在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中立足于不敗之地。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屬于國(guó)家企業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)督的重要部分，所以需要采取合理措施強(qiáng)化防范及控制，相關(guān)的企業(yè)審計(jì)工作人員在具體的實(shí)踐中，應(yīng)該避免細(xì)節(jié)上可能出現(xiàn)的失誤，減少企業(yè)發(fā)展中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體含義及特征

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在著不確定性及可能性等特點(diǎn)，因此，在正常的情況下，相關(guān)的審計(jì)結(jié)論應(yīng)該與具體事實(shí)相符。由于受到眾多客觀因素的影響，結(jié)論與事實(shí)之間不一致，其中存在著一定的偏差，這種偏差就是企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。內(nèi)部審計(jì)工作的開展，重點(diǎn)是依靠相關(guān)的工作人員來(lái)具體操作，由此可知，他們就是風(fēng)險(xiǎn)的主體。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)出普遍性及客觀性、可控性特點(diǎn)，所以在與社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)比中，特征基本相一致?？陀^性體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的審計(jì)工作流程中，不會(huì)隨意消除，因此只能依靠采取的具體措施減少風(fēng)險(xiǎn)的損失。普遍性在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在于每一個(gè)環(huán)節(jié)，所以任何環(huán)節(jié)上出現(xiàn)失誤，都會(huì)影響具體的審計(jì)結(jié)論?？煽匦詣t是在審計(jì)流程中，只要采取措施，就能實(shí)現(xiàn)具體的控制效果。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因

當(dāng)代企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要是由多方面原因共同作用產(chǎn)生的，因此需要綜合多方面考慮其產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，適當(dāng)?shù)牟扇?duì)策加以解決。

（一）內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

在國(guó)家的企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，私企規(guī)模和數(shù)量越來(lái)越龐大，面對(duì)這種情況，雖然為國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了活力，但是由于眾多私企領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有掌握先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)缺乏相應(yīng)的制度規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)，以至于過(guò)于重視經(jīng)濟(jì)效益，忽視了現(xiàn)實(shí)價(jià)值。某些領(lǐng)導(dǎo)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面的重視程度不足，但是在財(cái)務(wù)方面投入了眾多精力，卻沒(méi)有落實(shí)審計(jì)工作的具體流程?，F(xiàn)代化管理理念將審計(jì)作為一項(xiàng)企業(yè)的具體工作，但是目前私企經(jīng)營(yíng)中，領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)自身進(jìn)行深刻檢討，相反過(guò)于追求盲目的經(jīng)濟(jì)效益，使得管理思想嚴(yán)重落后，審計(jì)部門形同虛設(shè)。

（二）監(jiān)督管理不到位

目前，國(guó)家的一些企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上認(rèn)知不足，相應(yīng)的工作技能也無(wú)法達(dá)到俗跡使得財(cái)務(wù)管理及控制過(guò)程相背離，無(wú)法滿足企業(yè)的實(shí)際需要。某些企業(yè)雖然設(shè)置了財(cái)務(wù)部門，但是相關(guān)的監(jiān)督管理部門卻沒(méi)有設(shè)置，這就給一些不法分子創(chuàng)造了可乘之機(jī)，讓他們更加便利的在報(bào)表上做手腳，通過(guò)相關(guān)的調(diào)查顯示，財(cái)務(wù)人員占有很大的比重，參與經(jīng)濟(jì)犯罪，而出現(xiàn)這種情況的原因就是缺乏審計(jì)部門與監(jiān)督部門的管理，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)阻礙。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)較低

審計(jì)工作對(duì)于相關(guān)人員的要求極高，并且其發(fā)展的歷程在我國(guó)起步較晚，仍舊缺乏較為專業(yè)、國(guó)際化的審計(jì)人員。在實(shí)際工作的過(guò)程中，某些審計(jì)人員為了追求經(jīng)濟(jì)效益，往往忽視了自身的職業(yè)操守，甚至于將自己的個(gè)人私利擺在首位，出具帶有個(gè)人意愿的審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤。

（四）審計(jì)部門獨(dú)立性較差

按照國(guó)際化審計(jì)規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性。但是由于國(guó)家審計(jì)工作起步較晚，各項(xiàng)體制尚不健全，所以在一定程度上嚴(yán)重影響了職能的發(fā)揮，特別是行政部門的干預(yù)，讓審計(jì)工作人員的判斷力及審判標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了偏差，從而導(dǎo)致制作的審計(jì)報(bào)告失去了公平性。

三、規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

（一）提高現(xiàn)代化管理意識(shí)

不管是哪一個(gè)企業(yè)，管理層及決策層是最關(guān)鍵的兩個(gè)組成部分，現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展中，由于管理層領(lǐng)導(dǎo)缺乏最基本的現(xiàn)代化管理理念，所以在工作嚴(yán)格落實(shí)的情況下，只看重企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并沒(méi)有關(guān)注其他部門的密切配合。為了確保企業(yè)更好的發(fā)展，管理者的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)應(yīng)該格外重視，需要掌握最先進(jìn)的現(xiàn)代化企業(yè)管理理論，加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)管理制度，建立健全相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制，避免因相互牽制導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度

企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部監(jiān)督力度的增強(qiáng)，讓監(jiān)督部門在企業(yè)發(fā)展中的各個(gè)環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其作用，防止出現(xiàn)徇私舞弊的行為。審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)運(yùn)行的重要保障，因此在內(nèi)部監(jiān)督力度加強(qiáng)的過(guò)程中，格外關(guān)注其對(duì)審計(jì)部門的落實(shí)程度，由此及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違法事件及相關(guān)的責(zé)任人，從而加以嚴(yán)肅處理，起到以儆效尤的重要作用。

（三）提高工作人員的素質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)工作人員的責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化他們的職業(yè)道德教育，使其明確自身工作的重要性，不能因?yàn)槿魏卫娣艞壸陨淼穆殬I(yè)操守，在提升自身道德修養(yǎng)的基礎(chǔ)上，秉承著公平、公正、實(shí)事求是的工作姿態(tài)來(lái)投入審計(jì)工作，切實(shí)落實(shí)到每一個(gè)制作審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中。

（四）增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性

審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)工作人員應(yīng)該獨(dú)立工作，其他部門不可以隨意干擾審計(jì)部門，確保其獨(dú)立性工作模式，審計(jì)人員需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管控。按照相應(yīng)的審計(jì)流程操作審計(jì)工作，采用最科學(xué)、最合理的方式進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。此外，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，需要重視公允審計(jì)報(bào)告的重要價(jià)值，不能讓其他非審計(jì)人員利用經(jīng)濟(jì)手段對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行誘惑，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)審計(jì)工作是企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中不可缺少的組成部分，因此需要采取合理對(duì)策適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因，加強(qiáng)工作人員的意識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)部門獨(dú)立性，管理層領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)管理職能，合理的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)結(jié)果更具公允性。

參考文獻(xiàn)：

[1]解傳珍.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避措施淺議[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，14：246+254.

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論范文

還比如，王廣明、沈輝在《試論供給導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》（《會(huì)計(jì)研究》，)年第)期）一文中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)人員對(duì)存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，由于審計(jì)意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”，基于這一定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)"控制風(fēng)險(xiǎn)"檢查風(fēng)險(xiǎn)"訴訟風(fēng)險(xiǎn)其中的訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指“已審會(huì)計(jì)報(bào)表中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別存在審計(jì)主體未能察覺(jué)的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而導(dǎo)致審計(jì)主體主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”。這一定義及該文中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操作概念的定義均把損失界定為“主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任的損失”，認(rèn)為“沒(méi)有承擔(dān)法律責(zé)任的損失都不具有重要性”，雖然說(shuō)明了損失“既指由法庭判決被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任從而遭受損失，也指審計(jì)方主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任而私下和解的損失”，但這樣的損失不包括政府監(jiān)督部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出的違紀(jì)處理給事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的損失等其他與法律訴訟無(wú)關(guān)的損失。在我國(guó)現(xiàn)階段的法律制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了因執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)涉及訴訟外，因執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)而成為被告的可能性很低，而且在訴訟中主要的舉證責(zé)任由原告承擔(dān)，這樣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能性很小，即訴訟風(fēng)險(xiǎn)接近于零。但是，有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的處罰，也因此在經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上受到了很大的影響。所以筆者認(rèn)為在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中增加的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)具有稍為廣泛的內(nèi)涵，增加非法律訴訟因素的影響，即承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，這樣才有利于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)質(zhì)量的提高。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義還有很多種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定，導(dǎo)致其遭受損失的可能性。在這一定義中，風(fēng)險(xiǎn)主體是“審計(jì)主體”，即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)原因是“發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定”；而風(fēng)險(xiǎn)后果也就是“遭受損失”，它包括被法院判決承擔(dān)的法律責(zé)任，仲裁和在庭外和解中形成的賠償，受到政府監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等的處罰，聲譽(yù)遭受損害等各種損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，對(duì)審計(jì)主體而言，其帶來(lái)的損失主要有直接損失和間接損失兩部分。直接損失主要是經(jīng)濟(jì)損失，包括訴訟判決、仲裁或協(xié)商的賠償和監(jiān)管部門沒(méi)收非法所得、罰款等導(dǎo)致的有形資產(chǎn)的減少，支付的訴訟費(fèi)用，為處理索賠或爭(zhēng)執(zhí)而付出的協(xié)商費(fèi)用等。而間接損失主要是獲利能力損失，主要包括事務(wù)所被撤銷或暫停執(zhí)業(yè)、取消或暫停特許業(yè)務(wù)資格等處罰，以及對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)的影響等，雖然不是直接的經(jīng)濟(jì)損失，卻使事務(wù)所的獲利能力被強(qiáng)制消滅或降低，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮。下文將就基于本文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行分析。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性，不能夠準(zhǔn)確計(jì)量其大小，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平在不同的環(huán)境中、在不同的審計(jì)項(xiàng)目上是有大小之分的。審計(jì)人員可以利用相關(guān)信息，根據(jù)個(gè)人的職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行估計(jì)。具體工作中利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估測(cè)是一種基本的方法，即分別對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，估測(cè)其大小，然后利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算得出終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)要素，其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的條件下，因承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任而遭受損失的可能性。

關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。我們知道審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任既包括在法律訴訟中被判決承擔(dān)行政、民事或刑事責(zé)任，也包括受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)等管理機(jī)構(gòu)的處罰，還包括在協(xié)商中答應(yīng)賠償?shù)雀鞣N情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與訴訟風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別所在。由于即使審計(jì)主體出具的審計(jì)報(bào)告意見不適當(dāng)，也有可能不被審計(jì)報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)，審計(jì)主體出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告并不一定會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，或者說(shuō)帶來(lái)的承擔(dān)責(zé)任損失具有不確定性，因此有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素。對(duì)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)應(yīng)考慮以下因素的影響：

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的可能性鐘希余：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建及其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的應(yīng)用雖然經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在審計(jì)主體存在不當(dāng)行為情況下，會(huì)引起相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的重視，在調(diào)查經(jīng)營(yíng)失敗的原因的同時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗。因此，如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導(dǎo)致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項(xiàng)目的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高。（二）審計(jì)報(bào)告使用人的多少被審計(jì)單位的股東、債權(quán)人及其他的審計(jì)報(bào)告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關(guān)注審計(jì)意見，同時(shí)審計(jì)主體的不當(dāng)行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責(zé)任。因此，對(duì)于上市公司進(jìn)行審計(jì)面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)要大于對(duì)非上市公司進(jìn)行審計(jì)。

（三）審計(jì)的法律環(huán)境與審計(jì)相關(guān)的法律制度越健全，審計(jì)主體的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)越高，例如自年月最高人民法院《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問(wèn)題的批復(fù)》以后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例多達(dá)%余例。而到目前為止，除驗(yàn)資以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)涉及訴訟的很少，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償?shù)脑V訟。隨著社會(huì)公眾法律意識(shí)的增強(qiáng)和相應(yīng)法律制度的健全，審計(jì)人員所面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)的概念，是由多種風(fēng)險(xiǎn)因素共同作用的結(jié)果。因此，審計(jì)職業(yè)界和審計(jì)研究人員都致力于研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，期望能把風(fēng)險(xiǎn)要素歸入到一個(gè)模型中。前已述及，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在"’(年的第)號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書（),）中提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn)這一模型已被大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第"號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中也有“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”的闡述，并給出了相應(yīng)的定義。

上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相適應(yīng)的，但與本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不相適應(yīng)，在本文提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn).承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一模型在),中的模型的基礎(chǔ)上增加了承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一風(fēng)險(xiǎn)要素，其理由已在前面述及。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制前已述及，有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也應(yīng)該充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括三個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。下文將分析這三個(gè)階段中應(yīng)該如何結(jié)合承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段、充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)單位。承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的一個(gè)基本概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須慎重選擇被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇正直的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問(wèn)題：一是管理層的品格和聲譽(yù)；二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛；三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重；四是有無(wú)特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等。/、考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，確定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)的多少是審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同關(guān)心的問(wèn)題，收費(fèi)過(guò)高，會(huì)使一些效益不高的企業(yè)很難享受到審計(jì)的專門服務(wù)；收費(fèi)過(guò)低，又無(wú)法吸引高素質(zhì)的人才從事審計(jì)職業(yè)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法承受該職業(yè)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終造成審計(jì)服務(wù)短缺。為此，恰當(dāng)?shù)嘏c被審計(jì)單位商定審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及付費(fèi)方式與時(shí)間，是審計(jì)計(jì)劃階段的一個(gè)很重要的工作內(nèi)容。(、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)成員。針對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模大小和環(huán)境的復(fù)雜程度，考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)大小，選派合適審計(jì)人員，這是有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。審計(jì)小組成員應(yīng)熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)的專業(yè)知識(shí)以及某些特殊行業(yè)的特有會(huì)計(jì)問(wèn)題。另外，選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)需要考慮審計(jì)小組的凝聚力、內(nèi)部氛圍以及相互之間的配合與協(xié)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理分工搭配。、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和抽樣規(guī)模。根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，可以確定審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)抽樣的規(guī)模。一般認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)充分，檢查風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)時(shí)間可短些，抽樣規(guī)模可小些；反之，則相反。

（二）審計(jì)實(shí)施階段、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量低的一個(gè)主要原因就是審計(jì)主體不能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，存在著遺漏重要的審計(jì)程序，或“一味地生搬硬套獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的條款，機(jī)械地‘走程序———收集證據(jù)’了事，從表面看獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實(shí)質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)”等許多問(wèn)題。嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，需要審計(jì)人員從實(shí)質(zhì)上理解和執(zhí)行準(zhǔn)則、深入了解被審計(jì)單位的情況、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎、充分運(yùn)用職業(yè)判斷、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這樣就可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且當(dāng)審計(jì)主體受到不公正的指責(zé)和控告時(shí)，也可以以此證明自身不存在過(guò)失和欺詐行為，免受損失。"、合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)是指最容易使會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的交易、事項(xiàng)或跡象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的相關(guān)資料應(yīng)包括名稱、表現(xiàn)形式涉及的主要會(huì)計(jì)科目、應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序、已有案例、相關(guān)的最新法規(guī)等項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，并將相關(guān)資料傳達(dá)到全體審計(jì)人員，可以引起審計(jì)人員的重視，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中予以重點(diǎn)檢查甚至進(jìn)行詳查，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤或舞弊，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置主要根據(jù)事務(wù)所自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，因?yàn)檫@些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)符合本事務(wù)所和相對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位的實(shí)際情況。另外還應(yīng)根據(jù)媒體介紹的案例，結(jié)合自身的具體情況經(jīng)過(guò)分析、篩選，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，以吸取同行的教訓(xùn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置不是一勞永逸的，事務(wù)所要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和審計(jì)環(huán)境的變化，適時(shí)修改和增減已設(shè)置的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。、注重審計(jì)證據(jù)的取得。對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)查證的過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是取得審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，審計(jì)時(shí)要把主要精力和時(shí)間放在取得審計(jì)證據(jù)上。對(duì)什么事情都要言之有“證”，盡量少發(fā)表推理性意見，要以取得確鑿的審計(jì)證據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。、注重審計(jì)工作底稿的規(guī)范。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規(guī)范程度和記錄內(nèi)容是否完備。完備的審計(jì)工作底稿不僅有利于審計(jì)報(bào)告的歸納總結(jié)，而且有利于發(fā)生訴訟時(shí)進(jìn)行辯護(hù)。審計(jì)人員應(yīng)避免在審計(jì)過(guò)程中心里明白，而在事后寫報(bào)告時(shí)又不敢肯定，這樣即使勉強(qiáng)地發(fā)表了審計(jì)意見，也很容易出現(xiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段、絕不簽發(fā)與事實(shí)不符的報(bào)告。有的客戶為達(dá)到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求出具不符合事實(shí)的報(bào)告，對(duì)這樣的要求審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決拒絕，而不能見利忘義，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條也對(duì)此進(jìn)行了明確的規(guī)定。"、語(yǔ)言表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)報(bào)告不僅要條理清楚，簡(jiǎn)練暢達(dá)，關(guān)鍵還要措辭準(zhǔn)確。對(duì)審計(jì)無(wú)誤的事項(xiàng)要準(zhǔn)確地表達(dá)清楚，對(duì)沒(méi)有審計(jì)的事項(xiàng)不要發(fā)表意見，對(duì)已經(jīng)查證但依據(jù)不足的事項(xiàng)應(yīng)予以說(shuō)明。、對(duì)所出具的報(bào)告的監(jiān)督檢查。審計(jì)報(bào)告在報(bào)出前，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)、并具有一定經(jīng)驗(yàn)的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程（包括委托協(xié)議書、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等）進(jìn)行復(fù)查。對(duì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見要逐條和審計(jì)證據(jù)核對(duì)，把握?qǐng)?bào)告發(fā)出前的最后一關(guān)，杜絕發(fā)出有風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告。

（四）從事務(wù)所全局來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的措施、提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)要由審計(jì)人員來(lái)操作，風(fēng)險(xiǎn)控制的方法也需要人去實(shí)施，如果審計(jì)人員的素質(zhì)不提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)從談起。事務(wù)所應(yīng)從招收員工和職業(yè)培訓(xùn)等方面入手，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)技術(shù)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使審計(jì)人員勤勉盡責(zé)，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然的獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。"、參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)高社會(huì)責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，事務(wù)所即使足夠重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)法律制度的建立健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任會(huì)不斷增大，風(fēng)險(xiǎn)事故帶來(lái)的損失可能是巨大的。事務(wù)所只有避免因賠償和支付罰金能力不足而導(dǎo)致破產(chǎn)，才能生存下去。