審計準則和審計依據(jù)精選(九篇)
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第1篇：審計準則和審計依據(jù)范文
文章編號：1005-913X（2015）08-0132-01
一、制定績效審計準則的迫切要求
近些年來，黨和國家高度重視政府績效管理和績效評價工作。從黨的十六屆三中全會提出“建立預算績效評價體系”開始，黨的十八屆三中、四中全會分別提出“推行政府績效管理和行政問責制度”、“完善政府績效評估制度”、“構(gòu)建一套符合我國實際的預算績效評價體系”等要求。國務(wù)院《關(guān)于深化預算管理制度改革的決定》明確提出，健全預算績效管理機制，全面推進預算績效管理工作，并把績效評價結(jié)果作為調(diào)整支出結(jié)構(gòu)、完善財政政策和科學安排預算的重要依據(jù)。近幾年，財政部門分別出臺了《財政支出績效評價管理暫行辦法》、《預算績效管理工作規(guī)劃（2012-2015年）》和《預算績效評價共性指標體系框架》，對開展財政預算績效管理和財政支出績效評價的目標、內(nèi)容、管理程序、指標體系和階段性任務(wù)等提出了具體要求。
全面推進績效審計已經(jīng)成為實現(xiàn)國家良治、發(fā)揮審計在國家治理中的基石和重要保證作用的必然要求。審計署在“十一五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中指出，要著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。在“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中進一步提出，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度。劉家義審計長在2015年全國審計工作會議上的講話提出，要把財政審計的著力點放到促進提高公共資金績效上來。
盡管如此，當前我國績效審計總體上還沒有形成一套完整的制度規(guī)范和值得全面推廣的操作指南，更沒有一套作為開展績效審計業(yè)務(wù)依據(jù)的審計準則。2010年7月，審計署印發(fā)了新修訂的《中華人民共和國審計準則》（以下簡稱國家審計準則），適用于審計機關(guān)開展的各項審計業(yè)務(wù)。該國家審計準則對審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)基本程序和流程作了系統(tǒng)規(guī)范，具有很好的指導性和很強的操作性。但對績效審計而言，其在審計依據(jù)、審計目標、審計內(nèi)容、審計范圍、審計處理和審計報告的編制等方面與傳統(tǒng)審計有很大區(qū)別，因此，現(xiàn)行國家審計準則有很多方面不適合績效審計工作程序，不便于審計機關(guān)和審計人員遵循。為進一步規(guī)范績效審計活動，提高績效審計質(zhì)量，我國亟需制定一部統(tǒng)一、規(guī)范、易于操作的績效審計準則。
二、制定績效審計準則的原則
（一）績效審計準則應(yīng)符合審計法律法規(guī)的要求
盡管我國目前沒有一套完整的績效審計法律規(guī)范，但績效審計準則應(yīng)以《審計法》、《審計法實施條例》及《國務(wù)院加強審計工作意見》為準繩，績效審計工作不能偏離法律法規(guī)的基本要求。
（二）績效審計準則應(yīng)符合國際通用標準和規(guī)范
應(yīng)在充分研究國際組織和先進國家經(jīng)驗和方法的基礎(chǔ)上，制定符合我國實際的績效審計準則，以便我們少走彎路并在國際上得到認可。
（三）績效審計準則應(yīng)易于操作
績效審計準則要具有可操作性，易于理解、易于實施、簡便易行，合理控制成本，能滿足橫向與縱向分析研究需要。
（四）績效審計準則要在我國現(xiàn)有國家審計準則基礎(chǔ)上進行構(gòu)建
要充分考慮我國現(xiàn)有國家審計準則，并從績效審計實務(wù)出發(fā)，按照統(tǒng)一、效率、符合實際原則，把績效審計準則與國家審計準則有機結(jié)合。
三、績效審計準則基本框架要素的設(shè)計
在現(xiàn)行國家審計準則的基礎(chǔ)上，通用部分依據(jù)或適當修改調(diào)整原有準則，特殊業(yè)務(wù)單獨設(shè)立具體條款或制定審計指南。
與國家審計準則一樣，績效審計準則也分為七章，即總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責任、附則。以下我們只對不同于國家審計準則的部分提出自己的設(shè)計思路，其他部分按照國家審計準則規(guī)定執(zhí)行。
（一）總則部分
在被審計單位和審計機關(guān)的責任及工作目標中增加“提高公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等配置使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效益性，推進政府預算績效管理工作”等內(nèi)容，明確經(jīng)濟性、效率性和效益性的具體內(nèi)容。
（二）審計機關(guān)和審計人員部分
在審計人員勝任能力方面，增加“根據(jù)需要，績效審計工作可委托專家、中介機構(gòu)等第三方實施。審計機關(guān)和審計人員應(yīng)當對第三方組織參與績效審計的工作進行規(guī)范，并指導其開展工作”的內(nèi)容。
（三）審計計劃部分
績效審計項目選擇應(yīng)充分考慮重要性和代表性，對社會關(guān)注、老百姓關(guān)心，有明顯社會影響和經(jīng)濟影響的項目應(yīng)優(yōu)先納入績效審計計劃。審計機關(guān)應(yīng)建立績效審計項目庫，以信息化方法分類排序，逐個安排審計。同時審計計劃制定還要充分考慮項目審計難度、審計人員勝任能力和審計成本問題。
（四）審計實施部分
1.審計實施方案制定
一要高度重視審前調(diào)查工作，全面了解被審計單位和審計項目基本情況；二要明確績效審計目標，包括項目預期產(chǎn)出、預期效果、服務(wù)對象或項目受益人滿意程度等；三要確定審計評價標準，包括計劃標準、行業(yè)標準、歷史標準等。
2.績效審計證據(jù)
績效審計證據(jù)收集要堅持科學規(guī)范、標準統(tǒng)一、分級分類、績效相關(guān)的原則，對每項審計證據(jù)從客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性等幾個方面進行分析鑒別。
（五）審計報告部分
1.績效審計評價依據(jù)
績效審計評價依據(jù)主要包括：國家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，國民經(jīng)濟與社會發(fā)展規(guī)劃和方針政策，預算管理制度、資金及財務(wù)管理辦法、財務(wù)會計資料，相關(guān)行業(yè)政策、行業(yè)標準及專業(yè)技術(shù)規(guī)范，申請預算時提出的績效目標及其他相關(guān)材料等。
2.績效審計報告編寫
績效審計報告應(yīng)當反映績效審計評價標準的選擇、確定及溝通過程等重要信息；績效審計報告反映問題除進行相應(yīng)的審計處理外，還應(yīng)當側(cè)重從績效的角度對問題進行定性；績效審計報告應(yīng)當注重從體制、機制、制度上分析問題產(chǎn)生的根源，提出切實可行的審計建議。
第2篇：審計準則和審計依據(jù)范文
(一)內(nèi)部控制審計規(guī)范工作的內(nèi)容
內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實施，是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過內(nèi)部控制，達到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
內(nèi)部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內(nèi)部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。
(二)我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究工作現(xiàn)狀
在借鑒西方內(nèi)部控制審計規(guī)范的同時，我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究與實踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從2006年起，內(nèi)部控制審計規(guī)范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年財政部等五部委出臺了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，2009年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引(征求意見稿)應(yīng)運而生。2010年4月26日，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價內(nèi)部控制工作、注冊會計師執(zhí)行內(nèi)控審計工作提供了具體指導。
二、我國審計規(guī)范工作存在的問題
(一)我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則
內(nèi)部控制審計準則制定問題一直是國內(nèi)外學者密切關(guān)注的熱點問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現(xiàn)行實際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計的要求。2010年，我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所要依據(jù)的準則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”。
一方面，《內(nèi)部控制審計指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號》、《內(nèi)部控制審計指導意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執(zhí)行內(nèi)部控制審計活動。另一方面，主動將內(nèi)部控制的測試和評價業(yè)務(wù)從財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中脫離出來，這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)了與財務(wù)報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計指引》背景下，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已成為注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。
(二)我國上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題
1.內(nèi)部審計報告中缺乏非財務(wù)報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時，過于重視財務(wù)報告內(nèi)部控制，而忽略了非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。
2.內(nèi)部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調(diào)事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務(wù)所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導致我國上市公司內(nèi)部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。
(三)我國當前存在準則并非內(nèi)部控制審計的恰當執(zhí)業(yè)標準
在查閱的內(nèi)部控制審計師報告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準則：中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))于2002年2月15日單獨的《內(nèi)部控制審核指導意見》、中注協(xié)2006年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、2010年財政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》( 2008―2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》。
《內(nèi)部控制審核指導意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見?！钡诙艞l規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當復核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。”《指導意見》對于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內(nèi)部控制審計制度的雛形。但《指導意見》要求注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計已經(jīng)從財務(wù)報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導意見》已不適合作為恰當?shù)膱?zhí)業(yè)準則。
《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準則，內(nèi)部控制審計屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計師以此為執(zhí)業(yè)準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。
《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》是為了規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境(包括被審單位的內(nèi)部控制)，對擬信賴的內(nèi)部控制進行控制測試，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計。
三、我國審計規(guī)范存在的問題及相關(guān)建議
(一)完善內(nèi)部控制審計
準則
綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則，以至于內(nèi)部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認為，我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務(wù)準則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務(wù)報表審計準則》。為滿足財務(wù)報表內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No.5，結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀，制定《財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計準則提供有力平臺。
美國PCAOB AS No.5中對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告作出了規(guī)定，我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財務(wù)報表審計報告的格式，推進內(nèi)部控制審計準則改革。在內(nèi)部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”?，F(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)國際審計準則開展內(nèi)部控制審計活動;對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)PCAOB AS No.5下的審計準則開展內(nèi)部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。
(二)完善上市公司內(nèi)部審計報告
1.增強會計師事務(wù)所的獨立性。我國會計師事務(wù)所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務(wù)所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識培訓和再教育，實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性;另一方面，會計師事務(wù)所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理，保證會計師充分的獨立性。
2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀，在充分認識到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計報告制定工作，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。
3.完善上市公司內(nèi)部控制審計準則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的不，！足，大大削弱了內(nèi)部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計準則不容忽視，即內(nèi)部控制審計準則的完善需結(jié)合上市公司的實際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度，推進上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。
(三)防范內(nèi)部控制審計風險措施
1.研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計機關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準;再次是明確第三方信息的使用范圍;最后是規(guī)范第三方信息風險控制措施。
第3篇：審計準則和審計依據(jù)范文
關(guān)鍵詞：修訂的背景 審計準則第1101號 修改內(nèi)容 影響
一、我國審計準則修訂歷程及新準則修訂背景
1980年12月23日，財政部《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國會計師職業(yè)開始復蘇。在中國注冊會計師行業(yè)快速發(fā)展的過程中，1992-1993年出現(xiàn)的以“老三案”為代表的案件暴露了我國注冊會計師審計制度中審計準則缺位等問題。財政部與1995年12月25日頒布了第一批注冊會計師審計準則，并與1996年1月1日起開始執(zhí)行。
1996～1998 年出現(xiàn)的“新三案”為代表的案件揭示了事務(wù)所掛靠政府的弊端和審計準則出現(xiàn)的問題。1997～1999我國會計師行業(yè)全面脫鉤改制。在此期間，我國從1999年到2003年先后制定和修改了18個“獨立審計具體準則”，并于2004年5月修訂了《中國注冊會計師法》。
在我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的歷程中，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。根據(jù)國際審計準則的發(fā)展趨勢，我國大力推行審計準則國際趨同戰(zhàn)略。2006年初，建立起了一套既適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。該體系包括48項注冊會計師審計準則。其中包含22項新制定的審計準則以及26項修訂完善審計準則，體現(xiàn)了我國審計準則與國際趨同的特點。
2006年修訂的審計準則從2007年1月1日起實施。該項準則實施五年來，在提高審計質(zhì)量，降低審計風險，維護資本市場秩序和保護社會公眾利益，增強社會公眾對行業(yè)的信心等方面發(fā)揮的重要作用。
2008年12月31日， 國際審計與鑒證準則理事會（IAASB） 在布魯塞爾召開的會議上批準了最后3項明晰化項目準則，對國際審計準則做出重大修訂。同時社會各界對注冊會計師行業(yè)的要求日益提高。為適應(yīng)國際趨同以及行業(yè)發(fā)展的需要，中注協(xié)對審計準則進行修訂。該次修訂涉及38個審計準則，并在2010年10月31日在北京舉行的中國審計準則委員會會議上，經(jīng)審議原則通過了中國注冊會計師協(xié)會修訂的38項審計準則。該審計準則于2012年1月1日施行。
二、修訂審計準則的主要內(nèi)容
從整體上言，修訂后的審計準則適用范圍更加廣泛，進一步實現(xiàn)了與國際審計準則的全面趨同。其主要表現(xiàn)在修訂后的審計準則更加注重風險識別與風險應(yīng)對，更加能夠體現(xiàn)審計準則中的風險導向理念，以及風險導向思想在審計工作中的重要指導作用。其要求注冊會計師合理運用職業(yè)判斷，按照風險導向?qū)徲嫷囊螅R別、評估和應(yīng)對企業(yè)可能存在的舞弊風險。于此同時，修訂后的審計準則對注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)要求進一步提高，加強了注冊會計師與治理層、管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷溝通的責任。
以審計準則第1101號為例，對審計準則第1101號等16項審計準則進行修訂并改寫。 對于第1101號審計準則，首先表現(xiàn)為名稱上的變化。由《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表的審計目標和一般原則》改為《中國注冊會計師第1101號——注冊會計師的整體目標和審計工作的基本要求》。審計準則名稱的變化折射出我國審計準則與國際審計準則的趨同。2008年，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）了新修訂的七項國際審計準則（IAS s），其中包括IAS 200。原國際審計準則“IAS 200財務(wù)報表審計的目標和一般原則”改名為“IAS 200獨立審計師的總體目標，以及按照國際審計準則執(zhí)行審計工作”。無疑我國審計準則的命名與國際審計準則是相互照應(yīng)的。
第1101號審計準則的變化還體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)上。修訂后的審計準則包括6章，而之前的審計準則分為8章。修訂后的審計準則將財務(wù)報表審計目標、相關(guān)的職業(yè)道德要求、審計范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證、審計風險、重要性等部分章節(jié)按照其性質(zhì)特點，歸類劃總為具有整合性特點的章節(jié)，使得修訂后的審計準則的結(jié)構(gòu)更加清晰條理。同時修訂后的審計準則增加“定義”部分使審計準則更加容易閱讀，增加了審計準則的可理解性和可執(zhí)行性。
與原第1101號審計準則相比，新的審計準則修訂了注冊會計師審計目標、增加了對注冊會計師遵循審計準則的條款，取消了注冊會計師、管理層和治理層責任條款。
修訂后的審計準對審計目的進行修改，將財務(wù)報表合法性的基礎(chǔ)由會計準則和相關(guān)的會計制度變更為更為廣泛的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。同時，該準則先提到審計目的是提高財務(wù)報表預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，隨之提出注冊會計師按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見只是實現(xiàn)這一目標的手段。修訂后的審計準則邏輯更加清晰，說明了審計目標與實現(xiàn)手段的本位關(guān)系，更能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)目標。
關(guān)于注冊會計師應(yīng)遵循審計準則的條款，修訂前的第1101號審計準則并沒有單獨列式，而只是有一些籠統(tǒng)性的條款做出規(guī)定。修訂后的審計準則不僅在原則性條款上做出了規(guī)定，還在第五節(jié)“按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作”對其單獨列示，要求注冊會計師在執(zhí)行審計工作的過程中，對審計準則的遵循更加嚴格。
新舊第1101號審計準則對比可以發(fā)現(xiàn)修訂后的審計準則取消了注冊會計師、管理層、治理層責任的條款。但這并非意味著修訂后的審計準則完全不提管理層以及治理層責任。修訂后的審計準則，不對管理層或治理層設(shè)定責任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責任作出的規(guī)定。并且將管理層和治理層（如適用）認可與財務(wù)報表相關(guān)的責任，作為注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。修訂后的審計準則更加辯證地規(guī)定了管理層或治理層責任與注冊會計師執(zhí)行審計工作之間的本源關(guān)系，使得對審計實質(zhì)的理解更加清晰。
三、修訂的審計準則所產(chǎn)生的影響
修訂后的審計準則體系更加完善，思路更加清晰，對審計工作的指導作用具有重大意義，同時對注冊會計師審計和企業(yè)會計工作也產(chǎn)生了較大的影響。
（一）修訂后的審計準則體系對會計師事務(wù)所產(chǎn)生的影響
1、修訂后的審計準則使得審計工作思路更加清晰。
修訂后的審計準則，通過改變準則結(jié)構(gòu)以及對審計的各方面進行更加科學的闡釋，有效地提高了準則的可理解性和執(zhí)行的一致性，使得會計師在執(zhí)行審計工作的時候，更加能夠合理、條理地安排審計工作。
2、修訂后的審計準則有效地提高注冊會計師識別和應(yīng)對風險的能力。
修訂后的審計準則進一步加強了審計實務(wù)中的風險導向理念的。修訂后的審計準則要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括了解被審計單位的內(nèi)部控制，并要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序并將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。注冊會計師在進行重大錯報風險評估時，不僅需要考慮企業(yè)的內(nèi)部控制，而且要考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境。同時，審計準則在修訂后擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。注冊會計師為了得到審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息都為審計證據(jù)。
風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N更加科學的審計模式，相對于之前其他的審計模式，更能夠有助于注冊會計師識別錯報，降低審計風險。雖然風險導向模式可能會增加注冊會計師事務(wù)所審計的成本。但無疑，該審計準則從科學的源頭上完善了審計原理，從而在實務(wù)中提高注冊會計師識別和應(yīng)對風險的能力。
3、修訂后的審計準則要求會計師事務(wù)所進一步提高審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)
風險導向模式要求執(zhí)業(yè)人員隨時觀察被審計單位自身的變化動態(tài)，同時要求執(zhí)業(yè)人員識別行業(yè)變化動態(tài)從而識別可能存在的重大錯報。在分析被審計單位及其環(huán)境的時候，執(zhí)業(yè)人員需要從被審計單位內(nèi)部戰(zhàn)略管理情況和其所面臨的外部環(huán)境進行分析，并識別出信息的真?zhèn)?。這些都要求注冊會計師具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，并且還要求注冊會計師具有一定的現(xiàn)代管理知識和對行業(yè)情況的了解。可見，修訂后的審計準則對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)要求進一步提高。
（二）修訂后的審計準則有利于提高企業(yè)的管理水平
企業(yè)管理中的會計工作是以會計準則為前提的，而非審計準則。但是企業(yè)會計工作的執(zhí)
質(zhì)量會受到審計準則的影響。審計準則的進一步完善，有利于注冊會計師評估和應(yīng)對風險的同時，也要求企業(yè)內(nèi)部的管理者能夠做好內(nèi)部控制工作，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制，從而減少企業(yè)運行過程中發(fā)生錯報的可能性。
四、關(guān)于修訂后審計準則的思考
（一）會計師事務(wù)所應(yīng)該如何應(yīng)對修改后的審計準則
修改后的審計準則不僅提高了審計過程中注冊會計師對審計準則理解與執(zhí)行的一致性，而且為注冊會計師提高審計工作的效率與效果提供了依據(jù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當以積極的態(tài)度去應(yīng)對修改后的審計準則。然而，新修訂的審計準則使得審計工作的難度進一步提高，使得許多會計師事務(wù)所對新審計準則的執(zhí)行只停留在表面層面。這種表面層面的執(zhí)行不利于事務(wù)所審計質(zhì)量的提高，十分不利于會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展。
為了使得執(zhí)業(yè)人員具有能夠在審計準則的要求下，通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風險的能力以及較好的分析能力。會計師事務(wù)所應(yīng)當提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。主要表現(xiàn)在注重對員工的后續(xù)教育，以及增加對員工的在職培訓。
（二）我國會計服務(wù)市場所面臨的困境以及應(yīng)如何解決
雖然修訂后的審計準則，為我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)提供了更加科學堅實的理論基礎(chǔ)，但是相對于西方發(fā)達的會計服務(wù)市場，我國仍具有嚴重不足。我國的會計服務(wù)市場上，中小型會計師事務(wù)所廣泛存在。目前我國的許多中小型會計師事務(wù)所仍然存在嚴重問題。其主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的缺陷和審計準則的執(zhí)行只能停留在表面層次等問題。而我國會計師事務(wù)所想要做大做強，其不僅僅要依靠審計準則的完善和會計事務(wù)所自身的完善，還取決于我國市場經(jīng)濟下，我國企業(yè)的發(fā)展狀況，以及海外對我國事務(wù)所的需求狀況。這些制約我國會計師事務(wù)所發(fā)展的瓶頸，并非審計準則的完善所能解決的。
改善我國的會計服務(wù)市場的道路，應(yīng)該是一個長期的過程。在這個過程中，既要增加對我國會計師事務(wù)所自身的建設(shè)，增強其內(nèi)部控制以及提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)，同時要持續(xù)完善執(zhí)業(yè)準則的建設(shè)，以為會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)提高科學合理的理論基礎(chǔ)服務(wù)。同時，還要不斷加強我過的經(jīng)濟建設(shè)水平，使得我國更多的企業(yè)可以做大做強，提高我國會計師事務(wù)所所承接業(yè)務(wù)對象的質(zhì)量，并且吸引更多海外優(yōu)秀企業(yè)選擇我國的會計服務(wù)，從而使我國會計師事務(wù)所真正做大做強。
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第4篇：審計準則和審計依據(jù)范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計準則；影響；轉(zhuǎn)型
伴隨著全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的日益復雜化，世界各國的經(jīng)濟與市場聯(lián)系日益密切。隨著金融危機的爆發(fā)，各國逐漸提高了對內(nèi)部審計的重視度，內(nèi)部審計的審計理念、審計內(nèi)容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內(nèi)部審計工作亟需進行革新。為了有效的提高內(nèi)部審計質(zhì)量、規(guī)避內(nèi)部審計風險，實現(xiàn)內(nèi)部審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會2014年1月1日起施行新《中國內(nèi)部審計準則》。新準則的推行，要求企業(yè)內(nèi)審工作及時做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型，這對內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。
一、內(nèi)部審計的概念
1.內(nèi)部審計概念
根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，將內(nèi)審概念定義為，對組織內(nèi)部各類控制工作及業(yè)務(wù)進行獨立性評價，對本單位以及所屬單位財政財務(wù)收支以及經(jīng)濟活動是否合法進行獨立監(jiān)督，并確定經(jīng)濟活動是否符合相關(guān)的標準與方針，業(yè)務(wù)活動是否實現(xiàn)了組織的發(fā)展目標、是否合理地利用了經(jīng)濟資源，通過一系列的審計工作加強企業(yè)經(jīng)濟管理?，F(xiàn)階段新的內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計重新進行了闡述，認為內(nèi)部審計是一種兼具獨立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統(tǒng)性的方式方法，對組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動進行審查與評價，從而優(yōu)化組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)風險管理，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。
2.內(nèi)部審計準則的概念
所謂內(nèi)部審計準則，主要指的是各級政府機關(guān)與各類企業(yè)內(nèi)部審計工作人員，在開展內(nèi)部審計工作的過程中遵循的相關(guān)原則。內(nèi)部審計準則是評估內(nèi)部審計工作質(zhì)量的客觀標準，遵循內(nèi)部審計準則開展內(nèi)部審計工作可以有效地提高內(nèi)部審計工作的工作質(zhì)量，并推進內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展。隨著近年來我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐漸重視起了內(nèi)部審計工作，這就對內(nèi)部審計準則的科學性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內(nèi)部審計準則的科學性，中國內(nèi)部審計協(xié)會在廣泛吸納了廣大內(nèi)部審計人員意見與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國內(nèi)部審計的實際情況，于2014年對傳統(tǒng)內(nèi)部審計準則進行了修訂。新內(nèi)部審計準則由基本準則、具體準則以及實務(wù)指南三部分組成。
二、我國內(nèi)部審計開展現(xiàn)狀與新內(nèi)部審計準則實行的必要性
1.我國內(nèi)部審計的開展現(xiàn)狀
根據(jù)我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計工作應(yīng)在遵循國家相關(guān)安全法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，依照本單位與本部門的規(guī)章制度，圍繞單位與部門的經(jīng)濟活動在本部門主要負責人的直接參與領(lǐng)導下開展內(nèi)部審計工作，并獨立行使內(nèi)部審計權(quán)。對內(nèi)部審計工作的計劃安排、報告審批都是有相關(guān)單位與部門的領(lǐng)導直接做決定，內(nèi)部審計人員則需要遵循領(lǐng)導的指示開展工作并報告工作。我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定將我國企業(yè)與政府機關(guān)的內(nèi)部審計部門定位于主要負責人領(lǐng)導，這種設(shè)置在一定程度上保證了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，對內(nèi)部審計工作的進行起到了重要作用。
但是在實際工作中，有些單位的領(lǐng)導在認識上存在著差距，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)只是為了應(yīng)付上級，不重視內(nèi)部審計的監(jiān)督作用；還有一些單位的內(nèi)部審計機構(gòu)建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，這使得內(nèi)部審計工作的質(zhì)量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領(lǐng)導隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨立性難以保證，經(jīng)營者的主觀意志會影響到內(nèi)部審計工作的有序進行，內(nèi)部審計工作難以做到客觀公正、實事求是，起不到審計監(jiān)督的作用，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。
2.推行新內(nèi)部審計準則的必要性
根據(jù)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，我們的內(nèi)部審計準則必須要做出相應(yīng)的改變和改動，內(nèi)部審計的長期發(fā)展規(guī)劃不是很長遠，長遠的規(guī)劃和年度計劃沒有很好的結(jié)合在一起，而且內(nèi)部審計的適用范圍有一定的局限性，在很多細節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內(nèi)部審計準則是勢在必行的首要任務(wù)。
三、新內(nèi)部審計準則的重大變化
1.對內(nèi)部審計準則內(nèi)容的改變
新內(nèi)部審計準則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內(nèi)部審計定義修訂得更加完善和科學。同時符合國際內(nèi)部審計準則的要求。新準則增加了內(nèi)部審計的長期發(fā)展規(guī)劃，立足于內(nèi)部審計的長遠發(fā)展。把長遠規(guī)劃和年度計劃結(jié)合起來，使內(nèi)部工作計劃更具前瞻性、科學性和適用性。
2.對內(nèi)部審計準則質(zhì)量的保證
新內(nèi)部審計把保證和提高審計質(zhì)量作為制定準則的三個目的之一，彰顯了內(nèi)審質(zhì)量的重要性。制定準則的依據(jù)有所改動。依據(jù)提高到《審計法》及《實施條件》的層面，彰顯了《基本準則》的嚴謹，高端和大氣。新內(nèi)部審計強化了內(nèi)審的客觀性、從屬性和服務(wù)型，并提出了運用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內(nèi)部審計方法的科學性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。
3.對內(nèi)部審計的任務(wù)和人員的改變
新內(nèi)部審計把內(nèi)審的任務(wù)進一步擴大，“業(yè)務(wù)活動”不僅局限于“經(jīng)營活動”，從而擴大了內(nèi)審工作領(lǐng)域，還增加了“風險管理”的審計內(nèi)容，適應(yīng)了社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對內(nèi)部審準則的適用范圍進一步明確。內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員不得負責被審計單位的業(yè)務(wù)活動。
四、新內(nèi)部審計準則對企業(yè)內(nèi)審工作的影響
新內(nèi)部審計準則，對企業(yè)審計工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業(yè)內(nèi)審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：
1.內(nèi)審工作人員短時間內(nèi)需掌握大量新內(nèi)容
新內(nèi)部審計準則的調(diào)整不僅僅涉及到部分內(nèi)容的調(diào)整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進行了調(diào)整，可以說是發(fā)生了根本性的調(diào)整。
（1）內(nèi)部審計工作人員需要對新的內(nèi)部審計定義進行深刻理解，明確新內(nèi)部審計定義對職能范圍的拓展，深入分析內(nèi)部審計工作在價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。在開展內(nèi)部審計工作的過程中，應(yīng)當將風險導向理念與相關(guān)準則進行結(jié)合，內(nèi)部審計機構(gòu)也應(yīng)當以風險為基礎(chǔ)，合理開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。
（2）新內(nèi)部審計準則應(yīng)當立足于現(xiàn)階段內(nèi)部審計實際發(fā)展情況，對準則內(nèi)容進行合理化調(diào)整，從而提升內(nèi)部審計準則的可操作性。在調(diào)整過程中應(yīng)當兼顧績效審計準則的經(jīng)濟性以及內(nèi)部控制審計準則的合理性，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，保證準則調(diào)整的科學性。
在對準則內(nèi)容進行合理化調(diào)整的過程中，還應(yīng)當對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的具體要求進行細化，刪除實際內(nèi)部審計工作中可操作性較低的內(nèi)容。對內(nèi)部審計準則進行修訂與更新，可以有效地推進我國內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，從而構(gòu)建健全的完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，并保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，規(guī)避內(nèi)部審計風險。中國內(nèi)部審計協(xié)會結(jié)合內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，加大對新準則的宣傳力度，不斷促進新準則的有效實施，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。
（3）新內(nèi)部審計準則所調(diào)整的內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念，提升了準則的科學性與可操作性，因此內(nèi)審工作人員必須確保自己與時俱進，掌握新內(nèi)部審計準則的新內(nèi)容、新原理，以確保自己更快地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審工作新要求，更好地融入到內(nèi)審工作中。
2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導
隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計準則不斷進行著完善，我國會計行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理進行著轉(zhuǎn)變。隨著我國企業(yè)經(jīng)營情況的轉(zhuǎn)變以及我國審計準則的不斷完善和更新，會計報表也不斷進行著改變，不斷進行著規(guī)范與完善。
3.強化了風險的審計概念
在新內(nèi)部審計準則中，通過相應(yīng)的導向作用，對于企業(yè)在日常經(jīng)營中易出現(xiàn)的經(jīng)營風險進行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對現(xiàn)階段我國企業(yè)日常的經(jīng)營中，風險種類、風險控制措施以及風險控制能力進行全面改善。從整體金融環(huán)境來講，內(nèi)部審計準則的變化對企業(yè)的風險預警工作可以產(chǎn)生相應(yīng)的提示功能?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預測的影響因素越來越多，企業(yè)經(jīng)營風險的預測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內(nèi)部審計準則的核心內(nèi)容就是對一系列的風險隱患進行有效預測，進而幫助企業(yè)強化管理措施，對企業(yè)的經(jīng)營風險進行有效轉(zhuǎn)移，降低不確定因素對企業(yè)發(fā)展的威脅。
五、新內(nèi)部審計準則下企業(yè)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展
針對新內(nèi)部審計準則所帶來的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)審單位及工作人員可以從以下幾個方面發(fā)展及轉(zhuǎn)型企業(yè)內(nèi)審工作：
1.加強學習新內(nèi)部審計準則，進一步提升內(nèi)審技巧與方法
針對新內(nèi)部審計準則所帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)該努力加強對新內(nèi)部審計準則及其相關(guān)內(nèi)容的學習掌握，提高企業(yè)內(nèi)審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)審工作人員重點把握新舊內(nèi)部審計準則所存在的差異之處，并努力提升自身的內(nèi)審技巧與具體方法，由賬項審計人員提升為審計分析人員，以實現(xiàn)在審計技術(shù)上始終保持領(lǐng)先一步，以達到滿足企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的需求，否則難以對企業(yè)的審計信息的真實公允進行公開、公正、公平的判斷。
2.深入分析及掌握新、舊內(nèi)部審計準則差異所在
企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)對新內(nèi)部審計準則所對應(yīng)的變化內(nèi)容進行深入的了解與掌握，并應(yīng)用于企業(yè)實際內(nèi)審工作中。新內(nèi)部審計準則所帶來的變化之處，不僅僅包括內(nèi)部審計職能的變化，內(nèi)部審計范圍、目標的變化，以及準則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：
（1）IIA在最新的內(nèi)部審計定義中將內(nèi)部審計界定為確認與咨詢活動。內(nèi)部審計的確認功能主要指的是通過監(jiān)督檢查對被審計事項進行鑒證，并在見證基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見和建議。而內(nèi)部審計的咨詢功能則是在確定功能的基礎(chǔ)上開展的，是確認功能的升華。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作監(jiān)督職能的查錯糾弊功能不同，新會計準則下的內(nèi)部審計工作著重強調(diào)咨詢功能帶來的內(nèi)部審計價值增值。隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能與評價職能無法全面地反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內(nèi)部審計定義，新內(nèi)部審計準則將監(jiān)督職能、評價職能轉(zhuǎn)換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。
（2）新的內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計的目標進行了界定，明確了內(nèi)部審計促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標的功能。并進一步確定了對內(nèi)部審計工作促進價值增值、提升企業(yè)治理水平以及實現(xiàn)企業(yè)目標等方面的作用，從而有效地提升了內(nèi)部審計的目標定位，提升內(nèi)部審計在組織中的地位、影響力與層次。
（3）新的內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計的工作范圍進行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動審計轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)活動，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務(wù)范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內(nèi)部審計準則增加了對風險管理的適當性和有效性的評價，提高了內(nèi)部審計工作對企業(yè)風險的關(guān)注度。
3.提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，強化內(nèi)審管理
（1）提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，并構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍。任何一企業(yè)內(nèi)審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業(yè)內(nèi)審工作人員是內(nèi)審管控制度得以有效落實的關(guān)鍵基礎(chǔ)與保障，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內(nèi)審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說，企業(yè)內(nèi)審工作人員必須以新內(nèi)部審計準則層面出發(fā)，突破以往的內(nèi)審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內(nèi)審管控制度得以高效執(zhí)行。
（2）強化企業(yè)的內(nèi)審管理工作。企業(yè)內(nèi)審工作是企業(yè)審計進行內(nèi)部管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部門之一。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，應(yīng)該力爭確保企業(yè)內(nèi)控管理制度與體系的完善與健全，并從本質(zhì)上規(guī)避各種風險，完善管理制度。另外，設(shè)置企業(yè)內(nèi)審管理部門時，應(yīng)該確保內(nèi)審部門管理職責清晰，并確保內(nèi)審工作人員及管理機構(gòu)的獨立性，確保其應(yīng)有的工作專業(yè)獨立性，以便內(nèi)審工作的有效開展。
（3）加強企業(yè)信息平臺的安全性建設(shè)。強大、完善的信息平臺，可為企業(yè)內(nèi)部審計管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持，并全面地反映了企業(yè)實際運營及銷售數(shù)據(jù)。基于信息平臺的數(shù)據(jù)分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計日常作業(yè)中所存在的各種問題，及時、有效地規(guī)避各種財務(wù)管控風險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經(jīng)營信息的不法分子失去了寶貴的良機，確保企業(yè)經(jīng)營正常平穩(wěn)開展。
綜上所述，內(nèi)部審計準則的革新對企業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強企業(yè)各個管理部門協(xié)調(diào)作業(yè)層面，均要求企業(yè)內(nèi)審工作人員保持更為謹慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強大的支持。企業(yè)內(nèi)審工作人員更需要深入地分析與掌握新內(nèi)部審計準則所存在的差異，掌握新的內(nèi)審知識、工作技巧與方法，以更好地應(yīng)對新內(nèi)部審計準則下的內(nèi)審工作需求，更好地推進企業(yè)內(nèi)審工作開展，確保企業(yè)內(nèi)審管理的高效性。
參考文獻：
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第5篇：審計準則和審計依據(jù)范文
一是加強組織領(lǐng)導，使領(lǐng)導班子在思想上重視對審計準則的貫徹落實。我們成立了以局長為組長的審計法律法規(guī)貫徹執(zhí)行領(lǐng)導小組，將“貫徹執(zhí)行新準則促進質(zhì)量上臺階”納入全局主要工作日程。二是通過《銅川日報》刊載審計準則知識問答，擴大審計準則的宣傳面。三是建立學習制度，在全市審計系統(tǒng)開展了學習審計準則活動，堅持集中學習和自學相結(jié)合，規(guī)定每年對審計準則及相關(guān)審計法規(guī)集中學習不少于10天。先后三次就審計準則的學習進行專題輔導，并派出人員參加省廳的學習培訓。通過局域網(wǎng)絡(luò)、專題研討和案例剖析等途徑，大力培訓審計干部，促進審計人員全面掌握國家審計準則的各項內(nèi)容，把握新舊準則的區(qū)別和銜接，并將學習審計準則與當前審計工作緊密結(jié)合起來，使審計準則的新精神、新內(nèi)容及時貫徹到審計業(yè)務(wù)工作中去。
二、加強制度建設(shè)，確保準則實施
一是認真落實省廳的八項制度，我們先后修訂制定了《銅川市審計局審計業(yè)務(wù)會議制度》等七項制度。2012年根據(jù)省廳印發(fā)的四項制度，我們修訂印發(fā)了《銅川市審計局審計項目審核、復核、審理辦法》等四項制度，制定印發(fā)了11種主要審計文書及其參考格式和9種審計文本參考格式，統(tǒng)一了審計文書格式。二是嚴格執(zhí)行審計法規(guī)和審計準則，加大審計執(zhí)法力度，完善審計機關(guān)層級監(jiān)督機制，推動“依法、程序、質(zhì)量、文明”審計。三是大力推行審計項目審理制度。新《審計準則》頒布后，結(jié)合2010年政府機構(gòu)改革，我們新設(shè)立了審理稽核科，配備了三名專職審理人員，根據(jù)市政府機構(gòu)改革三定方案，明確了審理稽核科的職責，嚴格按照審計法規(guī)和準則的要求開展審理工作，逐步規(guī)范審理工作流程，明確審理工作標準，提高審理工作質(zhì)量。四是探索建立審計質(zhì)量崗位責任追究制度。明確審計質(zhì)量包括準則執(zhí)行的崗位責任，嚴格責任追究，強化審計項目全過程質(zhì)量控制，進一步規(guī)范審計行為，防范審計風險。
三、加強審計資源管理，保障準則執(zhí)行
一是提升審計資源的配置效率，圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展大局，加強前期立項調(diào)研，發(fā)揮好審計項目計劃的引領(lǐng)作用，明確審計目標和工作重點，提高審計工作覆蓋面，發(fā)揮財政審計、經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導小組的作用，整合審計資源，統(tǒng)籌安排相關(guān)審計工作。二是加強審計項目計劃和統(tǒng)計工作，提高審計項目計劃的科學性，嚴格遵循法定程序確定年度審計工作重點、編制年度審計項目計劃，提高計劃編制與下達工作的時效性和準確性，合理安排審計項目，細化審計目標、審計范圍、所需審計資源和關(guān)鍵時間節(jié)點，提升審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性、時效性，強化審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)有效分析利用，更好地為審計業(yè)務(wù)工作和有關(guān)領(lǐng)導提供參謀服務(wù)。
四、加強審理稽核，推進準則落實
一是根據(jù)《審計準則》的要求，我們建立了以審計組成員、審計組長、審計業(yè)務(wù)科科長、審理稽核科、各主管領(lǐng)導為責任主體的分級質(zhì)量控制制度，并明確了審計組長審核、業(yè)務(wù)科長復核、審理機構(gòu)審理各環(huán)節(jié)的工作職責和應(yīng)承擔的責任。二是由審理稽核科具體負責組織對全市審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查，并通報檢查結(jié)果。三是每年開展一次全市審計機關(guān)優(yōu)秀審計項目評選，促進審計工作再上新臺階。四是審理稽核科定期對審理工作中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性的問題及時向各業(yè)務(wù)科室通報，并予以糾正，不斷提高審計工作質(zhì)量。五是注重工作方法創(chuàng)新，對部分審計項目開展了審計實施現(xiàn)場審理工作。
第6篇：審計準則和審計依據(jù)范文
隨著市場經(jīng)濟體系在我國的逐步建立和完善，企業(yè)法人和社會個人的風意識也逐步加強，他們的對注冊會計師的服務(wù)有了更深的認識。如何避免注冊會計師的法律責任，不僅關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，也會影響整個社會經(jīng)濟秩序。
一、加強對注冊會計師民1.‘責任的研究。西方注冊會計師的法律責任包括民事責任和刑事責任兩種。民事責任是注冊會計師承擔責任中最常見的形式，刑事責任是最嚴厲的形式，但較少見。一件成立的刑事訴訟案件對注冊會計師來說，不僅要承擔辯護費、罰金和服刑。由此引起的民事責任，常常也會導致注冊會計師事務(wù)所破產(chǎn)，后果相當嚴重。我國注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種。這三種責任之間并行不悖，不能相互代替，行政責任與刑事責任可由國家行豉機關(guān)(主要指財豉部門)與司法部門主動追究，而民事責任則要由受害方提起民事訴訟，國家機關(guān)不能依職權(quán)主動介入。目前。我國頒布的不少重要的經(jīng)濟法律法規(guī)，如‘注冊會計師法>、(公司法>、(刑法>、(證券法>中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師責任的條款。但其中涉及行政責任和刑事責任的較多，關(guān)于民事責任的條款則較少。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改交，在對會計信息的不同認識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒?，這方面的規(guī)定恰恰最不完善，也是最為缺乏的。即使剛剛施行不久的‘證券法>也只簡單地提及了提供虛假會計信息的責任人應(yīng)承擔賠償?shù)拿袷仑熑?，至于什么是虛假會計信息，如何認定虛假會計信息，如何處理虛假會計信息中的民事責任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確立性。因此，民事責任研究是我國民間審計法律責任研究的一個重要方面。
二、加強對獨立審計準則的研究。并確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。審計準則是規(guī)范民聞審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標準在西方注冊會計行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責任案件時，主要還是依據(jù)一般的法律，對審計準則考慮較少。實際上，我國獨立審計準則是由國家財政部的，具有相當高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊會計師沒按獨立審計準則要求去做，出具了虛假的審計報告，就應(yīng)當承擔相應(yīng)的法律責任。但如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則，僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實際不符，就需要承擔法律責任的話，顯然是不合理的。注冊會計師審計并不是一種擔保，現(xiàn)有的專業(yè)標準只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨立審計準則應(yīng)該成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的最重要的依據(jù)。審計職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善獨立審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法院裁判的根本依據(jù)，從而掌握訴訟中的主動權(quán)。
三、成立注冊會計師法律責任的專家鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實踐權(quán)歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作)，民事制裁和刑事制裁的裁定和實踐權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。但當涉及的案件專業(yè)性很強、技術(shù)復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信忠的產(chǎn)生是故意的還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的，前者不僅要承擔民事賠償責任而且要承擔刑事責任，而后者依據(jù)過失的大小確立不同的民事責任。這印使對專業(yè)人士有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權(quán)威機構(gòu)，該機構(gòu)出具的鑒定報告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機關(guān)在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構(gòu)的意見，作為法律責任認定的重要依據(jù)。
第7篇：審計準則和審計依據(jù)范文
(一)審計
1972年美國會計學會(AAA)頒布的《基本審計概念公告》中，認為審計是“客觀收集和評價與經(jīng)濟活動及事項有關(guān)的認定的證據(jù)，以確定其認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程?！痹摱x涉及審計學的一系列關(guān)鍵概念，包括經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定、收集和評估證據(jù)、客觀性、所制定的標準、傳遞結(jié)果、系統(tǒng)過程等，能夠涵蓋各種審計類型。國際審計準則《ISA200：財務(wù)報表審計的目標和一般原則》認為審計的目標是審計師能夠?qū)ω攧?wù)報表在所有重大方面是否按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見，同時認定審計是一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這與我國審計準則規(guī)定基本相同。顯然，前者是指一般的審計，屬于屬概念，后者是指財務(wù)報表審計，屬于種概念。本文所說的審計就是指由獨立注冊會計師進行的財務(wù)報表審計，簡稱財務(wù)報表審計，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號――注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》(2010年)財務(wù)報表審計要“對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，”現(xiàn)代財務(wù)報表審計是一種風險導向?qū)徲?。財?wù)報表審計的保證程度與可接受的審計風險互為補數(shù)：對財務(wù)報表審計的保證程度越高，可接受的審計風險越低。大多數(shù)會計師事務(wù)所的審計手冊一般都把可承擔的審計風險定為5％，保證程度定為95％。合理保證意味著審計風險始終存在。
(二)審計風險
通常認為，風險有結(jié)果不確定性和損失可能性兩種觀點。March&Shaplra認為風險是事物可能結(jié)果的不確定性,J.S.Rosenb(1972)將風險定義為損失的不確定性。審計風險當然也有結(jié)果的不確定性和損失的可能性兩種概念，分別叫做“意見不當論”和“損失可能論”。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當修正審計意見的風險?！敝袊詴嫀焻f(xié)會在2010年11月1日修訂的《中國注冊會計師審計準則第1101號――注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第十三條認為：“審計風險，是指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。”他們的共同點都指向發(fā)表不適當意見的可能性或者風險洇為注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娪绕涫菍τ兄卮箦e漏報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當?shù)囊庖姇`導“報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策”以致造成不應(yīng)有的損失，所以審計風險實質(zhì)上是指給財務(wù)報表使用者造成損失的可能性，同時也是注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性――前者針對報表使用者，后者針對注冊會計師，前果后因，二者是一致的。審計風險是客觀存在，也一直存在著，財務(wù)報表審計從來都是以風險為導向的審計。但是風險的承受者有不同的說法，有“供給導向”和“需求導向”之說，前者強調(diào)注冊會計師的風險承擔，后者強調(diào)報表使用者的風險承擔。由于注冊會計師審計準則和注冊會計師“審計的目的是提高財務(wù)報表預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度”，是為財務(wù)報表使用者提供合理保證服務(wù)的，本文認為國際審計準則和中國注冊會計師審計準則所講的審計風險是報表使用者承受損失的可能性，具體是指注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
(三)現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菑膫鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嬔葑兌鴣?。安然事件后，為了進一步應(yīng)對審計風險，提高審計質(zhì)量,2003年末，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的國際審計與保證準則委員會(IAASB)陸續(xù)了一些新準則并被我國采用于《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(2006)》。新實行的國際審計準則被稱為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫓蕜t，以區(qū)別于在此之前的風險審計準則(傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫓蕜t)。與以前準則相比，新國際審計風險準則主要有以下八個方面的重大發(fā)展和實質(zhì)性變化。
(1)引入“重大錯報風險”概念，重建審計風險模型，將審計風險模型重構(gòu)為：審計風險一重大錯報風險×檢查風險，抓住了關(guān)鍵；
(2)改進審計業(yè)務(wù)流程，增強實施審計程序的效果，新國際審計風險準則依據(jù)審計風險二要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：風險評估，(必要時)控制測試，實質(zhì)性程序(目的是為了檢查認定層次的重大錯報風險)；
(3)區(qū)分評估的重大錯報風險為財務(wù)報表整體層次和認定層次，并分別采取不同應(yīng)對措施，以將審計風險降至可接受的低水平；
(4)重新劃分認定層次的構(gòu)成類別，強調(diào)獲取列報和披露認定的審計證據(jù)的重要性；
(5)強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率；
(6)強調(diào)對特別風險的識別及評估，并警惕僅實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當審計證據(jù)的風險；
(7)強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計經(jīng)驗和資源；
(8)強調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重，優(yōu)化審計環(huán)境。
2010年11月修訂后的審計準則充分借鑒了國際審計與鑒證理事會明晰項目的成果，進一步明晰了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟?，吸收傳統(tǒng)風險模型的合理之處，完善了現(xiàn)代審計風險模型，細化了認定層次重大錯報風險的構(gòu)成(報表層和認定層2個層次，固有風險和控制風險2個因素)，修訂了風險評估和應(yīng)對準則，并對關(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮、函證、分析程序等審計準則也作出修改，將風險導向?qū)徲嫷睦砟畛浞煮w現(xiàn)到整套審計準則體系中的每項審計準則中。新準則還對識別、評價和防范舞弊導致的重大錯報風險提出了明確的要求。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲媰?nèi)在邏輯
以上概念構(gòu)成了一個現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷挠嘘P(guān)概念框架，風險導向的報表審計應(yīng)該以報表使用者可接受的審計風險為導向，風險導向報表審計應(yīng)該以報表使用者的需求為邏輯起點構(gòu)造概念框架。本文主要通過以上概念抽象出現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)在邏輯，以期為審計實踐和理論研究服務(wù)。
(1)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍紫仁秦攧?wù)報表審計，其產(chǎn)生和發(fā)展伴隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕彩钦驹谒袡?quán)與經(jīng)營權(quán)分離的大環(huán)境基礎(chǔ)上的，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離也是審計委托人和被審計人的分離。這是注冊會計師報表審計的總前提，當然也是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷那疤帷?/p>
(2)在兩權(quán)分離狀況下，所有者為了自己的經(jīng)濟決策付費委托注冊會計師對管理者提供的財務(wù)報告進行審計，注冊會計師當然首先要滿足委托人的要求，只有在此基礎(chǔ)上才能進行風險導向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕驹砭褪且栽u估重大錯報風險為導向，進而通過控制檢查風險來控制審計風險，
目的都是為了滿足所有者或者委托人的要求，這樣審計委托人的要求實際上就成為了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c。
(3)那么，審計委托人的要求是什么呢?審計委托人委托審計的目的是為了經(jīng)濟決策，經(jīng)濟決策當然以高質(zhì)量的信息為前提。財務(wù)報表具有決策相關(guān)性，審計委托人往往也是報表使用者，所以，審計委托人作出經(jīng)濟決策的依據(jù)是財務(wù)報表。因此，委托人的要求就是要看到高質(zhì)量的財務(wù)報表以進行投資、信貸等經(jīng)濟決策，高質(zhì)量的財務(wù)報表必須符合報表的“編制基礎(chǔ)”。對于大多數(shù)通用目的財務(wù)報表而言(以下以通用目的財務(wù)報表為例)，高質(zhì)量的財務(wù)報表必須“在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映”，“通用目的編制基礎(chǔ)，主要是指會計準則和會計制度”。也就是說高質(zhì)量的通用目的財務(wù)報表必須“合法(符合相關(guān)會計準則和會計制度)”、“公允”。換句話說，即使有不合法、不公允的事項，委托人也要求他們看到的這些不合法、不公允的事項整體上不影響委托人利用該財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策――所以，不合法、不公允的報表信息叫做錯(漏)報，影響報表使用者依據(jù)報表作出經(jīng)濟決策的錯報就叫做重大錯報。錯報和重大錯報都是由報表使用者或者委托人(或者站在委托人和報表使用者立場上)定義的――這就要求注冊會計師保證經(jīng)營管理者的財務(wù)報表不存在影響委托人依據(jù)該報表作出的經(jīng)濟決策的不合法、不公允的事項即重大錯報事項。由于審計本身的局限性、人的認識的局限性和被審計單位情況的限制，注冊會計師無法做到絕對保證，又不能提供有限的保證(違背委托人的委托意圖)，這就產(chǎn)生了合理保證。有限保證的保證程度
(4)委托人的要求就是注冊會計師審計的目標――在這里，重要性、錯報、合理保證都是由審計業(yè)務(wù)委托人定義或者站在委托人立場上定義的。合理保證決定了可接受的審計風險(如果保證程度是95％，則可接受的審計風險程度為5％)――顯然所謂“可接受的審計風險”實際上也是由委托人定義的，本質(zhì)上是委托人“可接受”的審計風險或者說是委托人對財務(wù)報表、審計報告的信賴過度風險，不是注冊會計師基于自己的損失或可能的不當意見可接受的審計風險，所以可接受的審計風險來自于風險導向?qū)徲嬔h(huán)的外部，是委托人既定的，該風險無需評估，需要評估的是重大錯報風險。
(5)接受委托或者接受了委托人的要求后，注冊會計師要做的工作一是評估重大錯報風險，二是降低檢查風險。重大錯報是由委托人定義的，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀煱凑罩卮箦e報的定義全方位地了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)定了風險評估的方法和內(nèi)容，要求運用詢問、觀察、檢查、分析程序等方法獲取有助于評估重大錯報風險的信息。在風險評估基礎(chǔ)上，注冊會計師通過總體應(yīng)對措施和進一步審計程序來分別應(yīng)對財務(wù)報表層次與交易、賬戶余額與列報和披露認定層次的重大錯報風險。在針對評估的由于舞弊導致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當：“在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果；評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性”。進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，是否實施控制測試取決于內(nèi)部控制是否值得信賴和控制測試的重要性，無論是否實施控制測試都應(yīng)該執(zhí)行實質(zhì)性程序。在實施控制測試時，注冊會計師仍然要確定控制風險大小及風險可能存在的領(lǐng)域并隨時調(diào)整對重大錯報風險的評估結(jié)論以及修改審計計劃和審計程序；重大錯報風險的評估結(jié)論以及控制測試的結(jié)果決定了實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，科學準確的評估結(jié)論和測試結(jié)果可以減少實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，從而提高審計效率和審計效果。風險導向?qū)徲嫓蕜t還要求把風險評估和修改貫穿于審計工作全過程。注冊會計師最終通過實質(zhì)性程序把重大錯報查找出來并提請被審計單位調(diào)整，按照重大錯報的定義來衡量未更正錯報匯總數(shù)情況并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢崿F(xiàn)合理保證報表整體不存在由于錯弊而產(chǎn)生的重大錯報的審計目標。
風險導向?qū)徲嫴⒉皇亲詴嫀煾鶕?jù)自己的承受能力確定可接受的審計風險，并圍繞此審計風險來評估重大錯報風險，從而確定可接受的檢查風險形成的封閉循環(huán)。也就是說，可接受的審計風險、重大錯報及重大錯報風險大小不是注冊會計師自行決定的，而是由委托人決定的，不是注冊會計師想用多少程序就用多少程序，這一切都是在接受業(yè)務(wù)委托時就已經(jīng)決定了的。決定每一步程序都須把委托人的需求考慮進去并以此為前提和基礎(chǔ)，這樣就形成了一個較大的開放的審計循環(huán)，如圖1所示。與其說這是風險導向?qū)徲嫴蝗缯f是委托人需求導向?qū)徲嫺线m，這應(yīng)該是風險導向?qū)徲嫷木駥嵸|(zhì)。
盡管財務(wù)報表使用者的需求也是財務(wù)會計準則概念框架的邏輯起點，但是，財務(wù)會計的目的是為之提供其所需要的財務(wù)會計報表，而注冊會計師是為之(合理)保證財務(wù)會計人員提供報表的合法(編制基礎(chǔ))性和公允性，二者在合法(編制基礎(chǔ))公允的報表后面就分道揚鑣了，這也正說明財務(wù)會計與財務(wù)會計報表審計的區(qū)別與聯(lián)系，并且不能因之否定現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕詧蟊硎褂谜叩男枰獮檫壿嬈瘘c的科學性，因為這種需要不僅僅是接受委托時的出發(fā)點，而且是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時考慮各個方面問題的出發(fā)點和歸宿。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷那疤釛l件
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀C合吸收了數(shù)理統(tǒng)計、概率論、財務(wù)分析、系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理、波特五力分析、平衡計分卡、coso報告等方法、工具或其思想，進一步在審計模型基礎(chǔ)上把以上方法和工具統(tǒng)合起來，在風險評估時考慮到了環(huán)境、交流、溝通、職業(yè)懷疑等社會和行為因素，做到了理論上嚴謹、實踐上有效，既科學又實用。但是作為一種抽象的理論模型其不可避免地也忽略了一些因素，預設(shè)了一些前提。筆者認為風險導向?qū)徲嫷某晒嵤┍仨氈辽倬邆湟韵乱恍┣疤幔?/p>
(1)審計人≠被審計人，其內(nèi)在含義是注冊會計師應(yīng)該超然獨立于被審計單位，包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立；
(2)委托人≠被審計人，該前提避免了由于被審計人付費帶來的不獨立；
(3)委托人一報表使用者，對于通用目的財務(wù)報表，委托人與其他報表使用者的目標函數(shù)可能不一致，該前提避免了由于報表使用者之間目標函數(shù)不一致帶來額外的法律風險；
(4)委托人一社會公眾，對于公眾利益實體，該前提保證了作為需要承擔社會責任的注冊會計師的審計效果能夠滿足公眾的預期；
第8篇：審計準則和審計依據(jù)范文
關(guān)鍵詞：審計準則 審計質(zhì)量 制度因素現(xiàn)狀
中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)02-187-02-
一、審計準則
(一)審計準則的涵義
審計準則是經(jīng)權(quán)威機構(gòu)制定或認可的、用以明確審計主體資格、指導審計人員工作和評價審計工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。審計準則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標準，也是衡量注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。
(二)審計準則的作用
審計準則的施行對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了積極作用：一是促進了上市公司會計信息質(zhì)量的提高。國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告。在某種意義上，注冊會計師通過對上市公司會計報表的審計，間接地實施了對上市公司的監(jiān)管，提高了上市公司會計信息的質(zhì)量。二是維護了證券市場秩序。證券市場是重要的資本市場，注冊會計師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為，增強了投資者的信心和安全感，有利于維護證券市場秩序。三是推動了國有企業(yè)的改革。注冊會計師通過提供審計等服務(wù)，對國有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動作用。
(三)我國審計準則的現(xiàn)狀和未來發(fā)展
中國注冊會計師協(xié)會非常重視審計準則的制定工作，并將其作為注冊會計師行業(yè)管理的重要手段。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十五條的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會負責擬訂中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，經(jīng)財政部批準施行。為此，中國注冊會計師協(xié)會自1994年初，開始籌備審計準則研究制定計劃，6月，財政部批準審計準則研究制定計劃。同年10月，中國注冊會計師協(xié)會成立中國審計準則組，審計準則的制定I作正式啟動。從1995年第1批審計準則起，到2002年3月止，中國注冊會計師協(xié)會先后制定5批審計準則。包括1個審計準則序言、1個獨立審計基本準則及3個相關(guān)基本準則(職業(yè)道德基本準則、質(zhì)量控制基本準則和后續(xù)教育基本準則)、27個具體準則、10個實務(wù)公告和4個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，共46個項目。此外，為保證審計準則的貫徹執(zhí)行，還了10個相關(guān)文件。目前，我國已經(jīng)初步建立起審計準則體系。但是我國目前審計準則的制定也存在一系列的問題需要解決：例如審計準則的制定主要依據(jù)以往的經(jīng)驗總結(jié)，對于新出現(xiàn)的情況則考慮較少；理論和實踐的結(jié)合尚有空隙，理論成果與實際工作脫節(jié)；審計準則的要求與其自身的完善程度不相符合，如重要性、職業(yè)謹慎、審計風險評估等方面缺乏可操作性；審計執(zhí)法環(huán)境與現(xiàn)行審計管理體制不相適應(yīng)等。但是從我國目前生產(chǎn)力發(fā)展水平不高、審計職業(yè)發(fā)展較晚、審計師的職業(yè)判斷和理論水平有限等實際情況看，當前執(zhí)行由國家制定的普遍性較強、條款較為具體明確的審計準則是比較符合現(xiàn)實需要的。今后，工作重點將轉(zhuǎn)向增強審計準則的可操作性和對審計準則體系進行補充、修訂與完善。
二、審計質(zhì)量
(一)審計質(zhì)量的涵義
審計質(zhì)量是指審計工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度。即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的工作質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計報告的質(zhì)量。隨著審計工作不斷深化和影響不斷擴大，審計質(zhì)量問題越來越受到審計機關(guān)和社會各界的高度關(guān)注，越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。審計質(zhì)量是審計工作的核心問題，全面提高審計質(zhì)量，是更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進審計事業(yè)在新階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。
(二)影響審計質(zhì)量的制度因素和我國審計質(zhì)量的現(xiàn)狀
在市場經(jīng)濟條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務(wù)報告被立審計發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預警和經(jīng)濟補償三方面的機制對于審計質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機制內(nèi)在很大程度上決定著審計質(zhì)量的高低。
第一，所有者需求決定對審計質(zhì)量的要求。獨立審計的監(jiān)督機制主要是為了保護所有者的利益。審計公費是所有者為了避免受托經(jīng)營一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國，由于經(jīng)濟體制尚處于特軌過程，國有股份所有者“虛住”現(xiàn)象較為嚴重。因而盡管法律、法規(guī)要求對國有企業(yè)及含有國家股份的企業(yè)進行審計，但如果國有代表并不真正需要審計，或者說并不需要高質(zhì)量的審計。則審計只是一種形式。另外，在我國，所有者不到位的另一個表現(xiàn)是，上市公司虛假報告通常只受到國家監(jiān)管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來保護自身的利益。證券市場投資者期望得到回報的主要渠遣不是上市公司的良好業(yè)績，而是市場投機，政策保護。因此，審計收費越少，他們自身的利益越多。我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對審計質(zhì)量的實際要求。
第二，宏觀監(jiān)管需求'決定對審計質(zhì)量的要求。對會計師事務(wù)所審計目標的法律界定，反映了國家賦予獨立審計的社會功能；由注冊會計師職業(yè)界制訂的審計準則，反映了職業(yè)界對滿足國家需要所做出的積極反應(yīng)。然而。由于歷史和社會環(huán)境的不同，相同的審計目標有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達國家和我國的審計準則中，都要求注冊會計師關(guān)注違反法規(guī)行為。然而在發(fā)達國家，市場經(jīng)濟體制以私有經(jīng)濟為基礎(chǔ)，國家制定的直接約束、規(guī)范企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國。目前尚處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換過程中，國有企業(yè)和國有經(jīng)濟成份仍占有主導地位。國家從行政管理者和所有者雙重身協(xié)出發(fā)，制定了內(nèi)容繁多、十分具體的各種法規(guī)來約束、規(guī)范企業(yè)的行為。其中有的是為了保護國家所有者的利益，有的是為履行國家發(fā)展經(jīng)濟職能，有的則關(guān)系到國民經(jīng)濟或市場經(jīng)濟的運行秩序。因此，在中國，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊會計師更犬的任務(wù)和責任，需要更多的經(jīng)濟資源。也必然因要求耗費過多的社會資源而無法實現(xiàn)。
因此，國家必須明確，在有限的社會資源條件約束下，何種獨立審計目標對有效地發(fā)揮好國家宏觀監(jiān)控作用最為重要。這是合理確定審計質(zhì)量目標與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨立審計資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。
第三，會計師事務(wù)所約束機制影響對審計質(zhì)量的要求。會計師事務(wù)所發(fā)揮其社會功能的前提條件之一，是注冊會計師不僅在專業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟基礎(chǔ)方面，確有能力對獨立審計的質(zhì)量承擔經(jīng)濟責任。在發(fā)達因家，無限
責任合伙制一直是會計師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀80年代末、90年代初，才開始在法律上允許成立有限責任合伙制和有限責任公司制的會計師事務(wù)所。但即使在法律上解除了禁令，各會計師事務(wù)所仍然對采用有限責任合伙制十分謹慎。迄今辦止，也很少有事務(wù)所采用有限責任公司的組織形式。究其原因，不是因為會計師事務(wù)所不愿意規(guī)避風險，而是因為怕失去公眾的信任、喪失保障和提高審計質(zhì)量的動力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊會計師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講，則是由于會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展已積累了較強的經(jīng)濟實力，職業(yè)責任保險也已具備了相當?shù)囊?guī)模。如果沒有這樣的經(jīng)濟基礎(chǔ)，投資者及其他審計報告使用者對注冊會計師的信任就會喪失重要的心理保障。
深入考察會計師事務(wù)所約束機制的問題，還涉度會計師事務(wù)所規(guī)模與客戶規(guī)模相對應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會計師事務(wù)所艦模從經(jīng)濟上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶的規(guī)模不對應(yīng)，則其審計的質(zhì)量難以保障。國際四大會計師事務(wù)所包攬了85％以上國際上最大的跨國公司的審計業(yè)務(wù)，正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。
在我國，對違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊會計師和會計師事務(wù)所，在經(jīng)濟方面要求注冊會計師和會計師事務(wù)所給予賠償還遠遠不夠。適今據(jù)報導的案件，集中在少數(shù)地區(qū)和個別所，且主要涉及驗資業(yè)務(wù)。在國有企業(yè)審計中，幾乎沒有注冊會計師及會計師事務(wù)所因?qū)徲嬞|(zhì)量被給予經(jīng)濟補償?shù)?。會計師事?wù)所對審計質(zhì)量承擔責任的經(jīng)濟約束缺乏剛性和力度，是審計質(zhì)量保障機制重要的制度缺陷。
三、審計準則與審計質(zhì)量的關(guān)系
從審計質(zhì)量的角度考慮，遵守審計準則并不意味著就達到了最高的審計質(zhì)量，而是達到了審計質(zhì)量的最低要求。隨著國家審計信息的公開化和人們法治意識的日益增強，社會各界對審計質(zhì)量提出了更高的要求?！皩徲嬍 钡娘L險日益增加。
從審計準則的角度考慮，如果沒有必要的對違法違規(guī)行為的懲戒性條款或?qū)`約責任的明示。再好的法規(guī)也是廢紙一張。沒有質(zhì)量責任追究制度作為保障，整個審計項目質(zhì)量控制體系的設(shè)計就可能前功盡棄，甚至使之形同虛設(shè)。在實際工作中，某個審計項目一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，如果不對責任人進行必要她追究，一方面?？赡苁官|(zhì)量控制失效；另一方面，也可能引起對違規(guī)行為的相互效仿，反而會使負面效應(yīng)放大。因此，實行質(zhì)量控制制度是保證審計準則有效實施的非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。
審計質(zhì)量控制是審計機關(guān)為實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為。明確審計責任，確保審計質(zhì)量符合國家審計準則的要求而建立和實施的控制政治和控制程序的總稱。審計質(zhì)量控制分為全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制。
(一)全面質(zhì)量控制。
全面質(zhì)量控制制度是指審計機關(guān)為保證每個審計項目按照國家審計準則的要求進行而制定的控制程序或政策，其主要內(nèi)容及要點包括：審計的獨立客觀公正原則，科學的審計項目計劃，審計人員的專業(yè)勝任能力，完善的審計準則等法律規(guī)范。
1.獨立客觀公正原則。審計人員在實施審計時，應(yīng)當嚴格按照審計法及相關(guān)的法律法規(guī)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。審計過程中，應(yīng)當客觀公正，實事求是，應(yīng)以正直、誠實的品質(zhì)，嚴謹?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項審計工作，這是保證審計質(zhì)量的基本要求。
2.科學的審計項目計劃。審計計劃應(yīng)當緊緊圍繞審計工作的總體目標進行編制。要突出重點，具有較強的針對性、科學性和合理性。在確定審計項目計劃時，應(yīng)根據(jù)年度計劃確立的審計目標進行確定。首先應(yīng)當進行項目的風險評估和可行性研究，以確定審計項、目，對一些重點項目還應(yīng)當召集有關(guān)專家進行研討；其次在編制審計計劃過程中，要考慮審計項目計劃本身的問題，如項目的全面性、項目的影響程度以及未來的發(fā)展趨勢等；最后經(jīng)有關(guān)部門審核后，最終形成年度審計項目計劃。同時，還要建立審計計劃執(zhí)行進度報告制度，對計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，以確保審計計劃真正得到落實。
3.審計人員的專業(yè)勝任能力。建立審計人員職業(yè)化管理體系，實行審計執(zhí)業(yè)資格制度。應(yīng)采取多種形式和渠道來提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，保證審計人員能夠及時獲得和掌握與審計相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能。不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，以滿足完成各項審計任務(wù)的要求。
4.完善的審計準則規(guī)范體系。審計準則是對審計人員審計行為的基本約束，全面質(zhì)量控制的制度保證。分為基本準則、通用準則和專業(yè)準則、審計指南三大部分。
(二)項目審計質(zhì)量控制。
項目審計質(zhì)量控制制度是審計機關(guān)為使某一具體審計項目按已擬定的總體審計計劃順利進行而制定的控制程序或政策。其內(nèi)容及要點主要包括：審計方案的制定，審計證據(jù)、審計工作底稿的審查，項目復核，監(jiān)督與考核等控制程序。
1.審計方案的制定。審計方案是審計機關(guān)在實施審計前，對審計工作所作的計劃和安排，分為審計工作方案和審計實施方案。切實可行的審計方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容應(yīng)當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。審計實施方案是各審計組根據(jù)審計工作方案結(jié)合項目具體特點制定的具有可操作性的文件，用于指導審計人員執(zhí)行所有的審計程序。審計實施方案應(yīng)當切實可行，具有較強的可操作性。
2.審計工作底稿和審計證據(jù)的審查。審計機關(guān)應(yīng)建立多級審計工作底稿和審計證據(jù)的審查機制，通過對審計工作底稿和審計證據(jù)的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計組對內(nèi)部控制制度的描述是否準確、符合性測試及實質(zhì)性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領(lǐng)域和重要審計項目是否已獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.項目復核。審計機關(guān)應(yīng)有專門的復核機構(gòu)對整個審計項目過程和結(jié)果進行分析復核。復核的內(nèi)容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調(diào)整的審計事項是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求；根據(jù)符合性測試結(jié)果對被審計單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確。審計人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復核審計評價和審計結(jié)果的表述是否恰當。
4.監(jiān)督與考核。審計機關(guān)應(yīng)成立專門的以高級審計師為主的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門，制定明確的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法，使所有參與該審計項目的審計人員所從事的工作符合審計準則及質(zhì)量控制規(guī)范的要求。這是項目審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容之一。
四、結(jié)論
綜上所述，審計質(zhì)量要求與審計準則緊密聯(lián)系在一起，在特定社會環(huán)境下可以達到的一般水準，是一個復雜的社會過程，其中審計質(zhì)量的提高是目標，審計準則的實施是保證。缺乏以高審計質(zhì)量為目標的健全的審計準則體系，僅僅靠監(jiān)管機構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決審計質(zhì)量的問題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的審計準則體系，不斷加強審計質(zhì)量控制，提高審計工作質(zhì)量滿足社會公眾的期望要求。
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第9篇：審計準則和審計依據(jù)范文
論文關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責任認定標準規(guī)避
隨著我國證券市場的建立和完善、法制法規(guī)的健全與加強，公眾法律意識及其對注冊會計師的社會期望Et益提高，注冊會計師所面臨的風險與承擔的法律責任呈上升趨勢。我國對中介機構(gòu)(包括會計師事務(wù)所)的失誤已不再僅僅強調(diào)行政和刑事責任，而是加大了追究民事責任的力度；不僅對確知的信息使用者承擔民事責任，而且對不確定的投資人也要承擔民事責任。那么，如何認定注冊會計師法律責任?會計職業(yè)界怎樣將可能面臨的法律責任降低到最小?這些都是我們試圖解決的問題。
一、注冊會計癤法律責任的認定標準
注冊會計師的法律責任，按照承擔的內(nèi)容可以分為行政責任、民事責任和刑事責任三種形式。但關(guān)于注冊會計師法律責任的認定標準，到底是尊重“過程真實”(即審計過程遵循了獨立審計準則)，還是偏倚“結(jié)果真實”(即審計報告體現(xiàn)了法律標準)，會計界與法律界爭議頗多。
會計界認為，注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中依據(jù)的執(zhí)業(yè)標準是《獨立審計準則》，相應(yīng)地遵守的法律法規(guī)應(yīng)該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)。按照《獨立審計準則》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，注冊會計師是否承擔法律責任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。只要在審計過程中嚴格遵循了審計準則，保持了必要的合理的職業(yè)謹慎，給予了必要的合理的職業(yè)關(guān)注，其出具的審計報告即具備了審計標準上的“真實性”，即使與實際不符，也無須承擔民事賠償責任。如果注冊會計師由于過錯即遵循獨立審計準則而出具了與事實不符的審計報告，則需承擔相應(yīng)的法律責任。由此可見，獨立審計準則成為認定是否承擔法律責任的標準。其理由是注冊會計師在審計成本的約束下，只承擔“合理的保證責任”，“公允地”發(fā)表意見，無法徹底避免或者消除審計結(jié)果的“虛假性”。
法律界認為，審計報告與事實不符即為虛假報告，其追求的是結(jié)果，而非過程。法律專家劉燕提出：“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計師的工作滿足了審計準則的‘真實性’要求，就不能認為其工作的結(jié)果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的”。因為注冊會計師作為審核有關(guān)財經(jīng)信息的中介機構(gòu)，其工作成果(而非工作程序)與股東以及其他信息使用人的利益高度相關(guān)。公眾投資人進行投資決策的依據(jù)幾乎都來源于經(jīng)過注冊會計師審計、查驗后才披露的財務(wù)信息，因此，如果報告失真，公眾的利益通常都會受到損害。不論導致注冊會計師報告失真的原因是什么，對于公眾投資人來說都沒有意義，因為他們并不關(guān)注、也沒有能力來關(guān)注注冊會計師審計、查驗的過程，只能被動地接受注冊會計師提供的結(jié)論。
我們的觀點是，隨著會計界和法律界的相互不斷的對話，雙方都應(yīng)吸收對方的合理的意見，一方面要考慮大眾的需求，維護大眾的利益，另一方面也要考慮到審計事業(yè)在我國屬于剛剛發(fā)展起來的行業(yè)，需要培養(yǎng)和呵護的實情。從形式公正走向?qū)嵸|(zhì)公正。
獨立審計作為一種“公共合約”和“監(jiān)督經(jīng)營者對一般通用會計規(guī)則的遵守和對剩余的會計規(guī)則制定權(quán)的適當行使”的“外部權(quán)威”，可以理解為主要涉及審計委托人、審計人、經(jīng)營管理層和監(jiān)管機構(gòu)四方的契約。在審計人最初承接審計業(yè)務(wù)時所簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書，即為此項契約行為的法律證明文件，也就是交易合同。用法律執(zhí)行合同所需的條件為：①交易雙方當事人事前簽訂的合同條款必須相當完備；②合同中規(guī)定的行為在事后不僅能被雙方當事人觀察到，而且能為第三方(法官)所見證。但在現(xiàn)實中，由于當事人的“有界理性”以及交易環(huán)境的不確定性，要預期所有未來可能發(fā)生的事情是非常困難的，寫出一個完備的合同就更難了；即使從理論上講一個完備的合同是可能的，但如果成本高，當事人也寧肯選擇不完備，留待以后根據(jù)情況不斷補充。同時，由于信息不對稱的存在，即使雙方都能觀察到的行為，要在法庭上證明也相當困難；由于當事人與法院的信息不對稱，使得許多交易合同不可能由法院來執(zhí)行。因此單純依靠法律來執(zhí)行合同，似乎有些力不從心。
基于此考慮，我們認為，獨立審計準則應(yīng)當具有其相對的法律地位，在司法實踐中具有重要的參考價值，但其不能成為注冊會計師免責的法定標準，而是將其納入法律既有的框架內(nèi)進行考量，如其符合“公共利益”，則成為注冊會計師免責的標準，否則，不能作為免責的標準。也就是說，注冊會計師遵循了獨立審計準則進行執(zhí)業(yè)，盡到了其應(yīng)有的注意義務(wù)，則即使審計報告與事實不符亦無須承擔法律責任；如果僅僅形式上符合審計準則的標準，而未盡到應(yīng)有的注意義務(wù)，即未達到審計準則的實質(zhì)性要求，則須承擔相應(yīng)的法律責任；而如果形式上未嚴格按照審計準則的要求執(zhí)業(yè)，但其有充分的理由表明已盡到了實質(zhì)上應(yīng)有的注意義務(wù)，則亦可免則。
二、注冊會計鼻法律責任的規(guī)蠢
鑒于日益加大的法律風險與法律責任壓力，注冊會計師必須從實質(zhì)上把握獨立審計準則的要旨，在所有重大問題上保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，只承擔自己能勝任的業(yè)務(wù)，提高專業(yè)判斷能力。
(一)提高審計質(zhì)量。有效規(guī)避注冊會計師審計法律責任最主要的對策是提高審計質(zhì)量。提供盡可能完善的審計報告
要做到這一點，就需要特別注意以下幾個方面：
1、會計師應(yīng)在審計中始終保持獨立性。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。獨立性是注冊會計師的“靈魂”，這是世界公認的基本要求。我國獨立審計準中也將此單獨列了出來：所謂的獨立性，包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩個方面。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師與被審計單位之間不存在如曾在被審計單位任職后離職未滿兩年的、持有被審計單位有價證券等的利害關(guān)系；形式上的獨立是指注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份。只有在審計中始終保持審計獨立性，才能對審計質(zhì)量有基本的保證。
2、加強業(yè)務(wù)承接前對被審計單位基本情況的調(diào)查了解，降低法律風險。諸如對被審計單位管理當局品行、面臨壓力、被審計單位經(jīng)營情況與經(jīng)營風險、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易等的調(diào)查了解都應(yīng)當是注冊會計師承接業(yè)務(wù)之前認真對待的工作。在這個過程中，通過與前任注冊會計師的溝通可以獲取有用的信息，注冊會計師應(yīng)特別注意加以利用，以防止管理當局購買會計政策或故意向注冊會計師隱瞞重要信息。
3、出具明晰的審計報告，減少不必要的誤解。近些年有不少事務(wù)所在審計完畢出具審計報告時經(jīng)常出具“不清潔”審計意見，比如用帶說明段的無保留意見審計報告，把問題藏在說明段中令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計報告的使用價值，另一方面也給會計師自身帶來了麻煩，因為如果信息使用者利用這一點提訟，事務(wù)所即使不敗訴，為了應(yīng)付訴訟也要耗費較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態(tài)度，也可避免無謂的糾紛。
4、實行會計師事務(wù)所的定期輪換制與同業(yè)互查制度。輪換制度主要考慮到長期接觸會使注冊會計師可能與客戶形成親密關(guān)系，并對熟悉的事物失去警覺和敏感能力，從而有損審計的獨立性。同業(yè)復查制度要求每個會計師事務(wù)所必須由另一合格的會計師事務(wù)所對其質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進行調(diào)查和評估，目的就是要借助業(yè)內(nèi)注冊會計師的技術(shù)和經(jīng)驗，對注冊會計師的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。
(二)加強注冊會計師誠信建設(shè)．制定完善的審計法律法規(guī)．改革會計師事務(wù)所的組織形式。增強注冊會計師的風險意識
1、加強注冊會計師誠信建設(shè)。誠信就是誠實、守信，即以“己之誠實”換“他人之信任”。一個主體若長期誠實、守信，就形成了自己的信譽。誠實與信譽是兩個等價概念?！靶抛u的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩(wěn)定期和重復博弈的規(guī)則”。我國目前注冊會計師缺乏誠信的深層次原因是體制弊端與中介機構(gòu)功能的錯位。對于會計師事務(wù)所真正脫鉤的改革，政府的外部推動是第一位的，要建立中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的信用體系，要讓嚴重違法的中介機構(gòu)及其從業(yè)人員從證券行業(yè)中徹底出局或者從此徹底喪失執(zhí)業(yè)資格。
