會計和稅法的差異精選(九篇)

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第1篇：會計和稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；稅法；收入確認(rèn)和計量；差異

一、收入確認(rèn)范圍的差異

收入確認(rèn)范圍的差異，指會計準(zhǔn)則和稅法在對收入進(jìn)行確認(rèn)時的口徑不同所產(chǎn)生的差異。

首先，二者的基本含義即存在差別。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入總和。

其次，會計準(zhǔn)則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上存有差異。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；稅法上的應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。此外，消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅也都有視同銷售的規(guī)定。

再次，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“企業(yè)代第二方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！倍惙ㄉ系膽?yīng)稅銷售額則包括價款和價外費(fèi)用兩部分，而價外費(fèi)用包括代墊款項和代收款項等。

二、收入確認(rèn)時間的差異

會計確認(rèn)收入實現(xiàn)時間和稅法確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間不盡一致。稅法確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間往往早于會計確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間。

會計主要從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)，只有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會計上才確認(rèn)收入的實現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實現(xiàn)時間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價款己收取或者收取價款的權(quán)利已實現(xiàn)為原則，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同。

三、收入確認(rèn)的差異

具體可以從以下四方面來看:

(1) 銷售商品收入確認(rèn)的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！倍惙ㄉ系囊?guī)定不考慮納稅人的風(fēng)險問題和繼續(xù)憐理權(quán)問題。對收入和成本的計量問題，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計收入和成本的金額。

① 現(xiàn)金折扣方式

現(xiàn)金折扣也稱為銷售折扣，是銷售者在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早還款而給予對方的一種債務(wù)折讓。對于現(xiàn)金折扣，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益?！卑凑赵鲋刀惙ǖ南嚓P(guān)規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。

② 商業(yè)折扣方式

商業(yè)折扣也稱折扣銷售，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予對方的價格優(yōu)惠。對于商業(yè)折扣，會計未直接規(guī)定處理方法，一般比照銷售折讓處理方法進(jìn)行，即按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。稅法上規(guī)定，如果銷售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。

③ 銷售折讓和銷售退回

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入?！痹鲋刀愄幚砩习匆韵乱?guī)定進(jìn)行處理:第一，購貨方己經(jīng)付款或未付款但己經(jīng)做賬務(wù)處理，增值稅專用發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退回時，購貨方應(yīng)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方，銷售方依據(jù)證明單開具紅字專用發(fā)票，銷售退回額可扣減退貨當(dāng)期的銷售額。銷售方未收到證明單而開具紅字專用發(fā)票或其他情況，銷售退回額不論會計上如何處理，均不能扣減銷售額。第二，購貨方未付款且未做賬務(wù)處理的情況下，應(yīng)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還銷售方，銷售方收到后，如銷售方已做賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減退回當(dāng)期銷售額。銷售方未收到購買方退回的專用發(fā)票，不得扣減銷售額。第二，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的銷售退回，銷售方銷售時開具普通發(fā)票，則銷售方應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷售額。

第2篇：會計和稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：國際會計準(zhǔn)則；會計透明度；稅法

中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0167-03

一、概述

隨著世界資本市場一體化，企業(yè)應(yīng)按照世界通用的會計準(zhǔn)則制作財務(wù)報告。因此，包括歐盟國家在內(nèi)的100多個國家以國際會計準(zhǔn)則作為本國的會計準(zhǔn)則或者逐步采用國際會計準(zhǔn)則。在1997年外匯危機(jī)后，為了提高企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的先進(jìn)化和透明性，韓國借鑒和引進(jìn)了多種國外先進(jìn)制度和法律――為了改善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，采用了外部理事制度和監(jiān)察委員會制度；為了提高企業(yè)財務(wù)信息的可信度，采用了證券集團(tuán)訴訟制度；為提高企業(yè)會計的透明性，采用了內(nèi)部會計管理制度，所有上市公司從2011年全面采用國際會計準(zhǔn)則。上述制度和法律上的規(guī)定如果被有效地貫徹的話，韓國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的先進(jìn)化和透明性將達(dá)到世界先進(jìn)水平。

本文的研究目的是分析韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對國際會計準(zhǔn)則的影響以及國際會計準(zhǔn)則與稅法差異的認(rèn)識，為修訂稅法提出建議。為此，本文從國際會計準(zhǔn)則對于會計透明性的影響、國際會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則差異性、稅收遵從成本的增加度、稅法中采用國際會計準(zhǔn)則的必要性等方面綜合分析了韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識水平。

研究對象包括一般納稅人和稅務(wù)人。一般納稅人為韓國首爾、京畿一帶的納稅人，稅務(wù)人是以首爾、京畿一代為中心在韓國從事稅務(wù)的稅務(wù)師和公認(rèn)會計師。向被調(diào)查對象詳細(xì)說明問卷的目的和作答方法后，問卷由被調(diào)查者直接作答。問卷調(diào)查在2011年5月1日到5月15日進(jìn)行，總共分發(fā)300份問卷，收回239份，回收率為79.7%，除掉5份問題問卷，剩余234份有效問卷的基本信息如下：從職業(yè)分布來看，17.9%的被調(diào)查者是個人企業(yè)代表，13.2%是法人企業(yè)代表，46.6%是個人企業(yè)稅務(wù)人員，16.7%是法人企業(yè)稅務(wù)人員，5.6%是稅務(wù)師和公認(rèn)會計師。

問卷中對態(tài)度的測量采用5分尺度，1為非常不同意，5為非常同意，中間值3為無所謂。在分析韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對國際會計準(zhǔn)則和韓國稅法差異性的認(rèn)識時，本文使用SPSS軟件進(jìn)行了頻率分析和單因素方差分析。

二、實證分析

（一）對國際會計準(zhǔn)則影響的認(rèn)識

2011年起上市公司全面實施國際會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則的實施將會對企業(yè)會計資料的透明度、會計資料對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果反映、合理的納稅文化的形成、會計監(jiān)察的實效性和平衡性、會計資料的可信度等方面產(chǎn)生積極的影響。韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識見表1。

研究結(jié)果表明，國際會計準(zhǔn)則后，企業(yè)會計資料可信度得到提高（3.63），會計資料的透明度得到提高（3.52），企業(yè)會計資料對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映程度得到提高（3.58）。國際會計準(zhǔn)則后，企業(yè)的合理納稅文化形成（3.50），會計監(jiān)察更有實效性和平衡性（3.47）。組間差異分析結(jié)果顯示，對會計資料透明性的認(rèn)識、會計資料對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映程度問題認(rèn)識上存在顯著差異（p

（二）對于存貨計量差異的認(rèn)識

存貨成本的計量方法，國際會計準(zhǔn)則和韓國稅法在借款費(fèi)用資本化問題上存在著差異。存貨資產(chǎn)的計價方法，國際會計準(zhǔn)則允許選用后進(jìn)先出法，韓國稅法不允許采用后進(jìn)先出法。

表2所示，存貨成本的計量中借款費(fèi)用資本化的差異，韓國企業(yè)認(rèn)為這個差異比較重要（3.46），有必要按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法（3.46）。按照國際會計準(zhǔn)則修改稅法的話，也不會對稅法的目的和體系進(jìn)行造成重要的破壞（3.46）；維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.35）。組間差異分析結(jié)果顯示，對國際會計準(zhǔn)則和韓國稅法差異的認(rèn)識上存在著顯著差異（p

對于存貨資產(chǎn)的計價方法，國際會計準(zhǔn)則不允許后進(jìn)先出法；相反，韓國稅法允許后進(jìn)先出。如表3所示，韓國企業(yè)認(rèn)為這個差異認(rèn)為比較重要（3.33）；維持現(xiàn)行稅法的話稅收遵從成本將會提高（3.36）。被調(diào)查者對按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.37），按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.38）。組間差異分析結(jié)果表明，各組不存在顯著差異。

（三）對于固定資產(chǎn)計量差異的認(rèn)識

在固定資產(chǎn)成本計量范圍上，國際會計準(zhǔn)則將報廢成本和重置成本計入企業(yè)固定資產(chǎn)成本內(nèi)，稅法未將報廢成本和重置成本計入固定資產(chǎn)成本內(nèi)。在固定資產(chǎn)的后續(xù)計量方法上，國際會計準(zhǔn)則允許重估，稅法不允許重估。國際會計準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問題上也存在著差異。

如表4所示，國際會計準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)成本范圍的差異，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.47）；維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.21）。被調(diào)查者對按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.32），按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.55）。組間差異分析結(jié)果顯示，對采納國際會計準(zhǔn)則的必要性、妥當(dāng)性的認(rèn)識上存在顯著差異（p

表5展示的是固定資產(chǎn)的后續(xù)計量方法中是否允許采用重估差異的認(rèn)識。被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.50），如果維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.41）；對于韓國稅法按照國際會計準(zhǔn)則修訂的必要性（3.44）和妥當(dāng)性（3.56）態(tài)度都是比較重要。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識不存在顯著差異。

國際會計準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問題上存在著差異，如表6所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.44），維持現(xiàn)行稅法的話稅收遵從成本將會增加（3.41）。稅法按照國際會計準(zhǔn)則修訂的妥當(dāng)性認(rèn)識（3.54）最高，采納國際會計準(zhǔn)則的必要性（3.49）次之。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識不存在顯著差異。

（四）對于無形資產(chǎn)計量差異的認(rèn)識

國際會計準(zhǔn)則和稅法在企業(yè)無形資產(chǎn)的計量范圍、后續(xù)計量、減值與轉(zhuǎn)回等內(nèi)容上存在著諸多差異。

表7展示的是無形資產(chǎn)計量范圍差異的認(rèn)識，韓國企業(yè)認(rèn)為比較重要（3.45），對修訂稅法的必要性的態(tài)度是比較肯定（3.48），修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識也是比較肯定（3.50）。維持韓國現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.39）。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識不存在顯著差異。

在無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法、減值與轉(zhuǎn)回方面存在著差異，如表8所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.40）。維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將增加（3.41），按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法的必要性（3.41）和妥當(dāng)性（3.46）的態(tài)度也比較肯定。對稅收遵從成本增加的認(rèn)識，各組之間存在顯著差異（P

三、結(jié)論

采用國際會計準(zhǔn)則為提高韓國會計的透明性和降低企業(yè)資本周轉(zhuǎn)費(fèi)用提供了契機(jī)。國際會計準(zhǔn)則和韓國現(xiàn)行稅法存在很多差異。本文分析了韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對國際會計準(zhǔn)則影響的認(rèn)識和國際會計準(zhǔn)則與稅法間差異的認(rèn)識程度。

研究結(jié)果表明，被調(diào)查者對國際會計準(zhǔn)則的影響持肯定態(tài)度，對國際會計準(zhǔn)則和稅法差異、修訂稅法的必要性和妥當(dāng)性、現(xiàn)行稅法對稅收遵從成本的增加等問題持肯定態(tài)度。但是組間差異分析表明，在某些具體問題上各小組之間的認(rèn)識存在顯著差異。

在國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計資料的透明性影響的認(rèn)識中， 法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會計師間，法人企業(yè)代表和個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人間的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)代表和個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識最高，存在顯著差異。在國際會計準(zhǔn)則會提高會計資料對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映程度的認(rèn)識中，個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會計師間的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)代表的認(rèn)識最高，存在顯著差異。

在對國際會計準(zhǔn)則和稅法中借款費(fèi)用資本化與否差異的認(rèn)識中，個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人與稅務(wù)師和公認(rèn)會計師之間、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識沒有顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的必要性的認(rèn)識時，法人企業(yè)代表與個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識沒有顯著差異；稅務(wù)師和公認(rèn)會計師的認(rèn)識最低，個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識時，法人企業(yè)代表、個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會計師的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從無形資產(chǎn)后續(xù)計量、減值與轉(zhuǎn)回差異分析維持現(xiàn)行稅法對稅收遵從成本增加幅度的認(rèn)識時，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會計師的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表認(rèn)識最低，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會計師的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。

因此，本文的研究結(jié)果跟按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法將會提高企業(yè)的會計資料的透明性，這跟其他研究者的研究結(jié)果一致。為提高企業(yè)會計資料的透明性，韓國企業(yè)應(yīng)全面采用被世界廣泛承認(rèn)的國際會計準(zhǔn)則，這個準(zhǔn)則在實施中還需要監(jiān)察和監(jiān)督體制。韓國上市企業(yè)在全面采用國際會計準(zhǔn)則的同時，需要韓國政府按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法。后續(xù)研究中，需要分析各組認(rèn)識的差異，糾明認(rèn)識差異的原因。

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第3篇：會計和稅法的差異范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)會計準(zhǔn)則 稅法 差異

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競爭的日趨激烈及管理經(jīng)驗的日趨成熟,企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法日益規(guī)范、合理。但由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法是由不同部門制定的,其制定時的目的、基本前提、原則等方面都有所不同,所以二者之間必然會存在諸多方面的差異,而這些差異的存在也必然會導(dǎo)致加大納稅人的成本,加大財會人員和稅務(wù)人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。納稅人既要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計核算,又要按照稅法的要求計算納稅,要做到這一點(diǎn)首先必須掌握會計與稅法的差異,然后在會計核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,正確核算應(yīng)納稅所得額,依法申報納稅。

因此我們有必要在不違背企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的前提下,對企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異進(jìn)行深入的分析和探討,從而促進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)發(fā)展。

■一、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法存在的差異

會計和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立。企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展,會計職能與稅收職能的不同決定了會計與稅收在其制度設(shè)計制定過程中遵循不同的目的與原則。

(一)兩者的目的不同

制定與實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的目的就是為了真實、及時、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績,以及財務(wù)狀況變動情況,為政府相關(guān)部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者進(jìn)行決策提供有用的資料信息。稅法的目的主要是取得國家的財政收入,對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié),依法維護(hù)國家利益。

(二)遵循的原則不同

由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法目的不同,導(dǎo)致兩者為實現(xiàn)各自目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇,并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則,但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等,在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。

■二、企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法存在差異的分析

(一)收入方面的差異分析

在收入要素中,主要存在以下幾方面的差異:

1、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價款,不包括為第三方或客戶代收的款項,而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價款和價外費(fèi)用,其中價外費(fèi)用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。

2、應(yīng)稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入,稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入,還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入,如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入,企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。

(二)成本費(fèi)用方面的差異分析

在成本費(fèi)用要素中,主要存在以下幾方面的差異:

會計處理按實際發(fā)生額列支,而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除,有的按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。如工資、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)、會計費(fèi),有的強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除,否則不得扣除。

(三)資產(chǎn)負(fù)債方面的差異分析

按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,二者的差異主要有以下幾個方面:

1、資產(chǎn)的折舊與攤銷

會計上出于謹(jǐn)慎考慮,通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn),而稅法上出于保證財政收入考慮,通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊,會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等都由企業(yè)自主決定,而稅法上對此都有明確的規(guī)定,企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致,計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整。

2、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

會計上規(guī)定期末應(yīng)對各種資產(chǎn)按成本與市價孰低法計價,如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計提減值準(zhǔn)備,而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備,對其他的各項減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn);即使是壞賬準(zhǔn)備,對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。

3、預(yù)計負(fù)債

包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會計上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),合理地計提各項很可能發(fā)生的負(fù)債,稅法上堅持實際支付原則,不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債。

(四)利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異分析

會計上的利潤總額與稅法上的應(yīng)納稅所得額差異,有以下兩個方面的差異:

1、增加應(yīng)納稅所得額的項目

指會計上作為利潤要素在營業(yè)外支出中按實際列支的贊助費(fèi)、捐贈支出、罰款、罰金、滯納金支出及取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出等項目,這些項目在稅法上或者明確不得扣除,或者規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

2、減少應(yīng)納稅所得額的項目

指會計上已記入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅利潤、以及所得稅前會計利潤彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損等項目。這些項目按稅法規(guī)定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。

■三、協(xié)調(diào)企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異的必要性

隨著差異的擴(kuò)大,納稅人既要貫徹執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,又要不折不扣依法納稅,兩者差異的擴(kuò)大正日益增加納稅人財務(wù)核算成本。納稅調(diào)整困難,一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解差異和對其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整,造成無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象,增加了納稅成本,從而也影響了國家正常的稅收。

■四、對企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法

企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進(jìn)而做出合理的調(diào)整。一般而言,企業(yè)會計準(zhǔn)則較為先行,稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào);另一方面,企業(yè)會計準(zhǔn)則一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。協(xié)調(diào)的過程要依照業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn),在差異分析的基本上對企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)主要以下幾個方面:

(一)加強(qiáng)會計與稅收的制度協(xié)調(diào)

1、要加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合

會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個重要保證。

2、加強(qiáng)信息的披露和相關(guān)人員的培訓(xùn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息,并且應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則的強(qiáng)制性信息披露義務(wù),以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作,加大培訓(xùn)的力度,以加深對企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識,為深入貫徹會計和稅法創(chuàng)造有利條件,以提高企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

(二)加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在具體實務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法

對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上,與會計原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問題,稅法應(yīng)注意與企業(yè)會計準(zhǔn)則的主動協(xié)調(diào),以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在法規(guī)空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善企業(yè)會計準(zhǔn)則和建設(shè),并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

2、對各項會計要素確認(rèn)、計量、記錄和報告的協(xié)調(diào)

企業(yè)會計準(zhǔn)則對由于時間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計量、記錄與報告進(jìn)行了規(guī)范,但稅法對此卻未作明確規(guī)定,應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整;只要對所得稅收入影響不大,或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙,就盡可能將所得稅政策與會計政策協(xié)調(diào)一致。企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的,不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額,應(yīng)采用年末納稅調(diào)整方法處理。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時,應(yīng)在按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上,加上(或減去)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。

3、會計方法的選擇和協(xié)調(diào)

第4篇：會計和稅法的差異范文

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整

會計準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務(wù)。所以會計與稅法之間的差異越少，會計人員自行計算納稅數(shù)額時就會省時省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會降低稅收征管成本。但事實卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，會計準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實務(wù)工作者都要求給出一個合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個人見解，供探討。

一、會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)

因為會計目標(biāo)是向相關(guān)會計信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會計信息的質(zhì)量要求，約束會計人員恪守會計原則和準(zhǔn)則，保證會計信息決策相關(guān)性。會計人員的確認(rèn)、計量和報告必須符合會計的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時主要考慮保證財政收入，但同時又要以企業(yè)會計的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計算。作為計稅依據(jù)的會計記錄又要滿足會計信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會計人員必須堅持的會計信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：

1在資產(chǎn)計價方面，會計與稅法所采取的計量屬性不同

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四十二條明確規(guī)定會計計量資產(chǎn)可以采用五種價值屬性。并且在第四十三條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說會計計量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價值屬性。而稅法在這一點(diǎn)上卻沒有同會計保持一致，計稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時才允許采用公允價值計量；還有當(dāng)企業(yè)實行避稅措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅的納稅調(diào)整時才采用公允價值計量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對納稅標(biāo)的物計價。這就導(dǎo)致會計與稅法在計量納稅標(biāo)的物價值方面存在差異。

2會計與稅法的“真實性原則”明顯不同

會計為了保證其所提供的會計信息的質(zhì)量，必須堅持“真實性”原則，這在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定。但會計的所謂“真實”，只能是會計法規(guī)自己定義的“真實”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實事求是，完全符合實物本來面目的“真實”。因為會計所面對的經(jīng)濟(jì)活動具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計量取得，而是估計、預(yù)計的結(jié)果。而且在估計、預(yù)計時還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會計計量上的所謂“真實”只是會計準(zhǔn)則規(guī)定下的“真實”；再者就是會計所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計所追求的是“可靠、完整、中立”，會計所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認(rèn)入賬。會計的如此做法，完全是為了保證會計信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實性原則”，但其“真實”的含義與會計截然不同。稅法規(guī)定的計稅“真實性”是指以真實的交易為基礎(chǔ)，實際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個方面內(nèi)涵：其一，與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實際使用；其三，取得真實合法憑證，國家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷”；其四，部分款項必須實際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批也不得扣除。在“真實性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生。

3會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異

會計必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則。是指市場的多變性導(dǎo)致會計確認(rèn)與計量存在不確定性(unceytainty)時，會計對于本期間內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計計入本期成本費(fèi)用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發(fā)生的收益則不計入本期收益；對資產(chǎn)計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，。就會損害長期投資者的權(quán)益。但稅法計稅時是不承認(rèn)會計的“穩(wěn)健原則”的，對于會計計提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費(fèi)用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。

4會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異

會計要向相關(guān)的會計信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，就必須堅持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項，對信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會計的重要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計的重大差異存在之處。

5會計與稅法對“實質(zhì)重于形式”的理解與實施有差異

會計信息質(zhì)量要求的“實質(zhì)重于形式”，是指對交易與事項強(qiáng)調(diào)看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)

別；稅法也堅持“實質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會計存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要看其實質(zhì)，特別是實施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據(jù)又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷來實施“實質(zhì)重于形式”，這里的“實質(zhì)”要靠會計人員理解、判斷，與會計人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實施價格轉(zhuǎn)移避稅，要實施反避稅時，那就必須依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

二、會計準(zhǔn)則與稅法存在差異的主要原因

眾所周知，會計記錄是稅款征納的最主要依據(jù)，企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅款都是根據(jù)會計賬簿記錄進(jìn)行計算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會計法規(guī)一致，會計準(zhǔn)則修訂時也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達(dá)到減少納稅調(diào)整。盡管如此，由于經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模日益擴(kuò)大，種類不斷增加、內(nèi)容越來越復(fù)雜，促使稅法與會計準(zhǔn)則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢。就當(dāng)前的正在施行的會計準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行考察，會計與稅法的差異存在主要有以下三點(diǎn)原因：

第一，會計的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，這是二者產(chǎn)生差異的最主要原因。會計的目標(biāo)是提供會計信息使用者決策相關(guān)的會計信息，反映經(jīng)營管理者的受托責(zé)任；而稅法的立法宗旨是保證國家財政收入實現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會計的目標(biāo)是為股東以及相關(guān)會計信息使用者服務(wù)的，它要提供經(jīng)濟(jì)決策需要的會計信息，要向股東報告受托責(zé)任完成情況。在“兩權(quán)分離”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責(zé)任”來經(jīng)營管理企業(yè)的，他有責(zé)任或者義務(wù)定期向股東報告“契約責(zé)任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會計信息；而稅法從產(chǎn)生的那一天起，就承擔(dān)著籌集國家管理資金的使命，它必須保證財政收入逐年增長，滿足國家和社會不斷發(fā)展的財政需求。稅法與會計二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協(xié)調(diào)，但還是不可避免地產(chǎn)生差異。

第二，企業(yè)會計必須堅持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，而稅法不需要堅持這個基礎(chǔ)。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權(quán)力和付款的責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，而不是以款項的實際收取與支付作為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：凡應(yīng)歸屬本會計期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，而是看是否取得了收取款項的權(quán)力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項權(quán)力的，即使收到了現(xiàn)金，也不能確認(rèn)為收入；凡屬于本會計期的收入，即取得了收取款項的權(quán)力，即使本期沒有收到現(xiàn)金，也要確認(rèn)為收入記賬；同理，凡歸屬本會計期間的費(fèi)用，不是以現(xiàn)金是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費(fèi)用，而是看企業(yè)是否承擔(dān)支付費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)是否發(fā)生。也就是說，這種費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也要確認(rèn)為費(fèi)用；這種責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，只不過以后再支付而已。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會計基礎(chǔ)是會計分期的產(chǎn)物，是企業(yè)會計進(jìn)行會計確認(rèn)計量的基礎(chǔ)。企業(yè)會計之所以必須堅持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)則是為了保障所有者權(quán)益，因為企業(yè)的股東是經(jīng)常變換的，不堅持這種會計基礎(chǔ)，就會人為的損害股東權(quán)益。正因為如此，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”。而稅法則沒有施行這個基礎(chǔ)的必要，因為稅法的立法目的是保證財政收入。但稅法為了保持與會計統(tǒng)一，減少征納成本，大部分計稅要以會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；但有時也會以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是因為稅收必須堅持“納稅資金必須實現(xiàn)”原則。所謂“納稅資金必須實現(xiàn)”原則就是指當(dāng)納稅人已經(jīng)收取現(xiàn)金，具有較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力時，即使按照會計的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)沒有確認(rèn)為所得(即收入)。稅法也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無現(xiàn)金支付能力時，即使會計上按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)確認(rèn)為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實現(xiàn)制”會計基礎(chǔ)不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利于未來增加財政收入。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會計上沒有確認(rèn)為銷售收入時，也應(yīng)當(dāng)依稅法對預(yù)售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價款日期確認(rèn)收入。此時會計上已經(jīng)確認(rèn)收入，但稅法卻不征收稅款，待到現(xiàn)金流入企業(yè)時再征稅。這樣做，很明顯是保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第三，是企業(yè)會計準(zhǔn)則作為法規(guī)的同時，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國際交流，必須考慮經(jīng)濟(jì)全球化的需要。稅法雖然也有國際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國的國情放在首位，依據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)對稅收承受能力以及國家財政收支狀況來進(jìn)行稅收立法。眾所周知，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不斷改革，每一次改革都是進(jìn)一步向《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》靠攏，現(xiàn)在基本做到國際“趨同”。與此同時，我國的稅法改革也在進(jìn)行，但其一直是考慮中國的基本國情，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國情來進(jìn)行稅制改革。

正因為有上述理由，稅法與會計由此而產(chǎn)生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統(tǒng)一，納稅調(diào)整的內(nèi)容跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益增多。

三、企業(yè)會計與稅法差異的處理

正因為會計與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計算又是以會計記錄為依據(jù)的，就要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

為什么如此呢?常識告訴人們，在立法層次上，稅法高于會計法規(guī)；再從重要性方面看，保證國家財政收入遠(yuǎn)比保證會計信息質(zhì)量重要。所以，會計法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會計人員可以完全按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，但在計算繳納稅款時，將會計記錄進(jìn)行納稅調(diào)整，依據(jù)稅法規(guī)定計算交納稅金。

對于企業(yè)所得稅，我國稅法規(guī)定按月或者按季預(yù)繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定預(yù)繳時間)年終匯算清繳。

年終企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程是通過填報納稅申報表的附表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》明細(xì)項目反映。

對于其他稅種，企業(yè)會計必須在發(fā)生納稅業(yè)務(wù)或者行為時計算應(yīng)交稅金，在主管稅務(wù)規(guī)定的下月固定時間繳納。如果會計記錄與稅法規(guī)定存在差異，應(yīng)按稅法規(guī)定計算應(yīng)交稅金，正確記錄在會計賬簿中，保證按時繳納。因為我國稅法規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務(wù)。

第5篇：會計和稅法的差異范文

關(guān)鍵詞:會計;稅法;差異;方法

中圖分類號:F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B文章編號:1009-9166(2010)023(C)-0136-01

引言:新會計準(zhǔn)則的實施對我國的會計行業(yè)、資本市場產(chǎn)生了較大影響,而新稅法的實施無疑是稅收領(lǐng)域一項的重大變革,將對企業(yè)的稅務(wù)處理帶來很大影響。會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域,但二者分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范不同的對象,且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計制度的成本,加大稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)、財會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

一、會計制度與稅法存在差異的主要原因

(一)遵循的原則不同。稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下二者之間沒有差異,因為當(dāng)時是由國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策決定財政政策,再決定稅收政策和財務(wù)政策,并且稅法與財務(wù)制度、會計制度三位一體,甚至在很長的時期內(nèi),企業(yè)利稅不分,企業(yè)會計核算的核心指標(biāo)是產(chǎn)值而非利潤。隨著市場化進(jìn)程的推進(jìn),投資人和征稅人不再是同一主體,投資人關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力,而征稅人關(guān)心的是企業(yè)的納稅能力。因此,由于財務(wù)會計和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的對象,所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可調(diào)和的差異。

(二)目的不同。會計核算是在遵循一般會計原則的前提下,執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定,其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況變動的全貌,為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的,依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī),確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。稅法從根本上保證國家的稅收收益,而會計制度則是保證生成真實可靠的會計信息。

(三)確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)會計制度和稅收法規(guī)差異的產(chǎn)生主要在于收益、費(fèi)用和損失確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)不同。會計核算照會計制度規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,而形成稅收的各項損益依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量。

二、會計制度與稅法差異的處理原則

(一)規(guī)范性和一致性原則。近年來,我國有關(guān)政府部門在制度和會計制度和稅法時,缺乏政策法規(guī)應(yīng)有的相對穩(wěn)定性和規(guī)范性。凡是一個新的法規(guī)出臺,往往會隨后幾十個,上百個補(bǔ)充規(guī)定,而且補(bǔ)充規(guī)定之間也往往存在著矛盾之處,給執(zhí)行者和相關(guān)執(zhí)法者的工作帶來了很大的困難,加大了協(xié)調(diào)稅法和會計制度差異的難度。因此,無論是會計制度還是稅法,在協(xié)調(diào)過程中,有必要進(jìn)行修改時,應(yīng)當(dāng)十分慎重。要經(jīng)過周密的調(diào)查、研究、論證,并選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)進(jìn)行,以保證會計制度和稅法的一致性和規(guī)范性。

(二)成本效率原則。在對稅法與會計制度協(xié)調(diào)時,必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異,簡化會計核算工作,便于稅收征管,而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響;也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異,而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象,給稅務(wù)部門征管增加難度,進(jìn)而影響財政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。同時還應(yīng)當(dāng)平衡降低稅負(fù)涵養(yǎng)稅源關(guān)系,以利于企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)濟(jì)與稅收同步增長。

(三)政策的可行性原則。協(xié)調(diào)稅法與會計制度差異的時候,必須充分考慮我國的國情,結(jié)合實際問題進(jìn)行處理。一方面,大量的國有企業(yè)還處在改制適應(yīng)期,政府需要對這些企業(yè)進(jìn)行政策引導(dǎo)和扶持;另一方面,政府出于鼓勵私營企業(yè)的發(fā)展的動機(jī),會計制度改革既要擴(kuò)大企業(yè)理財自,又要保證會計信息質(zhì)量。同時著眼于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè),特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等需要大量的財政支持,國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控也需要強(qiáng)大的財力作保證,稅收必須在保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮巨大的作用。此外,我國會計人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低,必須循序漸進(jìn),立足現(xiàn)實,充分考慮可行性。

三、新稅法與新會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

新稅法與新會計準(zhǔn)則的關(guān)系是求同、存異,但兩者卻能相互協(xié)調(diào)。求同是兩者改革的趨勢,存異是客觀存在,有其必然性;兩者的協(xié)調(diào)需要稅法、會計準(zhǔn)則制定部門和實施部門共同努力。

新頒布的稅法準(zhǔn)則就是專門為新稅法的稅務(wù)處理量身定做的規(guī)范。新稅法準(zhǔn)則將企業(yè)按會計準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)、負(fù)債項目金額稱為賬面價值,將按稅法確定的資產(chǎn)、負(fù)債項目金額稱為計稅基礎(chǔ),賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差稱為暫時性差異。新稅法準(zhǔn)則從會計立法的角度正視了兩者的差異,規(guī)范了企業(yè)稅法的會計處理,從而使新稅準(zhǔn)則與新稅法在新的經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到了協(xié)調(diào)。

作者單位:重慶金紐帶科技信息咨詢有限公司

參考文獻(xiàn):

[1]廖文龍.論我國會計信息化發(fā)展趨勢[J].商場現(xiàn)代化,2008,(01).

[2]任海燕.會計信息化――新時代企業(yè)成功的關(guān)鍵因素[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2009,(04).

第6篇：會計和稅法的差異范文

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；稅收法規(guī)；差異及協(xié)調(diào)

一、引言

長期以來，企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)問題一直是業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)直接決定著企業(yè)會計工作的正常進(jìn)行和稅法的實踐效果。重視協(xié)調(diào)企業(yè)的會計準(zhǔn)則與稅法差異問題，對促進(jìn)企業(yè)會計工作有序進(jìn)行、提高稅法的落實效果有著非常重要的意義。

二、會計準(zhǔn)則與稅法存在的差異

1.二者發(fā)展速度不同

從我國的現(xiàn)狀來看，新的會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法之間發(fā)展速度明顯不相同，并且有著較大的差異。2014年新的會計準(zhǔn)則緊隨飛速發(fā)展的資本市場，并且在逐漸與國際準(zhǔn)則進(jìn)行接軌。但我國的稅法制定則是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展需要來進(jìn)行的，是以保證我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)為前提的。綜合這些因素，我國的稅法和會計準(zhǔn)則，一個重視中國特色，一個看重高速發(fā)展。

2.二者的服務(wù)對象不同

會計準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對象有所不同，會計準(zhǔn)則的主要服務(wù)對象是企業(yè)的相關(guān)人員、政府部門以及投資人、債權(quán)人等人。而對于稅法來說，它存在的主要意義是保證國家財政收入的合理性、為納稅人提供計稅依據(jù)的，是為納稅人和國家而服務(wù)的。

3.二者規(guī)范的內(nèi)容不同

在遵循的規(guī)則以及使用的對象上，會計準(zhǔn)則和稅法也有著較大的差異。在我國，會計準(zhǔn)則的主要作用是對企業(yè)的會計核算工作制定一個標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)能夠根據(jù)這個標(biāo)準(zhǔn)對自身的會計工作進(jìn)行規(guī)范。稅法的適用對象則是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的相關(guān)行為，稅法的主要目的是平衡社會財富在國家與納稅人之間的分配，它能使分配更加合理，從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。例如，在會計中，售后回租是被確認(rèn)為融資行為的，但是在稅法當(dāng)中卻不是這樣，稅法認(rèn)為售后回租屬于銷售和租入兩項經(jīng)濟(jì)行為。因為企業(yè)已經(jīng)滿足了稅法所規(guī)定的收入確定條件，所以就需要履行相關(guān)的納稅義務(wù)，無論會計上如何規(guī)定，企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅以及相關(guān)的稅費(fèi)。例如：

溢價出售時，會計分錄如下所示，準(zhǔn)備出售時，

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)，當(dāng)與出租人簽訂買賣合同后，會計分錄則寫成，

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益-未實現(xiàn)售后回租收益

而在折價出售時，會計分錄如下所示，準(zhǔn)備出售時，

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)，當(dāng)與出租人簽訂買賣合同后，會計分錄則成，

借：銀行存款

遞延收益-未實現(xiàn)售后回租收益

貸：固定資產(chǎn)清理

三、會計準(zhǔn)則與稅法之間差異產(chǎn)生的影響

1.增加了征稅、納稅的成本

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，凡是在會計準(zhǔn)則和稅法中對于要確認(rèn)的收入或費(fèi)用二者規(guī)定不同的，在申報納稅時都需要進(jìn)行相關(guān)的納稅調(diào)整。如果需要調(diào)整的項目太多，那么企業(yè)在年末進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時就會非常復(fù)雜、繁瑣。這樣一來，就大大增加了征稅和納稅的成本。除此之外，在理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)下，通常企業(yè)會采取各種方法盡力避免交稅，更有企業(yè)可能會產(chǎn)生偷稅、漏稅的行為。為了避免這些行為的出現(xiàn)，保證國家稅收征收順利進(jìn)行，相關(guān)稅務(wù)部門也不得不增加征稅成本。

2.造成稅源的流失

會計準(zhǔn)則與稅法的差異極有可能引起稅源的流失。例如，在會計準(zhǔn)則中規(guī)定的可以計入成本費(fèi)用的，在我國稅法中卻沒有明確規(guī)定到底可不可以計入成本費(fèi)用。二者的差異使得企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，直接確認(rèn)為成本費(fèi)用，導(dǎo)致了稅源的流失。

3.征納稅雙方容易產(chǎn)生意見分歧，公平仲裁困難

部分在會計準(zhǔn)則中明文規(guī)定的事項，在稅法中并沒有與之相對應(yīng)的明確規(guī)定，二者的溝通不良常常會導(dǎo)致征納稅雙方產(chǎn)生意見不一致的情況，并引發(fā)爭執(zhí)。但是由于稅法中并未明確規(guī)定是否可行，公平的仲裁也就難以實現(xiàn)了。

四、協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅法差異的思路

第一，在信息上。企業(yè)的財務(wù)部門和稅務(wù)部門之間要保持信息的暢通，多進(jìn)行溝通與交流，稅收工作還要依據(jù)會計信息進(jìn)行。所以，企業(yè)要加強(qiáng)對于會計信息的披露，及時向稅務(wù)部門提供詳細(xì)可靠的會計信息。第二，在業(yè)務(wù)操作上。企業(yè)在使用會計準(zhǔn)則操作經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，要注意對于稅法的處理。既要堅持稅法的立場，又要注意在稅法與會計準(zhǔn)則之間尋找一個平衡點(diǎn)，盡量降低企業(yè)的會計核算成本，企業(yè)的會計核算工作才能更加的合理有效。

五、協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅法差異的措施

1.重視稅務(wù)部門對于會計信息的需求

從新頒布的會計準(zhǔn)則來看，我國的大部分地區(qū)并不重視稅務(wù)部門對于會計信息的需求。而信息不暢很可能會導(dǎo)致如下的結(jié)果：第一，會計沒能為稅收部門提供需要的詳細(xì)會計信息，使得稅收部門不能及時的把信息需求反饋給會計信息系統(tǒng)，二者溝通的不暢大大增加了信息獲取的成本；第二，存在部分企業(yè)，在進(jìn)行會計準(zhǔn)則與稅法差異問題處理時，將差異部分完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。通過這樣的處理方法得到的會計信息難以反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況。除此之外，非公開的稅務(wù)信息也給協(xié)調(diào)二者關(guān)系帶來了數(shù)據(jù)層面的障礙，使二者的協(xié)調(diào)工作更加困難。想要協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異，不僅會計上需要對會計信息進(jìn)行必要、充分的披露，稅法也應(yīng)該對必要的稅務(wù)信息進(jìn)行公開披露。

2.調(diào)整相關(guān)稅法及會計制度，使二者相協(xié)調(diào)

現(xiàn)階段，我國的稅法還存在很多的不足之處，例如內(nèi)外兩套所得稅制度、收入項目名稱不規(guī)范等情況仍然存在。因此，我國的稅法還有很大的進(jìn)步空間和調(diào)整空間。相比較而言，會計準(zhǔn)則由于緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，通常較為先進(jìn)。對于其中所包含的理論比較科學(xué)完善、符合稅法原則和目標(biāo)的部分，可以進(jìn)行借鑒。而對于那些存在差異的部分，則盡量選取差異較小的來使用。在這次會計準(zhǔn)則修改中，為與稅法相適應(yīng)，也做出了相應(yīng)的調(diào)整。首先是新修訂的會計準(zhǔn)則在計提折舊方面做出調(diào)整，減小了二者之間的差異。調(diào)整的主要部分在于將“房屋、建筑物以外的沒有投入使用的固定資產(chǎn)”劃出計提折舊的范圍。其次是在計提折舊的年限上與稅法相協(xié)調(diào)，將房屋和建筑的最低年限調(diào)整為二十年，而機(jī)器、機(jī)械以及其他生產(chǎn)設(shè)備等的最低年限調(diào)整為十年。這都是會計準(zhǔn)則為了與稅法相適應(yīng)而做出的努力。

3.科學(xué)設(shè)置企業(yè)各個崗位

要協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅法的差異，還應(yīng)該在企業(yè)中設(shè)置專門的稅務(wù)會計崗位。目前，我國大多數(shù)的企業(yè)中都還未設(shè)置稅務(wù)會計這一崗位。有的企業(yè)即使設(shè)置稅務(wù)會計，也只是作為財務(wù)會計的一個分支而存在。財務(wù)會計并不能完整、詳實的對稅收信息進(jìn)行反映，它不可能取代稅收會計行使其職能。在這樣的現(xiàn)狀下，企業(yè)納稅若依然僅僅依賴于財務(wù)會計報表，必定會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時出現(xiàn)混淆。在企業(yè)中設(shè)置專門的稅務(wù)會計崗位，既是與國際接軌的需要，也是我國稅收與會計協(xié)調(diào)發(fā)展的必然趨勢。

4.在制度上加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和稅法的交流

首先，要加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和稅法制定者的交流。會計準(zhǔn)則和稅法分別由財政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，因此在制定法規(guī)時很可能會產(chǎn)生立法取向上的不一致的情況。這時就需要兩部門加強(qiáng)溝通與合作，進(jìn)而提高會計準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)性。兩部門領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該定期組織交流活動，加強(qiáng)本部門對于對方部門的了解。這樣，才能在不違反原則的基礎(chǔ)上盡量縮小二者間的差異。其次，還應(yīng)該多與基層員工交流，聽聽來自基層的聲音。基層人員是制度的執(zhí)行者，相比于領(lǐng)導(dǎo)者，他們對于制度的好壞優(yōu)劣有著更為直觀、深刻的認(rèn)識?；鶎拥臅嫸愂杖藛T可以根據(jù)自己的工作經(jīng)驗，來找出會計準(zhǔn)則與稅法的差異之處，并且可能提出更為切實有效的協(xié)調(diào)方案。

六、結(jié)束語

由上文我們能夠看出，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國為適應(yīng)新的形勢對會計準(zhǔn)則進(jìn)行了及時的調(diào)整。與此同時，我國的稅法也在不斷得到完善。但是從我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計準(zhǔn)則與稅法之間仍存在不小的差異。但是依照現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r我們能夠看出，二者的協(xié)調(diào)還是十分具有可行性的。筆者通過這篇文章，希望能為協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅法差異貢獻(xiàn)自己的一份力量。我們要記住，協(xié)調(diào)二者關(guān)系仍舊任重而道遠(yuǎn)，切不可過分心急。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：會計和稅法的差異范文

一、所得稅會計核算的對比

（一）對會計收益與應(yīng)稅收益差異原因?qū)Ρ?/p>

會計收益是指根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財務(wù)會計的程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益；應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定確定的收益。顯然，會計收益的計算過程嚴(yán)格地受財務(wù)報告須采用的會計程序和方法的限制；而應(yīng)稅收益的計算則受國家稅法的約束。對于它們兩者產(chǎn)生的具體原因，《國際會計準(zhǔn)則12——所得稅會計》分為永久性差異和時間性差異兩種，我國采用《國際會計準(zhǔn)則》的分法，也分為永久性差異和時間性差異。美國Nikolail和Bazley合著的《中級會計》把會計收益和應(yīng)稅收益差異的原因分為5種：即永久性差異、暫時性差異、營業(yè)虧損抵回與抵后、稅收減免及期間所得稅分配。但美國注冊會計師協(xié)會下設(shè)的會計原則委員會于1967年公布的第11號意見書——“所得稅會計”，把由于會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的不同而造成的會計收益與應(yīng)稅收益之間發(fā)生的、在以后能轉(zhuǎn)回的差異，稱為“時間性差異”。美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會于1987年公布的替代第11號意見書的《FASB說明書第96號——所得稅會計》，則把“時間性差異”這個詞擴(kuò)展為“暫時性差異”。綜上所述，可以看出，兩國對會計收益和應(yīng)稅收益差異原因的實質(zhì)上是一致的，只是論述的詳略程度和表達(dá)方式不同而已，都認(rèn)為永久性差異和時間性差異（或暫時性差異）是造成會計收益與應(yīng)稅收益存在差異的兩大基本原因。

（二）兩國關(guān)于永久性差異和時間性差異（或暫時性差異）內(nèi)容的對比

盡管我國在1993年7月1日實施新的《會計準(zhǔn)則》以及1994年1月1日起施行《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》使我國所得稅會計處理開始與國際會計慣例“接軌”，但還不規(guī)范，且我國是采納國際會計慣例的，而美國屬于英美法系，美國所得稅會計處理的規(guī)定與國際會計慣例也有一定的差別，因此，永久性差異、時間性差異（或暫時性差異）所包含的內(nèi)容也不盡相同，下面分別予以論述：

1.永久性差異的對比

永久性差異是指由于企業(yè)一定時期的應(yīng)納稅所得與稅前會計利潤因計算口徑不同而產(chǎn)生的差異，這種差異在本期發(fā)生后，不能在以后各會計期間轉(zhuǎn)回。美國把永久性差異分為三種基本類型：（1）有些收入在財務(wù)報告上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險所得。（2）有些費(fèi)用在財務(wù)報告上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法則不允許扣除。如商譽(yù)的攤銷、高級職員的人壽保險費(fèi)。（3）有些項目稅法規(guī)定允許扣除，但按一般公認(rèn)會計原則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣減。我國對永久性差異包含的內(nèi)容沒有分類列示，而是在稅法中逐項列示，但筆者認(rèn)為，若要對我國永久性差異進(jìn)行分類列示，分為項目差異和標(biāo)準(zhǔn)差異兩種情況是比較合適的。（1）項目差異。項目差異是由于會計準(zhǔn)則和稅法兩者對收入、費(fèi)用的確認(rèn)不一致造成的，一方確認(rèn)而另一方不予確認(rèn)。具體可以細(xì)分為四種情況：一是會計上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如購買國庫券和公債利息所得。二是會計上不確認(rèn)為收入，但稅法要求納稅。我國對某些視同銷售的規(guī)定即屬此類，如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者等。三是會計上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法上不允許扣除。如違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金、罰金和罰款，各種非救濟(jì)、公益性捐贈和贊助支出等。四是會計上不確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法允許扣除。（2）標(biāo)準(zhǔn)差異。標(biāo)準(zhǔn)差異是指會計準(zhǔn)則和稅法兩者對費(fèi)用都允許扣除，但稅法對其扣除有限額規(guī)定，超過限額部分應(yīng)予納稅。一是利息支出。會計制度規(guī)定應(yīng)據(jù)實列支，稅法規(guī)定向非機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照向金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的超額部分，要作為計稅利潤。二是工資支出。會計制度要求工資、獎金據(jù)實進(jìn)入成本，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實發(fā)數(shù)超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的部分要繳納所得稅。三是職工工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出。會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)按職工實發(fā)工資計提，而稅法只允許按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額計提“三費(fèi)”。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。財務(wù)制度雖規(guī)定應(yīng)控制在規(guī)定比例范圍內(nèi)開支，但超過部分仍據(jù)實列支，但納稅時超額部分要作為計稅利潤調(diào)整。五是公益、救濟(jì)性捐贈支出。會計制度規(guī)定此項支出應(yīng)據(jù)實列支，但稅法規(guī)定公益、救濟(jì)性捐贈支出超過應(yīng)納稅所得額3%以外的部分要計算納稅。

暫時性差額實例示表附圖

2.時間性差異（或暫時性差異）的對比

美國《FASB說明書第96號》列出了所有當(dāng)期存在的暫時性差異，并把它們分為九類，其中前四類是關(guān)于財務(wù)會計所得和納稅所得的差額，后五類是與直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債時產(chǎn)生的暫時性差額相關(guān)。

我國長期以來，為了既方便稅務(wù)部門計征所得稅，又便于企業(yè)計繳所得稅，立法機(jī)構(gòu)制定稅法時，盡量使應(yīng)稅收益同稅前會計收益保持一致，與此相適應(yīng)，財政部在制定財務(wù)會計制度時，力求與稅法現(xiàn)行的規(guī)定接軌。由此決定了在我國時間性差異項目的出現(xiàn)是不多見的，即使有出現(xiàn)時間性差異的會計項目，也有很多限制條件，如折舊，所得稅法要求對固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法（年限平均法），企業(yè)如需采用加速折舊法而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計和稅收作為兩個不同的領(lǐng)域，其實施主體、所持立場以及工作目標(biāo)都存在差別，如果我們硬把兩者糅合在一起，不利于財務(wù)會計為有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實現(xiàn)稅收對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。因此，我國的稅法和財務(wù)制度必須保持其獨(dú)立性，美國在這方面走在了前頭，它的經(jīng)驗值得我們借鑒。

（三）對永久性差異、時間性差異處理規(guī)定的對比

對于永久性差異，采用應(yīng)付稅款法。而對于時間性差異（或暫時性差異），美國學(xué)者對下面幾個一直存在著爭議，第一，究竟公司應(yīng)不應(yīng)該對暫時性差異進(jìn)行跨期分配？第二，如果要進(jìn)行所得稅跨期分配，那么，是所有暫時性差異進(jìn)行綜合分配還是對某些暫時性差異進(jìn)行部分分配？第三，如果要進(jìn)行所得稅分配，那么，應(yīng)選負(fù)債法、遞延法還是選用稅后凈額法？針對這些問題，美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查，最后在《FASB說明書第96號》中明確規(guī)定了所得稅會計處理的現(xiàn)行一般公認(rèn)會計原則。即要求公司以“綜合基礎(chǔ)”采用“負(fù)債法”對暫時性差異進(jìn)行“所得稅跨期分配”。我國《所得稅會計處理暫行規(guī)定》中明確提出：對于永久性差異，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法；對于時間性差異，可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅會計法”，但出于穩(wěn)妥的考慮，對于納稅影響法（遞延法和債務(wù)法）限定了約束條件：當(dāng)會計收益小于應(yīng)稅收益時，只有在以后時間性差異轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得予以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用納稅影響會計法，否則只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計處理。與美國規(guī)定相比，我國的會計處理不是很規(guī)范，但由于我國當(dāng)前財務(wù)會計與稅法規(guī)定差別不是很大，時間性差異出現(xiàn)的不多，按我國現(xiàn)行的規(guī)定基本上還能適應(yīng)我國的現(xiàn)狀，但如果隨著我國稅法與會計準(zhǔn)則的不斷完善，的不斷，美國的做法應(yīng)是我們的目標(biāo)，但并不是要原樣照搬，應(yīng)有鑒別地吸收。

二、經(jīng)營虧損彌補(bǔ)處理的對比

美國《國內(nèi)稅務(wù)法規(guī)》準(zhǔn)許公司將特定年度的經(jīng)營凈損失向前追溯3年或向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，即“營業(yè)虧損抵回”和“營業(yè)虧損抵后”。所謂營業(yè)虧損抵回是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損去抵銷以前年度報告的應(yīng)稅收益，它應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，會計處理為：借記“應(yīng)收所得稅退還款”，貸記“營業(yè)虧損抵回所得稅利益”，并應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列為一項資產(chǎn)（短期應(yīng)收款），在損益表上反映為營業(yè)虧損的減少；所謂營業(yè)虧損抵后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損額去抵銷以后年度的應(yīng)稅收益，它也應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，其會計處理為：借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸記“營業(yè)虧損抵后所得稅利益”。在資產(chǎn)負(fù)債表上列報為遞延所得稅負(fù)債的減少，在損益表上反映為營業(yè)虧損的減少。這兩者都將給公司帶來所得稅上的好處。我國稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期。在發(fā)生虧損的年度，會計處理為：借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”，在彌補(bǔ)時，不用作會計賬務(wù)處理，僅進(jìn)行計算調(diào)整。

從上述兩者比較可見，我國與美國稅法的有關(guān)規(guī)定存在以下區(qū)別：（1）我國現(xiàn)只有營業(yè)虧損抵后的規(guī)定，而沒有營業(yè)虧損抵回的規(guī)定；（2）抵補(bǔ)數(shù)額和連續(xù)抵補(bǔ)年限少。

第8篇：會計和稅法的差異范文

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異越來越明顯，二者間的差異為企業(yè)地發(fā)展帶來很多的不便，因此需要認(rèn)清會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定間的差異以便于協(xié)調(diào)二者的發(fā)展。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)能力的提高，以及稅法的不斷提高和完善，為了更好地滿足市場經(jīng)濟(jì)與國際社會接軌，對會計準(zhǔn)則的要求也越來也高。在不斷地提高和操作中，實現(xiàn)二者間關(guān)系的協(xié)調(diào)有利于企業(yè)能夠正確地實施，履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險，使企業(yè)免于受到處罰；對于投資者來說，可以作出正確地決策減少投資風(fēng)險，這樣可以使我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于平穩(wěn)。這樣不僅可以推動企業(yè)發(fā)展，也可以使企業(yè)和國家間能夠相互互動，共同發(fā)展與進(jìn)步。本文從會計準(zhǔn)則和稅法的差異入手，著重分析了會計準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)、形式特征和永久性的差異并提出了使會計準(zhǔn)則和稅法間能相互協(xié)調(diào)的措施。

一、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異

（一）兩者的目標(biāo)不同。企業(yè)的會計準(zhǔn)則主要目標(biāo)是讓會計信息使用者能從企業(yè)的各種報表中了解到企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果，并反映出管理層受托責(zé)任履行情況，使得會計信息使用者能夠快速地作出正確的決策。而稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅法制定的目的是為了讓國家和法人、自然人之間能夠相互制約、相互平衡，這樣一來，國家不會亂收稅而企業(yè)也能夠按時繳稅，從而使國家和企業(yè)的利益得到雙重保障，達(dá)到共贏的局面。由于會計準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)上存在差別，所以在內(nèi)容的制定上會計準(zhǔn)則和稅法就會存在差異。

（二）稅法和會計形式特征不同。會計準(zhǔn)則和稅法在形式特征上也存在差異。稅法的強(qiáng)制性是指國家以法律、法規(guī)等手段對納稅行為加以規(guī)定，并按照法律強(qiáng)制征稅，是能夠保證國家擁有固定資產(chǎn)的財政稅收的有效手段。它的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅的過程。因此納稅人必須依法納稅，否則就會受到法律的處罰。而會計準(zhǔn)則卻與之不同，它在一定程度上表現(xiàn)出不確定性，主要表現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)營的核算上，因此對于這些資金籌集核算、生產(chǎn)成本核算、銷售核算等我們應(yīng)該站在客觀、公允的角度上進(jìn)行確認(rèn)和計量。同時，企業(yè)在進(jìn)行會計處理時要按照謹(jǐn)慎性原則，對不可回收的應(yīng)收賬款進(jìn)行計提壞賬準(zhǔn)備、對還未計提的固定資產(chǎn)進(jìn)行累計折舊，以防存在的風(fēng)險，以此保證企業(yè)能夠長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，企業(yè)需要從自身的內(nèi)部環(huán)境出發(fā)制定符合本企業(yè)的制度，但是此制度需要在符合會計準(zhǔn)則的制度下進(jìn)行，使其能夠客觀、真實、靈活的反映企業(yè)的成果，這就注定要使準(zhǔn)則的不確定性與稅法相背離。

（三）稅法和會計存在永久性差異。企業(yè)準(zhǔn)則和稅法之間一直存在一些固有的差異，產(chǎn)生這些差異的原因是在稅法一方面從某種的計稅原理出發(fā)，對部分經(jīng)濟(jì)事項的涉稅進(jìn)行特定舉例。例如增值稅征稅范圍確認(rèn)的視同銷售的范圍，增值稅對增值額進(jìn)行征稅范圍符合稅法規(guī)定的征稅范圍，而會計準(zhǔn)則和稅法對銷售范圍的確認(rèn)就有所不同。另一方面為了維護(hù)國家的利益，稅收的制定具有防范性。這是為了讓企業(yè)不能夠通過稅法的漏洞來避稅，鉆稅法的空子。所以稅法對會計核算有相對的一些調(diào)整以防此類情況的發(fā)生，這樣就形成稅法與會計準(zhǔn)則存在差異。

二、協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異的重要意義

（一）利于經(jīng)濟(jì)全球化的實現(xiàn)。從全球化的背景出發(fā)，不管是對會計準(zhǔn)則還是對稅法來說對他們的要求越來越嚴(yán)格、越來越高，所以為了能夠在國際的市場經(jīng)濟(jì)中能夠占領(lǐng)優(yōu)勢、吸引外資，我國的會計準(zhǔn)則就要與國際準(zhǔn)則靠近、看齊，盡量縮小差距，以體現(xiàn)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。同時在不斷縮小與國際會計準(zhǔn)則的差距的同時，要力求稅收制度的公平、公正與高效，在保證我國有足夠的稅收的前提下，盡可能為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，為中外投資者創(chuàng)造優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以吸引更多的投資者，給我國帶來更多的資金源，推動企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

（二）利于減少納稅成本。就目前而言，會計準(zhǔn)則和稅法間還是存在差距，企業(yè)在繳納稅費(fèi)時要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目還是很多的，這樣使得企業(yè)的會計從業(yè)者不僅僅要有豐富的專業(yè)知識，還要同時能夠熟練地掌握稅法，這樣使得企業(yè)納稅成本和要求越來越高。第一，由于稅法和會計準(zhǔn)則間存在差異，企業(yè)日常經(jīng)營活動中基本是也會計準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行處理，在年度匯算企業(yè)所得稅時依據(jù)稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣就使得企業(yè)耗費(fèi)更多的人力、時間和財力，使得企業(yè)增加了成本。第二，企業(yè)會計人員在進(jìn)行納稅調(diào)整時，因為對稅法不過了解導(dǎo)致實際與計算出來的不相符，如果計算出來的結(jié)果多于實際，那么必然會使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上造成損失，如多計算出來的結(jié)果少于實際，就會是企業(yè)偷稅漏稅，而且企業(yè)也必定會受到法律的處罰，企業(yè)的聲譽(yù)必定會受到嚴(yán)重影響，經(jīng)濟(jì)上肯定會造成損失。第三，隨著社會發(fā)展，企業(yè)對會計人員的素質(zhì)要求也隨之提高了，企業(yè)需要給會計從業(yè)人員定期培訓(xùn)，避免在納稅調(diào)整時出差錯而給企業(yè)造成不可挽回的損害、給企業(yè)帶來額外的更多的成本，使企業(yè)的納稅成本大幅度提高。

三、協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定關(guān)系的措施

（一）協(xié)調(diào)會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀是影響會計準(zhǔn)則目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)，這兩種觀點(diǎn)是適應(yīng)現(xiàn)在會計發(fā)展的需要而產(chǎn)生。因為受托方對委托方有如實告知其被委托資源情況的義務(wù)，因此受托責(zé)任觀認(rèn)為會計目標(biāo)就是要向資源的委托者提供信息，讓委托者能夠真實的了解財產(chǎn)情況。決策有用觀主要目標(biāo)是能夠為信息使用者提供充分有用的信息，以便于投資者進(jìn)行正確決策，降低經(jīng)營決策的風(fēng)險。而稅法是國家制定的用來調(diào)整國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅法的目標(biāo)是使國家的收入得到保障，同時保證了企業(yè)能夠在一個穩(wěn)定的稅收制度下健康發(fā)展。所以，在制定會計準(zhǔn)則和稅法時，可以盡量協(xié)調(diào)要兩者間的差異，并且在國家的利益得到保障的前提下，可以適當(dāng)?shù)販p少稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)可以擁有一個更好的發(fā)展環(huán)境與平臺。

（二）協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅法間的處理方法。我們可以通過協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅法來疏通稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和納稅的工作。就企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈處理來說，在會計準(zhǔn)則上不具備會計收入確認(rèn)條件，但在稅法處理上，要按照《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，與準(zhǔn)則不同的應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷售。因此我們可以重新來制定所得稅通過稅法和會計準(zhǔn)則在處理方法上的不同，以便于降低企業(yè)納稅成本和利益損失。

（三）協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅法法規(guī)中的日期問題。會計準(zhǔn)則和稅法的期間上也存在差異，這個差異主要是說在某一個期間內(nèi)未能實現(xiàn)但在這個期間前或是在這個期間后實現(xiàn)的內(nèi)容，主要體現(xiàn)：第一，企業(yè)取得某些收益在會計準(zhǔn)則估量下屬于本期收益，但是在稅法估量下卻屬于其他收益；第二，企業(yè)在某個期間內(nèi)發(fā)生了某些費(fèi)用的損失，根據(jù)會計準(zhǔn)則可以直接在本期中扣除，但是按照稅法來說需要在下期的費(fèi)用扣除；第三，企業(yè)在某一期間內(nèi)取得收益按照準(zhǔn)則應(yīng)在其他期間中繳納，在稅法中卻在本期間內(nèi)繳納稅費(fèi)。

面對這些差異對企業(yè)造成的影響也是不同的，對于第一種來說，這會使得稅前利潤比應(yīng)納所得高出很多在時間上產(chǎn)生差別；對于第二種、第三種來說，這會導(dǎo)致稅前利潤比應(yīng)稅所得少出很多在時間上產(chǎn)生差異。這些不同都是由于會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異而產(chǎn)生的，并且要保持它們兩者之間的協(xié)調(diào)性在實際的應(yīng)用中能夠作為時間性差異進(jìn)行。

四、結(jié)束語

第9篇：會計和稅法的差異范文

[關(guān)鍵詞]所得稅準(zhǔn)則所得稅會計 影響

所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準(zhǔn)則相互分離的結(jié)果。伴隨經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展,會計亦應(yīng)趨于國際化發(fā)展。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號 所得稅》(以下簡稱“新所得稅準(zhǔn)則”)借鑒國際會計準(zhǔn)則,要求所得稅會計核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,是我國會計準(zhǔn)則制定由收入費(fèi)用觀開始傾向資產(chǎn)負(fù)債觀的一個較大轉(zhuǎn)折,所得稅首次作為一項獨(dú)立的會計準(zhǔn)則在核算方法、確認(rèn)、計量及列報上做出了明確的規(guī)定。

一、廢止應(yīng)付稅款法等現(xiàn)行方法,要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅

企業(yè)的會計核算遵循會計準(zhǔn)則,稅務(wù)處理遵循稅法,兩者要求不同,分別計算的會計利潤和應(yīng)稅所得難免存在差異,解決辦法一是會計制度服從稅法,二是在盡可能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上相互分離。所得稅會計處理方法就是解決差異的辦法在核算中的具體體現(xiàn)。

在新所得稅準(zhǔn)則頒布以前,企業(yè)所得稅會計核算方法主要以1994年頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》和2000年頒布的《企業(yè)會計制度》為依據(jù),企業(yè)可以在應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法中的遞延法和債務(wù)法中選擇其一對所得稅進(jìn)行會計核算?！镀髽I(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》中的債務(wù)法實質(zhì)上是損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法下,不要求跨期核算,當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅,即稅前利潤與應(yīng)稅所得之間的差異形成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益,本質(zhì)是會計服從于稅法原則的體現(xiàn)。遞延法或損益表債務(wù)法雖然也要求所得稅進(jìn)行跨會計期間核算,但在核算時,首先按稅前會計利潤計算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款,最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差,倒軋出本期的遞延稅款。

新所得稅準(zhǔn)則明確要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅費(fèi)用進(jìn)行核算,即要求所得稅進(jìn)行跨會計期間核算,在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前利潤進(jìn)行調(diào)整,按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅,并通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),將兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。作為會計報表中的費(fèi)用項目,所得稅費(fèi)用應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則反映企業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造收益中應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用。采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,為會計與稅法的分離在制度上做了進(jìn)一步的明確。

二、理論基礎(chǔ)由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀

無論是應(yīng)付稅款法,還是納稅影響會計法中的遞延法和損益表債務(wù)法體現(xiàn)的都是收入費(fèi)用觀,會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異源自會計準(zhǔn)則和稅法對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計量在口徑上和時間上的不一致,并將差異區(qū)分為永久性差異和暫時性差異。

而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債觀,會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異源自資產(chǎn)或負(fù)債由會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的賬面價值和稅法所確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)的差額。資產(chǎn)負(fù)債觀相較收入費(fèi)用觀,更為注重交易和事項的實質(zhì),以各時點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債的真實性確保各期間損益的可靠性。新所得稅會計準(zhǔn)則秉承資產(chǎn)負(fù)債觀,以暫時性差異取代時間性差異,首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,進(jìn)而由其變動確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用,可以促使企業(yè)對報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出全面評價,提高預(yù)測價值,只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計核算符合真實、公允原則,所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計信息的真實性就可以得到保證。

三、引入計稅基礎(chǔ)、暫時性差異概念

(一)計稅基礎(chǔ)

新所得稅準(zhǔn)則使用了“計稅基礎(chǔ)”這一概念。所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。在確定時資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ),應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等的規(guī)定進(jìn)行。

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得稅額時按照稅法規(guī)定可抵扣的金額。

(二)暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異與損益表債務(wù)法中的時間性差異不同,時間性差異側(cè)重利潤表,反映會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就同一交易處理的當(dāng)期差異,而暫時性差異則側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債表,反映會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就同一交易處理的累計差異。暫時性差異與時間性差異的關(guān)系為:時間性差異一定是暫時性差異,而暫時性差異未必是時間性差異。

四、所得稅項目在財務(wù)報表的列報和披露內(nèi)容更詳盡、完整、規(guī)范

一是資產(chǎn)負(fù)債表中不再設(shè)有“遞延稅項”項目,而是以“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”反映所得稅項目。二是企業(yè)在利潤表中的“所得稅費(fèi)用”項目涵蓋的內(nèi)容擴(kuò)大,不僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用,還包括遞延所得稅費(fèi)用。三是在財務(wù)報表附注中對所得稅費(fèi)用的主要組成部分,與計入權(quán)益項目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項目要求單獨(dú)披露。

五、小結(jié)

新所得稅準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則趨同,實現(xiàn)了與國際接軌,該準(zhǔn)則要求會計人員既要精通會計準(zhǔn)則,又要精通稅法,這對會計人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)提出了較高的要求,無疑是項新的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn):

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[2]高金平.新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則差異分析[M],中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2008