數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策精選(九篇)

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第1篇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收政策；分析

一、目前國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地。從全球范圍看，美國(guó)的電子商務(wù)開(kāi)展的時(shí)間最早，發(fā)展也最快。為了使電子商務(wù)在法律的保護(hù)和規(guī)范下健康發(fā)展，開(kāi)展了電子商務(wù)的各項(xiàng)立法活動(dòng)。在稅收法律方面，1996年下半年美國(guó)財(cái)政部頒布了有關(guān)《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》白皮書(shū)，它支持電子和非電子交易間的“稅收中性”目標(biāo)。1997年7月1日，美國(guó)前總統(tǒng)克林頓了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用，建議將互聯(lián)網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無(wú)形商品（如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無(wú)論跨國(guó)交易或在美國(guó)境內(nèi)交易，均應(yīng)一律免稅；對(duì)有形商品的網(wǎng)上交易，其稅負(fù)應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定辦理。1998年5月14日，幾經(jīng)修改的互聯(lián)網(wǎng)免稅法案在美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)以41票對(duì)0票的優(yōu)勢(shì)通過(guò)，為美國(guó)本土企業(yè)鋪平了自由化的發(fā)展道路。

歐盟對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對(duì)免征關(guān)稅問(wèn)題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國(guó)的財(cái)政收入。但目前也原則上同意不再對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國(guó)達(dá)成了一致。但歐盟也迫使美國(guó)同意把通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售征收間接稅（增值稅），并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護(hù)其成員國(guó)的利益。

廣大發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題，任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護(hù)本國(guó)的財(cái)政利益，同發(fā)達(dá)國(guó)家相抗?fàn)?；另一方面，又要顧及廣大的互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)和互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者的利益。多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式，持觀(guān)望態(tài)度，所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn)，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有自己的方針政策。但是，發(fā)展中國(guó)家為了維護(hù)自己國(guó)家的利益，并不贊同發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法。在1999年12月召開(kāi)的WTO西雅圖會(huì)議上，東道主美國(guó)竭力要求WTO頒布一項(xiàng)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性議案―《全球電子商務(wù)免稅案》，該法案最終遭到廣大發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)，因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家擔(dān)心無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。發(fā)展中國(guó)家擔(dān)心，網(wǎng)上交易完全免稅（特別是零關(guān)稅政策），會(huì)使發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無(wú)阻的進(jìn)出各國(guó)，占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家的市場(chǎng)，擠垮發(fā)展中國(guó)家的同類(lèi)產(chǎn)業(yè)，特別是新興產(chǎn)業(yè)。同時(shí)發(fā)展中國(guó)家也不同意發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)的做法，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家的公民擁有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外獲取大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，而發(fā)展中國(guó)家正相反，所以發(fā)展中國(guó)家更側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán)。

綜觀(guān)國(guó)際社會(huì)對(duì)電子商務(wù)的征稅政策及態(tài)度，其分歧是顯而易見(jiàn)的。從美國(guó)的完全免稅政策到歐盟的堅(jiān)持稅收中性、保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)及發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的漠視和茫然，不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平不平衡，以及各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的不同，從而導(dǎo)致各國(guó)從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。綜合主要發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際組織對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)：一是稅收中性原則。即對(duì)通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展；二是公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時(shí)要避免國(guó)際間的雙重征稅；三是便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；四是簡(jiǎn)單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡(jiǎn)單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收政策的沖擊

電子商務(wù)以其高科技性、無(wú)形性和交易虛擬化等特征，使納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念陷入了困境，課稅對(duì)象也發(fā)生了變化。同時(shí)，電子商務(wù)也加大了稅收征管和稽查的難度，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念提出了挑戰(zhàn)，稅收管轄權(quán)受到了沖擊。

（一）電子商務(wù)對(duì)稅收理論的沖擊

在電子商務(wù)交易模式下，網(wǎng)上交易使傳統(tǒng)的稅收原則虛擬化，并且，由于網(wǎng)上交易商品形態(tài)的變化，使電子商務(wù)的課稅對(duì)象具有較大的不確定性，進(jìn)而使納稅人、納稅環(huán)節(jié)等稅法要素隨之發(fā)生變化。由于電子商務(wù)是以無(wú)形化的方式在虛擬市場(chǎng)中進(jìn)行交易活動(dòng)，其無(wú)紙化操作的快捷性、交易參與者的流動(dòng)性等特點(diǎn)，使納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等按照傳統(tǒng)稅法進(jìn)行界定存在困難。

1、電子商務(wù)帶來(lái)納稅主體的不確定性

納稅主體即納稅人，又稱(chēng)納稅義務(wù)人，是指稅法上負(fù)有直接納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，凡從事商務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，都要辦理稅務(wù)登記，確定納稅主體比較容易。而在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到一個(gè)低稅率國(guó)家。所有這些，都造成了納稅主體的不確定性。

2、電子商務(wù)使納稅客體發(fā)生了變化

納稅客體即課稅對(duì)象，是指征稅的目的物，規(guī)定對(duì)什么征稅。課稅對(duì)象作為稅收法律制度的核心構(gòu)成要素，表明國(guó)家征稅的具體界限，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，也是決定稅收屬性的主要依據(jù)。電子商務(wù)中，虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品與服務(wù)對(duì)傳統(tǒng)課稅對(duì)象劃分方式提出挑戰(zhàn)，并對(duì)稅收征管產(chǎn)生影響。

在交易內(nèi)容上，電子商務(wù)具有數(shù)字化特征，使許多傳統(tǒng)的商品交易變成了數(shù)字信息的交易，這在一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。在交易模式上，電子商務(wù)交易活動(dòng)不是在傳統(tǒng)的物理交易場(chǎng)所進(jìn)行的，而是在虛擬的交易場(chǎng)所（網(wǎng)上商店）進(jìn)行，買(mǎi)者與賣(mài)者互不謀面直接進(jìn)行交易，減少了商務(wù)活動(dòng)的中間環(huán)節(jié)，提高了交易效率。另外，電子商務(wù)中的財(cái)產(chǎn)作為一種虛擬財(cái)產(chǎn)，是網(wǎng)絡(luò)空間中虛擬社會(huì)的產(chǎn)物，產(chǎn)生于網(wǎng)絡(luò)空間卻已蔓延進(jìn)入真實(shí)社會(huì)層面，不僅在整個(gè)現(xiàn)實(shí)社會(huì)具有不容忽視的重要地位，而且已經(jīng)成為一種全新的財(cái)產(chǎn)，已無(wú)法納入傳統(tǒng)財(cái)產(chǎn)的范疇。

3、電子商務(wù)使傳統(tǒng)的納稅環(huán)節(jié)難以適用

納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。現(xiàn)行稅法對(duì)納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定是基于有形商品流通過(guò)程和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要適用對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征收。在傳統(tǒng)交易中，商品要經(jīng)歷生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)出口等環(huán)節(jié)才能從生產(chǎn)者到消費(fèi)者手中，納稅環(huán)節(jié)就是要解決在那些環(huán)節(jié)征稅的問(wèn)題，它關(guān)系到稅收有誰(shuí)負(fù)擔(dān)，稅款是否及時(shí)足額入庫(kù)以及納稅是否便利等問(wèn)題。電子商務(wù)簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程的多個(gè)環(huán)節(jié)，往往是從生產(chǎn)者直接到消費(fèi)者，中間環(huán)節(jié)的消失導(dǎo)致相應(yīng)的課稅點(diǎn)消失，加重了稅收流失的現(xiàn)象，其中以流轉(zhuǎn)稅最為嚴(yán)重。

4、電子商務(wù)使納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)

納稅地點(diǎn)的確認(rèn)，是實(shí)施稅收管轄的重要前提?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要包括機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。在目前的電子商務(wù)交易中主要涉及的有買(mǎi)方所在地、賣(mài)方所在地、服務(wù)器所在地、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商所在地等，它們一般都處在不同的地方，甚至可能分布在不同的國(guó)家。電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界性和無(wú)地域性特點(diǎn)，導(dǎo)致無(wú)法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，從而無(wú)法行使稅收管轄權(quán)，是傳統(tǒng)的納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)，從而使偷稅漏稅及重復(fù)征稅行為的發(fā)生難以避免。

（二）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅法實(shí)踐的沖擊

電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)方式，有形商品可以轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存在，使交易的商品流轉(zhuǎn)化為信息流，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)傳遞，這就改變了商品的傳統(tǒng)交易形式，而且電子商務(wù)產(chǎn)生了新的信息資源，這些都對(duì)現(xiàn)行稅法造成了沖擊。例如，原來(lái)以有形商品形式出現(xiàn)的書(shū)籍、報(bào)刊和軟件等，現(xiàn)在都可以通過(guò)數(shù)字化的形式從互聯(lián)網(wǎng)上直接下載使用，還可以通過(guò)復(fù)制的方式進(jìn)行傳播，其性質(zhì)是提供商品還是提供服務(wù)或特許權(quán)使用？界限模糊。對(duì)于這種交易行為應(yīng)該按銷(xiāo)售貨物征收增值稅，還是按提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，或按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅？現(xiàn)行稅法難以判斷。同時(shí)，由此應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅，應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，還是提供勞務(wù)或特許權(quán)使用費(fèi)所得？其標(biāo)準(zhǔn)也很難界定。因此，由于電子商務(wù)環(huán)境下的交易對(duì)象的數(shù)字化，進(jìn)一步引發(fā)了稅法使用上的不確定性。

三、電子商務(wù)稅收法律政策構(gòu)建的基本前提

電子商務(wù)以其虛擬化、無(wú)形化、無(wú)界化、無(wú)紙化以及電子支付的特點(diǎn)對(duì)以實(shí)物交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅收法律制度和原則造成了沖擊，暴露了許多法律的空白和漏洞，傳統(tǒng)的稅法體系對(duì)其無(wú)法適從。良好的誠(chéng)信體系、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和與電子商務(wù)相適應(yīng)的稅收原則是構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅收體系的基本前提。

（一）誠(chéng)信基礎(chǔ)

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，建立電子商務(wù)誠(chéng)信體系是實(shí)施電子商務(wù)稅收的前提之一。同時(shí)電子商務(wù)稅收誠(chéng)信也是電子商務(wù)信用系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：構(gòu)建電子商務(wù)誠(chéng)信評(píng)估機(jī)制、中介機(jī)制；培養(yǎng)電子商務(wù)企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)與納稅意識(shí)和消費(fèi)者誠(chéng)信消費(fèi)習(xí)慣；建立完善的電子商務(wù)稅收信用評(píng)價(jià)體系；建立完善的電子商務(wù)稅收信用監(jiān)督體系。

（二）法律基礎(chǔ)

電子商務(wù)活動(dòng)是在網(wǎng)絡(luò)虛擬市場(chǎng)中進(jìn)行的一種全新的交易，必須用完善的法律予以調(diào)整。但由于其發(fā)展具有一定的超前性，目前的稅收法律還不能滿(mǎn)足電子商務(wù)的要求。所以，要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，必須建立完善的法律體系。一是對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。在電子商務(wù)交易中，原有的法律法規(guī)已不能滿(mǎn)足需要，增加涉稅電子商務(wù)部分，完善電子商務(wù)涉稅程序法與實(shí)體法，使電子商務(wù)主體的權(quán)利得到保障，義務(wù)得以順利完成。二是制定新法。隨著電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，電子商務(wù)稅收政策必然成為稅法中的重要組成部分，制定新的與電子商務(wù)相適應(yīng)的稅收政策已經(jīng)勢(shì)在必行。并且電子商務(wù)中出現(xiàn)新的網(wǎng)絡(luò)信息商品，繼續(xù)采用傳統(tǒng)的稅收法律法規(guī)，顯然已經(jīng)不合時(shí)宜。

（三）技術(shù)基礎(chǔ)

為了提高稅收征收效率，減少稅款的流失，應(yīng)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，研制開(kāi)發(fā)電子化的稅務(wù)票證系統(tǒng)和電子征稅軟件，研制包括電子發(fā)票、電子稅票、電子報(bào)表等稅務(wù)憑證。建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心。該系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行中對(duì)納稅人及其基本資料提供可靠依據(jù)，從而確定電子交易的雙方，以便確定納稅人，掌握有關(guān)交易信息，進(jìn)行科學(xué)合理的稅收征管活動(dòng)。

（四）稅收原則基礎(chǔ)

電子商務(wù)的到來(lái)雖然對(duì)現(xiàn)有的稅收理論和稅收實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的沖擊，給稅收活動(dòng)帶來(lái)了從未經(jīng)歷的問(wèn)題，但仍然必須堅(jiān)持稅收法定主義、稅收公平和稅收效率三項(xiàng)原則。

1、稅收法定主義原則

電子商務(wù)稅收法律制度除了遵守現(xiàn)行的稅收理論和政策外，還應(yīng)當(dāng)包括以下具體內(nèi)容：如果開(kāi)征新稅，必須在法律法規(guī)確定的范圍內(nèi)征收；稅收構(gòu)成要素和征管程序必須由法律加以限定，法律對(duì)稅收要素和征管程序的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞；征收機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照法律的規(guī)定征收，不得擅自變更稅收要素和法定征收程序；納稅人必須依法納稅，同時(shí)也享受法律規(guī)定的權(quán)利。

2、稅收公平原則

稅收公平原則就是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易活動(dòng)應(yīng)該使用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。稅收公平原則支持和鼓勵(lì)商品經(jīng)營(yíng)者采取電子商務(wù)的方式開(kāi)展貿(mào)易，但并不強(qiáng)制推行這種交易方式。

3、稅收效率原則

稅收效率原則主要是指稅法的制定和執(zhí)行必須有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調(diào)整也必須有利于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率和減少納稅人的納稅成本，電子商務(wù)稅收同樣必須堅(jiān)持效率原則。為此，在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，一方面，應(yīng)當(dāng)以電子商務(wù)的發(fā)展水平和稅收征管水平為前提，確保稅收政策能夠準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行；另一方面，力求將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅漏稅與避稅的可能性降到最低限度。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)貫徹肯定、明確、簡(jiǎn)潔、易于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率。

四、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策選擇

（一）電子商務(wù)的類(lèi)型

從電子商務(wù)的交易內(nèi)容可以看出，根據(jù)電子商務(wù)交易的商品信息和實(shí)物流轉(zhuǎn)的渠道，可以將電子商務(wù)分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)?，F(xiàn)行稅法與間接電子商務(wù)關(guān)系密切，而與直接電子商務(wù)則嚴(yán)重脫節(jié)。

1、直接電子商務(wù)

直接電子商務(wù)又稱(chēng)完全電子商務(wù)，是指完全通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)和完成整個(gè)交易過(guò)程的電子商務(wù)方式，即信息流、物流和資金流完全通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。直接電子商務(wù)主要適用于信息產(chǎn)品和信息服務(wù)的交易，如計(jì)算機(jī)軟件、游戲、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)、付款和交付等，是能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上支付的電子商務(wù)的高級(jí)形態(tài)。

2、間接電子商務(wù)

間接電子商務(wù)又稱(chēng)不完全電子商務(wù)，是指無(wú)法完全通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)和完成整個(gè)交易過(guò)程的電子商務(wù)方式，必須依靠外部要素完成物流和資金流。間接電子商務(wù)主要適用于有形的實(shí)物商品交易，如家電產(chǎn)品、糧食副食、建筑材料、服裝鞋帽等，是網(wǎng)上支付與物流業(yè)不發(fā)達(dá)的情況下采取的初級(jí)形態(tài)的電子商務(wù)。間接電子商務(wù)只是借助網(wǎng)絡(luò)完成部分交易，物流和資金流的完成仍然依賴(lài)傳統(tǒng)的渠道，并未改變交易的實(shí)質(zhì)。所以，其課稅對(duì)象并沒(méi)有發(fā)生變化，可以按照傳統(tǒng)的稅法進(jìn)行稅收征收。

（二）我國(guó)電子商務(wù)的稅收政策選擇

電子商務(wù)在我國(guó)的迅速發(fā)展，對(duì)我國(guó)的稅收制度帶來(lái)了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個(gè)稅收政策的基本方面作出選擇。

1、征稅與不征稅的選擇。無(wú)論是通過(guò)電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過(guò)其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實(shí)現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅。如果對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對(duì)電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，從而不利于資源的有效配置和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國(guó)，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對(duì)電子商務(wù)免征銷(xiāo)售稅也存在較大的異議。在我國(guó)，電子商務(wù)將會(huì)日漸成為一種重要的商務(wù)活動(dòng)形式，如不征稅，政府將會(huì)失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時(shí)出臺(tái)電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無(wú)地域、無(wú)國(guó)界的特點(diǎn)，在日益復(fù)雜的國(guó)際稅收問(wèn)題面前，稅收的國(guó)家和由此帶來(lái)的國(guó)家利益就會(huì)受到影響。當(dāng)然，為了推動(dòng)電子商務(wù)在中國(guó)的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵(lì)政策是必要的，但主要應(yīng)通過(guò)延遲開(kāi)征時(shí)間和一定比例的稅收優(yōu)惠來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2、是否開(kāi)征新稅的選擇。在電子商務(wù)飛速發(fā)展的今天，對(duì)電子商務(wù)是否開(kāi)征新稅仍然存在兩種截然不同的認(rèn)識(shí)。反對(duì)開(kāi)征新稅的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開(kāi)征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革。電子商務(wù)同樣屬于商品經(jīng)濟(jì)的范疇，其交易內(nèi)容與傳統(tǒng)貿(mào)易并未實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，只是交易形式有所創(chuàng)新。因此可以認(rèn)定電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)仍然是商品經(jīng)濟(jì)，并未使經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，不應(yīng)當(dāng)開(kāi)征新稅。堅(jiān)持開(kāi)征新稅的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為：網(wǎng)上交易的稅種是由交易的內(nèi)容來(lái)決定的，而不是由電子商務(wù)的形式來(lái)決定的。電子商務(wù)中產(chǎn)生了數(shù)字化、電子化的新型商品與服務(wù)，該商品具有虛擬化和無(wú)形化的特征，沖擊了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，帶來(lái)了稅基的變化，繼而使稅種發(fā)生變化。因此，必須開(kāi)征新稅，一種較有代表性的觀(guān)點(diǎn)是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，開(kāi)征新稅――比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭(zhēng)議。就目前我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來(lái)說(shuō)，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實(shí)的。比較可行的做法是不開(kāi)征新的稅種，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問(wèn)題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

3、稅種的選擇。在不對(duì)電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對(duì)待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線(xiàn)交易和離線(xiàn)交易。所謂在線(xiàn)交易是指直接通過(guò)因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線(xiàn)交易是指通過(guò)因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動(dòng)的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來(lái)完成，而交易中的標(biāo)的物――有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對(duì)于在線(xiàn)交易，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于離線(xiàn)交易應(yīng)當(dāng)按“銷(xiāo)售貨物”征收增值稅。對(duì)于通過(guò)因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢(xún)等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

4、國(guó)際稅收管轄權(quán)的選擇。世界各國(guó)在對(duì)待稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過(guò)，很少有國(guó)家只單獨(dú)采用一種原則來(lái)行使國(guó)際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來(lái)獲取國(guó)際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國(guó)家的海外收入較少，希望通過(guò)堅(jiān)持“屬地原則”為主來(lái)維護(hù)本國(guó)對(duì)國(guó)際稅收的管轄權(quán)。根據(jù)我國(guó)目前外來(lái)投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國(guó)際稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，應(yīng)堅(jiān)持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。

五、改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展

目前，電子商務(wù)在我國(guó)已經(jīng)飛速發(fā)展，面對(duì)撲面而來(lái)的電子商務(wù)發(fā)展大潮，制定我國(guó)電子商務(wù)方面的稅收政策，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展已變得刻不容緩。既要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國(guó)的國(guó)情，使我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策在保證與國(guó)際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國(guó)家和保護(hù)國(guó)家利益，并不斷推進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

（一）修改完善現(xiàn)行稅制，增加有關(guān)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的條款

以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問(wèn)題適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷(xiāo)售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。同時(shí)研究確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同為常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地等問(wèn)題。

（二）統(tǒng)一稅收管轄權(quán)，逐步向單一的居民管轄權(quán)傾斜

為最大限度地保證國(guó)家財(cái)政收入，在稅收管轄權(quán)上，我國(guó)同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。但是，在電子商務(wù)中，收入來(lái)源地的概念非常模糊，交易雙方往往借此偷逃稅款。如果實(shí)行單一的居民管轄權(quán)，即只要是本國(guó)居民從事電子商務(wù)活動(dòng)就征稅，這樣既可以簡(jiǎn)化操作程序，又可以增加稅收收入。

（三）建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系

電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要建立符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。一是開(kāi)發(fā)電子稅收軟件。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，電子商務(wù)將會(huì)在各種貿(mào)易總額中占相當(dāng)大的比重，電子商務(wù)的稅收也將是國(guó)家稅收的重要組成部分。因此，應(yīng)盡快開(kāi)發(fā)出功能強(qiáng)大、操作簡(jiǎn)單的電子稅收軟件，使其能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算稅金并自動(dòng)交割入庫(kù)。二是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，并與銀行、海關(guān)、商業(yè)用戶(hù)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上連接，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。三是積極推行電子報(bào)稅制度。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)，輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，填寫(xiě)申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人，同時(shí)將數(shù)據(jù)信息傳遞給銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)，由銀行從企業(yè)賬戶(hù)中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子申報(bào)。

（四） 加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)與合作

要防止網(wǎng)上交易所造成的稅款流失，應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國(guó)際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

（五）堅(jiān)持稅收中性和效率的有機(jī)結(jié)合

在不影響納稅人對(duì)貿(mào)易行為選擇的前提下，給予一定的稅收優(yōu)惠政策，扶持電子商務(wù)技術(shù)的應(yīng)用和技術(shù)創(chuàng)新。首先，降低我國(guó)增值稅名義稅率，達(dá)到國(guó)際增值稅平均水平，平衡國(guó)內(nèi)外納稅人之間的稅負(fù)水平；其次，在生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)，把電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施投資納入其中，鼓勵(lì)企業(yè)的投資行為；第三，在所得稅方面，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)實(shí)行一定程度的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，放寬在固定資產(chǎn)折舊年限和辦法、投資抵免、工資扣除和研發(fā)費(fèi)用上的限制。

（六）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專(zhuān)業(yè)人才

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根到底都是技術(shù)與人才的競(jìng)爭(zhēng)。電子商務(wù)是一門(mén)前沿科學(xué)，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識(shí)在不斷發(fā)展，而目前我國(guó)稅務(wù)部門(mén)大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才。因此，要順應(yīng)時(shí)代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)且精通外語(yǔ)的復(fù)合型人才，以適應(yīng)電子商務(wù)迅速發(fā)展的需要，確保國(guó)家稅收利益。

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第2篇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文

1.社會(huì)保障稅的發(fā)展引人矚目。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障資金,對(duì)工資、薪金所征收的一種特定稅收,稅款實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。不僅社會(huì)保障稅的課征范圍已經(jīng)擴(kuò)大到幾乎所有的工薪收入者,社會(huì)保障稅稅率也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步提高。而且,社會(huì)保障稅在一些國(guó)家中已成為頭號(hào)稅種,其占稅收總額的比重不斷上升。社會(huì)保障稅的征收及其比重的不斷提高為這些國(guó)家?guī)?lái)了新的變化?？傮w來(lái)講,作為社會(huì)保障制度的重要有機(jī)組成部分和社會(huì)保障基金的最佳籌備方式的社會(huì)保險(xiǎn)稅,已被越來(lái)越多的國(guó)家所接受,并且經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家保障的覆蓋面和征收率還有進(jìn)一步擴(kuò)大和提高的趨勢(shì)。

2.環(huán)境保護(hù)稅日益受到重視。隨著環(huán)境保護(hù)觀(guān)念日益深入人心,越來(lái)越多的國(guó)家力求在環(huán)保市場(chǎng)上獲得優(yōu)勢(shì),環(huán)保產(chǎn)業(yè)已成為當(dāng)前國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的又一熱點(diǎn)。稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有力手段,被各國(guó)(尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家)政府廣泛運(yùn)用于促進(jìn)環(huán)境與資源保護(hù)、促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展?？v觀(guān)這些國(guó)家的環(huán)保稅收,都是依據(jù)“誰(shuí)污染,誰(shuí)納稅”的原則設(shè)置的,涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面,其可征范圍極為廣泛。并且都把環(huán)保稅收取得的收入專(zhuān)項(xiàng)基金用于環(huán)境保護(hù)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展,使稅收在環(huán)保和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。目前許多國(guó)家征收的環(huán)保稅概括起來(lái)主要有:二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、垃圾稅、固體廢物稅、噪音稅。此外,許多國(guó)家還積極采用稅收減免和優(yōu)惠等政策,鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源,積極治理污染,鼓勵(lì)科研單位加強(qiáng)節(jié)能和治理污染的科技開(kāi)發(fā)。這樣,既可以減少發(fā)展經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境的破壞,促進(jìn)自然資源的有效利用,又可以變廢為寶,提高綜合效益。

3.稅收全球化趨勢(shì)進(jìn)一步發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速了稅收全球化(或者一體化)。其主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:(1)各國(guó)稅制趨同。(2)稅收協(xié)調(diào)加強(qiáng)。(3)稅收征管趨同。隨著國(guó)際稅收協(xié)定簽訂國(guó)的增加和協(xié)定內(nèi)容的細(xì)化,以及信息聯(lián)絡(luò)的加強(qiáng)和征管手段電腦化,都促使稅收征管制度向先進(jìn)科學(xué)化方向發(fā)展。目前,越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)普遍實(shí)行由社會(huì)中介部門(mén)辦稅制度。尤其是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家和地區(qū)在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié),都廣泛采用電子計(jì)算機(jī),計(jì)算機(jī)負(fù)責(zé)從事納稅申報(bào)、評(píng)稅、稽核、納稅資料的收集存儲(chǔ)檢索、從事行政管理以及統(tǒng)計(jì)各方面的工作。正是由于稅收征管的社會(huì)化,手段全面的電腦化,使稅收征管的效率非常之高。

4.電子商務(wù)帶來(lái)新的稅收挑戰(zhàn)。電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)、依靠網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成產(chǎn)品交易全過(guò)程的經(jīng)營(yíng)方式,從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進(jìn)行交易。為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展,主張對(duì)網(wǎng)上交易“網(wǎng)開(kāi)一面”,不開(kāi)征新稅或附加稅以修補(bǔ)來(lái)處理網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引發(fā)的稅收問(wèn)題。在稅收管轄權(quán)分配問(wèn)題上,各國(guó)應(yīng)加強(qiáng)合作與協(xié)調(diào)。

5.國(guó)涉外稅收管理與反避稅力度普遍加強(qiáng)。隨著跨國(guó)貿(mào)易的增多,各國(guó)普遍加強(qiáng)了對(duì)涉外稅收的管理與反避稅力度。法國(guó)和墨西哥、法國(guó)和瑞典締結(jié)了防止關(guān)稅偷漏的協(xié)定。日本也對(duì)防止利用“避稅港”進(jìn)行偷漏的規(guī)定做了修訂。美國(guó)則更早就提出了對(duì)“避稅港”交易加強(qiáng)稅收審計(jì)的意見(jiàn),加拿大財(cái)政部對(duì)利用“避稅港”進(jìn)行精心安排,包括對(duì)利息支出、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓國(guó)際偷漏稅,采取防范的對(duì)策。

二、借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),完善我國(guó)稅制

1.完善我國(guó)稅收政策。國(guó)家應(yīng)把稅收政策作為宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的全局中統(tǒng)盤(pán)考慮,建立起運(yùn)用包括稅收杠桿調(diào)節(jié)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制,并根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行走勢(shì)及時(shí)地調(diào)整稅收政策,以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。同時(shí),國(guó)家還應(yīng)把稅制作為一個(gè)整體考慮,對(duì)于擬通過(guò)稅制改革達(dá)到的各種目標(biāo)加以權(quán)衡,對(duì)各稅種的地位、作用和稅種之間的關(guān)系加以協(xié)調(diào),在進(jìn)一步改善稅制結(jié)構(gòu)的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行稅制改革所植根的客觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化,當(dāng)時(shí)出臺(tái)的一些稅收政策已難以適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì),尤其是中國(guó)加入WTO 后,更有必要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革,把中國(guó)的稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步,以更好地促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

2.進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作,加速我國(guó)稅制與國(guó)際接軌。在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征就是超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)全球化,而在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中,稅收國(guó)際化是不可回避的問(wèn)題,我國(guó)應(yīng)把強(qiáng)化和完善稅收的征管工作放到極為重要的位置。不僅通過(guò)簡(jiǎn)化稅制和辦稅程序來(lái)方便稅收征管,提高稅收征管效率,而且對(duì)稅法的宣傳、教育、稅收電算化等方面的工作也十分重視。此外,我國(guó)還要制定出比較完善的稅收征管制度,即從宣傳教育、申報(bào)納稅、立案稽查、依法處理,都有一套比較嚴(yán)密、規(guī)范的制度,真正做到了有法可依,違法必究,同時(shí)稅收征管制度依托的技術(shù)裝備水平要不斷提高,我國(guó)應(yīng)借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn),逐步實(shí)現(xiàn)稅收電算化。

3.借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),加快研究稅收領(lǐng)域的新問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)積極借鑒各國(guó)經(jīng)驗(yàn),認(rèn)真總結(jié)國(guó)際上已有的先進(jìn)成果,加快這一領(lǐng)域的研究步伐,盡快開(kāi)征與環(huán)保相關(guān)的稅收。同時(shí)盡快采取措施,逐步將分散在各地區(qū)、各部門(mén)的社會(huì)保障費(fèi)統(tǒng)籌起來(lái),統(tǒng)一開(kāi)征符合國(guó)際規(guī)范的社會(huì)保障稅,建立起專(zhuān)稅專(zhuān)用的收支體系。面對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn),應(yīng)認(rèn)真研究和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,積極探尋解決問(wèn)題的對(duì)策。同時(shí)積極參與多邊國(guó)際稅收協(xié)調(diào),以減少稅制對(duì)資源跨國(guó)的扭曲和促進(jìn)國(guó)家之間稅收利益的公平分配。

稅制改革是一個(gè)漫長(zhǎng)和永久的話(huà)題。不可能一蹴而就,關(guān)鍵是要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的潮流,合乎世界性稅制改革使稅制趨同的實(shí)際,建立良好的構(gòu)架,給稅制的變通留有空間,以使稅收能更好的發(fā)揮其職能。

參考文獻(xiàn):

第3篇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。

電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體來(lái)講，電子商務(wù)是一種通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷(xiāo)售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動(dòng)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的銷(xiāo)售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類(lèi)，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。

直接電子商務(wù)方式主要針對(duì)無(wú)形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂(lè)、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線(xiàn)（online）訂購(gòu)、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過(guò)地理界線(xiàn)直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。

間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線(xiàn)（online）目錄”，提供貨物信息，客戶(hù)通過(guò)電子函件系統(tǒng)向銷(xiāo)售商發(fā)出訂購(gòu)單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷(xiāo)售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門(mén)的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話(huà)、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。

電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠(chǎng)家更緊密地聯(lián)系，更快地滿(mǎn)足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是社會(huì)進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無(wú)從適用。正因?yàn)槿绱?，在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從實(shí)質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)活動(dòng)有以下主要特點(diǎn)：

（一）具有無(wú)地域性。

由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放型的，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)超級(jí)鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng)，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易過(guò)程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國(guó)商務(wù)交易活動(dòng)不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒(méi)有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡(jiǎn)稱(chēng)EM）。

在電子商務(wù)活動(dòng)中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易有國(guó)家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢(shì)下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實(shí)體隱匿性。

由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話(huà)就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。

（四）具有實(shí)體虛擬性。

在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對(duì)象。

（五）具有單據(jù)無(wú)形性。

在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中，資金流動(dòng)需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識(shí)別號(hào)、識(shí)別名或識(shí)別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識(shí)，手寫(xiě)簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀(guān)，需要專(zhuān)門(mén)的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來(lái)了極大的困難。同時(shí)，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無(wú)形化，加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來(lái)了技術(shù)上的難題。

（六）具有商品來(lái)源模糊性。

互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的計(jì)算機(jī)，其中存儲(chǔ)著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過(guò)程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對(duì)消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來(lái)源情況如何是無(wú)關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對(duì)策。

由于電子商務(wù)活動(dòng)具有上述特點(diǎn)，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來(lái)了困難，也使稅收政策、稅收制度、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來(lái)，因國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問(wèn)題引起了各國(guó)政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對(duì)策。近年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家的主要對(duì)策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國(guó)家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開(kāi)征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動(dòng)正規(guī)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無(wú)紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國(guó)對(duì)稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對(duì)類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在稅收上給予平等對(duì)待，強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。

（二）是否課稅的確定。

對(duì)電子商務(wù)是否課稅，許多國(guó)家都有自己的看法。如美國(guó)是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國(guó)家，是最大的輸出國(guó)，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國(guó)政府于1997年7月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國(guó)的這一做法世界上許多國(guó)家持有異議，如日本、法國(guó)、德國(guó)等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國(guó)則主張征稅，理由是不征稅會(huì)喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無(wú)法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。

（三）稅收管轄權(quán)的確定。

稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府或地區(qū)對(duì)其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國(guó)通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。許多國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，美國(guó)等一些國(guó)家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來(lái)源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國(guó)經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，主張廢棄所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

（四）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國(guó)際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)定，如提供者僅是通過(guò)設(shè)在該國(guó)的電話(huà)公司來(lái)提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如提供者被作為國(guó)內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國(guó)際上得到了許多國(guó)家認(rèn)可。

三、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收對(duì)策。

電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式，由于我國(guó)電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問(wèn)題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展也十分迅速，涉稅問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重。從我國(guó)科技的快速發(fā)展不難預(yù)計(jì)，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動(dòng)的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實(shí)際而言，我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)稅收政策問(wèn)題研究還處于起步階段，還沒(méi)有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國(guó)的電子商務(wù)是從1999年開(kāi)始的，至今已有10年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問(wèn)題，我國(guó)電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長(zhǎng)一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的稅收政策及其相對(duì)應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，國(guó)家應(yīng)制定以下相關(guān)對(duì)策：

（一）實(shí)施鼓勵(lì)、支持的稅收政策。

電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會(huì)進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國(guó)帶來(lái)更多的貿(mào)易機(jī)會(huì)。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門(mén)的推廣作用，同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的宏觀(guān)規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)、支持政策，特別是我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以利于鼓勵(lì)、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對(duì)性。

（二）實(shí)施公平、公正的稅收政策。

對(duì)于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問(wèn)題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)活動(dòng)形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)一般交易取得的分別征稅。對(duì)相類(lèi)似的經(jīng)營(yíng)收入在稅收上應(yīng)公平對(duì)待，不應(yīng)考慮其收入是通過(guò)電子商務(wù)形式還是通過(guò)一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。

（三）實(shí)施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。

根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，掌握交易活動(dòng)發(fā)生的全過(guò)程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開(kāi)發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收政策，要考慮到未來(lái)信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來(lái)看，我國(guó)未來(lái)稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。

（四）實(shí)施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。

電子商務(wù)雖然有其特點(diǎn)，但其運(yùn)行過(guò)程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時(shí)要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實(shí)到位。除此這外，還要考慮國(guó)際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。

第4篇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文

    電子商務(wù)的飛速發(fā)展和交易額的急劇上升,理應(yīng)增加政府的財(cái)政收入。但實(shí)際上通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行交易,其結(jié)果一方面帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少,使現(xiàn)行稅收受到了損失;另一方面,由于電子商務(wù)是個(gè)迅猛突來(lái)的新生事物,稅務(wù)部門(mén)還來(lái)不及全面研究制定相應(yīng)對(duì)策,造成“網(wǎng)絡(luò)空間”上的“征稅盲區(qū)”,本來(lái)應(yīng)該征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。例如:美國(guó)函購(gòu)公司一個(gè)公司搬遷到Internet上之后,政府就損失了約30億美元的稅收。美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)署署長(zhǎng)瑪格麗特·米爾納,在1996年12月舉行的國(guó)際稅收第九屆年會(huì)上,對(duì)無(wú)約束的電子商務(wù)可能導(dǎo)致的全球性政府收入的流失表示出了擔(dān)心。

    隨著網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易規(guī)模的快速擴(kuò)大,網(wǎng)上稅收問(wèn)題逐漸暴露出來(lái),人們對(duì)網(wǎng)上納稅問(wèn)題也逐漸有了更深入的認(rèn)識(shí),并形成截然不同的兩種觀(guān)點(diǎn),提出了完全相反的方案。一是網(wǎng)上貿(mào)易就要交比特稅,二是網(wǎng)絡(luò)暫不征稅。

    前一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為,網(wǎng)上的消費(fèi)行為、服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)使許多企業(yè)和個(gè)人逃避了應(yīng)盡的納稅義務(wù)。一個(gè)高稅率國(guó)家的消費(fèi)者只要付出很少的上網(wǎng)費(fèi)便可從另一個(gè)低稅率國(guó)家購(gòu)買(mǎi)到比本國(guó)便宜得多的商品。Internet的電子貿(mào)易的特殊之處僅僅在于它是一種數(shù)字化貨物和服務(wù)的貿(mào)易,它沒(méi)有也不可能改變交易的本質(zhì)。對(duì)政府來(lái)說(shuō),本質(zhì)上的交易行為都是應(yīng)該納稅的。另外,Internet上聚集了大量蘊(yùn)涵知識(shí)產(chǎn)權(quán)的知識(shí)產(chǎn)品,它們需要各國(guó)政府和國(guó)際法規(guī)的保護(hù),而網(wǎng)上貿(mào)易對(duì)來(lái)自世界各地的信息資源的享用幾乎是無(wú)償?shù)?因此,政府對(duì)其征稅無(wú)可非議。加拿大稅收專(zhuān)家Arthur Cordell和荷蘭馬斯特里克特大學(xué)教授Lue·Soete于1994年就此提出了改革稅制的建議——征收比特稅(Bit tax),即對(duì)全球信息傳輸?shù)拿恳粋€(gè)數(shù)字信息單位課征比特稅。

    后一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為,面對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展,當(dāng)務(wù)之急是如何加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和電子商務(wù)拓展更為廣闊的發(fā)展空間,所以現(xiàn)在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅顯然為時(shí)尚早。此外,目前不能對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅也有技術(shù)上的原因。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易由于缺乏明確、清晰的地理路線(xiàn)(而這種地理路線(xiàn)正是傳統(tǒng)有形貿(mào)易的重要特征),網(wǎng)上交易很難確定買(mǎi)方、賣(mài)方和交易地點(diǎn),盡管可以對(duì)通過(guò)Internet訂貨而最終由水路、陸路或空運(yùn)完成交易的貨物征稅,但卻很難對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易全過(guò)程的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)收稅。

    筆者認(rèn)為,如果政府對(duì)電子商務(wù)的稅收放任自流,就會(huì)因電子商務(wù)交易額的急劇增大、傳統(tǒng)貿(mào)易方式交易額的相對(duì)變小而使國(guó)家的稅收利益大大受損,政府會(huì)因此而減少對(duì)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度和對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的政策支持,這些因素勢(shì)必構(gòu)成電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展的阻力。

    如果政府開(kāi)始對(duì)電子商務(wù)征稅,其征稅依據(jù)、征稅規(guī)則、征稅的技術(shù)手段還有待改進(jìn)和完善,如果對(duì)實(shí)施電子商務(wù)的企業(yè)征稅過(guò)重,也會(huì)影響企業(yè)發(fā)展電子商務(wù)的能力和積極性。

    由此看來(lái),政府如何制訂合理的電子商務(wù)稅收政策,存在一個(gè)進(jìn)退兩難的困境。這一問(wèn)題解決好了,當(dāng)然可以促進(jìn)電子商務(wù)的長(zhǎng)足發(fā)展;解決不好,就有可能成為電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸制約。怪不得新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物諾思曾講:“國(guó)家既是人為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因,也是人為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)衰退的原因?！?/p>

    筆者認(rèn)為,由于全球網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展仍處于初級(jí)階段,網(wǎng)絡(luò)征稅應(yīng)在按照鼓勵(lì)、扶持的政策思想指導(dǎo)下,制定相應(yīng)的征稅原則,包括:

    1.稅收中性原則

    稅收是一種分配方式,從而也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén),在這個(gè)轉(zhuǎn)移過(guò)程中,除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外,還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出,同時(shí)增加政府部門(mén)支出,若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益,則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān);二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格,對(duì)納稅人的消費(fèi)行為和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響,則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為,稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率,而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑,在于盡可能保持稅收的中性原則。由此,我們可以判斷,稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義:一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。

    從這個(gè)角度來(lái)講,稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來(lái)看,電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì),代表著未來(lái)商貿(mào)方式,應(yīng)該給予支持,至少不要對(duì)它課征什么新稅。另外,從我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,我國(guó)的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的,信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段,網(wǎng)址資源甚少,基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè),極需要政府的大力扶持。因此,在稅收政策上,在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠,待條件成熟后再考慮征稅,并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)率的高低調(diào)節(jié)稅率,進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。

    就世界范圍而言,遵循稅收中性原則,已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。1996年11月,美國(guó)財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報(bào)告,認(rèn)為稅收中性指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則,不通過(guò)開(kāi)設(shè)新的稅種或附加來(lái)征稅,而是修改現(xiàn)有稅種,使它適用于電子商務(wù),確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。1997年4月,歐洲委員會(huì)也公布了《面對(duì)電子商務(wù):歐洲的首選稅收方案》的報(bào)告,接受了美國(guó)人的觀(guān)點(diǎn),認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種、特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展,而不是開(kāi)征新的稅種。

    2.財(cái)政收入原則

    電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則,要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合,保證國(guó)家開(kāi)支的需要。就電子商務(wù)而言,財(cái)政收入原則有兩重要求:第一個(gè)要求是通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿(mǎn)足一定時(shí)期的公共支出的需要;第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性,要使稅收彈性大于或等于1,從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

    3.盡量利用既有稅收規(guī)定原則

    美國(guó)在其財(cái)政部文件中認(rèn)為,電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒(méi)有什么不同,為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲,稅收中性應(yīng)是最重要的對(duì)電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長(zhǎng)理事會(huì)也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則,美國(guó)財(cái)政部文件進(jìn)一步指出,運(yùn)用既有的稅收原則來(lái)形成對(duì)電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國(guó)際共識(shí)的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開(kāi)的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會(huì)議上,與會(huì)者一致認(rèn)為稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收原則這兩項(xiàng)原則。2000年6月,美國(guó)前財(cái)政部部長(zhǎng)助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會(huì)上交流時(shí)也強(qiáng)調(diào)指出,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革,而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策。國(guó)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國(guó)際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì),對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義,這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如,中國(guó)香港稅務(wù)局就沒(méi)有出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅法,只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄,要求公司申報(bào)電子貿(mào)易資料。

    4.堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)的原則

    我國(guó)目前還處于發(fā)展中國(guó)家行列,經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對(duì)落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間。在電子商務(wù)領(lǐng)域,這就意味著我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)的地位。所以,我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的模式,跟在他們后面,步步亦趨,而是應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),結(jié)合我國(guó)的實(shí)際,探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí),既要有利于與國(guó)際接軌,又要考慮到維護(hù)國(guó)家主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。比如,對(duì)于在中國(guó)從事網(wǎng)上銷(xiāo)售的外國(guó)公司,均應(yīng)要求其在中國(guó)注冊(cè),中國(guó)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國(guó)財(cái)務(wù)的賬戶(hù),并以此為依據(jù)征收其銷(xiāo)售增值稅,再如,為了加強(qiáng)對(duì)征稅的監(jiān)督,可以考慮對(duì)每一個(gè)進(jìn)行網(wǎng)上銷(xiāo)售的國(guó)內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接,以保證對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控,確保國(guó)家稅收的征稽。

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第5篇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國(guó)家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無(wú)權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開(kāi)征新稅

在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問(wèn)題就是是否開(kāi)征新稅。實(shí)際上對(duì)這個(gè)問(wèn)題的爭(zhēng)論由來(lái)已久，以美國(guó)為代表的免稅派主張對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認(rèn)為對(duì)其征稅將會(huì)阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)；與此相對(duì)的是加拿大稅收專(zhuān)家阿瑟·科德?tīng)栍?994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅。“比特稅”方案一經(jīng)提出，即遭致美國(guó)和歐盟的反對(duì)，原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無(wú)法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕，價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開(kāi)征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門(mén)的奴隸制和封建制國(guó)家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會(huì)后，以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國(guó)香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報(bào)電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對(duì)象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來(lái)傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對(duì)象變得模糊不清，對(duì)此既可以視為有形商品的銷(xiāo)售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收實(shí)體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對(duì)象類(lèi)別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對(duì)應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則，即以經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn)，然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過(guò)設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來(lái)履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營(yíng)地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國(guó)際征稅原則的趨勢(shì)，而且有利于保護(hù)我國(guó)的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國(guó)現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營(yíng)地原則并過(guò)渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則，是國(guó)際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會(huì)政策公平”②理論之后，近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類(lèi)，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。

納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無(wú)紙化、無(wú)址化以及高流動(dòng)性的特點(diǎn)。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù)，從而可以使納稅人通過(guò)避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無(wú)形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門(mén)難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管，使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手：

第一，改變對(duì)電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀，避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對(duì)任何納稅人都應(yīng)一視同仁，排除對(duì)不同社會(huì)組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇，并保證國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無(wú)論其收入取得于本國(guó)還是外國(guó)，都要盡納稅義務(wù)。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度，首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫(xiě)網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線(xiàn)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具并傳遞發(fā)票，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角，開(kāi)發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對(duì)于市場(chǎng)組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇，以確保市場(chǎng)的運(yùn)作僅依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則進(jìn)行。

電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級(jí)階段，對(duì)相關(guān)問(wèn)題的研究也才剛剛起步，而電子商務(wù)代表了未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢(shì)是不言而喻的，因此對(duì)其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過(guò)完善現(xiàn)行稅制來(lái)規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。

不開(kāi)征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國(guó)家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí)，也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如，美國(guó)于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時(shí)，應(yīng)遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此，對(duì)類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對(duì)待，而不去考慮這項(xiàng)所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)傳統(tǒng)交易取得的。”文件認(rèn)為，最好的中性是不開(kāi)征新稅或附加稅，而是通過(guò)對(duì)一些概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過(guò)的關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題框架性意見(jiàn)的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅，對(duì)于電子商務(wù)課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對(duì)待電子商務(wù)稅收問(wèn)題的觀(guān)點(diǎn)是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開(kāi)征新稅，也不宜實(shí)行永久免稅，而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務(wù)，保證稅收法律制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展繼承，并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅金之間的比率來(lái)衡量，表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡(jiǎn)言之，就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡(jiǎn)化和節(jié)約，以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。

雖然在電子商務(wù)交易中，單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對(duì)復(fù)雜，但是為了應(yīng)對(duì)這一嶄新的交易形式，越來(lái)越多的高科技手段將會(huì)運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中，使稅務(wù)部門(mén)獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇。

五、社會(huì)政策原則

國(guó)家通過(guò)稅法來(lái)推行各種社會(huì)政策，稅收杠桿介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，稅收不僅是國(guó)家籌集財(cái)政收入的工具，而且成為國(guó)家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收的社會(huì)政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（一）財(cái)政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對(duì)應(yīng)稅交易充分課稅，使得財(cái)政收入穩(wěn)定無(wú)虞；另一方面，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務(wù)剛剛起步的現(xiàn)狀，為了使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步，應(yīng)當(dāng)對(duì)積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會(huì)總體利益的。正如前任財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國(guó)企業(yè)峰會(huì)”上所表示的：“不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)?！?/p>

第6篇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：稅收增長(zhǎng)；影響因素；實(shí)證分析；政策建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2013）02-0100-03

一、引言

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣鲄⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)的稅收收入經(jīng)歷了一個(gè)快速健康發(fā)展的過(guò)程。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)稅收收入總量連年增長(zhǎng)，改革開(kāi)放之初的1978年全國(guó)的稅收收入只有519.28億元，到了1985年的時(shí)候，也只有2004.25億元，自2003年突破2萬(wàn)億關(guān)口之后，開(kāi)始大幅度增長(zhǎng)。到了2008年這個(gè)數(shù)字就達(dá)到了54219.62，比剛改革開(kāi)放時(shí)增加了100多倍，稅收收入增長(zhǎng)速度驚人。

透析我國(guó)稅收收入持續(xù)快速增長(zhǎng)的概況，我們認(rèn)識(shí)到這是由于我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策，擴(kuò)大政府財(cái)政支出；經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，GDP增長(zhǎng)迅猛；堅(jiān)持大力發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易貿(mào)易額不斷增加。這些都刺激經(jīng)濟(jì)的全方面快速發(fā)展，稅收收入不斷增加，形成良性循環(huán)。當(dāng)然，我國(guó)城鄉(xiāng)居民長(zhǎng)期的高儲(chǔ)蓄則從負(fù)方向上影響了稅收的增長(zhǎng)速度。

在我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)影響因素的研究上，前面的許多學(xué)者已經(jīng)做過(guò)大量的工作，許多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了不同的分析和闡述，如有的學(xué)者認(rèn)為，稅收的快速增長(zhǎng)是由許多臨時(shí)性因素造成的，去掉這些因素，則稅收增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)大體是相適合的；有的學(xué)者認(rèn)為，加強(qiáng)稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收超常增長(zhǎng)的主要原因，并闡明了適當(dāng)減稅的必要性和可行性，認(rèn)為稅收制度改革應(yīng)是結(jié)構(gòu)性的減稅政策。有的作者則對(duì)稅收增長(zhǎng)進(jìn)行了界定，把稅收增長(zhǎng)分成實(shí)增和虛增兩部分，并據(jù)此對(duì)稅收超常增長(zhǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。但很多往往局限于對(duì)其中某一個(gè)因素的實(shí)證分析，這對(duì)多項(xiàng)影響因素的共同作用方面的研究還是一個(gè)相對(duì)的空白，本文就是基于這樣的原因，在前面的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上，試圖通過(guò)實(shí)證分析驗(yàn)證我國(guó)財(cái)政支出、GAP、進(jìn)出口總額以及城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的具體影響。以便為我國(guó)今后稅收收入的繼續(xù)快速健康增長(zhǎng)提出建設(shè)性建議。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于稅收收入預(yù)測(cè)模型的研究，還有一些成果散見(jiàn)于各種公開(kāi)發(fā)表的文章、博士論文及專(zhuān)著中。有代表性的有以下幾種：

南京審計(jì)學(xué)院的張倫俊曾經(jīng)發(fā)表了數(shù)篇文章；對(duì)稅收收入預(yù)測(cè)模型做出了較為深入的研究，他的研究成果主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（張倫俊，1999）初步建立了以GDP為自變量的簡(jiǎn)單線(xiàn)性回歸模型，以時(shí)間T為自變量的雙指數(shù)模型，及多元線(xiàn)性回歸模型等稅收預(yù)測(cè)模型，（王家新、張倫俊，2005）通過(guò)建立：

（一）簡(jiǎn)單回歸模型

TAX=-281.201+0.146GDP（R2=0.970，F(xiàn)=381.774，S.E=1395.9117） （1-1）

（二）多元回歸模型

T=-4.937X1+0.398X3+2.729X5+2.789X9 （1-2）

GDP（x1）、工資總額（x3）、社會(huì)消費(fèi)品零售總額（x5）、工業(yè)生產(chǎn)總值（x9）

（三）隨機(jī)序列模型――ARIMA（p，d，q）自回歸模型（q=0）

TAX=1989.491+0.938AR （1-3）

AIC=376.4732，S.E=419.0103

（四）組合模型

由組合模型預(yù)測(cè)“2004年稅收收入為24001.3億元，誤差為6.67%。若預(yù)2005年GDP增長(zhǎng)8%的話(huà)，則稅收收入可達(dá)29221.7億元，加上征管和政策影預(yù)計(jì)2005年稅收收入實(shí)際將達(dá)到30000億元左右，比2004年增長(zhǎng)16.6%。”（張倫俊，2003）對(duì)1991～2001年我國(guó)GDP要素比重進(jìn)行了實(shí)證分析。

在定性分析的基礎(chǔ)上，建立了稅收增長(zhǎng)率的多元線(xiàn)性回歸模型：稅收增長(zhǎng)率=-1458.829+15.047“報(bào)酬”+7.816“折舊”+25.911“凈稅”+11.430“盈余”（（張倫俊，2000）還建立了第一、第二產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)率和第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)額對(duì)稅收入增量之間的線(xiàn)性回歸模型。得到的結(jié)果證明，稅收收入增量與三次產(chǎn)業(yè)增之間存在著正向關(guān)系，但是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間的稅收分配不夠合理，我國(guó)的稅收收過(guò)多的受制于第一產(chǎn)業(yè)而過(guò)少的來(lái)源于第三產(chǎn)業(yè)。

（趙興球，許建國(guó)，張虎，1999）通過(guò)建立ARIMA模型；然后對(duì)序列進(jìn)Granger因果檢驗(yàn)，建立狀態(tài)空間模型；最后建立稅收政策對(duì)稅收收入的干預(yù)模對(duì)我國(guó)1998―1999年的稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)和比較。（王乃靜，李國(guó)鋒，2002）用山東省數(shù)據(jù)對(duì)稅收收入對(duì)數(shù)與GDP對(duì)數(shù)之的協(xié)整關(guān)系進(jìn)行了研究。研究結(jié)果表明，稅收收入對(duì)數(shù)與GDP對(duì)數(shù)之間存在長(zhǎng)期穩(wěn)定的協(xié)整關(guān)系。在此基礎(chǔ)上建立誤差矯正模型，并對(duì)模型進(jìn)行了政策仿實(shí)證結(jié)果證明，該模型具有較好的預(yù)測(cè)效果。（李進(jìn)江，2004）通過(guò)對(duì)浙江財(cái)政收入與GDP協(xié)整分析，得出浙江財(cái)政收入對(duì)數(shù)與GDP對(duì)數(shù)之間存在著長(zhǎng)期穩(wěn)定的協(xié)整關(guān)系。并建立了誤差矯正模型，反映變量短期波動(dòng)偏離長(zhǎng)期均衡的程度。（許雄奇，朱秋白，2004.）對(duì)我國(guó)財(cái)政收入與財(cái)政支出關(guān)系運(yùn)用協(xié)整方法實(shí)證研究。發(fā)現(xiàn)：（1）我國(guó)的財(cái)政收支之間不存在Granger因果關(guān)系，財(cái)政收支之間不存在顯著的相互促進(jìn)效應(yīng)；（2）我國(guó)的財(cái)政收支之間具備長(zhǎng)期均衡的協(xié)整關(guān)系和短期動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。（程毛林，1998）認(rèn)為：我國(guó)稅收增長(zhǎng)主要取決于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，稅制結(jié)構(gòu)，稅收政策。通過(guò)建立稅收收入的回歸模型，灰色模型，時(shí)序模型，進(jìn)行了組合預(yù)測(cè)。（王偉，2002）應(yīng)用回歸分析和時(shí)間序列分析對(duì)我國(guó)十五期間的稅收收入做出定量預(yù)測(cè)。具體有二次指數(shù)模型，指數(shù)增長(zhǎng)模型和邏輯增長(zhǎng)模型，還采用馬爾可夫預(yù)測(cè)技術(shù)對(duì)稅收收入進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析和預(yù)測(cè)。（李潔，2004）建立了四川省稅收收入的逐步回歸模型，VAR模型，ECM模型，并運(yùn)用組合預(yù)測(cè)方法對(duì)2004年四川省稅收收入做出預(yù)測(cè)。（劉新利，1999）提出了可以用投入產(chǎn)出法進(jìn)行稅收收入的預(yù)測(cè)。即分析價(jià)格變動(dòng)對(duì)稅收的影響，以及通過(guò)稅收政策進(jìn)行模擬觀(guān)察稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響等。（田永青，楊斌，朱仲英，2002）應(yīng)用目前比較前沿的計(jì)算機(jī)技術(shù)RBP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)建立稅收收入預(yù)測(cè)模型，并用山東省1978～1997年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了政策仿真。（漆莉莉，2005）應(yīng)用逐步回歸法建立稅收收入預(yù)測(cè)模型，得到我國(guó)稅收收入主要取決于GDP，儲(chǔ)蓄余額，財(cái)政支出。并用1981～2001年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。

三、模型選擇

本文選擇我國(guó)稅收收入Y作為被解釋變量，實(shí)際上影響稅收收入變化的因素很多，本文不能全面給予說(shuō)明分析，根據(jù)影響因素的大小和模型本身研究的需要，選擇了四個(gè)指標(biāo)作為解釋變量（如下表）：

其中，GAP及財(cái)政支出是稅收的動(dòng)力之源，貨物進(jìn)出口總額是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收收入增加的積極貢獻(xiàn)因素，而城鄉(xiāng)居民人民幣儲(chǔ)蓄存款年底余額則一定程度上制約了我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)速度。因此，上述變量的選擇符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。通過(guò)對(duì)《2008年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》的整理，得到模型中的被解釋變量和解釋變量自1985年至2008年共24年的所有相關(guān)數(shù)據(jù)。以這些數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用Eviews5.0軟件畫(huà)散點(diǎn)圖，可以發(fā)現(xiàn)被解釋變量分別和解釋變量X1、X2、X3、X4之間都存在明顯的線(xiàn)性相關(guān)性關(guān)系。

經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，各解釋變量t值顯著；擬合優(yōu)度較高；F統(tǒng)計(jì)量顯著，通過(guò)Q檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)序列自相關(guān)現(xiàn)象，對(duì)模型進(jìn)行AR（1）滯后項(xiàng)系數(shù)修正后得到最終的模型：

四、結(jié)論

1.稅收收入Y與國(guó)家財(cái)政支出X1成正相關(guān)關(guān)系，國(guó)家財(cái)政支出每增加1%，稅收收入就會(huì)增加0.808%。表明隨著財(cái)政支出總量的增加，稅收收入也增加。因此目前應(yīng)逐步調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持經(jīng)常性收支基本平衡原則，從嚴(yán)格控制經(jīng)常性預(yù)算中的一般性支出，適當(dāng)壓縮對(duì)企業(yè)的直接補(bǔ)償和事業(yè)費(fèi)支出，增加對(duì)下崗職工基本生活和再就業(yè)補(bǔ)助，在收入一定的前提下，保證重點(diǎn)支出的資金需要。只有這樣，稅收收入才能穩(wěn)步增長(zhǎng)。

2.稅收收入Y與GDP指數(shù)X2成正方向關(guān)系，GDP指數(shù)每增加1%，稅收收入就會(huì)增加9.8%。GAP對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率巨大，稅收收入占GDP的比重逐年大幅增長(zhǎng)，所以，采取措施保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，促進(jìn)GAP的長(zhǎng)期增長(zhǎng)是保持稅收增長(zhǎng)的根本途徑。

3.稅收收入Y與貨物進(jìn)出口X3成正方向關(guān)系，貨物進(jìn)出口每增加1%，稅收收入就會(huì)增加0.57%。這表明，進(jìn)出口總額的增加會(huì)帶來(lái)稅收收入的增加?，F(xiàn)在關(guān)稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收收入的重要組成部分，也是調(diào)節(jié)我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的一個(gè)重要手段，它不僅可以保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，更重要的是它可以積累財(cái)政資金。財(cái)政資金的籌集除了引進(jìn)外資和依靠傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)部門(mén)的積累外，另一種方式就是在對(duì)外貿(mào)易環(huán)節(jié)爭(zhēng)取海關(guān)稅費(fèi)。充分發(fā)揮關(guān)稅在積累國(guó)內(nèi)建設(shè)資金方面的作用，仍然是我國(guó)目前關(guān)稅政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

4.稅收收入Y與居民儲(chǔ)蓄X4成反方向關(guān)系，居民儲(chǔ)蓄每增加1%，稅收收入就會(huì)減少0.113%。這表明，隨著全國(guó)儲(chǔ)蓄存款的增加，稅收收入會(huì)隨之減少或者增速放緩。居民儲(chǔ)蓄的增加，說(shuō)明居民消費(fèi)支出減少。總需求下降，稅收收入也會(huì)降低。但是從數(shù)據(jù)中可以看出儲(chǔ)蓄的增加對(duì)稅收的收入增加影響不是非常明顯。我們應(yīng)降低利率，減少儲(chǔ)蓄，增強(qiáng)居民消費(fèi)，擴(kuò)大需求，國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及時(shí)做出調(diào)整，同稅收政策的調(diào)整做到同步跟進(jìn)。

五、政策建議

GAP的持續(xù)快速增加，財(cái)政支出的穩(wěn)步提高，進(jìn)出口貿(mào)易的快速發(fā)展以及城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄降低對(duì)于增加我國(guó)的稅收收入，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的后勁有重大意義。一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平如何，在很大程度上反映了一個(gè)國(guó)家的稅收和財(cái)力上，隨著改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，我國(guó)越來(lái)越注重經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投資，鼓勵(lì)消費(fèi)，擴(kuò)大開(kāi)放程度，并取得了優(yōu)異的成果。隨著我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷投入，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的整體實(shí)力顯著增強(qiáng)，企業(yè)所繳納的各項(xiàng)稅收也不斷增加，因此政府可以將不斷增加的財(cái)政收入投入到更多的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)福利當(dāng)中，這就形成了一個(gè)良性循環(huán)。對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收收入的進(jìn)一步增加，提高人民生活水平有著至關(guān)重要的意義。為此，在上面模型結(jié)論分析的基礎(chǔ)上，本文再補(bǔ)充以下幾條建議：

（一）完善稅收政策，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，多渠道增加稅收收入

從理論上來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有反作用，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和速度決定稅收收入的總量與增幅，稅收理論上應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持同步或大體同步增長(zhǎng)。但從近幾年我國(guó)實(shí)現(xiàn)的稅收收入與GDP的實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，稅收與GDP的發(fā)展速度并不一致。這是因?yàn)樵谀骋粫r(shí)期、某一地區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)以及各地執(zhí)行稅收政策的尺度不同；稅收?qǐng)?zhí)法按照財(cái)力需要，政策的寬嚴(yán)隨意，扭曲了本地區(qū)稅收與GDP之間的關(guān)系。因而稅收不一定始終能同經(jīng)濟(jì)完全同步

增長(zhǎng)。

目前應(yīng)逐步調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持經(jīng)常性收支基本平衡原則，從嚴(yán)格控制經(jīng)常性預(yù)算中的一般性支出，適當(dāng)壓縮對(duì)企業(yè)的直接補(bǔ)償和事業(yè)費(fèi)支出，增加對(duì)下崗職工基本生活和再就業(yè)補(bǔ)助，在收入一定的前提下，保證重點(diǎn)支出的資金需要。只有這樣，稅收收入才能穩(wěn)步增長(zhǎng)。采取措施（利率、政策優(yōu)惠、投資）保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，促進(jìn)GAP的長(zhǎng)期增長(zhǎng)是保持稅收增長(zhǎng)的根本途徑。大力發(fā)展對(duì)外貿(mào)易，籌集財(cái)政資金除了引進(jìn)外資和依靠傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)部門(mén)的積累外，在對(duì)外貿(mào)易環(huán)節(jié)爭(zhēng)取海關(guān)稅費(fèi)。充分發(fā)揮關(guān)稅在積累國(guó)內(nèi)建設(shè)資金方面的作用，仍然是我國(guó)目前關(guān)稅政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。降低利率，減少儲(chǔ)蓄，增強(qiáng)居民消費(fèi)，擴(kuò)大需求，國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及時(shí)做出調(diào)整，同稅收政策的調(diào)整做到同步跟進(jìn)。

（二）加快經(jīng)濟(jì)體制改革，全面發(fā)展經(jīng)濟(jì)，為稅收收入的進(jìn)一步增加奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收收入的穩(wěn)步擴(kuò)大關(guān)鍵取決于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。如何促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展是正確處理稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的重要發(fā)展時(shí)期。從機(jī)遇看，我國(guó)已加入WTo，對(duì)外開(kāi)放的力度進(jìn)一步加大，與世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)不斷擴(kuò)大，國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位不斷提高；經(jīng)濟(jì)體制改革取得了初步成效，正步入關(guān)鍵階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正逐步從“轉(zhuǎn)軌”轉(zhuǎn)向“正規(guī)”，一些不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的行為正逐步得到糾正，經(jīng)濟(jì)環(huán)境向著法治、文明、規(guī)范、高效的方向轉(zhuǎn)變；人們的思想觀(guān)念也正逐步擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的束縛，向著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的思想觀(guān)念轉(zhuǎn)變。從挑戰(zhàn)看，當(dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)非均衡問(wèn)題還沒(méi)有得到根本解決，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不夠合理，投資、消費(fèi)等各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展不夠平衡，不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為大量存在，經(jīng)濟(jì)體制改革還面臨諸多阻力。在這種情況下，各級(jí)政府應(yīng)在遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的前提下，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，進(jìn)一步加大市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的力度，采取切實(shí)有效的措施，全面提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量，特別是應(yīng)積極推動(dòng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、外資經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大力推進(jìn)國(guó)企改革，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、出口貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，努力培植新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，增強(qiáng)稅源潛力，為我國(guó)稅收收入的穩(wěn)步擴(kuò)大奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)稅收收入預(yù)測(cè)研究

從目前可查閱的資料來(lái)看，我國(guó)目前的稅收預(yù)測(cè)基本屬于傳統(tǒng)的回歸預(yù)測(cè)，如何以具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為背景，以真實(shí)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依托，以科學(xué)的現(xiàn)代計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法和時(shí)間序列方法為工具，制定出符合我國(guó)國(guó)情的稅收計(jì)劃，是值得有關(guān)部門(mén)，特別是國(guó)家稅務(wù)總局研究的一個(gè)重要問(wèn)題。而科學(xué)的稅收計(jì)劃對(duì)于合理確定宏觀(guān)稅負(fù)，增加稅收，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都將起到重要作用。

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第7篇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文

1.國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突問(wèn)題。主要是指來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，傳統(tǒng)的解決辦法是通過(guò)雙邊稅收協(xié)定來(lái)減輕或消除國(guó)際重復(fù)征稅，但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使得收入來(lái)源地的判定發(fā)生爭(zhēng)議，如通過(guò)因特網(wǎng)的跨國(guó)醫(yī)療診斷服務(wù)；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

2.課稅對(duì)象的確認(rèn)問(wèn)題?，F(xiàn)行的稅法對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入等稅種和稅率均有不同規(guī)定。但電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了這一觀(guān)念，將交易對(duì)象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在Internet上傳遞，稅務(wù)部門(mén)將難以確認(rèn)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等，所以無(wú)法確認(rèn)課稅對(duì)象及相關(guān)適用稅率。

3.傳統(tǒng)習(xí)慣性的數(shù)據(jù)原件的認(rèn)證問(wèn)題。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，在手工稅務(wù)處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后均記錄于紙張上，按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。而企業(yè)會(huì)計(jì)則是通過(guò)稅務(wù)部門(mén)提供的稅收票證和申報(bào)表來(lái)申報(bào)納稅的。但是，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的電子商務(wù)（無(wú)紙貿(mào)易）使原來(lái)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤(pán)或光盤(pán)上，由于對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”，從而導(dǎo)致稅收征管中納稅人和課稅對(duì)象的確認(rèn)越來(lái)越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。

4.適應(yīng)電子商務(wù)的稅種問(wèn)題。在電子商務(wù)交易總額增長(zhǎng)迅猛的預(yù)期下，對(duì)電子商務(wù)的征稅是應(yīng)遵循現(xiàn)行稅制，還是單獨(dú)設(shè)立新的稅種或附加稅，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，這在各國(guó)已引起廣泛的爭(zhēng)議。

5.稅款的征收方式問(wèn)題。即使在明確納稅人及納稅對(duì)象的情況下，由于電子商務(wù)越來(lái)越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業(yè)服務(wù)軟件允許電子現(xiàn)金過(guò)戶(hù)和電子數(shù)據(jù)交換，無(wú)紙化的交易使本應(yīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等均無(wú)從下手。因?yàn)楝F(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等這些紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使納稅人可以用超級(jí)密碼來(lái)掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集有關(guān)資料難上加難。

6.對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查問(wèn)題?！銇?lái)說(shuō)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收征管稽查的前提是要準(zhǔn)確掌握有關(guān)納稅人應(yīng)納稅之事實(shí)和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國(guó)稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以帳證追蹤審計(jì)作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。而在互連網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購(gòu)、款項(xiàng)支付等都是一系列無(wú)紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷(xiāo)售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)面臨著直接的管理難題。且不說(shuō)，眾多潛在應(yīng)納稅人還可以使用加密方式來(lái)掩蓋電子商務(wù)交易的相關(guān)信息。據(jù)此，如何加強(qiáng)電子商務(wù)稅收中的稅務(wù)稽查監(jiān)管以防止稅收收入流失無(wú)疑是值得作出立法應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。

當(dāng)然，電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題遠(yuǎn)不止于此，但對(duì)這六個(gè)主要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)與解決無(wú)疑有益于為電子商務(wù)與稅收征管的協(xié)調(diào)找到根本出路。

我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，目前尚處于電子商務(wù)的初級(jí)階段，相對(duì)于傳統(tǒng)商業(yè)形式創(chuàng)造的財(cái)富而言，網(wǎng)上交易仍只占相對(duì)從屬的地位，還不會(huì)導(dǎo)致我國(guó)國(guó)庫(kù)財(cái)源的阻截。但從整個(gè)國(guó)際大環(huán)境看，由于我國(guó)的電子商務(wù)應(yīng)用才剛剛起步，所以在未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間里我國(guó)都可能主要作為電子商務(wù)的消費(fèi)國(guó)，而電子商務(wù)的發(fā)展在一定程度上會(huì)弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，如果免征電子商務(wù)的“關(guān)稅”和“增值稅”，將會(huì)嚴(yán)重?fù)p害我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。針對(duì)這種情況，我們應(yīng)該密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題應(yīng)盡早研究。在當(dāng)前情況下，筆者認(rèn)為從以下幾點(diǎn)考慮，會(huì)對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況有所幫助。

1.應(yīng)堅(jiān)持稅收中性原則。稅收政策在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應(yīng)著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。目前世界上已頒布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強(qiáng)調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅(jiān)持稅收的中性和公平原則。在考慮電子商務(wù)稅收政策時(shí)，也應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，而不應(yīng)考慮交易的形式，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的決策取決于市場(chǎng)規(guī)則而不是出于對(duì)稅收因素的考慮。

2.應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。我們意識(shí)到歐美等國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益，發(fā)展中國(guó)家如果沒(méi)有自己的對(duì)策，放棄地域管轄權(quán)將失去大量稅收收入。所以應(yīng)充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，在互利互惠的基礎(chǔ)上，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。

3.應(yīng)堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待的原則。對(duì)于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國(guó)內(nèi)供應(yīng)商提供的軟件銷(xiāo)售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無(wú)形產(chǎn)品，無(wú)論購(gòu)買(mǎi)者來(lái)自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都應(yīng)暫時(shí)免繳銷(xiāo)售稅，而對(duì)于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的間接電子商務(wù)形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實(shí)物交割交易形式，應(yīng)比照傳統(tǒng)交易方式征收銷(xiāo)售稅，在這里適用的是相同的稅制。

4.應(yīng)堅(jiān)持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應(yīng)考慮互連網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，如采取電子申報(bào)、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務(wù)部門(mén)征收管理以及納稅人的稅收奉行。

5.完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管方法。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題都十分重視且行動(dòng)非常積極：例如，0ECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）成員國(guó)家同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時(shí)把通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售而征稅；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶(hù)下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費(fèi)稅的義務(wù)；新加坡和馬來(lái)西亞的稅務(wù)部門(mén)都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅；歐盟貿(mào)易委員會(huì)也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想；德國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)設(shè)計(jì)了通過(guò)金融部門(mén)資金流動(dòng)掌握電子商務(wù)企業(yè)涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機(jī)制等。綜合各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)以及結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，可考慮對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對(duì)電子商務(wù)的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控，確保稅收征管，打擊利用網(wǎng)上交易的逃避稅。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與銀行、信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)密切配合，力爭(zhēng)開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專(zhuān)業(yè)化的稅款征收工具與方式，并加緊培養(yǎng)財(cái)稅電算化人才，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)。

最后，要積極開(kāi)展國(guó)際合作與協(xié)調(diào)，站在發(fā)展中國(guó)家的利益上參與國(guó)際對(duì)話(huà)。國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化，也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。因此我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易稅收理論、政策的制定，并積極參與國(guó)際對(duì)話(huà)。隨著我國(guó)加入WTO，隨著全球經(jīng)濟(jì)—體化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用會(huì)進(jìn)一步普及。雖然目前我國(guó)電子商務(wù)尚未形成氣候，但其發(fā)展必將一日千里。據(jù)預(yù)測(cè)，到2003年我國(guó)電子商務(wù)交易額將達(dá)到38億美元，年平均增長(zhǎng)速度將在243%左右，面對(duì)如此巨大的市場(chǎng)，可供納稅的收入將大幅度增加，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)抓緊時(shí)間，跟蹤研究電子商務(wù)發(fā)展新動(dòng)向，跟蹤研究他國(guó)關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策主張，同時(shí)加強(qiáng)與國(guó)內(nèi)其他有關(guān)部門(mén)的配合，盡早研究制定出適合我國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際接軌的稅收原則和稅收對(duì)策。

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第8篇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文

一、我國(guó)開(kāi)征電子商務(wù)稅的必要性

我國(guó)開(kāi)征電子商務(wù)稅的必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)有利于宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，發(fā)揮稅收杠桿作用

電子商務(wù)素有“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”之稱(chēng)，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新引擎。2011年我國(guó)進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的初衷，就是為了發(fā)揮個(gè)人所得稅的宏觀(guān)調(diào)控作用，實(shí)現(xiàn)“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能。即當(dāng)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，居民收入增加時(shí)，納稅人數(shù)增加，部分納稅人上升到較高的稅率檔次，出現(xiàn)“累進(jìn)爬升”現(xiàn)象，使納稅人可支配收入減少，緊縮消費(fèi)需求，使經(jīng)濟(jì)過(guò)熱問(wèn)題出現(xiàn)緩解；反之亦然。2008年爆發(fā)的全球金融危機(jī)，使世界各國(guó)更加重視采取主動(dòng)干預(yù)的經(jīng)濟(jì)政策，尤其注重發(fā)揮稅收政策的杠桿作用。面對(duì)當(dāng)前電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展勢(shì)頭，我們不能再將其束之高閣，棄而不用，而應(yīng)該將其納入到整個(gè)國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)體系中做全盤(pán)考慮，制定切實(shí)可行的稅收政策，使之為宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

(二)有利于籌集財(cái)政收入，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益

稅收是任何一個(gè)國(guó)家取得財(cái)政收入的最主要來(lái)源，如果沒(méi)有充足的稅收收入作保障，國(guó)家機(jī)器將無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)。1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的比重一直高達(dá)95%以上。如果將電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)納入征稅范圍，不僅有利于規(guī)范產(chǎn)業(yè)發(fā)展秩序，也有利于為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)籌集更多的財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展。而且電子商務(wù)的全球性、開(kāi)放性等特點(diǎn)使得納稅主體呈現(xiàn)國(guó)際化、虛擬化，無(wú)法準(zhǔn)確判定納稅人身份和納稅地點(diǎn)，使得國(guó)際稅收管轄權(quán)的界定變得困難重重。因此，制定切實(shí)可行的稅收政策，有利于合理劃分國(guó)際稅收管轄權(quán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

(三)有利于調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策

電子商務(wù)雖然是以虛擬經(jīng)濟(jì)為依托，但其交易對(duì)象大多數(shù)是看得見(jiàn)、摸得著的實(shí)物——商品。因此，對(duì)交易環(huán)節(jié)的電子商務(wù)產(chǎn)品征稅，可以貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，例如對(duì)煙、酒等不利于消費(fèi)者身體健康的產(chǎn)品適當(dāng)加以重稅，就可以糾正消費(fèi)者的偏好誤差，合理引導(dǎo)消費(fèi)傾向；而對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可以施行各種稅收優(yōu)惠減免政策，扶持其發(fā)展壯大，從而體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。

(四)有利于調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平公正

無(wú)論是何種稅種，都可以起到一定的收入調(diào)節(jié)作用，因?yàn)槎愂帐侨≈诿瘢弥诿?，這一點(diǎn)毋庸置疑。電子商務(wù)雖然是一種新興的貿(mào)易方式，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。根據(jù)稅收公平原則，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式應(yīng)適用相同的稅率，承擔(dān)相同的稅負(fù)。因此，從稅收法定角度來(lái)講，虛擬經(jīng)濟(jì)也應(yīng)納入實(shí)體經(jīng)濟(jì)的征稅范圍，不能使其成為稅收的“真空地帶”。

二、我國(guó)開(kāi)征電子商務(wù)稅面臨的主要難題

(一)電子商務(wù)立法進(jìn)程緩慢，稅制要素確立困難

中國(guó)電子商務(wù)經(jīng)歷了從無(wú)到有的發(fā)展歷程，在這個(gè)過(guò)程中，國(guó)家相關(guān)政策監(jiān)管發(fā)揮了舉足輕重的作用。自2004年8月我國(guó)信息化領(lǐng)域第一部法律《中華人民共和國(guó)電子簽名法》至2013年3月工商總局頒布的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》，我國(guó)先后頒布了十幾項(xiàng)關(guān)于電子商務(wù)的法規(guī)和制度。無(wú)疑，這些政策法規(guī)的頒布，對(duì)20年來(lái)我國(guó)電子商務(wù)的健康有序發(fā)展提供了一定的制度保障與規(guī)范。但縱觀(guān)這些法規(guī)制度，普遍存在立法層次不高，缺乏法律權(quán)威性，而且很多政策法規(guī)內(nèi)容相互重疊，在實(shí)踐中的遵從度很低，難以起到實(shí)質(zhì)性的作用，嚴(yán)重制約著我國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外，電子商務(wù)以虛擬經(jīng)濟(jì)為依托，征稅對(duì)象、納稅人、稅率等稅制核心要素的確立十分困難。根據(jù)交易的電子化程度，我們可以將電子商務(wù)分為有形電子商務(wù)和無(wú)形電子商務(wù)。有形電子商務(wù)仍然需要利用傳統(tǒng)渠道，如郵政和快遞服務(wù)等將在網(wǎng)上訂購(gòu)的商品郵寄到消費(fèi)者手中，因此不存在課稅對(duì)象難以確定的問(wèn)題。但無(wú)形電子商務(wù)由于其數(shù)字化、信息化的特征，即可數(shù)字化的產(chǎn)品，如軟件、音像制品、信息服務(wù)等則難以確定其課稅對(duì)象。而且在電子商務(wù)模式下，交易雙方均使用網(wǎng)絡(luò)上的虛擬身份，交易行為超越了國(guó)家界限，聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)IP地址還可在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行動(dòng)態(tài)分配，這種直接、迅速的電子交易方式，省去了傳統(tǒng)貿(mào)易的中介機(jī)構(gòu)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)納稅人，代扣代繳體制根本無(wú)法實(shí)行。加之稅率的確定也存在諸多難題。首先，稅率和稅種緊密關(guān)聯(lián)，例如增值稅、消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)、繳納方式和繳納時(shí)間等難以有效確定，容易造成偷稅、漏稅。其次，我國(guó)電子商務(wù)尚處于發(fā)展階段，根據(jù)幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)理論，我們應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)亩愂毡Ｗo(hù)政策，稅制選擇不當(dāng)就會(huì)出現(xiàn)“檔次爬升”現(xiàn)象，阻礙產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

(二)電子商務(wù)稅務(wù)登記管理制度落后，征管稽查難度大

我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記基礎(chǔ)是工商登記，然而長(zhǎng)期以來(lái)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者只需注冊(cè)，獲得域名即可從事網(wǎng)絡(luò)交易?，F(xiàn)行的稅收征管法并未明確規(guī)定電商必須進(jìn)行稅務(wù)登記，雖然2010年工商總局頒布《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，但此規(guī)定中的“實(shí)名制”形同虛設(shè)，電商經(jīng)營(yíng)者只需向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的管理者進(jìn)行實(shí)名登記，而無(wú)規(guī)定到工商部門(mén)進(jìn)行實(shí)名制登記，因此形成“稅收真空”，使電商成為避稅天堂。而且在電子商務(wù)環(huán)境下，無(wú)紙化交易使得各種訂單、銷(xiāo)售合同和其他各類(lèi)票據(jù)等都以電子形式保存，我國(guó)目前尚未對(duì)電子憑證保存期限做出具體規(guī)定，且電子憑證易修改，不留痕跡，使查賬征收失去基礎(chǔ)。另外,匿名支付、代付等多種支付方式，超級(jí)密碼和用戶(hù)名等隱藏交易信息的保護(hù)措施,使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)論從人力、技術(shù)，還是部門(mén)協(xié)調(diào)的角度，資料收集都十分困難，稅務(wù)稽查工作成本高，效率低。

(三)電子商務(wù)交易開(kāi)放程度高，國(guó)際稅收管轄權(quán)難以確定

電子商務(wù)交易具有全球性、開(kāi)放性的特點(diǎn)給國(guó)家稅收權(quán)益帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定受到挑戰(zhàn)，跨國(guó)利潤(rùn)也難以在分總機(jī)構(gòu)之間合理劃分，使得很多跨國(guó)公司利用電子商務(wù)渠道成功避稅，致使國(guó)家稅收權(quán)益遭受?chē)?yán)重?fù)p失。其次，電子商務(wù)納稅主體的國(guó)際化和虛擬化，IP地址和網(wǎng)址等虛擬空間事物并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)，這些都給納稅人身份和納稅地點(diǎn)的判定造成困難，使稅權(quán)劃分和稅收征管困難重重。

三、我國(guó)電子商務(wù)稅制要素設(shè)計(jì)

電子商務(wù)發(fā)源于歐美等發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家，伴隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，與之相配套的制度建設(shè)，尤其是稅收政策也日趨完善。目前，西方國(guó)家關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策既有分歧又有共識(shí)，分歧主要集中在電子商務(wù)按何種稅種課征，而共識(shí)是應(yīng)逐步對(duì)電子商務(wù)課稅，就連一貫主張電子商務(wù)免稅的美國(guó)也開(kāi)始研究電子商務(wù)相關(guān)的稅收政策。筆者通過(guò)比較歐、美等發(fā)達(dá)國(guó)家和印、俄等新興經(jīng)濟(jì)體的電子商務(wù)稅收政策，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，為我國(guó)電子商務(wù)稅制要素的設(shè)計(jì)提出合理建議。

(一)納稅主體

從表中可知，無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是新興經(jīng)濟(jì)體中，電子商務(wù)的納稅主體都是從事電子商務(wù)的企業(yè)或購(gòu)買(mǎi)電子商務(wù)服務(wù)的消費(fèi)者個(gè)人，根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對(duì)等原則，電子商務(wù)交易的受益者應(yīng)是納稅義務(wù)人。顯然，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的交易性質(zhì)來(lái)對(duì)納稅主體進(jìn)行劃分，分為間接和直接納稅人兩種。前者只是借助網(wǎng)絡(luò)完成信息流與資金流，可參照傳統(tǒng)模式確定其納稅主體；后者是完全借助網(wǎng)絡(luò)的新型納稅人，其所有交易都在網(wǎng)上完成，可借助已出臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)名登記制度，根據(jù)交易雙方的IP地址或交易服務(wù)器地址來(lái)判定納稅主體。在我國(guó)電子商務(wù)稅制要素設(shè)計(jì)中，納稅主體的界定更是一大難題，欲解決此亂象，應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，借鑒受益原則來(lái)界定電子商務(wù)納稅主體的范圍。

(二)課稅對(duì)象

從表中可看出，大多數(shù)國(guó)家的課稅對(duì)象都是電子商務(wù)交易的標(biāo)的物，即交易對(duì)象。發(fā)達(dá)國(guó)家一般以電子商務(wù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為課稅對(duì)象，而新型經(jīng)濟(jì)體則將各種交易商品視為課稅對(duì)象。究其原因，發(fā)達(dá)國(guó)家，以美國(guó)為例，既是世界政治軍事強(qiáng)國(guó)，又是電子商務(wù)最大輸出國(guó)，它堅(jiān)持稅負(fù)公平，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)征稅，以確保其實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易利益最大化。而大多數(shù)新興經(jīng)濟(jì)體的電子商務(wù)尚處于發(fā)展階段，大多是電子商務(wù)產(chǎn)品輸入國(guó)，為了維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，防止稅基縮小，削弱財(cái)政實(shí)力，才被迫對(duì)電子商務(wù)交易商品征收保護(hù)性關(guān)稅。因此，我國(guó)在確定電子商務(wù)納稅客體時(shí)，應(yīng)充分考慮我國(guó)實(shí)際情況，在原有幾類(lèi)征稅客體基礎(chǔ)上增加虛擬商品類(lèi)或提供在線(xiàn)服務(wù)類(lèi)，體現(xiàn)“見(jiàn)產(chǎn)品征稅、見(jiàn)交易征稅、例外免稅”的原則，使稅基逐步擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)稅制公平，同時(shí)維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

(三)適用稅率

從表中可看出，大多數(shù)國(guó)家都堅(jiān)持在現(xiàn)有稅制上對(duì)電子商務(wù)征稅，即不開(kāi)設(shè)新稅或附加稅，而是修改現(xiàn)行稅制，使其適用于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)，以確保稅基穩(wěn)定。同時(shí)盡力避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或稅收歧視，一般采用低稅率政策，以避免國(guó)際惡意的稅收競(jìng)爭(zhēng)，阻礙電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我國(guó)在設(shè)計(jì)電子商務(wù)稅制要素時(shí)，應(yīng)充分借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)做法，將電子商務(wù)納入到現(xiàn)有的稅收體系，可借助“營(yíng)改增”的契機(jī)，將其納入增值稅的征稅范圍，設(shè)置低稅率，例如實(shí)行1%～3%的比例稅率。同時(shí)增加各種稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)個(gè)體工商戶(hù)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)以及下崗職工再就業(yè)等電商可給予定額、定期暫緩征稅，即制定一個(gè)稅收優(yōu)惠期限，在期限內(nèi)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠稅率，期限結(jié)束則施行統(tǒng)一稅率。

(四)計(jì)稅依據(jù)

從表中可看出，按電子商務(wù)交易價(jià)格計(jì)稅，即從價(jià)計(jì)征已成為大多數(shù)國(guó)家的共識(shí)。因此，為了確保國(guó)際的稅負(fù)公平，增強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)應(yīng)與國(guó)際通行做法接軌，將電子商務(wù)實(shí)際交易價(jià)格作為電子商務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商、服務(wù)商、銀行等的協(xié)作，有效控制支付寶、財(cái)付通、網(wǎng)銀、微支付等在線(xiàn)交易平臺(tái)，控制資金流，才能確保從價(jià)計(jì)征的準(zhǔn)確性。

(五)納稅地點(diǎn)和期限

國(guó)外大多數(shù)國(guó)家關(guān)于納稅地點(diǎn)的確定，主要是參照納稅主體的確定方法，根據(jù)交易雙方的IP地址進(jìn)行確定或者根據(jù)交易受益原則，受益方為納稅對(duì)象，受益方所在地為納稅地點(diǎn)。由于電子商務(wù)交易中間環(huán)節(jié)少，方式多樣，無(wú)法適用多環(huán)節(jié)納稅，因此，通常以現(xiàn)金交付時(shí)間或發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。所以，我國(guó)在確定納稅地點(diǎn)和納稅期限時(shí)，可結(jié)合實(shí)際參考這些經(jīng)驗(yàn)做法，確?，F(xiàn)行稅法規(guī)定得以有效實(shí)施。

(六)征管體制

從表中可看出，絕大多數(shù)國(guó)家的電子商務(wù)稅都是由聯(lián)邦政府或中央政府直接來(lái)征管。這些國(guó)家的通行做法是：在立法層面，賦予中央政府對(duì)電子商務(wù)稅收的征管權(quán)，而稅款征收，則具體由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)負(fù)責(zé)，上繳后作為中央政府的財(cái)政收入。因此，我國(guó)電子商務(wù)稅的征管也應(yīng)體現(xiàn)效率原則，由中央政府來(lái)負(fù)責(zé)，具體由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收。稅收征管由中央政府進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，制定全國(guó)統(tǒng)一的電子商務(wù)稅收征管法，對(duì)電子商務(wù)稅適用的稅種(稅率)、征管期限、稅收減免等進(jìn)行具體規(guī)定。同時(shí)充分利用現(xiàn)代云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，建立一個(gè)覆蓋全國(guó)的電子商務(wù)稅源管理平臺(tái)，實(shí)時(shí)采集和記錄電子商務(wù)交易的稅源數(shù)據(jù)，使全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可在同一平臺(tái)共享電子商務(wù)稅款的征管和稽核。

四、結(jié)語(yǔ)

第9篇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文

關(guān)鍵詞　居民消費(fèi)　中東西部地區(qū)　稅收政策

2008年的世界金融危機(jī)帶來(lái)了一系列的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)停滯問(wèn)題，隨之而來(lái)的歐洲國(guó)家的債務(wù)危機(jī)又給處于蕭條期的國(guó)際經(jīng)濟(jì)以重重的一擊，中國(guó)在過(guò)去的三十年中以平均增速9.7%的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在整個(gè)國(guó)際社會(huì)中獨(dú)占鰲頭，然而面對(duì)如此惡劣的環(huán)境，啟動(dòng)內(nèi)需拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)無(wú)疑成為首選的經(jīng)濟(jì)政策風(fēng)向指標(biāo)，其中減稅作為促進(jìn)居民消費(fèi)的一大重要措施。

一、居民消費(fèi)的現(xiàn)狀及稅收原因分析

消費(fèi)需求是指消費(fèi)者對(duì)以商品和勞務(wù)形式存在的消費(fèi)品的需求和欲望，在按支出法計(jì)算的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中，通常用最終消費(fèi)支出來(lái)表示消費(fèi)需求。消費(fèi)率是指當(dāng)年消費(fèi)在支出法中所占的比重。一般而言，消費(fèi)率越高，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響作用也就越大。最終消費(fèi)包括政府消費(fèi)和居民消費(fèi)兩個(gè)部分，在此我們僅各地區(qū)居民消費(fèi)。

在我國(guó)改革開(kāi)放三十年來(lái)，一直靠投資和進(jìn)出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，消費(fèi)一直處于被忽視的地位，從1980年起，居民消費(fèi)占GDP的比例為51%，1990年稍有下降為50%，1995年則降至47%，到了2000年則繼續(xù)下降為45%，2005年則降幅最大，降為38%，2007年降為35%，之后幾年一直處于下降狀態(tài)中。其中同居民生活息息相關(guān)的稅收制度和體系影響居民收入及消費(fèi)的原因有以下幾種：

（1）目前我國(guó)稅制本身，是以流轉(zhuǎn)稅為主，這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之初，強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的，但2008年流轉(zhuǎn)稅占49.5%　，這樣的稅收收入結(jié)構(gòu)會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)過(guò)多地由中低收入階層承擔(dān)，導(dǎo)致收入分配差距繼續(xù)擴(kuò)大，缺乏公平。

（2）具體稅種對(duì)居民收入、消費(fèi)的調(diào)節(jié)不夠力度，有時(shí)甚至?xí)蟹醋饔?。一是直接影響收入?lái)源階段的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征，單純的分類(lèi)征收既缺乏彈性又提高征管難度和成本。其中占90%以上的是工資薪金所得、承包承租所得、個(gè)體戶(hù)所得、利息股息紅利所得，其中工資薪金所得占到50%左右，侵蝕了居民直接的工資薪金收入。具體的費(fèi)用扣除、稅率也存在問(wèn)題。二是缺乏累進(jìn)性的財(cái)產(chǎn)財(cái)富稅系。這包括房產(chǎn)、物業(yè)等不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅以及其他各種類(lèi)型的財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)目前對(duì)房地產(chǎn)征稅主要集中在轉(zhuǎn)讓、交易和使用環(huán)節(jié)。現(xiàn)行房產(chǎn)稅對(duì)房產(chǎn)租金收入和房產(chǎn)原值按一定比例從租計(jì)征和從價(jià)計(jì)征，稅率分別為12%和1.2%。這樣的房產(chǎn)稅很可能會(huì)加劇貧富分化。同時(shí)遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅沒(méi)有確立開(kāi)征。三是社會(huì)保障體系不完善，沒(méi)有開(kāi)征社會(huì)保障稅，影響居民的消費(fèi)預(yù)期。四是稅收政策沒(méi)有及時(shí)的向吸納勞動(dòng)力、切實(shí)增長(zhǎng)居民收入的中小企業(yè)傾斜，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。五是針對(duì)提高農(nóng)民收入，縮小收入差距沒(méi)有有效的、貼近農(nóng)民真實(shí)生活的稅收優(yōu)惠政策。此外，我國(guó)目前許多行業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)存在不同程度的不合理，同樣制約居民消費(fèi)。

在此，僅討論稅收對(duì)居民消費(fèi)的影響，近年來(lái)國(guó)家采取結(jié)構(gòu)性減稅來(lái)促進(jìn)居民消費(fèi)，所謂結(jié)構(gòu)性減稅就是"有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整"的一種稅制改革方案。是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來(lái)削減稅負(fù)水平。結(jié)構(gòu)性減稅強(qiáng)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)貼近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的步伐。

二、消費(fèi)與收入、稅收之間的關(guān)系

在現(xiàn)實(shí)生活中，影響各個(gè)家庭消費(fèi)的因素很多，如收入水平、商品價(jià)格水平、利率水平、收入分配狀況、消費(fèi)者偏好、家庭財(cái)產(chǎn)狀況、消費(fèi)信貸狀況、消費(fèi)者年齡構(gòu)成以及制度、風(fēng)俗習(xí)慣、稅收等等。

關(guān)于收入與消費(fèi)的關(guān)系，在此引用凱恩斯的絕對(duì)收入假說(shuō)理論，即隨著收入的增加，消費(fèi)也會(huì)增加，但是消費(fèi)的增加不及收入增加的多，用公式表示是：

C=c（y）

另外，引用三部門(mén)經(jīng)濟(jì)中總支出為：

y=c+i+g=a+b（y-t）　+i+g

這里，t為定量稅，在這樣情況下，均衡收入為：

y=?。╝+i+g-bt）/　（1-b）

假設(shè)在上述公式中，只有稅收t變動(dòng)，則稅收為t0和t1時(shí)的收入分別為：

y0=

y1=

稅收乘數(shù)k=-

可見(jiàn)，稅收乘數(shù)為負(fù)值，表示收入隨稅收增加而減少。當(dāng)稅收增加時(shí)，相應(yīng)的總收入將會(huì)減少稅收收入與稅收乘數(shù)的積，總收入的減少又反作用于消費(fèi)，即消費(fèi)將減少相應(yīng)數(shù)量。

三、各地區(qū)居民消費(fèi)與各主要稅種之間的關(guān)系

如上所述，一個(gè)地區(qū)的征收稅收將直接作用于此地區(qū)的總收入，而總收入繼而將影響該地區(qū)的消費(fèi)水平。在此，考慮到我國(guó)東中西部地區(qū)不同的收入、稅收及消費(fèi)水平情況，將分地區(qū)具體探討各區(qū)域間的稅收對(duì)消費(fèi)的影響程度。

在我國(guó)，流轉(zhuǎn)稅為主要稅種，同時(shí)所得稅對(duì)居民消費(fèi)的影響也日益明顯，在此重點(diǎn)討論各地區(qū)與人們息息相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅及房產(chǎn)稅三個(gè)大稅與居民消費(fèi)的內(nèi)在關(guān)系。

根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，東部地區(qū)居民平均消費(fèi)Y為被解釋變量，增值稅人均稅收收入X1、營(yíng)業(yè)稅人均稅收收入X2、企業(yè)所得稅人均稅收收入X3、個(gè)人所得稅人均稅收收入X4和房產(chǎn)稅人均稅收收入X5為解釋變量，以及其他因素（包括儲(chǔ)戶(hù)、信貸及人均收入等）為c，構(gòu)建方程如下：

Y1=C+a1X1+a2X2+a3X3+a4X4+a5X5

采用OLS法對(duì)方程進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，樣本回歸方程為

Y=5288.62+1.71X1+0.53X2-0.25X3+X4+10.46X5

（22.25）（5.12）（1.97）（-0.72）（1.41）（3.34），　R2=0.99

括號(hào)內(nèi)的數(shù)字為回歸系數(shù)對(duì)應(yīng)的t統(tǒng)計(jì)量的值，以下同。

從回歸方程中可以看出，在東部地區(qū)居民人均消費(fèi)與企業(yè)所得稅成負(fù)相關(guān)相關(guān)，即企業(yè)所得稅增加1個(gè)單位將導(dǎo)致東部地區(qū)居民人均消費(fèi)的下降0.249個(gè)單位，而其余的稅種都與居民消費(fèi)成正相關(guān)關(guān)系。

2.中部地區(qū)

根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，同理，中部地區(qū)構(gòu)建方程如下：

Y2=C+a1X1+a2X2+a3X3+a4X4+a5X5

采用OLS法對(duì)方程進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，樣本回歸方程為

Y=4513+112.65X1+67.98X2-14.17X3-212.42X4+121.43X5

（1.93）?。?.51）　（1.41）?。?0.07）　（-2.89）?。?.16），　R2=0.998

從回歸方程中可以看出，在東部地區(qū)居民人均消費(fèi)與企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅成負(fù)相關(guān)相關(guān)，即企業(yè)所得稅增加1個(gè)單位將導(dǎo)致東部地區(qū)居民人均消費(fèi)下降14.17個(gè)單位，個(gè)人所得稅增加1個(gè)單位將導(dǎo)致東部地區(qū)居民人均消費(fèi)下降212.42個(gè)單位，而其余的稅種都與居民消費(fèi)成正相關(guān)關(guān)系。

3.西部地區(qū)

根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，同理，西部地區(qū)構(gòu)建方程如下：

Y3=C+a1X1+a2X2+a3X3+a4X4+a5X5

采用OLS法對(duì)方程進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，樣本回歸方程為

Y=4947.1+22.83X1+9.55X2+51.67X3-217.94X4+190.34X5

（1.736）?。?.38）?。?.57）　（0.60）?。?0.77）?。?.65），　R2=0.98

從回歸方程中可以看出，在東部地區(qū)居民人均消費(fèi)與個(gè)人所得稅成負(fù)相關(guān)相關(guān)，即個(gè)人所得稅增加1個(gè)單位將導(dǎo)致東部地區(qū)居民人均消費(fèi)的下降217.94個(gè)單位，而其余的稅種都與居民消費(fèi)成正相關(guān)關(guān)系。

四、結(jié)論

從第三部分的實(shí)證分析可以看出，不同的稅種對(duì)不同地區(qū)的消費(fèi)影響程度不同。對(duì)于東部地區(qū)而言，房產(chǎn)稅對(duì)居民消費(fèi)影響程度最大，增值稅次之，影響最小的是企業(yè)所得稅；對(duì)于中部地區(qū)而言，個(gè)人所得稅對(duì)居民消費(fèi)影響程度最大，房產(chǎn)稅和增值稅次之，影響程度最小的同樣也是企業(yè)所得稅；對(duì)于西部地區(qū)而言，個(gè)人所得稅對(duì)居民消費(fèi)影響程度最大，房產(chǎn)稅次之，影響程度最小的是營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)一步從結(jié)果可以看出，即便對(duì)于東中部地區(qū)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅對(duì)居民消費(fèi)影響程度最小，但是各自的影響數(shù)值不同，簡(jiǎn)言之，企業(yè)所得稅所帶來(lái)的效果不同；同樣，對(duì)于中西部地區(qū)來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅所帶來(lái)的效果也不盡相同。

五、對(duì)策

實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，是落實(shí)積極財(cái)政政策的重要組成部分。2012年，中央財(cái)政在繼續(xù)落實(shí)好2008年下半年以來(lái)出臺(tái)的一系列保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的結(jié)構(gòu)性減稅政策基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。今年的結(jié)構(gòu)性減稅政策主要包括以下五個(gè)方面：

一是減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，帶動(dòng)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。

二是繼續(xù)加大稅收政策支持力度，促進(jìn)保障和改善民生。落實(shí)新的個(gè)人所得稅法，提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)蔬菜的批發(fā)、零售免征增值稅。

三是穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。為完善增值稅稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化和服務(wù)業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

四是擴(kuò)大物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征稅試點(diǎn)范圍，出臺(tái)物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展，降低企業(yè)物流成本。

五是通過(guò)實(shí)施較低進(jìn)口暫定稅率等方式，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿(mǎn)足要求的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備、關(guān)鍵零部件以及國(guó)內(nèi)緊缺的重要能源、資源、原材料等產(chǎn)品的進(jìn)口。

對(duì)于國(guó)家倡導(dǎo)的結(jié)構(gòu)性減稅而言，應(yīng)該區(qū)分不同地區(qū)執(zhí)行不同的減稅政策以更大范圍的促進(jìn)居民消費(fèi)水平的提高。從實(shí)證問(wèn)題分析，我國(guó)應(yīng)當(dāng)加大不同地區(qū)實(shí)行不同稅收優(yōu)惠政策的力度，根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，制定不同的稅收政策促進(jìn)居民消費(fèi)。

上述措施中，第一種措施主要目的在于減少企業(yè)所得稅，由實(shí)證分析可知，減少企業(yè)所得稅對(duì)于東部和中部地區(qū)而言，在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，可以增加居民的消費(fèi)水平；第二種措施主要目的在于減少個(gè)人所得稅，同樣由實(shí)證分析可知，減少個(gè)人所得稅對(duì)于中部和西部地區(qū)而言，在促進(jìn)消費(fèi)方面效果更佳；第三種措施在于擴(kuò)大增值稅的征收范圍，即減少營(yíng)業(yè)稅的征收力度，同樣由實(shí)證分析可知，這一措施對(duì)東中西部居民消費(fèi)都會(huì)產(chǎn)生積極的影響，其中，中部地區(qū)效果將最為明顯；第四種和第五種措施不在討論范圍之內(nèi)，另外，還可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)各地區(qū)房產(chǎn)稅減稅促進(jìn)居民消費(fèi)制定措施，根據(jù)實(shí)證結(jié)果顯示，可以適當(dāng)提高各地區(qū)房產(chǎn)稅，增加財(cái)政收入用于轉(zhuǎn)移支付或是政府購(gòu)買(mǎi)以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，其中西部地區(qū)可以適當(dāng)大幅度提高房產(chǎn)稅。

（作者單位：遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒局網(wǎng)站．

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[3]張曉峒.計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)軟件EViews使用指南[J].南開(kāi)大學(xué)出版社，2007（5）．