保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)屬性; 保險(xiǎn)會計(jì); 保險(xiǎn)合同; 公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則

改革開放30年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險(xiǎn)會計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計(jì)規(guī)則。

我國的第一個保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》。由于這一時期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè),1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》對會計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會計(jì)準(zhǔn)則第25號《原保險(xiǎn)合同》和第26號《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會計(jì)學(xué)的一個分支,又要求把會計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。這就要求這一會計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因有多個方面,從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因,即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先,保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會意義,公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定,如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次,保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品,它以經(jīng)營特定風(fēng)險(xiǎn)為前提,以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件,以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付,風(fēng)險(xiǎn)的無形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小,因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會計(jì)制度而沒有兼顧行業(yè)特點(diǎn),其會計(jì)數(shù)據(jù)將無法滿足基本會計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則,也無法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后,保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè),資金鏈表現(xiàn)為先支后收,即成本發(fā)生在前,收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營的逆向性表現(xiàn)在先收后支,保險(xiǎn)產(chǎn)品定價在先,成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后,因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè),為了正確評估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營,不僅需要對保險(xiǎn)會計(jì)進(jìn)行詳盡的披露,而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo),增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見,保險(xiǎn)會計(jì)所適用的會計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會計(jì)的一般特點(diǎn),又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性;既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益,又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益;既要考慮我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn),又要兼顧國際會計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知,但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性,即時間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性,并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對會計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時間關(guān)聯(lián)性

時間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性,其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時間,公司運(yùn)營的優(yōu)劣與時間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會計(jì)學(xué)上的兩大基本問題,即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時向保戶收取保險(xiǎn)金,承諾在未來一段時間里對保險(xiǎn)合同約定條件下對投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間,保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資,通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外,由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念,許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資,如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資,成為保險(xiǎn)會計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國目前保險(xiǎn)會計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn),這也是保險(xiǎn)經(jīng)營時間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同,但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會計(jì)報(bào)表上有必要對保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外,由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時間,保險(xiǎn)會計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營狀況,有必要對保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同,該類合同的有效期間往往超過一年,收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求,也是為了保證保險(xiǎn)賠付,從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響,保險(xiǎn)行業(yè)利潤周期的震幅很大,隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會計(jì)計(jì)量方法的特殊性,即會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè),保險(xiǎn)會計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目;在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未決賠款準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益;在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會計(jì)制度相比較,保險(xiǎn)會計(jì)中凸顯了精算的重要性,實(shí)現(xiàn)精算與會計(jì)的資源共享。此外,利潤射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會計(jì)中對巨災(zāi)準(zhǔn)備等會計(jì)問題的探討,針對目前眾多學(xué)者對巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧,利潤射幸性的會計(jì)要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的,一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險(xiǎn)會計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無形性加強(qiáng)了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估、產(chǎn)品定價等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息,保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息,以識別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多,風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大,保險(xiǎn)總賠付相對于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會計(jì)提出的挑戰(zhàn)是,如何在保險(xiǎn)會計(jì)中使用單一評估法和綜合評估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會計(jì)實(shí)踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開計(jì)價(比如針對每個保險(xiǎn)合同或者每個風(fēng)險(xiǎn)的評估),綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估計(jì)價。保險(xiǎn)會計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式,比如我國保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會計(jì)制度中對準(zhǔn)備金充足性測試中綜合運(yùn)用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個別產(chǎn)品測算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額,也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計(jì)規(guī)則,這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會計(jì)制度與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同,但是現(xiàn)行的會計(jì)制度仍然與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異,趨同程度有待進(jìn)一步提高。

由于各個國家保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展程度不同,各國所適用的保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)規(guī)則也存在差異。但是各個國家保險(xiǎn)業(yè)之間的共性所在便是保險(xiǎn)屬性相同,保險(xiǎn)產(chǎn)品和經(jīng)營主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差別。實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會計(jì)的國際化趨同,只有從保險(xiǎn)行業(yè)的屬性出發(fā),并且根據(jù)其屬性制定相應(yīng)的會計(jì)制度,才能從根本上消除差異,使保險(xiǎn)會計(jì)服務(wù)于保險(xiǎn)業(yè),加強(qiáng)國際保險(xiǎn)市場融合和推動國際保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

為了使保險(xiǎn)公司在2005年能夠執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會決定將保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則即保險(xiǎn)合同項(xiàng)目分為兩個階段完成,第一階段成果于2004年3月,主要對現(xiàn)行保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)做出一定修改,第二階段是由保險(xiǎn)合同專家組對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審視,幫助分析保險(xiǎn)合同相關(guān)的會計(jì)問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比,我國目前實(shí)行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所涉及的保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)規(guī)則內(nèi)容更為豐富,規(guī)定更為詳細(xì),對保費(fèi)收入的確認(rèn)計(jì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提等均進(jìn)行了明確的規(guī)定。隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善,未來我國的保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則還存在著與國際會計(jì)準(zhǔn)則磨合和修改等問題。研究保險(xiǎn)屬性決定保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則必然性,有助于減少磨合時間和降低修改成本,從制度上保證我國保險(xiǎn)企業(yè)的國際競爭力。

【參考文獻(xiàn)】

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第2篇：保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)會計(jì) 會計(jì)準(zhǔn)則 保險(xiǎn)會計(jì)信息 新型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)同其他社會實(shí)踐活動一樣，需要得到理論支持。同時保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)能夠促使保險(xiǎn)會計(jì)理論更加適應(yīng)保險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化和發(fā)展。這就需要我們能及時對保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀做出研究。本文主要對保險(xiǎn)會計(jì)研究現(xiàn)狀做出總結(jié)，為保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展做好準(zhǔn)備。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)會計(jì)影響的研究

2006年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了保險(xiǎn)公司會計(jì)準(zhǔn)則的最新執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，新會計(jì)準(zhǔn)則的使用打破了我國保險(xiǎn)合同會計(jì)與國際保險(xiǎn)會計(jì)的處理差異，為我國保險(xiǎn)公司走向國際市場打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

新保險(xiǎn)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則區(qū)別主要在兩方面：第一，保費(fèi)收入確認(rèn)：以保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為確認(rèn)原保險(xiǎn)合同的依據(jù)，規(guī)定了保險(xiǎn)混合合同的拆分標(biāo)準(zhǔn)。第二，準(zhǔn)備金計(jì)量：對相關(guān)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足率測試。新保險(xiǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施的影響：

1.由于壽險(xiǎn)公司投資連結(jié)型保險(xiǎn)比重較大，因此新保險(xiǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施會對壽險(xiǎn)業(yè)的保費(fèi)收入規(guī)模有較大影響，對于非壽險(xiǎn)企業(yè)的影響則主要體現(xiàn)在保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)備金計(jì)量上。2.包含顯著邊際，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)邊際與剩余邊際計(jì)入當(dāng)期損益。3.對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理與人員素質(zhì)的要求更高。4.增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的波動性，降低了行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，監(jiān)管難度增大。

二、保險(xiǎn)會計(jì)信息質(zhì)量與信息披露的研究

保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營的是風(fēng)險(xiǎn)，銷售的是對投保人未來可能損失進(jìn)行賠償或給付的信用承諾，保險(xiǎn)會計(jì)作為核算反應(yīng)保險(xiǎn)公司經(jīng)營效果的工具，必須是真實(shí)、可靠、完整、及時、準(zhǔn)確的，保險(xiǎn)誠信是保險(xiǎn)公司生存的基礎(chǔ)。但是由于保費(fèi)的估計(jì)，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提的預(yù)計(jì)性、不確定性，收入補(bǔ)償與發(fā)生成本之間存在時間差，這就像一個“黑箱”，對保險(xiǎn)會計(jì)信息的可靠性產(chǎn)生影響。

針對我國保險(xiǎn)會計(jì)信息披露存在的問題的建議：1.明確保險(xiǎn)合同的報(bào)告分部口徑。2.加強(qiáng)未來現(xiàn)金流相關(guān)信息的披露。3.加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露。4.增加對壽險(xiǎn)公司內(nèi)含價值信息披露。5.應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。

三、保險(xiǎn)會計(jì)與erp（企業(yè)資源計(jì)劃）結(jié)合的研究

erp就是通過信息技術(shù)等手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源共享和協(xié)同，提高管理效率，降低成本（郭榮昌）。保險(xiǎn)公司erp系統(tǒng)建立在集成的基礎(chǔ)之上，避免了重復(fù)和自相矛盾的信息，保證資金流與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)處理信息流的同步性。

保險(xiǎn)公司erp系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)會計(jì)功能不只局限于保險(xiǎn)財(cái)務(wù)處理功能的完善，而是更多地立足于保險(xiǎn)人、被保險(xiǎn)人、保險(xiǎn)中介等，盡可能維信息使用者提供高可靠性、高相關(guān)性的財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)信息。它比傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會計(jì)信息系統(tǒng)（賬務(wù)處理系統(tǒng)）集成度更高、信息處理更及時。

四、新型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)會計(jì)研究

近年來我國投資連結(jié)保險(xiǎn)市場發(fā)展迅猛，也由于其組成相對復(fù)雜，對于如何對混合保險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和會計(jì)處理是一個重要難點(diǎn)。雖然我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》對混合保險(xiǎn)合同是否拆分作了一些規(guī)定，但是目前國內(nèi)學(xué)界和保險(xiǎn)界對于是否分拆混合保險(xiǎn)的爭議仍然較大。

我國投資連結(jié)保險(xiǎn)會計(jì)處理中存在的問題：1.未遵循拆分確認(rèn)的原則。2.獨(dú)立賬戶損益影響了公司利潤。3.獨(dú)立賬戶信息披露不規(guī)范。

五、保險(xiǎn)會計(jì)存在的問題

（一）保險(xiǎn)行業(yè)缺乏公平價格的形成機(jī)構(gòu)，業(yè)內(nèi)各公司的獲取成本指標(biāo)也相對保密，保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性較低，中介機(jī)構(gòu)難以做到公正、獨(dú)立、客觀，對一些資產(chǎn)或負(fù)債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性存在很大欠缺。保險(xiǎn)會計(jì)的多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難可以觀察到統(tǒng)一的市場價格，這對保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展造成很大的障礙。

（二）目前保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則所依據(jù)的三要素法中依據(jù)的主要是預(yù)期現(xiàn)金流，并不是單獨(dú)確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，只確認(rèn)一項(xiàng)凈負(fù)債，但現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的影響因素并不相同，直列式預(yù)期凈現(xiàn)金流出減少了很多有用信息，會降低各公司間保險(xiǎn)合同負(fù)債的可比性。

（三）

計(jì)信息披露不夠充分，一般的會計(jì)報(bào)表信息偏重財(cái)務(wù)信息，忽略了非財(cái)務(wù)信息的披露，但在現(xiàn)代保險(xiǎn)中非財(cái)務(wù)信息往往會對決策造成很大的影響，尤其是壽險(xiǎn)公司利潤的推遲展先可能會影響保險(xiǎn)會計(jì)報(bào)表的可信度。

第3篇：保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；原保險(xiǎn)合同；再保險(xiǎn)合同

文章編號：1003-4625(2007)11-0073-03　中圖分類號：F840．4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

2006年國家財(cái)政部頒布了39項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。在新頒布的準(zhǔn)則中，一些與金融行業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則，尤其是涉及保險(xiǎn)企業(yè)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號――原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――再保險(xiǎn)合同》等準(zhǔn)則在保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生了重大影響。與此同時保監(jiān)會及時明確了“同時切換，分步到位”的總體實(shí)施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實(shí)現(xiàn)“會計(jì)報(bào)表層面的切換”，2008年1月1日之前實(shí)現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會計(jì)賬目層面的切換”。

一、新準(zhǔn)則帶來的新變化

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范化，推動了保險(xiǎn)公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財(cái)務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變。新會計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)地把握了保險(xiǎn)會計(jì)的特點(diǎn)，對保險(xiǎn)企業(yè)的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，推動保險(xiǎn)公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財(cái)務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變。保險(xiǎn)(商業(yè)保險(xiǎn))是保險(xiǎn)企業(yè)在當(dāng)期收取全部或部分保險(xiǎn)費(fèi)，建立保險(xiǎn)基金，并承擔(dān)賠償或給付保險(xiǎn)金責(zé)任的一種商業(yè)行為。保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)既不同于產(chǎn)品制造業(yè)，也不同于商品零售業(yè)。保險(xiǎn)業(yè)雖屬金融服務(wù)業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡相同。保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)顯著的不同在于：1．保險(xiǎn)產(chǎn)品的收入是先于成本發(fā)生；2．保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金等，而各種準(zhǔn)備金具有或有性和金額上的不確定性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)確地把握了保險(xiǎn)會計(jì)的特點(diǎn)，其中的第25號原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則和第26號再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則分別對原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、會計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險(xiǎn)企業(yè)的管理和操作流程，進(jìn)一步促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)規(guī)范公司治理，將財(cái)務(wù)會計(jì)信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個層面，為保險(xiǎn)公司經(jīng)營預(yù)測、計(jì)劃、決策、執(zhí)行、評價、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。

(二)體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，增強(qiáng)了保險(xiǎn)業(yè)國際競爭能力。新會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，既順應(yīng)國際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要，又可以促進(jìn)我國保險(xiǎn)企業(yè)增強(qiáng)國際競爭力。隨著我國保險(xiǎn)市場的完全開發(fā)，一方面我國保險(xiǎn)市場與國際保險(xiǎn)市場逐步接軌，客觀上要求一套完善的、操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際市場相配合，另一方面也使中資保險(xiǎn)企業(yè)盡快熟悉了解國際會計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則要求更高的透明度和基于資產(chǎn)和負(fù)債相匹配的更復(fù)雜的業(yè)務(wù)決策，為保險(xiǎn)企業(yè)走出國門，籌集海外資金奠定基礎(chǔ)，提高我國保險(xiǎn)企業(yè)的國際競爭力。

(三)新會計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制和行業(yè)的界限，增加保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布前，國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在四套會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，即《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》、未成體系的16個企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會計(jì)準(zhǔn)則(類似國際會計(jì)準(zhǔn)則)。這幾套會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在重大差異，不僅使保險(xiǎn)企業(yè)與其他企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對保費(fèi)收入、承保、償付能力等進(jìn)行計(jì)算，也無法進(jìn)行準(zhǔn)確的橫向比較。各公司加總的數(shù)據(jù)也無法充分反映其實(shí)際狀況，不能真實(shí)、公允表達(dá)企業(yè)經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息，也違背了會計(jì)信息質(zhì)量要求具有可比性的原則，對于投資者的決策以及監(jiān)管者的調(diào)控都產(chǎn)生了不利的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險(xiǎn)會計(jì)處理，使企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。

二、“新準(zhǔn)則――保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則”解讀

在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，與保險(xiǎn)業(yè)密切相關(guān)的準(zhǔn)則是《第25號――原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則》和《第26號――再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則》，這兩個準(zhǔn)則的特點(diǎn)主要有：

(一)新準(zhǔn)則明確了保險(xiǎn)合同的概念及確定方法。保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的主要特征在于保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，新準(zhǔn)則在借鑒國際慣例、考慮我國現(xiàn)行保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念，把是否承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)。對于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，準(zhǔn)則要求進(jìn)行分拆，并分別對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分的會計(jì)處理作出規(guī)定。這一要求和國際會計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告相一致。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對保險(xiǎn)合同定義為“保險(xiǎn)合同是這樣～種合同，在這種合同下，一方(即保險(xiǎn)人)承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，同意另一方(保單持有人)，在特定的不確定未來事項(xiàng)對保單持有人或者其他受益人有不利影響時，向保單持有人和其他受益人做出支付。這些特定事項(xiàng)不是指以下變量的變化，即特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)，或者類似變量?！备鶕?jù)該定義，財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、法律費(fèi)用保險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、年金和養(yǎng)老金保險(xiǎn)殘疾保險(xiǎn)、健康和醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)以及履約保證保險(xiǎn)等均被包括在此準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，而投資工具、衍生金融工具和自保等不符合保險(xiǎn)合同的定義，因此被排除在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則范圍之外，以22號準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。

(二)新準(zhǔn)則規(guī)定了保險(xiǎn)合同的分類標(biāo)準(zhǔn)。按不同種類保險(xiǎn)合同性質(zhì)的不同，其會計(jì)處理也有相應(yīng)的差異，如新準(zhǔn)則規(guī)定按照保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將保險(xiǎn)合同分類為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同和壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，并分別規(guī)定了不同的會計(jì)處理方法。

(三)新準(zhǔn)則規(guī)定了保費(fèi)收入的計(jì)量方法。不同種類的不同保費(fèi)收入的計(jì)量方法因保險(xiǎn)合同性質(zhì)而不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定；分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性收取的保費(fèi)確定。我國原有的《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》沒有非壽險(xiǎn)和手續(xù)合同之分，只規(guī)定了保險(xiǎn)合同采取分期付款方式繳納保費(fèi)的，于合同約定的收款日期分期確認(rèn)保費(fèi)收入；采取躉交保費(fèi)的，于收到保費(fèi)時確認(rèn)保費(fèi)收入。

(四)新準(zhǔn)則規(guī)定了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時點(diǎn)和計(jì)量方法。不同種類的保險(xiǎn)合同，準(zhǔn)備金的性質(zhì)不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額．提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期

健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。原《金融企業(yè)會計(jì)制度》只規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬，可以看出新準(zhǔn)則明確了以保險(xiǎn)精算結(jié)果來確定未決賠款金額，更凸顯了精算在確定未決賠款準(zhǔn)備金提取中發(fā)揮的作用，同時在確認(rèn)時點(diǎn)上也更提前。新準(zhǔn)則同時明確了未決賠款準(zhǔn)備金除包含已發(fā)生已報(bào)案準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金外，還應(yīng)當(dāng)包括理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。這與保監(jiān)會頒發(fā)的《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》第7條規(guī)定相一致。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)，相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。它分為直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

(五)新準(zhǔn)則提出了準(zhǔn)備金充足性測試概念。為了更加謹(jǐn)慎、真實(shí)地反映保險(xiǎn)人所承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人至少應(yīng)于每年年度終了，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。這一概念的引入也契合了保險(xiǎn)監(jiān)管部門對保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管的要求?！侗ｋU(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》第12條規(guī)定：“保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)對其充足性進(jìn)行測試。當(dāng)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金?！?/p>

(六)新準(zhǔn)則規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支。分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費(fèi)用，改變了確認(rèn)收支的時點(diǎn)，與目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法不同，減少了與國際慣例的差異。

(七)新準(zhǔn)則明確了再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)的原則。準(zhǔn)則規(guī)定：再保險(xiǎn)分出人不得將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接與有關(guān)的原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債抵消，也不應(yīng)將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的費(fèi)用或收入與有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的收入或費(fèi)用直接抵消。在列報(bào)中要求分保分出人在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)；在利潤表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回分保賠付費(fèi)用、攤回責(zé)任準(zhǔn)備金等項(xiàng)目。

(八)新準(zhǔn)則確立了分入業(yè)務(wù)會計(jì)處理的方法。再保險(xiǎn)接受人根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定計(jì)算分保費(fèi)收入，間時再收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額進(jìn)入當(dāng)期損益。這種要求既參考了美國、歐洲等國家會計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用的做法，也考慮了我國實(shí)務(wù)中一般于收到分保業(yè)務(wù)賬單時確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際做法。

三、有關(guān)新準(zhǔn)則――保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的思考

思考之一：新會計(jì)準(zhǔn)則未界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號――再保險(xiǎn)合同》第二條規(guī)定：“再保險(xiǎn)合同是指再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同”。再保險(xiǎn)合同未界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”在再保險(xiǎn)合同定義中處于核心地位，是界定再保險(xiǎn)合同的重要因素。“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”定義不明確，再保險(xiǎn)合同的界定也難以統(tǒng)一。可見，與原來的保險(xiǎn)會計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則在防范有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)方面未取得實(shí)質(zhì)性突破。這可能縱容保險(xiǎn)公司將沒有轉(zhuǎn)移“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”或轉(zhuǎn)移“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不夠充足的合同“偽裝”成再保險(xiǎn)合同粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

思考之二：新準(zhǔn)則難以防范有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的濫用

有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)(finite risk insurance)是一種非傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式，它將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種，并經(jīng)原、再雙方在合約中協(xié)商約定一種或幾種風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。即原保險(xiǎn)人通過這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此才被稱為“有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)”。為正確理解有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，需明白有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)與傳統(tǒng)再保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)之間的區(qū)別。

有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)與傳統(tǒng)再保險(xiǎn)相比其特點(diǎn)：第一，有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)融資相結(jié)合，在有限轉(zhuǎn)移核保風(fēng)險(xiǎn)的同時為分出人提供財(cái)務(wù)支持，再保險(xiǎn)人承擔(dān)很有限的風(fēng)險(xiǎn)，大部分風(fēng)險(xiǎn)由分出人自己承擔(dān)，但價格比傳統(tǒng)再保險(xiǎn)便宜；第二，合同期限較長，有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)是利用“時間經(jīng)過”的概念來分散風(fēng)險(xiǎn)的，所以合同期限較長，多為3-5年；第三是費(fèi)率比較靈活，可以依照分出人事后索賠情況來確定保費(fèi)。

正因?yàn)橛邢揎L(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的上述特點(diǎn)，使其具有降低再保險(xiǎn)保費(fèi)、減輕巨災(zāi)事件對公司的影響，平衡原保險(xiǎn)公司各年度利潤水平，調(diào)節(jié)各年度稅收支出額，增強(qiáng)現(xiàn)金流、緩解資本需求的壓力，保護(hù)關(guān)鍵的比率和評級，使原保險(xiǎn)公司滿足償付能力監(jiān)管要求等優(yōu)點(diǎn)。正因?yàn)槿绱?，引發(fā)了不少濫用情形。如果將不再是再保險(xiǎn)合同而成為其他金融工具(比如說是貸款)仍作為再保險(xiǎn)合同確認(rèn)、計(jì)量，就會使得公司賬面利潤虛增，一些保險(xiǎn)公司正式利用這一可乘之機(jī)打球，粉飾經(jīng)營業(yè)績、美化財(cái)務(wù)報(bào)表、規(guī)避保險(xiǎn)監(jiān)管和稅負(fù)。

這不是危言聳聽，因?yàn)閺奈覈ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展勢頭及監(jiān)管要求來看，保險(xiǎn)公司有利用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)改善財(cái)務(wù)狀況的動力：一是應(yīng)對償付能力監(jiān)管的壓力。近年來，中國保監(jiān)會不斷強(qiáng)化償付能力的監(jiān)管，在監(jiān)管的壓力下，保險(xiǎn)公司有可能利用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)虛假提高償付能力。二是擴(kuò)大承保能力。我國《保險(xiǎn)法》第99條規(guī)定：“經(jīng)營財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司當(dāng)年自留保費(fèi)，不得超過其自有資本金加公積金總和的四倍。”而不少保險(xiǎn)公司資本金較低，在做大做強(qiáng)的壓力下，可能會通過有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)來擴(kuò)大承保能力。三是為實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。根據(jù)修改前的《公司法》規(guī)定，公司要發(fā)行新股，須“在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”，為通過證券市場擴(kuò)大資本規(guī)模，保險(xiǎn)公司有濫用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的動力。

思考之三：借鑒美國FASB完善我國再保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則

在美國，有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)成為再保險(xiǎn)取決于兩點(diǎn)：第一，轉(zhuǎn)移什么風(fēng)險(xiǎn)；第二，轉(zhuǎn)移了多少風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)置了再保險(xiǎn)必須滿足的最低要求：分保給再保險(xiǎn)人的部分，再保險(xiǎn)人必須承擔(dān)顯著的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)(包括時間風(fēng)險(xiǎn)和承保風(fēng)險(xiǎn))。對不包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的再保險(xiǎn)合同，F(xiàn)ASB113規(guī)定不采用再保險(xiǎn)會計(jì)，而是采用規(guī)定的存款會計(jì)進(jìn)行處理，反映了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

第4篇：保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)范文

一、新型保險(xiǎn)合同會計(jì)研究主要內(nèi)容

（一）保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則適用范圍 對保險(xiǎn)合同會計(jì)進(jìn)行研究首先要確定該準(zhǔn)則的適用范圍。確定保險(xiǎn)合同適用范圍上的主要分歧主要在于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目是為所有企業(yè)中與保險(xiǎn)合同有關(guān)的業(yè)務(wù)制定會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還是為保險(xiǎn)公司涉及的所有業(yè)務(wù)制定會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。保險(xiǎn)會計(jì)指導(dǎo)委員會的意見是以業(yè)務(wù)是否與合同有關(guān)作為判斷保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則適用范圍的標(biāo)準(zhǔn)。后來IASB在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的制定過程中也一直貫徹這一原則。

（二）保險(xiǎn)合同定義 2010年7月30日，IASB了《征求意見稿——保險(xiǎn)合同》，征求意見稿明確的對保險(xiǎn)合同的定義進(jìn)行了界定。保險(xiǎn)合同，是指合同的一種，合同一方（保險(xiǎn)人）同意在特定的某項(xiàng)不確定未來事項(xiàng)（保險(xiǎn)事項(xiàng)）對合同另一方（投保人）產(chǎn)生不利影響時給予其賠償，從而承擔(dān)源于投保人的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）保險(xiǎn)合同會計(jì)計(jì)量模式選擇 保險(xiǎn)合同會計(jì)計(jì)量模式有兩種，一種是遞延匹配法，另一種是資產(chǎn)負(fù)債表法。國際上對于保險(xiǎn)合同會計(jì)選擇哪一種計(jì)量模式一直存在爭議。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和我國為代表的保險(xiǎn)合同會計(jì)制度采用的是資產(chǎn)負(fù)債表法原則。在資產(chǎn)負(fù)債表法下，其相關(guān)的收入和費(fèi)用的定義與確認(rèn)是與保險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的變化相聯(lián)系的，這樣可以使其與財(cái)務(wù)報(bào)表中的各會計(jì)要素的定義具有邏輯一致性。我國采用資產(chǎn)負(fù)債表法對保險(xiǎn)合同進(jìn)行計(jì)量，這樣可以在靜態(tài)上反映保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)的利潤。在資產(chǎn)負(fù)債表法下，相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債在保險(xiǎn)合同簽訂的當(dāng)時便要得以確認(rèn)，與此同時確認(rèn)相關(guān)的收入與費(fèi)用。這一規(guī)定使得保險(xiǎn)公司在資產(chǎn)、負(fù)債、收益與費(fèi)用初始確認(rèn)時便可能產(chǎn)生初始的損益，但這一初始損益后期需要用補(bǔ)充性測試的方法進(jìn)行修正。在資產(chǎn)負(fù)債表法下，保險(xiǎn)公司當(dāng)年的盈虧判斷是以所有者權(quán)益的增減作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，所有者權(quán)益增加，保險(xiǎn)公司盈利，相反，保險(xiǎn)公司虧損。

（四）保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量 2007年5月，IASB了DP，討論稿顛覆了傳統(tǒng)精算理論和方法，并提出保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金采用現(xiàn)行脫手價值，進(jìn)一步推動了我國對保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的廣泛研究，但這一模式后來因不能提供相關(guān)信息等缺點(diǎn)而被放棄。2010年7月30日，IASBED，ED中提出了現(xiàn)值計(jì)量模式來計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。在現(xiàn)值計(jì)量模式下，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金由履約現(xiàn)金流的現(xiàn)值和剩余邊際兩部分構(gòu)成，從而提高了信息的可比性和透明度，但保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量模式仍存在一些問題，其會影響IASB目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，ED仍需在這方面做出改進(jìn)。

二、新型保險(xiǎn)合同會計(jì)研究中存在的主要問題

（一）準(zhǔn)備金會計(jì)處理降低了會計(jì)信息透明度 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則原則性的規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。在這一原則下，基于監(jiān)管目的的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金涉及的會計(jì)科目有四個：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，其中前兩者為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同負(fù)債，后兩者為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同負(fù)債。保監(jiān)會2007年4月的通知中要求保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)立平滑準(zhǔn)備金來平滑保險(xiǎn)公司的利潤及負(fù)債。根據(jù)這一要求，保險(xiǎn)公司在實(shí)際經(jīng)營中便有可能利用平滑準(zhǔn)備金的計(jì)提來平滑公司的負(fù)債和利潤，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)告信息不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，降低了信息的透明度，影響投資者的決策。另外，我國現(xiàn)行的準(zhǔn)備金計(jì)提過程中存在保單成本重負(fù)列支的問題，一是保單成本在取得時已作為當(dāng)期損益的一部分以費(fèi)用的形式列支，二是現(xiàn)行方式計(jì)提的準(zhǔn)備金本身也包含保單成本。保單成本的重復(fù)列支造成了企業(yè)利潤減少，也在一定程度上降低了財(cái)務(wù)信息的透明度。

（二）利差損益與會計(jì)錯配問題突出 在保險(xiǎn)合同會計(jì)處理過程中，利率是確定保險(xiǎn)定價的一個關(guān)鍵指標(biāo)，監(jiān)管部門一直對其嚴(yán)格限制。在保險(xiǎn)定價的確定過程中，如果其實(shí)際使用的利率不同于市場利率，承保人便會因此承擔(dān)相應(yīng)的利差損益。在資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)量模式下，如果不根據(jù)現(xiàn)行利率調(diào)整保險(xiǎn)負(fù)債賬面價值，那么財(cái)務(wù)報(bào)告中就無法體現(xiàn)利差損益。會計(jì)錯配是指經(jīng)濟(jì)狀況的變化對保險(xiǎn)公司資產(chǎn)和負(fù)債的影響相同，但資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值卻對經(jīng)濟(jì)變化做出了不同的反映。會計(jì)錯配是因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債采用的計(jì)量基礎(chǔ)不同造成的，會計(jì)錯配的存在使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，嚴(yán)重扭曲了會計(jì)信息，從而導(dǎo)致利益相關(guān)著以此做出的決策是錯誤的，因此，保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則制定者的一個重要目標(biāo)就是消除會計(jì)錯配。

（三）保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量原則過于謹(jǐn)慎與穩(wěn)健 我國的保險(xiǎn)合同負(fù)債分為兩大類，一類為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同負(fù)債，另一類為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同負(fù)債。其中，壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同負(fù)債的計(jì)量中需要用折現(xiàn)率對未來的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，但在計(jì)量過程中所使用的折現(xiàn)率，我國的相關(guān)原則一直規(guī)定的偏低，從而使得計(jì)算出來的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金高于按照現(xiàn)行利率計(jì)算出來的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。另外，壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量過程中沒有考慮未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而無法達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)。由于保險(xiǎn)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金通常是基于監(jiān)督角度計(jì)算出來的，從而保險(xiǎn)合同通常在前期計(jì)提偏多的準(zhǔn)備金，降低了利潤，給投資者造成了大量損失。

（四）收益列報(bào)不完整，影響信息使用者決策 新型保險(xiǎn)合同會計(jì)中，ED提出了用匯總邊際模式（Summarized Margin Approach）來進(jìn)行收益列報(bào)，這是一種全新的綜合收益表列報(bào)方式。匯總邊際模式下列報(bào)的內(nèi)容全面，解決了原來保單模式下無法反映保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的問題，且可隨時反映公司的會計(jì)調(diào)整及變化情況。但匯總邊際模式的概念難以被利益相關(guān)者理解，缺乏可比性，且該模式下的一些重要信息如退保金等無法反映，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，從而影響信息使用者的決策。

三、保險(xiǎn)合同會計(jì)研究規(guī)范對策

（一）跟蹤國際保險(xiǎn)會計(jì)動向，加大保險(xiǎn)合同會計(jì)研究力度 自1997年IASB啟動對保險(xiǎn)合同會計(jì)的研究，至今已有十余年的時間，IASB經(jīng)過兩大階段的研究，積極推動了保險(xiǎn)合同會計(jì)的進(jìn)展，其研究方法與內(nèi)容值得我們借鑒。IASB作為國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，其對保險(xiǎn)合同會計(jì)的研究代表了保險(xiǎn)合同會計(jì)研究的方向，我國應(yīng)緊跟IASB的步伐，密切關(guān)注IASB的最新研究成果，認(rèn)真研究保險(xiǎn)合同會計(jì)的發(fā)展歷程及其存在的問題，做好我國保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則的制定、完善和趨同工作。目前，我國的保險(xiǎn)業(yè)整體上看還處于初級階段，許多保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)問題還處于探索中，需要在深入研究和細(xì)致分析的基礎(chǔ)上，借鑒IASB 的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)果本國實(shí)際情況，進(jìn)行賬務(wù)處理。并把我國研究保險(xiǎn)合同會計(jì)中遇到的有關(guān)問題及時反饋給IASB，爭取相關(guān)會計(jì)處理與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，提高信息透明度。

（二）改變計(jì)量基礎(chǔ)，降低會計(jì)錯配 在保險(xiǎn)負(fù)債采用現(xiàn)行脫手價值計(jì)量后，會計(jì)錯配問題可以降到較低的程度，但因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)尚未采取完全的公允價值計(jì)量，所以會計(jì)錯配問題并不能完全消除。為了進(jìn)一步降低會計(jì)錯配問題，可通過兩種不同的方法予以解決：一種方法是改變負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)，假定資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)不變，改變負(fù)債計(jì)量基礎(chǔ)以與資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)相匹配，例如，若企業(yè)將以支持保險(xiǎn)負(fù)債而持有的金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，那么為了使負(fù)債與資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)相匹配，應(yīng)當(dāng)將與其對應(yīng)的負(fù)債的變動作為一項(xiàng)權(quán)益進(jìn)行列示；另一種方法是改變資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)的方法，即假定負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不變，改變資產(chǎn)的計(jì)量屬性以與負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)匹配，如果企業(yè)持有庫存股是為了支持投連險(xiǎn)負(fù)債，那么為了資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)相匹配，應(yīng)允許保險(xiǎn)人將該庫存股作為資產(chǎn)進(jìn)行列示。

（三）加大研究力度，完善計(jì)量準(zhǔn)則 在對保險(xiǎn)會計(jì)問題的研究中，我國保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的依據(jù)是為了滿足保險(xiǎn)監(jiān)管需要的有關(guān)精算規(guī)定，但由于保險(xiǎn)監(jiān)管側(cè)重于償付能力監(jiān)管，其選取的數(shù)據(jù)通常較為謹(jǐn)慎，而基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的監(jiān)管則側(cè)重于財(cái)務(wù)信息的有用性，其選取的數(shù)據(jù)側(cè)重真實(shí)與公允，因此將基于監(jiān)管目的的數(shù)據(jù)用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的，便有可能扭曲企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，無法真實(shí)反映保險(xiǎn)合同負(fù)債。為此，基于監(jiān)管目的的規(guī)定與基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的規(guī)定是相互沖突的，為此，應(yīng)在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將保險(xiǎn)合同會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)作為兩個不同的會計(jì)學(xué)分支，各自獨(dú)立核算，單獨(dú)建立基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則。

（四）單獨(dú)計(jì)量保險(xiǎn)合同權(quán)利與義務(wù)，全面列報(bào)收益 ED提出了用匯總邊際模式（Summarized Margin Approach）來進(jìn)行收益列報(bào)，匯總邊際模式下的綜合收益列報(bào)使得保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表難以理解，但基于合同權(quán)利、義務(wù)單獨(dú)計(jì)量的綜合收益列報(bào)方式可以很好的解決這一問題。首先，匯總邊際模式下各項(xiàng)目的含義明確，易于被信息使用者所理解；其次，匯總邊際模式下披露的內(nèi)容更加全面完整，反映了賠款、保費(fèi)收入等一些重要信息；再次匯總邊際模式的使用范圍廣泛，不僅適用于產(chǎn)險(xiǎn)，也適用于壽險(xiǎn)，另外，不管合同是長期的還是短期的均可適用該模式。匯總邊際模式的這一特點(diǎn)，提高了保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，可有效的推動保險(xiǎn)合同會計(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］李榮林、許玉紅、王紅云：《新型保險(xiǎn)合同會計(jì)——問題、進(jìn)展及啟示》，《會計(jì)研究》2009年第4期。

［2］郭菁：《揭開保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的面紗——對IASB保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的述評》，《會計(jì)研究》2010年第9期。

［3］彭玉龍：《保險(xiǎn)合同會計(jì)——進(jìn)展、反思與啟示》，《會計(jì)研究》2005年第7期。