審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用范文

一、抓住信息系統(tǒng)審計(jì)這個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)，在制度保障上下功夫

當(dāng)前，新余市正全力打造政府?dāng)?shù)字化綜合辦公平臺(tái)，推動(dòng)“智慧新余”建設(shè)，一些單位各自推出了“金?！薄ⅰ敖饘彙?、“金盾”、“金財(cái)”等信息系統(tǒng)工程，政府部門信息化應(yīng)用水平逐步深化，投入不斷加大，作為審計(jì)機(jī)關(guān)，要努力適應(yīng)信息化快速推進(jìn)的新形勢(shì)，進(jìn)一步拓展審計(jì)領(lǐng)域，在信息系統(tǒng)審計(jì)上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。

1.進(jìn)行先行試點(diǎn)。走訪相關(guān)的部門、單位、企業(yè)，掌握被審計(jì)單位的基本情況，搜集相關(guān)的政策、法規(guī)，在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)的必要性、項(xiàng)目的可行性、審計(jì)的難度、預(yù)期的目標(biāo)等進(jìn)行充分的評(píng)估，切實(shí)保證信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、針對(duì)性和可行性。可通過走訪市發(fā)改委、工信委等部門調(diào)查了解全市各部門近年來信息系統(tǒng)報(bào)批、立項(xiàng)、投資、使用等基本情況，摸清全市信息系統(tǒng)的總體情況，確定試點(diǎn)項(xiàng)目，逐步探索，積累經(jīng)驗(yàn)，再進(jìn)行推廣，每年安排1～2個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，形成信息系統(tǒng)審計(jì)的常態(tài)化。如對(duì)近年來政府投資信息化項(xiàng)目硬件資源的配置、管理和使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為試點(diǎn)。

2.選擇審計(jì)重點(diǎn)。選擇一些公共性、民生性信息系統(tǒng)作為審計(jì)重點(diǎn)，如選擇城市應(yīng)急系統(tǒng)、天網(wǎng)工程等事關(guān)百姓生產(chǎn)生活安全的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，以提高信息資源開發(fā)、利用與共享能力，提高決策效率。如對(duì)城市應(yīng)急聯(lián)動(dòng)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，有助于形成城市公安、交警、消防、急救、防洪、防震、防火、防空、安全等公共事業(yè)的統(tǒng)一指揮調(diào)度平臺(tái)，使分散資源得以互聯(lián)和共享，提高城市綜合管理和處理特殊、突發(fā)、應(yīng)急、重大事件的快速反應(yīng)能力。

3.建立健全制度。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)和安排，可建立健全信息系統(tǒng)審計(jì)招投標(biāo)制度、引入?yún)f(xié)審單位制度、協(xié)審工作考核及付費(fèi)制度、信息系統(tǒng)審計(jì)辦法等一系列制度，以有效保障信息系統(tǒng)審計(jì)有序推進(jìn)。

4.確定審計(jì)目標(biāo)。圍繞六個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：一是合法合規(guī)性，審查和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理、運(yùn)營是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章等；二是安全性，審查和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)資源是否得到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄露系統(tǒng)中的信息。相關(guān)安全制度是否齊全，執(zhí)行是否到位等；三是可靠性，審查和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)是否能夠準(zhǔn)確、穩(wěn)定運(yùn)行，是否有效保證業(yè)務(wù)的正確運(yùn)行；四是有效性，審查和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的功能是否滿足業(yè)務(wù)目標(biāo)的需要，是否達(dá)到了信息系統(tǒng)建設(shè)的設(shè)計(jì)目標(biāo)；五是真實(shí)性，審查和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否完善，是否能為所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確性提供合理保證；六是效率和效益性，審查和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)是否通過較低的資源投入而獲取合理的預(yù)期收益或達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，投資是否合理，是否充分發(fā)揮了信息系統(tǒng)的作用。

二、找準(zhǔn)政府投資工程審計(jì)這個(gè)切入點(diǎn)，在公開招標(biāo)引入?yún)f(xié)審單位上求實(shí)效

隨著政府投資工程的不斷加大，政府投資工程審計(jì)的任務(wù)更重，要求更高，范圍更廣。如何使國家審計(jì)機(jī)構(gòu)騰出更多時(shí)間專注于開展重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，努力提高政府資金投資效益比，使政府建設(shè)資金發(fā)揮最大效益，需要我們借鑒信息系統(tǒng)審計(jì)的一些行之有效的做法，大膽創(chuàng)新，采取公開招標(biāo)方式選擇一些資質(zhì)較高、信譽(yù)較好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與國家審計(jì)工作，改變以往私相授受、隨意指定協(xié)審單位的傳統(tǒng)做法，以有效彌補(bǔ)國家審計(jì)力量不足，整合社會(huì)審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)工作方法，防范審計(jì)任務(wù)分配的廉政風(fēng)險(xiǎn)，杜絕審計(jì)任務(wù)分配權(quán)力尋租，實(shí)現(xiàn)審計(jì)績(jī)效最大化。

1.進(jìn)行公開招標(biāo)。建立社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)備選庫，制定評(píng)標(biāo)細(xì)則，委托市公共資源交易中心《政府投資工程審計(jì)協(xié)審服務(wù)采購》招標(biāo)公告，選定2～3家具備工程造價(jià)咨詢執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為協(xié)審單位。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理。對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)、工作要求、工作紀(jì)律、人員安排、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)質(zhì)量等方面作出明文規(guī)定，同時(shí)建立審計(jì)質(zhì)量保證金制度。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在實(shí)施每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目前，應(yīng)當(dāng)繳納一定數(shù)額的審計(jì)質(zhì)量保證金。項(xiàng)目審結(jié)后，經(jīng)驗(yàn)收確認(rèn)沒有質(zhì)量問題和違反相關(guān)規(guī)定行為的，全額退還保證金。

3.支付協(xié)審費(fèi)用。制訂協(xié)審費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)，按基本審計(jì)費(fèi)和效益審計(jì)費(fèi)分別進(jìn)行支付。

4.開展業(yè)務(wù)考核。為加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督，對(duì)協(xié)審中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)考核。根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)紀(jì)律和執(zhí)業(yè)形象、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與市審計(jì)局及建設(shè)單位依法依規(guī)履行工作手續(xù)、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定執(zhí)行情況、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)管理規(guī)定執(zhí)行情況進(jìn)行量化考核，按得分高低對(duì)參與協(xié)審工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)排出名次，實(shí)行末位淘汰制，以便補(bǔ)充其他符合條件的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與協(xié)審工作。考核結(jié)果實(shí)行通報(bào)，并作為下一年度安排審計(jì)項(xiàng)目的依據(jù)。

三、把握財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)這個(gè)突破點(diǎn)，在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金審計(jì)全覆蓋上做文章

為增強(qiáng)信息化條件下財(cái)政審計(jì)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和預(yù)警作用，從即時(shí)性、有效性、規(guī)范性上把握財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)一步構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金審計(jì)全覆蓋，加快財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)勢(shì)在必行。

1.在線采集數(shù)據(jù)。財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行適時(shí)聯(lián)網(wǎng)采集和傳輸，使得審計(jì)數(shù)據(jù)得到動(dòng)態(tài)更新，審計(jì)人員足不出戶，就能對(duì)財(cái)政總預(yù)算管理、財(cái)政資金撥付、各部門預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)并進(jìn)行跟蹤核查。

2.實(shí)時(shí)分析數(shù)據(jù)。財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)采集、實(shí)時(shí)分析、動(dòng)態(tài)預(yù)警等功能，初步實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)工作從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、事后審計(jì)向事中審計(jì)、單一現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。以國庫支付明細(xì)為基點(diǎn)向支付時(shí)間、預(yù)算單位、預(yù)算科目、摘要等維度延伸，以財(cái)政預(yù)算指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)財(cái)政支出狀況，顯示預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，檢查預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行率，達(dá)到對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題。

第2篇：審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用范文

摘 要 本文從審計(jì)“免疫系統(tǒng)”出發(fā)，在介紹審計(jì)免疫系統(tǒng)論基本理論的基礎(chǔ)上，探討了內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建，并提出了內(nèi)部審計(jì)踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施，進(jìn)而指出審計(jì)免疫系統(tǒng)論在加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)中所起的作用，對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

關(guān)鍵詞 審計(jì) 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計(jì) 思考

一、引言

“現(xiàn)代國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’”該觀點(diǎn)是由審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國審計(jì)工作會(huì)議上首次提出的。此后，劉家義審計(jì)長(zhǎng)又于2008年提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步闡述了審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”在世界審計(jì)理論中享有獨(dú)一無二的地位，這是因?yàn)槠涫且灾袊厣珜徲?jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，是對(duì)中國特色社會(huì)主義國家審計(jì)制度的更高定位。由此可見，這一理論不僅豐富了國家審計(jì)工作的內(nèi)涵，創(chuàng)新了審計(jì)工作的方式方法，拓展了審計(jì)工作的外延，還對(duì)如何更好地預(yù)防腐敗，履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)監(jiān)控職責(zé)等審計(jì)實(shí)務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計(jì)，以是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)、有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為其出發(fā)點(diǎn)，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，基于此，組織需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警，需要及時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控，以幫助組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而，我國內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé)，該領(lǐng)域的整體水平較低，內(nèi)部審計(jì)因現(xiàn)代管理實(shí)踐不斷的發(fā)展、民間審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計(jì)部門仍采用過時(shí)的審計(jì)技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴(yán)重的生存和發(fā)展問題。但是，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的提出和實(shí)施有助于擺脫我國內(nèi)部審計(jì)工作的瓶頸，極大的拓展并推動(dòng)著我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說，可謂是一次重大的審計(jì)理論創(chuàng)新。

基于此，本文從審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)出發(fā)，探討其在加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)中所起的作用，對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。下文將首先介紹審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論，其次對(duì)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了探討，最后提出了內(nèi)部審計(jì)踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。

二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論

在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下，不僅使審計(jì)視角、審計(jì)范圍和審計(jì)作用等方面發(fā)生了重大變化，審計(jì)功能和審計(jì)本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵，更是對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新，推動(dòng)了審計(jì)基礎(chǔ)理論的進(jìn)一步研究，為建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義審計(jì)理論體系做出了重要貢獻(xiàn)。

“疫”指的是病毒或疾病，這是生物學(xué)對(duì)“疫”的解釋，也是人們普遍認(rèn)可的一種說法，就人體免疫系統(tǒng)而言，它是指人體具有通過防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么，審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”，可以被理解為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”（潘學(xué)模，2009），這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點(diǎn)。國家就好比是一個(gè)大系統(tǒng)，而何一個(gè)國家在其運(yùn)行過程中都不可避免會(huì)遇到各種阻礙和風(fēng)險(xiǎn)，因此，為使經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展，必須實(shí)施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險(xiǎn)。此外，從制度角度看，當(dāng)今社會(huì)中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的障礙和風(fēng)險(xiǎn)，因而“屢查屢犯”也可以被認(rèn)為是一種“疫”。然而，不論是哪種形式的“疫”，都需要一種可以對(duì)其進(jìn)行抵御和化解的機(jī)制，審計(jì)就充當(dāng)了這種角色，即具有國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種“免疫”能力。

可見，將審計(jì)形象的比喻為國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，是利用仿生學(xué)原理對(duì)審計(jì)免疫系統(tǒng)論的全新闡釋，不僅豐富了審計(jì)的內(nèi)涵，拓展了審計(jì)工作的外延，還從戰(zhàn)略高度上對(duì)審計(jì)職能的進(jìn)一步梳理和確定，更是對(duì)審計(jì)本質(zhì)的全新闡釋，它是重大的理論創(chuàng)新，為我國審計(jì)事業(yè)明確了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

與人體免疫系統(tǒng)相似，作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)，在國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能：第一，預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能，通過提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的危害，以起到預(yù)警的作用，也就是說，審計(jì)預(yù)防是審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能，為杜絕審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的類似問題再次發(fā)生，審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)問題的原因進(jìn)行分析后，對(duì)相關(guān)制度和法規(guī)進(jìn)行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能，是指為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的危害，審計(jì)的揭示功能被認(rèn)為是審計(jì)免疫系統(tǒng)的核心。

三、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建

審計(jì)免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成，而內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)則被認(rèn)為是其中最重要的一個(gè)子系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)在審計(jì)免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨(dú)特的特征，還與和其他幾個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用，但是，不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論角度來看，還是從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)而言，內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)均提供了一種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能，不僅可以及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運(yùn)行中存在的問題，及時(shí)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警，還能對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對(duì)整個(gè)國家社會(huì)而言，其中各個(gè)單位的內(nèi)部控制加強(qiáng)了，內(nèi)部審計(jì)提高了，就會(huì)降低出現(xiàn)問題的概率，而在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)則起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)的外部環(huán)境也會(huì)隨著其內(nèi)部審計(jì)的變化而發(fā)生改善，以有效地發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)的“免疫”功能。那么，為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)進(jìn)一步增加評(píng)價(jià)和咨詢的功能。

雖然內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)內(nèi)部，但是企業(yè)中一個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)因內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善，其他審計(jì)組織的壓力也會(huì)在整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計(jì)則構(gòu)成了審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。

四、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)有效實(shí)施的途徑

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)行過程中存在著許多的不足和缺陷，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來改變現(xiàn)狀，提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（一）夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基

內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出是對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的重新詮釋和定位，建立了一個(gè)全面的、系統(tǒng)的理念體系。科學(xué)的審計(jì)理念就是要貫徹落實(shí)馬克思的科學(xué)發(fā)展觀，用這種觀點(diǎn)去探索審計(jì)工作規(guī)律、把握審計(jì)的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計(jì)工作中，就是要求內(nèi)審人員樹立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)理念。因此，要做到夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基，須從以下三個(gè)方面著手：第一，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)體系，以樹立科學(xué)的審計(jì)理念。第二，在實(shí)現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計(jì)職能。第三，以提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“免疫力”作為內(nèi)部審計(jì)的工作重心。

（二）健全我國相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度

完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮功能作用，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ)，然而，目前我國仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的工作，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但其屬于法規(guī)層次，法律效力不高，先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念沒有囊括其中，不能很好的保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。因此，要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，加快立法建設(shè)是基礎(chǔ)，尤其需完善我國內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)這是因?yàn)樵凇吨腥A人民共和國審計(jì)法》的指導(dǎo)下，針對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念，制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計(jì)法。該法應(yīng)具有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念視角，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能，體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)性，明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、職能和作用等問題，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供強(qiáng)有力的法律支持，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，為內(nèi)部審計(jì)合法、有序地開展提供法律保障。除此之外，還需健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、建立組織自身內(nèi)部審計(jì)制度以進(jìn)一步確保相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效實(shí)施。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作處處受限，各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，降低了內(nèi)部審計(jì)人員積極性?；诖耍紫?，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門，成為一個(gè)獨(dú)立的部門。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是否具有較高的獨(dú)立性，直接受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次，改善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的制約。再次，需進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色，內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。最后，為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)“免疫”功能，提高內(nèi)審人員的工作熱情，組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制，進(jìn)而提高內(nèi)審人員積極性。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作模式

企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益，而內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”，最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，并主要從擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容；建立內(nèi)部控制評(píng)審制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施以及推進(jìn)跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)開展等三種渠道著手，積極探索“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標(biāo)、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計(jì)模式，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能，切實(shí)維護(hù)出資人根本利益，強(qiáng)化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理水平，實(shí)現(xiàn)力爭(zhēng)在應(yīng)變中求發(fā)展，在發(fā)展中求創(chuàng)新，即實(shí)現(xiàn)以常規(guī)審計(jì)向管理效益審計(jì)，傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計(jì)方式和手段的轉(zhuǎn)變。

（五）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法

首先，督促企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的同時(shí)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。鑒于企業(yè)的生存與發(fā)展會(huì)受到不同層面各種風(fēng)險(xiǎn)的威脅，那么風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象選擇中的關(guān)鍵性因素進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，這也就要求內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向選擇審計(jì)對(duì)，在工作時(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)為中心，在經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域運(yùn)用更多有效的審計(jì)資源。其次，采用內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)手段。企業(yè)的經(jīng)營管理方式和運(yùn)行環(huán)境隨著日益發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)、電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技術(shù)提出了更高的要求，進(jìn)而也對(duì)審計(jì)軟件和審計(jì)技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新具有更大的需求。最后，建立內(nèi)部審計(jì)免疫檢測(cè)系統(tǒng)。基于提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的主要作用機(jī)理，通過建立一種對(duì)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)分析過程的免疫檢測(cè)系統(tǒng)，可以進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量。

五、結(jié)語

順應(yīng)時(shí)展而產(chǎn)生的審計(jì)免疫系統(tǒng)論，不僅完善和發(fā)展了審計(jì)內(nèi)涵和審計(jì)職能，更是深化了審計(jì)本質(zhì)，鑒于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、完善公司治理以及增加企業(yè)價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)的根本目的，本文從當(dāng)前審計(jì)免疫系統(tǒng)理論出發(fā)，在解讀了內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上，指出內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)是審計(jì)免疫系統(tǒng)中一個(gè)至關(guān)重要的組成部分，并提出實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)踐行“免疫系統(tǒng)”功能的主要途徑。為增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的實(shí)施不僅需要遵循國家審計(jì)免疫系統(tǒng)論領(lǐng)導(dǎo)，還需要結(jié)合企業(yè)的自身情況。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馬玉珍，徐行恕.構(gòu)建審計(jì)免疫系統(tǒng)理論框架的思考.廣州商學(xué)院學(xué)報(bào).2010年第1期.

[3]牛波.對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的思考.中國審計(jì).2010年第4期.

第3篇：審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用范文

關(guān)鍵詞：小水電行業(yè)；會(huì)計(jì)核算

一、小水電行業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)核算改革的必要性分析

1　會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是指通過一系列的手段，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營管理中已發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、總結(jié)及評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，對(duì)于水電行業(yè)的未來進(jìn)行預(yù)測(cè)，以對(duì)管理者的決策提供有效地、客觀合理的信息。會(huì)計(jì)核算是基于對(duì)數(shù)據(jù)的積累，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程實(shí)施的量化研究。其最基本的要求是客觀準(zhǔn)確、全面深入的對(duì)會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行及時(shí)的核算。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算主要是通過對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督、核算，以此為基礎(chǔ)為政府及管理者提供經(jīng)營活動(dòng)者的財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算并未將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源的消耗、損害等包含在核算內(nèi)容范圍內(nèi)。當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中為國家贏得了立足之地，但是也對(duì)社會(huì)的生存環(huán)境等產(chǎn)生了重要的影響。從其對(duì)社會(huì)環(huán)境危害的角度看，企業(yè)使資源消耗、環(huán)境污染的罪魁禍?zhǔn)?。因此，從?dāng)前國家實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的角度看，小水電行業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)核算改革，促使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式向環(huán)境會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變。

2　環(huán)境會(huì)計(jì)核算

環(huán)境會(huì)計(jì)常被人們稱為“生態(tài)會(huì)計(jì)”“環(huán)保會(huì)計(jì)”“綠色會(huì)計(jì)”

等。其不僅涵蓋了會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及管理學(xué)，還對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)與計(jì)量方法、與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)的反應(yīng)與控制。可持續(xù)發(fā)展是對(duì)企業(yè)如何正確的開發(fā)、使用自然資源，進(jìn)而為維護(hù)生態(tài)平衡提出的最高要求。而環(huán)境會(huì)計(jì)核算就是以可持續(xù)發(fā)展理論為基礎(chǔ)建立起來的，促使水電行業(yè)開始以新的、全局化的視角看待水電行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境之間的關(guān)系，重新調(diào)整會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，增加環(huán)境項(xiàng)目，進(jìn)而合理的確認(rèn)環(huán)境資源與企業(yè)成本計(jì)量之間的價(jià)值關(guān)系。

3　小水電行業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)核算改革的必要性分析

(1)水電行業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)決定

由于水電施工企業(yè)的施工周期長(zhǎng)、建筑規(guī)模大等特點(diǎn)，使得這一行業(yè)呈現(xiàn)出工程項(xiàng)目點(diǎn)多、資本較為密集的特征。水電行業(yè)應(yīng)關(guān)注以下幾方面：首先，企業(yè)的環(huán)境形象在資本市場(chǎng)上逐漸引起人們的關(guān)注；其次，為避免環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，水電行業(yè)也應(yīng)積極的承擔(dān)自身所應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境、資源保護(hù)責(zé)任?？偠灾?，在追逐自身利潤(rùn)同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)自身可能給環(huán)境帶來影響的生態(tài)活動(dòng)，實(shí)施及時(shí)的改革。會(huì)計(jì)核算作為現(xiàn)代社會(huì)衡量財(cái)務(wù)狀況的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，在環(huán)境活動(dòng)中扮演了十分重要的角色。由此可見，把環(huán)境價(jià)值加入到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算管理中、建立系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算管理體系，為企業(yè)的管理者以及管理當(dāng)局提供可靠的環(huán)境數(shù)據(jù)，對(duì)于水電行業(yè)避免資源浪費(fèi)、控制工程規(guī)模、降低工程造價(jià)及樹立和維護(hù)政府與企業(yè)的形象，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

(2)促進(jìn)會(huì)計(jì)核算理論研究領(lǐng)域的拓寬

水電行業(yè)大部分的資金來源于貸款或者是國家財(cái)政撥款的方式，其主要的特點(diǎn)是資金的流動(dòng)量大且有關(guān)資金的立項(xiàng)、籌資、建設(shè)及管理等運(yùn)作十分的復(fù)雜。環(huán)境問題的產(chǎn)生都會(huì)對(duì)應(yīng)著相應(yīng)的資金的流入或流出，涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算只考慮到經(jīng)濟(jì)社會(huì)，而沒有將生態(tài)社會(huì)納入到經(jīng)濟(jì)管理中來。環(huán)境會(huì)計(jì)核算在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，將環(huán)境項(xiàng)目納入到會(huì)計(jì)核算的依稀中，積極的參與環(huán)境管理與研究中，促使會(huì)計(jì)管理從傳統(tǒng)的微觀領(lǐng)域向會(huì)計(jì)管理的宏觀領(lǐng)域中來，拓寬會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。

(3)樹立良好的行業(yè)發(fā)展形象

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平的提升，人們?cè)絹碓疥P(guān)注環(huán)境保護(hù)以及資源的節(jié)約，綠色意識(shí)也越來越強(qiáng)。當(dāng)前，我國也對(duì)環(huán)保做出了相應(yīng)的規(guī)定。環(huán)境會(huì)計(jì)核算不僅催生了水電行業(yè)符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)生；而且還通過生態(tài)化管理，為企業(yè)樹立綠色的管理形象。在提升行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力的同時(shí)，提升我國小水電行業(yè)在國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。最終實(shí)現(xiàn)小水電行業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益與行業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的雙贏管理局面，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。

二、促進(jìn)小水電行業(yè)會(huì)計(jì)核算向環(huán)境會(huì)計(jì)核算改革的建議

1　強(qiáng)化政府管理部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度

對(duì)于企業(yè)而言，關(guān)注的重點(diǎn)在于企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益。為追求利潤(rùn)，常常難以真實(shí)客觀的實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)。在這種情況下，政府部門對(duì)小水電行業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的力度就起到了重要的l監(jiān)管作用，強(qiáng)化政府的監(jiān)管力度，應(yīng)積極地從檢查原則、核查材料以及內(nèi)容三方面進(jìn)行準(zhǔn)確的披露。社會(huì)公眾的監(jiān)督對(duì)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和治理方面是很重要的，這是促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)完善的一個(gè)重要部份。首先，深入研究環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)，構(gòu)建適于小水電行業(yè)發(fā)展的環(huán)境審計(jì)；其次，選配環(huán)境審計(jì)人員；最后，注重環(huán)境審計(jì)報(bào)告在促進(jìn)小水電行業(yè)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境及穩(wěn)步前進(jìn)的推動(dòng)力。

2　提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)與技能

在小水電行業(yè)會(huì)計(jì)核算改革中，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能對(duì)于國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度在實(shí)際中真實(shí)有效實(shí)施的重要保障。但是，環(huán)境會(huì)計(jì)作為新的會(huì)計(jì)學(xué)科，實(shí)際的會(huì)計(jì)核算管理中，其實(shí)務(wù)操作還未被我國廣大會(huì)計(jì)管理工作者所熟知，因此，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，對(duì)于促進(jìn)小水電行會(huì)計(jì)核算向環(huán)境會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變具有重要的推進(jìn)作用。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹立積極的環(huán)保思想，從產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)及消耗再到產(chǎn)品的回收等環(huán)節(jié)，從管理思想上進(jìn)行全方位的調(diào)整。其次，由于環(huán)境會(huì)計(jì)是一門由會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及環(huán)境學(xué)等多門學(xué)科相結(jié)合的應(yīng)用學(xué)科，對(duì)于從事傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的財(cái)務(wù)人員而言，及時(shí)的更新自身在環(huán)境會(huì)計(jì)管理方面的綜合能力，對(duì)于小水電行業(yè)會(huì)計(jì)核算向環(huán)境會(huì)計(jì)改革的力度及實(shí)施的效果起到重要的保障。

3　基于我國當(dāng)前發(fā)展國情有步驟的實(shí)施改革

與發(fā)達(dá)國家相比，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度雖然很快，但是由于我國人口眾多，而且我國的水電行業(yè)發(fā)展是以掠奪性的消耗自然資源為代價(jià)換來的，因此，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式還屬于粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。環(huán)境會(huì)計(jì)在我國小水電行業(yè)的實(shí)施。必然要經(jīng)歷一個(gè)逐漸發(fā)展、完善的過程。要盡快的促進(jìn)小水電行業(yè)向環(huán)境會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，就需要我們?cè)谕七M(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中不斷地吸收國際環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐，因地制宜，從會(huì)計(jì)核算的方法、內(nèi)容及核算進(jìn)程上，做出適合我國經(jīng)濟(jì)情況的化境會(huì)計(jì)管理方法。首先，在會(huì)計(jì)核算的方式上，暫時(shí)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的核算不做嚴(yán)格的要求，當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的核算逐步發(fā)展成熟時(shí)就需要建立一套完整的核算體系，從會(huì)計(jì)核算的資料中獲取適用的環(huán)境信息；其次，在會(huì)計(jì)核算的形式上，采用將復(fù)式記賬與單式記賬核算相結(jié)合的方式進(jìn)行，在信息披露方面促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)充資料或附注向正規(guī)的報(bào)表披露模式轉(zhuǎn)變；最后，推行范圍上，可以再小水電行業(yè)中挑取具有代表性的企業(yè)進(jìn)行小部分試樣，可以先在污染狀況比較嚴(yán)重或者國家重點(diǎn)建設(shè)的企業(yè)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，通過對(duì)其反映效果的觀察從中進(jìn)一步改善，總結(jié)其中經(jīng)驗(yàn)，并將其推廣到全國。

4　建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則與制度

為保障環(huán)境會(huì)計(jì)在小水電行業(yè)改革中得到真正的貫徹與落實(shí)，就需要以強(qiáng)大的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為支持。首先，健全環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律體系，是環(huán)境會(huì)計(jì)做大有法可依，保證環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施，以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為。其次，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的自身特點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國也未能得到充分發(fā)展。制定和完善相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適當(dāng)?shù)亟梃b、吸收國際上的理論成果和成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)施企業(yè)及管理人員中的實(shí)施與普及。再次，立足于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，有選擇性地借鑒國際成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

第4篇：審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)　發(fā)展　展望

環(huán)境會(huì)計(jì)是上個(gè)世紀(jì)末興起的一個(gè)會(huì)計(jì)問題。我國直到八十年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還不夠深入。而我國嚴(yán)峻的環(huán)境問題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，又急需企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以促進(jìn)環(huán)境的改善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。本文就從環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程以及將來的發(fā)展方向兩方面展開論述。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展

環(huán)境會(huì)計(jì)，又稱為綠色會(huì)計(jì)，是指將自然資源和環(huán)境狀況納入會(huì)計(jì)核算，以有關(guān)的環(huán)境、會(huì)計(jì)法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，采用多元化的計(jì)量手段與屬性，正確核算評(píng)估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)及環(huán)境效益，并向利益相關(guān)者提供企業(yè)環(huán)境信息的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)分支，使環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)交叉滲透而形成的一門新的應(yīng)用科學(xué)。

世界范圍內(nèi)，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70時(shí)代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》為代表。其后，西方各國會(huì)計(jì)理論界將環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論相結(jié)合，著手研究環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境報(bào)告，并形成了一些初步的理論框架。1990年Rob Grany的報(bào)告《會(huì)計(jì)工作的綠化》，作為環(huán)境會(huì)計(jì)研究的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。1992年，“世界管理與發(fā)展”國家首腦會(huì)議通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，由此掀起了世界性的環(huán)境會(huì)計(jì)研究。為了回應(yīng)外部利益關(guān)系人的關(guān)注，美國環(huán)保署(USEPA)于1992年啟動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目，該項(xiàng)目的任務(wù)是鼓勵(lì)并促使企業(yè)了解環(huán)境成本計(jì)算技術(shù)、資本預(yù)算和產(chǎn)品決策，幫助經(jīng)理人員對(duì)備選的污染預(yù)防方案進(jìn)行投資評(píng)估。2000年，USEPA在《綠色股利一企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的關(guān)系》中提出了推行環(huán)境戰(zhàn)略以增加企業(yè)價(jià)值的建議，并設(shè)計(jì)了全部成本評(píng)價(jià)法(TCM)。該組織還研究了AT&T的綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)和五家大型石油化工企業(yè)等大量的案例。此外，USEPA還提出了或有環(huán)境義務(wù)的貨幣價(jià)值決定技術(shù)，以及可用于改進(jìn)環(huán)境的P2／FINANCE軟件等等。另外，許多國家也在政府的推動(dòng)下對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)開始進(jìn)行研究和實(shí)踐，如：德國聯(lián)邦環(huán)境部(BMU)和聯(lián)邦環(huán)境局(UBA)在1996年頒布了一套環(huán)境會(huì)計(jì)的手冊(cè)，強(qiáng)調(diào)環(huán)境成本的分配問題；聯(lián)合國專家工作組也一直致力于推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)在國際范圍內(nèi)的發(fā)展和普及，并在2001年4月的聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)上做了“決策所需要的信息”的報(bào)告。西方歷年來的研究成果十分豐碩。從宏觀角度上看，環(huán)境會(huì)計(jì)建立了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)(system of integrated environmental and economic Accounting，SEEA)，聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)司(UNSD)了《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算》的文件；從微觀角度上看，環(huán)境成本是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，大多數(shù)的學(xué)者都認(rèn)同環(huán)境導(dǎo)致的成本分為外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本。外部環(huán)境成本的內(nèi)部化研究也取得了一定的成績(jī)，如：調(diào)整價(jià)格和成本；準(zhǔn)許的污染投入、產(chǎn)出或廢棄產(chǎn)品數(shù)量的控制；“最佳可用技術(shù)”對(duì)生產(chǎn)工序進(jìn)行的控制等。奧利(ORIGIN，1993)以及安大略?海德利爾(ONTARIO HY-DRO)已經(jīng)開始進(jìn)行一系列的試驗(yàn)，取得了一定的經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于環(huán)境成本的跟蹤和分配除已成熟的生命周期評(píng)價(jià)法、單獨(dú)計(jì)算法、直接成本法、分步成本法和作業(yè)成本計(jì)算與管理法之外，STEFAN SCHA HERGGER和ROGER BURRITF(史迪芬?肖特嘉和羅杰?布里特)還設(shè)想以材料和能源流為主線，以經(jīng)濟(jì)－生態(tài)效益為導(dǎo)向構(gòu)造材料流導(dǎo)向的作業(yè)成本法。投資評(píng)價(jià)的方法既有對(duì)傳統(tǒng)的凈現(xiàn)值法進(jìn)行改進(jìn)的全部成本評(píng)價(jià)法(TCA)，也有多標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法(MCA)，利益關(guān)系人價(jià)值分析法(SVA)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則克服傳統(tǒng)評(píng)價(jià)只考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺點(diǎn)，采用環(huán)境系數(shù)、綜合計(jì)分卡等方法。環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重大作用更是被實(shí)例所證明。德國的波納特公司對(duì)在麥德黑的紡織廠導(dǎo)致的環(huán)境財(cái)務(wù)成本進(jìn)行了追溯，通過這項(xiàng)措施使波納特的環(huán)境污染降低了20％，生產(chǎn)成本也降低了31％-32％，約等于幾百萬馬克。(資料來源：fritzler，1994)。但是，環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)踐應(yīng)用仍有許多困難。大多數(shù)的公司不愿將環(huán)境成本納入決策之中，在理論上環(huán)境成本的追溯、跟蹤、分配的合理性及可行性仍值得商榷。

我國開展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。90年代，我國逐漸開展了對(duì)“綠色GDP”的研究，進(jìn)而延伸至環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。1994年我國政府制訂了《中國21世紀(jì)議程――人口、資源與環(huán)境》白皮書，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)，從而在客觀上要求我國建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系，以確?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的展望

我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還不夠深入。而我國嚴(yán)峻的環(huán)境問題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，又急需企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以促進(jìn)環(huán)境的改善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。怎樣彌補(bǔ)我國企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的缺陷和差距，正確反映企業(yè)環(huán)境問題所產(chǎn)生的影響是我國環(huán)境會(huì)計(jì)生存與發(fā)展所需要面臨的一個(gè)重要問題。

(一)健全法律保障體系，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依

從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡來看，許多發(fā)達(dá)國家都經(jīng)歷了一個(gè)先污染，后治理的曲折發(fā)展歷史，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)付出了沉重的環(huán)境代價(jià)。為了防止這種社會(huì)發(fā)展模式在我國重演，我國必須加緊推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，就需要我們首先建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合可持續(xù)發(fā)展的需要。建立健全法律保障體系，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依是保證環(huán)境會(huì)計(jì)順利實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。建立健全法律保障體系，首先是要完善和修改《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，這是將環(huán)境會(huì)計(jì)付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。然后還要制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容在信息披露過程中進(jìn)行具體要求，以促使各企事業(yè)單位對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)加以重視，并能防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。

(二)社會(huì)各界以及政府部門要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督

企業(yè)往往從自身利益出發(fā)，不能全面、如實(shí)地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行披露。社會(huì)各界以及政府部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督就顯得尤為重要。社會(huì)監(jiān)督包括社會(huì)公眾監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。社會(huì)公眾的監(jiān)督意識(shí)往往決定著媒體對(duì)企業(yè)的輿論導(dǎo)向，因此，盡管社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督不具有法律效力，但是它的輿論力量是不可低估的，因此社會(huì)公眾提高自身的環(huán)境意識(shí)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，是促使環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)一步完善的重要環(huán)節(jié)。國家機(jī)關(guān)和部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督則主要體現(xiàn)在其專業(yè)性和效率性上。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或

國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，是推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)穩(wěn)步發(fā)展的強(qiáng)有力的措施，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，自覺保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不斷完善，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)這一學(xué)科本身也不斷地完善和發(fā)展。

(三)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究

目前，我國環(huán)境會(huì)計(jì)無論在理論上還是實(shí)務(wù)中都很不完善。究其原因，首先，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)還不是很明確。明確環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是完善和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)所需要解決的一項(xiàng)首要問題。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)使用者的范圍較小。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)的使用者往往只有政府機(jī)構(gòu)，他們依據(jù)企業(yè)所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定的制定以及對(duì)企業(yè)的獎(jiǎng)懲等。但是其他的使用者還沒有意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性。要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，需要我們積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行研究，從而指導(dǎo)我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐工作。

(四)加強(qiáng)對(duì)從事環(huán)境會(huì)計(jì)工作財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)

要想大力發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，必須具備高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。環(huán)境會(huì)計(jì)涉及到很多學(xué)科領(lǐng)域，屬于交叉型邊緣應(yīng)用性學(xué)科。這就要求從事此項(xiàng)工作的相關(guān)人員必須掌握多方面的知識(shí)和技能。對(duì)于人才的培養(yǎng)，我們可以從以下幾方面著手：首先對(duì)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)，使他們對(duì)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展知識(shí)有充分的認(rèn)識(shí)，提高其環(huán)保意識(shí)和經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙贏的觀念，增加環(huán)保知識(shí)的學(xué)習(xí)，適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的工作崗位。其次，我們可以選擇專門的環(huán)境專業(yè)人才對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行指導(dǎo)，使他們共同協(xié)作，來完成此項(xiàng)工作。第三，對(duì)于未來環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，還可以從現(xiàn)行教育人手，在各種院校開設(shè)相關(guān)的專業(yè)，或者在現(xiàn)有的專業(yè)中加開相關(guān)的課程，這樣，我們可以直接培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才，滿足社會(huì)的需求。

第5篇：審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；同地審計(jì)；異地審計(jì)；審計(jì)獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年12月24日

一、引言

我國自從恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已走過了近30年的歷程。在這一歷程中，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍在不斷迅速擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也得到了快速的發(fā)展，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)初具規(guī)模，確立了其在信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的地位。

但由于我國市場(chǎng)的基礎(chǔ)地位尚未完全確立起來，我國的證券市場(chǎng)無疑仍算是一個(gè)比較新的市場(chǎng)，這些都影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和持續(xù)，財(cái)務(wù)舞弊事件的層出不窮也讓人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量充滿不信任，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的疑惑有增無減，公眾及社會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的種種批評(píng)，又為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展增加了不小的阻力。在這種背景下，研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素尤為重要，而審計(jì)師地域性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是一個(gè)比較新的研究方向，給審計(jì)質(zhì)量研究提供了新的視角。

二、審計(jì)地域性與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)概念解釋

審計(jì)質(zhì)量的概念最早是由DeAngelo（1981）提出的，他將審計(jì)質(zhì)量界定為“審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告錯(cuò)弊的聯(lián)合概率”，他認(rèn)為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的概率取決于其專業(yè)勝任能力，審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的概率取決于審計(jì)師的獨(dú)立性水平。

關(guān)于審計(jì)地域性，我們主要是指兩個(gè)方面：一個(gè)是異地所審計(jì)；另一個(gè)是同地所審計(jì)。所謂異地所審計(jì)，是指公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司注冊(cè)地不屬于同一行政管轄區(qū)；而同地所審計(jì)是指公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司注冊(cè)地屬于同一行政管轄區(qū)。

三、審計(jì)地域性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

針對(duì)審計(jì)師與客戶處于同一地域是否會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的問題，學(xué)術(shù)界存在兩種競(jìng)爭(zhēng)性觀點(diǎn)：信息觀和沖突觀。信息觀認(rèn)為，如果審計(jì)師與客戶處于同一地域，本地審計(jì)師所具有的信息優(yōu)勢(shì)將有助于緩解審計(jì)師與客戶之間的信息不對(duì)稱問題，審計(jì)質(zhì)量將得到提升；沖突觀則認(rèn)為，審計(jì)師與客戶地理上的接近，會(huì)使得本地審計(jì)師與客戶管理層存在較密切的關(guān)系，這將損害審計(jì)獨(dú)立性，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。針對(duì)發(fā)達(dá)國家審計(jì)市場(chǎng)展開的實(shí)證研究總體上支持了信息觀，如Choi & Kim發(fā)現(xiàn)美國本地審計(jì)師的客戶報(bào)告了更低水平的可操控應(yīng)計(jì)。李奇鳳和宋琰紋（2007）選取了可操縱應(yīng)計(jì)的絕對(duì)值和非經(jīng)常性損益絕對(duì)值來衡量審計(jì)質(zhì)量。Chan等（2006）選取了出具非標(biāo)意見的角度，他們都用直接衡量的方式得出異地所比本地所審計(jì)質(zhì)量更高的結(jié)論。Chan et al.以1996～2002年我國A股上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)與非本地審計(jì)師相比，本地審計(jì)師更可能對(duì)本地政府控制的公司出具清潔審計(jì)意見；在改聘為本地審計(jì)師后，先前被出具非標(biāo)意見的本地政府控制公司更可能獲得清潔審計(jì)意見。李爽、吳溪（2009）通過對(duì)我國證券審計(jì)市場(chǎng)中遭到有關(guān)監(jiān)管部門處罰的審計(jì)失敗案例研究發(fā)現(xiàn)，絕大部分的涉案事務(wù)所都是本地所。姚振業(yè)（2009）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師地域性差異這一變量和審計(jì)質(zhì)量無顯著關(guān)系，可能需要進(jìn)一步研究。但是同樣有學(xué)者認(rèn)為當(dāng)審計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)并要求公司予以調(diào)整，不僅體現(xiàn)了審計(jì)師發(fā)現(xiàn)問題的能力，還體現(xiàn)了會(huì)計(jì)事務(wù)所與公司進(jìn)行博弈的能力。就發(fā)現(xiàn)問題的能力而言，本地會(huì)計(jì)事務(wù)所具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)?；跉v史的因素，本地會(huì)計(jì)事務(wù)所不僅掛靠于政府部門，其管理人員和員工大多來自于政府部門和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。雖然經(jīng)過脫鉤改制和多年的市場(chǎng)化發(fā)展，但會(huì)計(jì)事務(wù)所及其員工與政府和企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系并沒有削弱，而是繼續(xù)保持著密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，“資本背景”和“人事背景”決定了本地會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)本地政府和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)更了解，進(jìn)而獲得更多的“本土知識(shí)”，從而不僅有助于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，還可以促進(jìn)相互溝通和協(xié)商以對(duì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)達(dá)成共識(shí)。所以，基于此背景，本文試圖通過新的計(jì)量方法，為審計(jì)師地域和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系提供經(jīng)驗(yàn)依據(jù)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]蔡春，黃益建，趙莎.關(guān)于審計(jì)質(zhì)量對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究.來自滬市制造業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).審計(jì)研究，2005.2.

[2]DeAngelo，Auditor Size and Audit Quality，Joural of Economics，Vol3，No.3 （1981）.

[3]Balsam，S.，J.Krishnan and J.G.S.Yang，2003.，“Auditor Industry Specialization and the Earnings Response Coefficient”，Auditing：A Journal of Practice and Theory 22.

第6篇：審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用范文

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境審計(jì)的基本理論

（一）環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)審計(jì)的基本職能是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。傳統(tǒng)的審計(jì)主要涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)代審計(jì)則既涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還深入到社會(huì)領(lǐng)域，這引起審計(jì)職能的必然擴(kuò)大。在人類活動(dòng)發(fā)展的過程中企業(yè)受托責(zé)任的范圍正不斷擴(kuò)大，在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上已經(jīng)向社會(huì)、自然環(huán)境等多個(gè)領(lǐng)域延伸，而這些領(lǐng)域均有充分獲取受托責(zé)任履行情況的需求。此外，現(xiàn)代審計(jì)的職能已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了監(jiān)督職能的范疇，評(píng)價(jià)、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能，日益成為現(xiàn)代審計(jì)職能的重要組成部分。對(duì)企業(yè)承擔(dān)自然環(huán)境履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證，加強(qiáng)自然環(huán)境保護(hù)、管理，為環(huán)境信息需求者提供環(huán)境信息服務(wù)，必然對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出更具體、更專業(yè)的要求，環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生成為必然。環(huán)境審計(jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域中開辟的新領(lǐng)域，是審計(jì)學(xué)科中不可缺少的組成部分。由此可見，環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)與傳統(tǒng)審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)有相同的部分即均源于受托責(zé)任。但鑒于環(huán)境資源具有社會(huì)公眾共有性，其所有權(quán)的共有性這一特征決定了環(huán)境資源特殊的委托受托責(zé)任關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中由于企業(yè)是環(huán)境資源的主要使用者，企業(yè)便應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的受托責(zé)任，但由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)人的本性使其為了追逐利潤(rùn)而任意使用多種環(huán)境資源，并且不用付出相應(yīng)的代價(jià)，從而造成了環(huán)境的破壞和日益惡化，而社會(huì)公眾卻成為其重要受害人，社會(huì)公眾便開始尋求人并委托其來進(jìn)行環(huán)境監(jiān)督與管理。于是，受托責(zé)任擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域便形成了受托環(huán)境責(zé)任，而這種受托環(huán)境責(zé)任履行監(jiān)督與管理又與人類可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)，因此“，可持續(xù)發(fā)展下的受托環(huán)境責(zé)任”是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵及原則戰(zhàn)后在西方發(fā)達(dá)國家興起的環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)促成了循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的發(fā)展，由于各國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的具體背景不同，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵理解也呈現(xiàn)出多樣性和差異化。在我國“，循環(huán)經(jīng)濟(jì)”一詞出現(xiàn)于上世紀(jì)90年代中期，很多學(xué)者、組織機(jī)構(gòu)從不同角度對(duì)其作了多種界定。《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》中指出“，循環(huán)經(jīng)濟(jì)，是指在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等過程中進(jìn)行的減量化、再利用、資源化活動(dòng)的總稱。減量化，是指在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等過程中減少資源消耗和廢物產(chǎn)生。再利用，是指將廢物直接作為產(chǎn)品或者經(jīng)修復(fù)、翻新、再制造后繼續(xù)作為產(chǎn)品使用，或者將廢物的全部或者部分作為其他產(chǎn)品的部件予以使用。資源化，是指將廢物直接作為原料進(jìn)行利用或者對(duì)廢物進(jìn)行再生利用?！啊卑l(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)當(dāng)在技術(shù)可行、經(jīng)濟(jì)合理和有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的前提下，按照減量化優(yōu)先的原則實(shí)施。在廢物再利用和資源化過程中，應(yīng)當(dāng)保障生產(chǎn)安全，保證產(chǎn)品質(zhì)量符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并防止產(chǎn)生再次污染?！?/p>

（三）循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵圍繞什么是環(huán)境審計(jì)這一概念，國內(nèi)外相關(guān)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)學(xué)者與實(shí)際工作者發(fā)表了多種看法，在此以美國環(huán)保署和國際商會(huì)的觀點(diǎn)做簡(jiǎn)要介紹。美國環(huán)保署（EPA）認(rèn)為“，環(huán)境審計(jì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其它法定機(jī)構(gòu)對(duì)適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營及活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查”。國際商會(huì)（ICC）認(rèn)為“，環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)地、有說服力地、客觀地估價(jià)，并通過有助于環(huán)境管理和控制、有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)”。長(zhǎng)期以來環(huán)境破壞末端治理是環(huán)境保護(hù)的傳統(tǒng)思路，但循環(huán)經(jīng)濟(jì)突破了這種狹隘的觀念，拓寬了環(huán)境治理的視野，使環(huán)境保護(hù)向前延伸到了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的層面，是新型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。因此，基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境審計(jì)應(yīng)體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)這一突破，環(huán)境審計(jì)范圍也不能再局限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的審計(jì)，而是向前延伸到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制層面的審計(jì)。其一，按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的要求運(yùn)用環(huán)境審計(jì)手段分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，在源頭上控制將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的不利影響；其二，運(yùn)用環(huán)境審計(jì)手段開展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果的定量、定性分析，并對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營期間的環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境管理內(nèi)部控制以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響做出客觀評(píng)價(jià)；其三，向委托人提供基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的審計(jì)報(bào)告。由此可知，循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境審計(jì)是指為了確保可持續(xù)發(fā)展下受托環(huán)境責(zé)任的履行，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織等采用科學(xué)的方法，依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)等規(guī)范對(duì)被審計(jì)單位在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、履行受托環(huán)境責(zé)任過程及環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、報(bào)告等的環(huán)境管理活動(dòng)。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)的必要性與可行性

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)下開展環(huán)境審計(jì)的必要性我國在“十一五”規(guī)劃中就曾提出要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源環(huán)境相協(xié)調(diào)；“十二五”規(guī)劃中再次提出“按照減量化、再利用、資源化的原則，減量化優(yōu)先，以提高資源產(chǎn)出效率為目標(biāo)，推進(jìn)生產(chǎn)、流通、消費(fèi)各環(huán)節(jié)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快構(gòu)建覆蓋全社會(huì)的資源循環(huán)利用體系。”當(dāng)前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)走可持續(xù)發(fā)展之路已經(jīng)是社會(huì)各界的共識(shí)，其中極為重要的途徑之一，就是開展環(huán)境審計(jì)工作，通過開展環(huán)境審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，以提高經(jīng)濟(jì)效益并符合可持續(xù)發(fā)展要求。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)下開展環(huán)境審計(jì)的可行性

首先，從理論上講，循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境審計(jì)之間的天然聯(lián)系為循環(huán)經(jīng)濟(jì)下實(shí)施環(huán)境審計(jì)提供了可行性。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠節(jié)約有限的資源，使生產(chǎn)的發(fā)展與環(huán)境和資源的保護(hù)并重，這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式不僅強(qiáng)調(diào)降低資源的消耗和廢棄物的排放，更注重資源的再利用與再循環(huán)的循環(huán)使用，同時(shí)強(qiáng)調(diào)投入產(chǎn)出比，以使經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境整體總效益最大化使人類走可持續(xù)發(fā)展之路。而通過環(huán)境審計(jì)，揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計(jì)單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。由此可以看出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)開展環(huán)境審計(jì)都是為了使企業(yè)擺脫傳統(tǒng)粗放的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式，大力發(fā)展新型的集約化、綠色化、科學(xué)化、可持續(xù)化的發(fā)展模式，承擔(dān)起受托環(huán)境責(zé)任。循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)開展的必要前提，環(huán)境審計(jì)是推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的有利手段和可行方式，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)與開展環(huán)境審計(jì)之間存在著一種必然的關(guān)系。一方面，受托環(huán)境責(zé)任要求企業(yè)應(yīng)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求開展環(huán)境審計(jì)；另一方面，環(huán)境審計(jì)又能反過來檢驗(yàn)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境等工作的完成情況，對(duì)于企業(yè)更好地發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，保護(hù)環(huán)境起到監(jiān)督與制約的作用，從而使受托環(huán)境責(zé)任得到有效履行。因此在循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下開展環(huán)境審計(jì)具有理論的可行性。

其次，從政策法規(guī)上講，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國已逐漸意識(shí)到環(huán)境保護(hù)工作的重要性及深遠(yuǎn)意義，逐步制訂了多層次的資源環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)，并且不斷完善環(huán)境法律法規(guī)和政策標(biāo)準(zhǔn)體系。目前，我國組織修訂了水污染防治法，制定了循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法；在物權(quán)法、刑法修正案及其他有關(guān)法律中也針對(duì)環(huán)境保護(hù)作出了新的規(guī)定；開展了水、大氣、固體廢物污染防治和清潔生產(chǎn)等環(huán)保相關(guān)法律實(shí)施情況監(jiān)督檢查；國務(wù)院頒布了《規(guī)劃環(huán)境影響評(píng)價(jià)條例》、《廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理管理?xiàng)l例》等8項(xiàng)環(huán)境保護(hù)行政法規(guī)；出臺(tái)脫硫電價(jià)、綠色信貸、綠色證券等一系列政策，開展排污權(quán)有償使用及交易、生態(tài)補(bǔ)償、環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)等試點(diǎn)。并且，截至到2011年國家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)初步建立，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)已達(dá)1300項(xiàng)。另外，目前我國已有多個(gè)審計(jì)法規(guī)、條例，如《審計(jì)法》、《中國審計(jì)法規(guī)》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》等。這些法律法規(guī)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下實(shí)施環(huán)境審計(jì)提供了依據(jù)上的可行性。

再者，從機(jī)構(gòu)設(shè)置及社會(huì)宣傳上講，循環(huán)經(jīng)濟(jì)下開展環(huán)境審計(jì)具有組織、意識(shí)上的可行性。目前環(huán)境審計(jì)在我國雖然還是起步階段，但相關(guān)各方一直都致力于環(huán)境審計(jì)的宣傳與執(zhí)行。我國于1983年正式成立審計(jì)署，1983年到1997年在審計(jì)署開展的審計(jì)項(xiàng)目中已經(jīng)涉及到了一些環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)事項(xiàng)。聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)于1992年通過了《21世紀(jì)議程》，我國政府于1994年3月作出了履行《21世紀(jì)議程》等文件的莊嚴(yán)承諾即《中國21世紀(jì)議程》，并明確提出“資源的合理利用與環(huán)境保護(hù)，包括水、土等自然資源保護(hù)與可持續(xù)利用，還包括生物多樣性保護(hù)，防治土地荒漠化，防災(zāi)減災(zāi)等”。這標(biāo)志著我國政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，開啟了環(huán)境審計(jì)意識(shí)上的可行性；1995年，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）開羅會(huì)議上，中國審計(jì)署在提交的會(huì)議論文中對(duì)環(huán)境審計(jì)的作用和責(zé)任、環(huán)境審計(jì)的技術(shù)和方法，進(jìn)行了具體闡述；1997年，中國審計(jì)學(xué)會(huì)在《審計(jì)研究》期刊上，舉辦環(huán)境審計(jì)研究專題，得到有關(guān)人員的大力支持；1998年，我國審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，明確了環(huán)境審計(jì)的職能，這標(biāo)志著我國環(huán)境審計(jì)新階段的開始；2002年，中國審計(jì)學(xué)會(huì)再次召開環(huán)境審計(jì)研討會(huì)，這充分說明了環(huán)境審計(jì)日益被重視；2008年，審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將環(huán)境審計(jì)的實(shí)施提到了日程上來，并且引起了理論界對(duì)于環(huán)境審計(jì)研究的重視，形成了一定的社會(huì)輿論，奠定了循環(huán)經(jīng)濟(jì)下開展環(huán)境審計(jì)的組織、宣傳基礎(chǔ)。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境審計(jì)的實(shí)施策略

（一）環(huán)境審計(jì)自身體系建設(shè)策略環(huán)境審計(jì)目前在我國還處于起步和探索階段，相關(guān)理論、方法等還有待進(jìn)一步的完善，應(yīng)該把制定環(huán)境審計(jì)的法規(guī)體系、增加環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體、拓寬環(huán)境審計(jì)的實(shí)施領(lǐng)域、創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)的方式方法作為環(huán)境審計(jì)自身體系建設(shè)的重點(diǎn)。

第一，制訂環(huán)境審計(jì)的法規(guī)體系，明確環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)依據(jù)。我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的政策以及與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律、法規(guī)，但目前還沒有用于直接指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)體系；我國現(xiàn)有國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)規(guī)范不能對(duì)因環(huán)境問題引起的環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用，而目前還沒有專門制定環(huán)境審計(jì)的規(guī)范。因此，應(yīng)盡快研究環(huán)境審計(jì)立法、制定具體的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，以確立法律的權(quán)威性，統(tǒng)一環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)，減少審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，增加環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體，開展內(nèi)外部全方位審計(jì)。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)是我國審計(jì)領(lǐng)域的三大審計(jì)主體，但目前在我國環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域政府環(huán)境審計(jì)卻是最大的主體，就其審計(jì)范圍來看也主要是由政府審計(jì)部門實(shí)施的外部環(huán)境審計(jì)，較少涉及企業(yè)及其他微觀主體的自身內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，而由注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展的民間審計(jì)也受到很大限制。伴隨著我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的深入推進(jìn)，重視審計(jì)環(huán)境系統(tǒng)以及評(píng)估環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是環(huán)境管理發(fā)展的趨勢(shì)，微觀企業(yè)自愿式環(huán)境審計(jì)必將提上日程，環(huán)境審計(jì)必然由外部強(qiáng)制式審計(jì)發(fā)展為強(qiáng)制式審計(jì)與自愿式審計(jì)相結(jié)合，企業(yè)微觀層面的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)必將發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)環(huán)境問題將會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)期財(cái)務(wù)安全，民間審計(jì)的第三方身份能為企業(yè)環(huán)境審計(jì)提供客觀、公正的審計(jì)鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入環(huán)境審計(jì)與報(bào)告活動(dòng)成為一種必然和可能。國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織應(yīng)三方協(xié)調(diào)開展環(huán)境審計(jì)，互為補(bǔ)充，將能全方位、分層次地審查和評(píng)價(jià)被審單位環(huán)境保護(hù)、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況、環(huán)境保護(hù)和治理情況及取得的績(jī)效等。

第三，擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，拓寬環(huán)境審計(jì)實(shí)施領(lǐng)域。在以政府環(huán)境審計(jì)為主的當(dāng)前，環(huán)境法規(guī)的遵循性和財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境事項(xiàng)的處理和披露是環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)逐步落實(shí)的過程中及環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)一步發(fā)展的背景下環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容必將得到進(jìn)一步擴(kuò)大，環(huán)境審計(jì)實(shí)施領(lǐng)域也將大大拓展。環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容至少應(yīng)該擴(kuò)大到企業(yè)清潔生產(chǎn)審計(jì)、企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)、企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)、企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、企業(yè)環(huán)境信息披露審計(jì)、企業(yè)碳排放審計(jì)、企業(yè)環(huán)境管理體系審計(jì)、政府生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計(jì)、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)和政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)等。環(huán)境審計(jì)的領(lǐng)域就目前來看至少應(yīng)涉及到土地資源和水環(huán)境審計(jì)、大氣污染防治、森林資源、礦產(chǎn)資源、土壤污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、海洋資源、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域。并且隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)及環(huán)境審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容及審計(jì)領(lǐng)域也必將會(huì)有更多的新增和擴(kuò)充。

第四，探索環(huán)境審計(jì)的審計(jì)模式，創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)的方式方法。我國環(huán)境審計(jì)在審計(jì)方式方法理論研究方面取得了一定的成果，但主要針對(duì)政府審計(jì)，缺乏系統(tǒng)性，與環(huán)境學(xué)科的融合也不夠，尚未打破傳統(tǒng)審計(jì)研究框架，難以取得適應(yīng)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)開展的突破性進(jìn)展。實(shí)務(wù)方面，目前的環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)，多采用項(xiàng)目為導(dǎo)向、以資金審計(jì)為重點(diǎn)的審計(jì)模式，沒有突出區(qū)域環(huán)境審計(jì)的整體效應(yīng)，難以適應(yīng)逐步拓展的環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的需要。因此新型的、遵循環(huán)境領(lǐng)域自然規(guī)律、符合環(huán)境審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)模式的探索及環(huán)境審計(jì)方式方法的創(chuàng)新，已成為目前環(huán)境審計(jì)發(fā)展的瓶頸。對(duì)此，基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境審計(jì)一要積極開展合作審計(jì)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)環(huán)境保護(hù)跨行政區(qū)域的特點(diǎn)，積極組織相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)和協(xié)調(diào)相關(guān)主管部門，對(duì)水、大氣污染防治和生態(tài)建設(shè)等共同關(guān)注的區(qū)（流）域性生態(tài)環(huán)境事項(xiàng)，通過平行或聯(lián)合審計(jì)的方式開展審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，并建立協(xié)商機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)情況的協(xié)調(diào)、溝通與交流，共同研究和探討解決問題的措施與辦法；二要積極開展跟蹤審計(jì)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的重大資源開發(fā)利用和環(huán)保工程項(xiàng)目、重大資源環(huán)境管理政策措施和戰(zhàn)略規(guī)劃等（如國家大江大河及湖泊治理規(guī)劃、退耕還林工程和節(jié)能減排政策執(zhí)行），要積極試行跟蹤審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；三要積極運(yùn)用信息技術(shù)與方法，如全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)（GPS）和環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)技術(shù)、排污費(fèi)核定和污染物減排核算辦法、環(huán)境統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)、排污費(fèi)征收管理系統(tǒng)和污水處理信息系統(tǒng)等。

（二）環(huán)境審計(jì)外部保障措施建設(shè)策略循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境審計(jì)的實(shí)施除考慮環(huán)境審計(jì)自身體系建設(shè)外，還應(yīng)考慮環(huán)境審計(jì)外部保障措施建設(shè)。

第一，加快環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的信息載體。環(huán)境會(huì)計(jì)能對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的環(huán)境效益進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量并向信息需求者提供環(huán)境信息，而在我國目前環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展有很大的局限性，對(duì)生態(tài)效益、社會(huì)效益指標(biāo)均未披露，現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，對(duì)開展環(huán)境審計(jì)所需資料現(xiàn)行會(huì)計(jì)還無法提供。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，首先應(yīng)盡快制定便于環(huán)境信息披露的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本核算體系，再者規(guī)范環(huán)境信息披露形式，不能僅局限于目前的環(huán)境報(bào)告書。另外，還要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)的管理以及相關(guān)資料的管理，保證環(huán)保管理系統(tǒng)高效、及時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，確保環(huán)保資料的真實(shí)有效性，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的信息載體。

第二，加快環(huán)境審計(jì)的宣傳，提高環(huán)境審計(jì)的社會(huì)輿論。我國已就環(huán)境審計(jì)開展了系列的宣傳工作，但與一些環(huán)境審計(jì)開展較好的國家相比，我國環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計(jì)的意識(shí)還比較薄弱，為了進(jìn)一步提升我國環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量，提高社會(huì)對(duì)環(huán)境審計(jì)的重視度，一定要注重環(huán)境審計(jì)的宣傳工作，使人們認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)的重要性，這也有利于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)監(jiān)督；再者要處理好重大環(huán)境問題和環(huán)境案件，要使這些容易引起社會(huì)反響的環(huán)境問題起到一點(diǎn)帶面的輻射作用，以擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)的影響和社會(huì)的認(rèn)可度，使環(huán)境審計(jì)適應(yīng)環(huán)保工作和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

第7篇：審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用范文

關(guān)鍵詞：政府審計(jì);民間審計(jì);期望差距;審計(jì)需求;審計(jì)供給

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年12月21日

政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)?，F(xiàn)代意義上的政府審計(jì)是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對(duì)國家事務(wù)和人民財(cái)產(chǎn)的管理進(jìn)行監(jiān)督。因此，各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時(shí)，還要受到嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。因此，政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。

民間審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離以及資本市場(chǎng)的形成應(yīng)運(yùn)而生的，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。

從政府審計(jì)和民間審計(jì)的定義中均可看出，審計(jì)產(chǎn)生的前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。正如美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾特所認(rèn)為：“17世紀(jì)公司的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對(duì)與賬簿分離的獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表的需求更為強(qiáng)烈，這是因?yàn)?，債?quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對(duì)公司管理部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表常常抱有懷疑，因此需要進(jìn)行審查，以證實(shí)其可靠性?！?/p>

一、審計(jì)的微觀需求

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立的基礎(chǔ)上，目前有三種假設(shè)來描述審計(jì)的微觀需求，分別是論、信息論和保險(xiǎn)論。

在關(guān)系中，委托人面臨兩難選擇：如果將人的報(bào)酬與其工作業(yè)績(jī)聯(lián)系起來，一方面會(huì)激勵(lì)人更積極地履行管理的職責(zé)，但與此同時(shí)，也可能使人產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，虛報(bào)經(jīng)營業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。如果將人的報(bào)酬固定，人履行職責(zé)的內(nèi)在動(dòng)力必然受到削弱，勢(shì)必降低工作的積極性。因此，如果用有刺激的報(bào)酬安排再配以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立審計(jì)，既能激發(fā)人的工作熱情，又能遏制他們虛報(bào)業(yè)績(jī)的行為，于是就產(chǎn)生了委托外部審計(jì)人員對(duì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的要求。

信息論認(rèn)為，信息是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，投資者可利用財(cái)務(wù)信息做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。不可靠或不完整的信息常常導(dǎo)致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過審計(jì)判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的真?zhèn)?，從而糾正會(huì)計(jì)信息中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，進(jìn)而牽制企業(yè)提供虛假信息，防止財(cái)務(wù)報(bào)告的人為偏差，減少噪音，提高投資決策的精確度。

保險(xiǎn)論認(rèn)為，審計(jì)是分散風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)的手段。由于財(cái)務(wù)信息的非直接性、信息提供者的偏見和動(dòng)機(jī)、信息量龐大以及交易復(fù)雜等原因，投資者可能得不到可靠的財(cái)務(wù)信息，或者說他們要承擔(dān)很高的信息風(fēng)險(xiǎn)。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災(zāi)難性的損失，投資者需要審計(jì)。如果審計(jì)人員因失職而未察覺財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛報(bào)情況，他們有責(zé)任賠償因失職而造成的損失，從而實(shí)現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

綜上所述，無論是出于監(jiān)督的目的，獲取更多信息的目的，還是保險(xiǎn)的目的，投資者對(duì)審計(jì)的需求主要表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量審計(jì)的需求。

二、審計(jì)的宏觀需求

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)的需求主要體現(xiàn)在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制兩個(gè)方面。

（一）市場(chǎng)自我控制機(jī)制的目的就是確保市場(chǎng)自身運(yùn)行的有序性。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，如果沒有作為第三者的審計(jì)師為之做出客觀公正的評(píng)價(jià)，唯利是圖的企業(yè)管理者就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假，那就很有可能產(chǎn)生無政府狀態(tài)，從而引起經(jīng)濟(jì)危機(jī)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要一個(gè)暢通、可靠的信息系統(tǒng)，外部審計(jì)的出現(xiàn)提高了財(cái)務(wù)信息的可信價(jià)值，促進(jìn)市場(chǎng)得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）宏現(xiàn)調(diào)控機(jī)制主要是控制市場(chǎng)的發(fā)展方向，以達(dá)到供求總量平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府進(jìn)行宏現(xiàn)調(diào)控的措施主要是建立能全面迅速反映市場(chǎng)發(fā)展變化的信息網(wǎng)以及能正確分析、預(yù)測(cè)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的管理信息系統(tǒng)。制定相應(yīng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各類政策，并制定有利于市場(chǎng)朝著想要的方向運(yùn)行的有關(guān)法律和制度，政府要制定出正確的政策、采取適當(dāng)?shù)拇胧?，都必須依靠完整、真?shí)的信息，審計(jì)正是一種可增加信息價(jià)值的活動(dòng)。

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否運(yùn)行良好，國民經(jīng)濟(jì)能否健康、快速、持續(xù)地發(fā)展是直接與全體社會(huì)公眾利益休戚相關(guān)的。鑒于審計(jì)在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制中所起的作用，社會(huì)公眾需要高質(zhì)量的審計(jì)。

三、有關(guān)審計(jì)供給理論

（一）公共資源理論。對(duì)于信息而言，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告一經(jīng)便成為一種公共信息，公司的管理者無法避免非購買者使用財(cái)務(wù)報(bào)告，未持有公司證券的投資者和其他社會(huì)公眾也可以從公司的報(bào)告中獲得信息而無須為信息付出任何代價(jià)。由于公司的管理者沒有得到非購買者對(duì)使用信息的償付，他們?cè)跓o管制狀態(tài)下提供的信息便不會(huì)考慮這些使用者對(duì)信息的需求;或者，如果公司在披露信息時(shí)因?yàn)榭紤]了非信息購買者的需要而對(duì)公司產(chǎn)生消極影響時(shí)，公司就不會(huì)心甘情愿地去披露這些信息，信息必然會(huì)“生產(chǎn)不足”。因此，為避免披露信息不充分和不可靠，必須通過制度管制方式強(qiáng)制地對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。

（二）沃勒斯的理論。沃勒斯認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)信息不接受審計(jì)時(shí)，市場(chǎng)會(huì)出現(xiàn)逆向選擇，即投資者沒有可靠的信息來判斷每個(gè)企業(yè)的價(jià)值，不得不使所有企業(yè)的證券價(jià)格平均化，導(dǎo)致高質(zhì)量的企業(yè)證券退出市場(chǎng)。但是，如果審計(jì)能附加可靠的信息使得投資者做出應(yīng)有的判斷，那么高價(jià)值的企業(yè)愿意接受審計(jì)。這樣市場(chǎng)會(huì)對(duì)接受審計(jì)的企業(yè)證券定較高的價(jià)格，對(duì)未接受審計(jì)的企業(yè)證券定較低的價(jià)格。最終未接受審計(jì)的企業(yè)也不得不接受審計(jì)，因而通過市場(chǎng)可以保證審計(jì)的供給。

沃勒斯的理論顯然需要建立在市場(chǎng)有效的基礎(chǔ)之上。當(dāng)市場(chǎng)并不那么有效時(shí)，自然無法保證審計(jì)的“自發(fā)”供給。從實(shí)際情況來看，一方面的確存在對(duì)審計(jì)供給的制度管制，比如政府審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)大型國有企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)審計(jì)。有時(shí)政府出于加快市場(chǎng)效率化的考慮，強(qiáng)制要求進(jìn)行審計(jì)，尤其是我國正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的培育初期，資本市場(chǎng)剛剛建立的時(shí)期，規(guī)定比如上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)由審計(jì)師審計(jì)是十分必要的;另一方面也存在企業(yè)自愿聘請(qǐng)規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)以向市場(chǎng)傳遞信號(hào)。

四、民間審計(jì)的期望差距

從上述的審計(jì)需求分析中可以看出，無論假設(shè)出于何種目的，都能推出公眾期望的高質(zhì)量的民間審計(jì)，保證的財(cái)務(wù)報(bào)告公允反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。

我國的資本市場(chǎng)屬于初創(chuàng)時(shí)期，政府對(duì)上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強(qiáng)的管制。在企業(yè)“取悅”政府管制機(jī)構(gòu)的過程中，審計(jì)供給不是一種自發(fā)的來自如沃勒斯所說的市場(chǎng)需要，而只是滿足政府管制要求的產(chǎn)物。企業(yè)只需要提供一份監(jiān)管部門能夠接受的審計(jì)師報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量不是尋求上市的企業(yè)或已經(jīng)上市企業(yè)成本效益函數(shù)中的一個(gè)變量。

在企業(yè)不需要提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的前提下，審計(jì)師追求高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，其直接后果是增加了審計(jì)成本，甚至失去市場(chǎng)份額。因此，審計(jì)師只能通過提供“滿足”企業(yè)需求的審計(jì)服務(wù)而生存，即降低審計(jì)質(zhì)量。這樣就形成了巨大的民間審計(jì)期望差距。公眾不能通過審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)督，從審計(jì)中得到的信息也是不可靠的。當(dāng)公眾希望從審計(jì)的保險(xiǎn)功能中得到應(yīng)有的保護(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)在我國現(xiàn)有的市場(chǎng)制度下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)，特別是民事賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)近乎于零。進(jìn)而低質(zhì)量的審計(jì)不僅不能在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏現(xiàn)調(diào)控機(jī)制中發(fā)揮應(yīng)有的作用，還使得資本市場(chǎng)變得沒有效率。這樣又進(jìn)一步損害了公眾的利益。

五、政府審計(jì)的期望差距

政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任，從審計(jì)需求分析中可以知道對(duì)政府審計(jì)的需求也應(yīng)該是強(qiáng)烈的，尤其是我國國有資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的比重較大，國有資產(chǎn)管理的好壞直接影響著國家的國計(jì)民生。公眾理應(yīng)對(duì)政府審計(jì)有更高的期望。但是，長(zhǎng)期以來，我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，公眾習(xí)慣于政府的行政命令，而很少有監(jiān)管政府的意識(shí)。同時(shí)，從產(chǎn)權(quán)理論來看，全民財(cái)產(chǎn)不能很清晰地劃分到個(gè)人，這些財(cái)產(chǎn)所帶來的利益相比較投資者對(duì)企業(yè)的直接投資利益要間接得多，因而公眾對(duì)這部分的利益得失較少關(guān)注。所以，從實(shí)際情況來看，公眾對(duì)政府審計(jì)的期望很低。

從政府審計(jì)的供o來看，前面闡述的公共資源理論應(yīng)該更合適解釋。但是，現(xiàn)行的審計(jì)體制已經(jīng)暴露出許多缺陷和不足。主要表現(xiàn)在大量的建設(shè)項(xiàng)目得不到審計(jì)，大量的非法收費(fèi)項(xiàng)目得不到檢查和制止。很多種審計(jì)還開展得不夠，特別是一些特別項(xiàng)目審計(jì)和常規(guī)審計(jì)，如預(yù)算外資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

雖然政府審計(jì)的供給也存在著很多缺陷，但是由于公眾對(duì)其期望較低，因而期望差距并不顯著。當(dāng)國家審計(jì)署開始將審計(jì)報(bào)告公布于眾時(shí)，這一行為大大出乎公眾的意料。報(bào)告中列出被媒體稱之為“觸目驚心”的“審計(jì)清單”更是使公眾震驚。

六、研究結(jié)論

從對(duì)民間審計(jì)期望差距的分析看到，政府必須引導(dǎo)和激發(fā)企業(yè)和事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，并在法律上保證低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告將帶來巨大的賠償風(fēng)險(xiǎn)。政府也應(yīng)該p少一些不必要的管制，讓企業(yè)向市場(chǎng)負(fù)責(zé)，而不是一味地“取悅”于政府;讓市場(chǎng)來區(qū)分不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并使事務(wù)所的高質(zhì)量聲譽(yù)與高市場(chǎng)份額掛鉤。

第8篇：審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用范文

【關(guān)鍵詞】高校 新校區(qū) 建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

一、高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

隨著我國高等教育大眾化進(jìn)程的加速,高等教育迎來了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期。各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長(zhǎng),技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對(duì)學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)在增大,同時(shí)也對(duì)提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢(shì),合理有效地管理和使用資金,加強(qiáng)對(duì)高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險(xiǎn),已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計(jì)工作的重點(diǎn),也成為擺在監(jiān)察、審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重大而迫切的課題。

長(zhǎng)期以來,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式,高校建設(shè)項(xiàng)目也不例外。實(shí)踐證明,這種審計(jì)方式存在一定的局限性,審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費(fèi),但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在著時(shí)效性差、時(shí)間滯后、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大的弊端,難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

有鑒于此,1994年南京市審計(jì)局率先開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子,并對(duì)南京長(zhǎng)江二橋建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì),取得良好效果。其后,這種跟蹤審計(jì)模式先后被其它省市的審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目也逐漸借用了這種審計(jì)方式。

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用的全過程管理活動(dòng),進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。其目的是有效控制和真實(shí)反映工程投資,幫助建設(shè)部門糾正偏差,及時(shí)提出審計(jì)意見和建議,維護(hù)合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項(xiàng)目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過完善規(guī)章制度、合理配置審計(jì)資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。通過對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤工作,真正實(shí)現(xiàn)由“結(jié)果審計(jì)”向“過程審計(jì)”的轉(zhuǎn)變,確保審計(jì)質(zhì)量,從而為被審計(jì)單位提供更多更好的服務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的價(jià)值增值,協(xié)助業(yè)主實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)。

二、新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施

全過程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計(jì)發(fā)展到駐場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì),這種“貼身”的審計(jì)模式使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段,審計(jì)人員參與各個(gè)環(huán)節(jié),全過程進(jìn)行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計(jì)人員駐扎現(xiàn)場(chǎng),對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證進(jìn)行詳盡把握,避免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生矛盾,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上控制工程投資。

1.跟蹤審計(jì)的事前控制

事前控制是跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)備階段,是保證建設(shè)項(xiàng)目投資真實(shí)合理的前提。具體要把握以下幾點(diǎn)。根據(jù)建設(shè)單位上報(bào)的項(xiàng)目情況,組成跟蹤審計(jì)小組,確定審計(jì)負(fù)責(zé)人,配備相應(yīng)的審計(jì)人員,依據(jù)項(xiàng)目特征制定審計(jì)方案,編制審計(jì)計(jì)劃,參與審計(jì)活動(dòng)。

(2)認(rèn)真研究、核查報(bào)審的文件和資料,檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)、合理,能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

(3)嚴(yán)格審查各項(xiàng)前期費(fèi)用的支付情況,檢查各項(xiàng)規(guī)費(fèi)是否合規(guī)、合理,征地拆遷費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),有效控制前期經(jīng)費(fèi)的發(fā)生,減少工程的投資成本。

(4)進(jìn)行概算審計(jì),從源頭把關(guān),形成制約機(jī)制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時(shí)提出階段性審計(jì)意見。

(5)和相關(guān)職能部門召開討論會(huì),共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)中的地位,給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的環(huán)境。

2.跟蹤審計(jì)的事中控制

事中控制是項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項(xiàng)目投資。主要有以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié):

(1)設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位是否符合資質(zhì),設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計(jì)是否控制在項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計(jì)劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計(jì)階段的人為浪費(fèi),控制工程造價(jià)。

(2)招投標(biāo)階段。首先,跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計(jì)劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑,以減少造價(jià)的變更。其次,審查招標(biāo)文件并全過程參與招標(biāo),監(jiān)督開標(biāo)前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報(bào)名、制標(biāo)、評(píng)標(biāo)是否三分離。最后,審簽施工合同。對(duì)涉及專業(yè)性較強(qiáng)的條款,審計(jì)人員應(yīng)咨詢或通過專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。

(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)記錄,參與驗(yàn)收,做到由基建、審計(jì)、施工、監(jiān)理四方會(huì)審會(huì)簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實(shí)際。其次,把好對(duì)材料、設(shè)備采購的價(jià)格關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度,要求施工方提前報(bào)出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價(jià),搜集材料價(jià)格,通過工程例會(huì),由各工程管理方參與討論、議價(jià),最后審計(jì)綜合各方情況進(jìn)行定價(jià),并經(jīng)各方簽章認(rèn)可,作為決算價(jià)格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標(biāo)。通過以上的跟蹤定價(jià),進(jìn)一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護(hù)學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對(duì)設(shè)計(jì)方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽取各方意見,對(duì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,盡可能把工程造價(jià)降為最小。審計(jì)人員務(wù)必堅(jiān)持原則,對(duì)弄虛作假、高估冒算的行為給予堅(jiān)決抵制。

此外,跟蹤審計(jì)應(yīng)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,建設(shè)資金是否?？顚Ｓ玫?。同時(shí)還必須審查確定施工單位的工程量月報(bào),作為學(xué)校支付工程進(jìn)度款的依據(jù),對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工情況提出階段性審計(jì)意見。

(4)決算審核階段?，F(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標(biāo)底加變更的方法。首先,要嚴(yán)格核實(shí)工程量,對(duì)平時(shí)跟蹤的資料進(jìn)行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標(biāo)確定的范圍,嚴(yán)格審查增補(bǔ)協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計(jì)算。其次,要查看定額、項(xiàng)目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計(jì)算,還應(yīng)注意材料價(jià)格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計(jì)過程中,審計(jì)人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅(jiān)持原則,最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的反映。

3.跟蹤審計(jì)的事后控制

事后控制是項(xiàng)目決算階段制定決算審計(jì)方案,組織力量進(jìn)行竣工決算的審計(jì)階段。主要是做好審計(jì)資料的匯集整理和存檔工作。每項(xiàng)工程審計(jì)結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時(shí)進(jìn)行具體而標(biāo)準(zhǔn)化的整理登記,對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理,建立審計(jì)檔案。檔案資料必須真實(shí)、完整,對(duì)涉及高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級(jí)檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準(zhǔn)備。

此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開展全過程跟蹤審計(jì)還要注意以下兩點(diǎn):

第一,保持審計(jì)工作的獨(dú)立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計(jì)主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機(jī)制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨(dú)立不孤立”。

第二,跟蹤審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā),根據(jù)不同項(xiàng)目特征,不同施工方案,制定切實(shí)可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對(duì)工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。

三、加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思路

1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間

高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、決算等階段。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計(jì)資源和成本等要素,確定介入的時(shí)間。但無論采取何種形式,審計(jì)都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

2.合理定位跟蹤審計(jì)介入深度

高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強(qiáng),而審計(jì)是以堵塞漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程,不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)行。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時(shí)與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強(qiáng)調(diào)依法監(jiān)督。

3.把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì),沿著建設(shè)周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個(gè)中心對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)跟蹤。目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容,并將其與其他審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。其次,在跟蹤審計(jì)中應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點(diǎn),制定跟蹤細(xì)則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。

4.健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程進(jìn)行的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì),是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計(jì)健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)有法可依、依法實(shí)施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),讓跟蹤審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng),并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

5.規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會(huì)中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi),就顯得尤為重要。只有這樣,審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢(shì),結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好,業(yè)務(wù)力量相對(duì)較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計(jì)工作。

此外,跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計(jì)人員不僅要提升政治素養(yǎng),強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí),同時(shí)還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新,在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實(shí)踐中深化對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的研究,使之不斷完善和提高,從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]成虎.工程合同管理[M].中國建筑工程出版社,2005.

第9篇：審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用范文

當(dāng)前工程審計(jì)信息化建設(shè)比較緩慢，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用程度不高，同時(shí)，審計(jì)人員運(yùn)用信息化技術(shù)解決審計(jì)難題的能力不強(qiáng)，造成一些投資審計(jì)項(xiàng)目耽擱，審計(jì)周期拉長(zhǎng)，影響建設(shè)單位與施工單位工程價(jià)款及時(shí)結(jié)算。如:當(dāng)前建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范，價(jià)格差異懸殊，同一材料不同品牌價(jià)格差異懸殊，而在審計(jì)過程中材料實(shí)際價(jià)格根本無法核實(shí)，即使得到原始購貨發(fā)票，由于建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真?zhèn)坞y辨，成本仍然難以測(cè)定，投資審計(jì)難度很大。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)此問題尚未建立簡(jiǎn)便、快捷、行之有效的審計(jì)方法。

2新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)策

2．1全面審計(jì)與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合

在新型城鎮(zhèn)化背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)通常按照“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的原則，結(jié)合當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項(xiàng)治理工作，就政府投資項(xiàng)目是否符合政策要求、管理是否到位、招投標(biāo)是否合規(guī)，有無重大損失浪費(fèi)、工程量是否不實(shí)和高估冒算工程造價(jià)等問題，對(duì)項(xiàng)目決策的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，促進(jìn)公共資源有效合理配置。在對(duì)政府性投資資金全面審計(jì)的同時(shí)，做到突出重點(diǎn)，才能更加有效地完成項(xiàng)目審計(jì)。因此，要根據(jù)具體項(xiàng)目特點(diǎn)，不斷加強(qiáng)對(duì)政府重視，群眾關(guān)心，社會(huì)關(guān)注的重大政府投資項(xiàng)目，科學(xué)選擇全面審計(jì)、分組審計(jì)、篩選審計(jì)和重點(diǎn)抽查審計(jì)等不同方法。但政府投資項(xiàng)目審計(jì)涉及的資金大、部門廣、環(huán)節(jié)多、人員多，時(shí)間跨度大，若凡事不分巨細(xì)，平均分配審計(jì)力量，難以取得審計(jì)實(shí)效，突出重點(diǎn)是保證審計(jì)質(zhì)量，出審計(jì)“精品”的關(guān)鍵。在新型城鎮(zhèn)化背景下，面對(duì)上百個(gè)政府投資項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，采用重點(diǎn)抽查法，選取工程量較大、造價(jià)比重較高的分項(xiàng)工程作為審計(jì)重點(diǎn)，可起到事半功倍的效果。如2013年開展監(jiān)理履職情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理履職不到位的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。調(diào)查報(bào)告引起市領(lǐng)導(dǎo)高度重視，樂清市委書記、市長(zhǎng)、常務(wù)副市長(zhǎng)等先后做出重要批示，住建局據(jù)此出臺(tái)了《關(guān)于對(duì)監(jiān)理單位實(shí)行量化計(jì)分管理的通知》，每季度實(shí)行檢查打分，市紀(jì)委對(duì)我市部分重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了抽查、復(fù)查和回頭看，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查成效顯著。2014年開展的“五水共治”等項(xiàng)目審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重大項(xiàng)目建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的全覆蓋、全跟蹤。具體做法是每年抽審2個(gè)環(huán)節(jié)，力求做深做透，引起重視，一個(gè)個(gè)整改，求得總體工程管理水平的提高。做好全面審計(jì)與重點(diǎn)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，一要做好審前調(diào)查。了解全市建設(shè)工程的總體情況，抓住重點(diǎn)項(xiàng)目，利用E—R圖，找出項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)而確定重點(diǎn)監(jiān)督的事項(xiàng)。二是外調(diào)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。由于當(dāng)前工程領(lǐng)域的復(fù)雜性，一些手段越來越隱蔽，靠傳統(tǒng)的賬本審計(jì)方法已不適應(yīng)，因此，開展外調(diào)審計(jì)，結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)，更能看清背后的深層次事項(xiàng)，嘗試外調(diào)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，挖掘出一些利益輸送線索。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)結(jié)合。加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)合，揚(yáng)長(zhǎng)避短，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，對(duì)拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)力度，核減工程造價(jià)里已在財(cái)務(wù)賬上進(jìn)行支付的情況，充分發(fā)揮審計(jì)作為國家治理機(jī)制中“免疫系統(tǒng)”的作用具有重要意義。

2．2國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合

面對(duì)審計(jì)任務(wù)重、專業(yè)性強(qiáng)、審計(jì)力量嚴(yán)重不足等方面挑戰(zhàn)，近些年來，審計(jì)機(jī)關(guān)通過不斷的探索和實(shí)踐，逐漸形成了具有投構(gòu)欠合理這一問題。

1)整合資源上下內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，形成國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同參與審計(jì)的有效機(jī)制。國家審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，成為國家審計(jì)在投資審計(jì)領(lǐng)域的有效補(bǔ)充。

2)購買社會(huì)服務(wù)參與國家審計(jì)工作。針對(duì)投資審計(jì)項(xiàng)目多，審計(jì)人員少的現(xiàn)狀，積極整合審計(jì)資源，通過購買服務(wù)參與政府投資審計(jì)。2013年樂清審計(jì)總結(jié)往年的經(jīng)驗(yàn)，整合資源，避免重復(fù)審計(jì)，聯(lián)合樂清市財(cái)政局、教育局公開招聘協(xié)審隊(duì)伍，這次招標(biāo)改變了過去“重公司業(yè)績(jī)輕人員資歷”的理念，注重協(xié)審人員的個(gè)人業(yè)績(jī)和資質(zhì)，把招協(xié)審公司和協(xié)審人員結(jié)合起來，同時(shí)強(qiáng)化后續(xù)管理，在招標(biāo)文件中規(guī)定審計(jì)局、財(cái)政局和教育局將在協(xié)審人員實(shí)際實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程、項(xiàng)目完成質(zhì)量評(píng)價(jià)、工作效率、審計(jì)紀(jì)律、現(xiàn)場(chǎng)管理等審計(jì)后續(xù)工作配合情況對(duì)入圍10家協(xié)審單位動(dòng)態(tài)考核，對(duì)達(dá)不到考核條件的協(xié)審單位實(shí)行淘汰機(jī)制。

3)建立投資審計(jì)項(xiàng)目“專家?guī)臁薄８鶕?jù)實(shí)際情況，改變傳統(tǒng)的投資審計(jì)工作模式，建立投資審計(jì)“專家?guī)臁?，將各專業(yè)類別素質(zhì)好的工程造價(jià)咨詢資質(zhì)人員，納入“政府投資審計(jì)專家?guī)臁?，根?jù)實(shí)際工作需求，聘請(qǐng)專家?guī)斓母鲗I(yè)類別技術(shù)人才列入政府投資審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組，被聘請(qǐng)專家須按審計(jì)機(jī)關(guān)的工作思路和要求開展工作。聘用人員的勞動(dòng)報(bào)酬，實(shí)行計(jì)時(shí)工資和按效付酬的靈活方式，建立“以錢養(yǎng)事”的新機(jī)制。如在開展全市綠化項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，可以從“政府投資審計(jì)專家?guī)臁逼刚?qǐng)綠化方面的專家參與全市綠化審計(jì)工作，做到任務(wù)有效分解，工作合理分工，成效顯著提高。

2．3傳統(tǒng)審計(jì)手段與信息化技術(shù)相結(jié)合

在當(dāng)前城鎮(zhèn)化不斷推進(jìn)的情況下，投資審計(jì)工作面臨的任務(wù)量更大，范圍更廣，實(shí)施過程也更加復(fù)雜，單靠傳統(tǒng)審計(jì)手段和工作方式已無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，信息化技術(shù)很好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方式的不足，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程和項(xiàng)目建設(shè)過程的有效對(duì)接，審計(jì)人員可以通過數(shù)據(jù)庫查詢工程，了解到建設(shè)項(xiàng)目的基本信息、施工進(jìn)展、重要人員(項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)、專監(jiān)等)到位情況、安全施工等動(dòng)態(tài)信息，并據(jù)此科學(xué)實(shí)施政府性投資項(xiàng)目審計(jì)。首先信息化技術(shù)改變審計(jì)證據(jù)獲取途徑，現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程記錄、設(shè)計(jì)變更等直接關(guān)系項(xiàng)目造價(jià)的資料由以往的建設(shè)單位集中報(bào)送，變?yōu)榧袌?bào)送和審計(jì)組通過信息化系統(tǒng)主動(dòng)獲取兩種方式，顯著提高投資審計(jì)的質(zhì)量和效率，形成了對(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域違法違規(guī)行為的有力震懾。其次信息化技術(shù)為完成日益增多的審計(jì)任務(wù)創(chuàng)造了條件，代替審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)了“旁站式”審計(jì)，節(jié)省了審計(jì)人員大量駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，使得一人承擔(dān)多項(xiàng)審計(jì)任務(wù)成為可能。因此，創(chuàng)新投資審計(jì)技術(shù)，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，是解決審計(jì)人力資源短缺問題的重要途徑。

1)開發(fā)政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的基本情況、工程造價(jià)、施工進(jìn)度、工地實(shí)時(shí)畫面、重要班組到崗情況等動(dòng)態(tài)信息，將繁多分散的工程數(shù)據(jù)資料用軟件統(tǒng)一管理，改變了傳統(tǒng)的工程資料管理方式，對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)信息分別進(jìn)行基本數(shù)據(jù)錄入、審計(jì)報(bào)告生成、報(bào)表統(tǒng)計(jì)打印、審計(jì)結(jié)果公示、數(shù)據(jù)查詢匯總、立卷歸檔等全過程的信息系統(tǒng)化管理，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，減少了審計(jì)人員繁瑣而重復(fù)的手工操作，提高了審計(jì)質(zhì)量、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了工程審計(jì)信息系統(tǒng)化、科學(xué)化管理。

2)編制E—R圖(實(shí)體—關(guān)系圖)，較快掌握工程重點(diǎn)。從工程項(xiàng)目E—R圖中詳細(xì)描述從項(xiàng)目立項(xiàng)、工可、初步設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過程、設(shè)計(jì)變更等整個(gè)流程，迅速掌握工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高了工程審計(jì)效率。編寫Excel工程量計(jì)算模板，開展工程量復(fù)核。積極運(yùn)用CAD、清華斯維爾、神機(jī)妙算、KERY工程預(yù)算軟件等計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行工程審計(jì)。如在對(duì)樂清市公安指揮中心大樓審計(jì)中，采用了調(diào)查法、現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)法、詢問法、推算法，巧妙借助“清華斯維爾”軟件，凈核減工程款1060多萬元。3)創(chuàng)新工程審計(jì)方法，開發(fā)工程造價(jià)互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)。為突破工程項(xiàng)目“低中標(biāo)、高結(jié)算”現(xiàn)象的困惑，探索工程投資審計(jì)新方法和新技術(shù)，提高投資審計(jì)效率和質(zhì)量。2013年，樂清市審計(jì)局自主研發(fā)了工程造價(jià)互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)版的工程造價(jià)分析軟件，從合同、項(xiàng)目竣工等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，網(wǎng)上申報(bào)與現(xiàn)有的合同、設(shè)計(jì)變更及竣工決算等審計(jì)工作緊密結(jié)合。通過該軟件可以詳細(xì)了解工程項(xiàng)目類別、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暫定項(xiàng)目金額、設(shè)計(jì)變更、資金支付情況和社會(huì)中介已審項(xiàng)目的誤差率等，加強(qiáng)了對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算價(jià)超合同價(jià)的原因分析，起到了實(shí)時(shí)監(jiān)控作用，為確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目安排提供一定依據(jù)，提高了工程審計(jì)監(jiān)管水平。同時(shí)，該軟件為建設(shè)單位提供了工程項(xiàng)目具體實(shí)施過程中的一些隱蔽工程的視頻和照片上傳功能，為今后結(jié)算提供可靠的圖文資料，以免以假混真，虛報(bào)多算的弊端。

2．4事后監(jiān)督向事前、事中、事后并重轉(zhuǎn)變

把事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，有效解決了投資審計(jì)三個(gè)方面的問題。

1)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)。如在樂海圍墾填方工程專項(xiàng)調(diào)查中，我們事中介入開展跟蹤審計(jì)，提出要按合同約定控制填方高程的審計(jì)建議，被采納后，高程由5．0調(diào)整到4．5，最大限度的節(jié)約投資建設(shè)成本，提高財(cái)政資金的使用效益。

2)縮短了竣工決算審計(jì)時(shí)間。針對(duì)項(xiàng)目竣工到工程決算審計(jì)時(shí)間過長(zhǎng)的問題，通過事前、事中審計(jì)，及時(shí)查錯(cuò)糾弊，根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展計(jì)量支付、結(jié)算等情況，對(duì)已完工的分部分項(xiàng)工程及時(shí)開展工程結(jié)算審計(jì)，做到項(xiàng)目結(jié)束一部分，結(jié)算審計(jì)一部分，項(xiàng)目全部結(jié)束后及時(shí)進(jìn)行竣工決算審計(jì)，大量的竣工決算審計(jì)工作已經(jīng)攤?cè)胧虑啊⑹轮袑徲?jì)過程中，工程項(xiàng)目竣工后，審計(jì)機(jī)關(guān)可以在較短的時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定。

3)及時(shí)開展事中專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為今后項(xiàng)目實(shí)施提供真實(shí)數(shù)據(jù)，對(duì)各專項(xiàng)問題提出建設(shè)性的建議，為今后決策提供數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)事中專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的突出問題，可以開展某一環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)，如監(jiān)理不盡責(zé)情況開展監(jiān)理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、投標(biāo)后設(shè)計(jì)馬上變更情況開展設(shè)計(jì)變更專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“三超”現(xiàn)象多和中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審核造價(jià)誤差多開展結(jié)算情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)開展中介機(jī)構(gòu)誤差率專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，以點(diǎn)帶面，整體推進(jìn)，來推動(dòng)政府投資項(xiàng)目的健康發(fā)展。

3結(jié)語