固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則范文

一、業(yè)務(wù)方面

1、一年多來，本人擔(dān)任XX農(nóng)村信用社主辦會計(jì)一職，在社主任的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位的會計(jì)、出納工作，協(xié)調(diào)、理順內(nèi)部各崗位之間的關(guān)系。但是在應(yīng)經(jīng)常向主任匯報(bào)會計(jì)、出納工作情況及內(nèi)勤人員的思想、行為情況方面做得不夠好，不夠主動及時(shí)向主任提供這方面的信息。為使轄內(nèi)的會計(jì)、出納工作日趨規(guī)范，能夠隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，按照新的業(yè)務(wù)操作流程和規(guī)范，結(jié)合本社的實(shí)際情況，及時(shí)制定適宜的、統(tǒng)一的操作規(guī)范，以加強(qiáng)內(nèi)部管理。但是由于我社人員配置較緊，無法經(jīng)常組織會計(jì)、出納人員集中對業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)。有些規(guī)定只能以書面的形式下發(fā)到各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)，交由各人各自學(xué)習(xí)，這就容易造成內(nèi)勤人員關(guān)于業(yè)務(wù)操作方面理解不一致，會出現(xiàn)個(gè)別崗位能力較為薄弱的現(xiàn)象。

2、作為信用社的主辦會計(jì)，既是會計(jì)輔導(dǎo)員，又是二級稽查員，我在抓好各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)的同時(shí)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解答和解決業(yè)務(wù)中碰到的疑難問題，做好事前輔導(dǎo)。能堅(jiān)持每月不少于一次的會計(jì)輔導(dǎo)與檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題與薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)提出整改意見，督促當(dāng)事人積極采取措施加以防范與整改，并及時(shí)向主任匯報(bào)發(fā)現(xiàn)的問題，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，以使各項(xiàng)制度的執(zhí)行更加到位。但是有時(shí)因?yàn)槭聞?wù)繁忙，時(shí)間安排不夠合理，由于時(shí)間有限，對網(wǎng)點(diǎn)的會計(jì)輔導(dǎo)與檢查的力度與深度不夠。根據(jù)聯(lián)社的相關(guān)制度，結(jié)合我社的實(shí)際情況，編制檢查評分表，明確獎(jiǎng)罰，年終依據(jù)評分情況進(jìn)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以此激勵(lì)會計(jì)出納做好本職工作。

3、作為主辦會計(jì)，我能認(rèn)真核算各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入，嚴(yán)格成本管理，認(rèn)真組織會計(jì)核算，正確反映和評價(jià)經(jīng)營成果，為主任的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)。

4、認(rèn)真做好全轄重要空白憑證的管理。能嚴(yán)格按照重要空白憑證的領(lǐng)用手續(xù)，做好網(wǎng)點(diǎn)重要空白憑證的領(lǐng)用登記、出庫。合理安排各網(wǎng)點(diǎn)和存量。每月堅(jiān)持不少于一次的帳實(shí)檢查，確保憑證的使用、銷號有序、正規(guī)，避免出現(xiàn)遺失。

5、能按照制度規(guī)定做好以下日常工作：一是正確提取各項(xiàng)費(fèi)用;二是做好各網(wǎng)點(diǎn)的傳票、會計(jì)檔案的收集、登記、保管工作;三是結(jié)息日做好各網(wǎng)點(diǎn)結(jié)息的輔導(dǎo)和事后監(jiān)督工作;四是及時(shí)核對內(nèi)部帳，督促會計(jì)做好內(nèi)外帳戶、總分帳、往來帳、帳戶余額的核對工作;五是能及時(shí)、準(zhǔn)確地完成各種會計(jì)報(bào)表的編制。六是每季度對財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行詳細(xì)的分析，便于主任的經(jīng)營決策。

6、能夠嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)、出納、結(jié)算、財(cái)務(wù)制度和會計(jì)、出納操作規(guī)程，堅(jiān)持會計(jì)工作的十六項(xiàng)基本規(guī)定，保證會計(jì)核算達(dá)到五無、六相符。

7、能加強(qiáng)內(nèi)部資金和固定資產(chǎn)、零星小額資產(chǎn)的管理。根據(jù)實(shí)際情況，合理制定各網(wǎng)點(diǎn)的庫存限額，在保證資金安全的同時(shí)，最大限度地壓縮現(xiàn)金資產(chǎn)的占用。按照有關(guān)規(guī)定，能加強(qiáng)固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目的管理，做到有計(jì)劃、有審議、有報(bào)批。定期對固定資產(chǎn)盤查，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)的規(guī)模。但是對閑置的固定資產(chǎn)不能及時(shí)做到盤活或處理，比如位于XX新圩的商住土地，已閑置多年未加以妥善的處理。對于微機(jī)、終端設(shè)備、各類機(jī)具以及其他零星的低值易耗品，能夠參照固定資產(chǎn)的管理，建立帳、簿、卡，但是這些物品因?qū)嶋H需要在網(wǎng)點(diǎn)之間或領(lǐng)用人之間進(jìn)行調(diào)劑后，不能做到及時(shí)登記，有些物品損壞后，也未能及時(shí)進(jìn)行處理。

8、能夠嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律及財(cái)務(wù)制度，一切開支按照標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行，需要上報(bào)審批的財(cái)務(wù)費(fèi)用均待聯(lián)社批復(fù)后才出帳列支;報(bào)銷費(fèi)用嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)辦、證明、主任雙簽制度，確保每一筆開支真實(shí)、合規(guī)。帳務(wù)處理嚴(yán)格按會計(jì)制度進(jìn)行，保證會計(jì)處理正確、清楚，對違反財(cái)務(wù)制度的人和事，能堅(jiān)持原則，敢于抵制，并及時(shí)反映和匯報(bào)，自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

9、隨著信用社業(yè)務(wù)不斷的發(fā)展，各種業(yè)務(wù)水平不斷提高。我深知要做好主辦會計(jì)，一定要有熟悉的業(yè)務(wù)知識，才能做好會計(jì)輔導(dǎo)工作。因此我在熟練基本功的同時(shí)，注重對新業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平;熟悉各項(xiàng)會計(jì)、出納等制度;適時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)的電腦知識，掌握電腦操作、運(yùn)用和管理的技能。

10、對于信用社的文件收發(fā)登記能夠認(rèn)真負(fù)責(zé)，及時(shí)登記并草擬執(zhí)行意見，按時(shí)按量按領(lǐng)導(dǎo)的批示進(jìn)行相關(guān)的處理。定期做好裝訂、入檔，便于日后的查閱。

11、做為信貸審批小組的成員，能積極參與信貸審批會議，認(rèn)真聽取責(zé)任信貸員的相關(guān)介紹，及時(shí)提出自己的意見。但是由于沒有參與貸前的調(diào)查工作，因此意見也只能局限于書面的材料上，不能真正做到對每筆貸款合規(guī)性的正確判斷。

二、三防一保方面

做為一名金融工作者，深知安全保衛(wèi)工作的重要性。除了能經(jīng)常閱讀有關(guān)三防一保的文件外，還時(shí)常關(guān)注社會上的一些金融案件，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，安全防范意識也逐年增強(qiáng)。不論是營業(yè)時(shí)間還是非營業(yè)時(shí)間都能提高警惕。日益嚴(yán)峻的治安形勢，使我更加自覺地將安全工作落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié)，消除殘留的麻痹思想。

營業(yè)前，能協(xié)助臨柜上班人員做好營業(yè)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，例如安全器械的到位情況、柜臺內(nèi)外的整潔與否、監(jiān)控系統(tǒng)的運(yùn)行情況等。營業(yè)期間，能用心留意柜臺外的一切可疑人員，協(xié)助一線人員做好柜臺服務(wù)。營業(yè)終了，通常能在看到網(wǎng)點(diǎn)的庫款安全入箱上介后，鎖定門窗，并且確認(rèn)無異常情況后方才離開。

第2篇：固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則范文

在線專家：

如果您說的企業(yè)只是一般的工業(yè)企業(yè)，不是金融企業(yè)，那么應(yīng)該設(shè)置委托貸款會計(jì)科目進(jìn)行核算。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目的講解，對于委托貸款科目的核算內(nèi)容詳述如下：

1303委托貸款

一、本科目核算企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。

企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可設(shè)置“1303委托貸款”科目。

二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、貸款的主要賬務(wù)處理。

(一)企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目(本金)，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，有差額的，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目(本金)，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，應(yīng)將本科目(本金、利息調(diào)整)余額轉(zhuǎn)入本科目(已減值)，借記本科目(已減值)，貸記本科目(本金、利息調(diào)整)。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”，“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目(已減值)，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

對于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目(已減值)。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目(已減值)，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目(已減值)，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。

利息收入就應(yīng)該在“利息收入”科目中核算，如果企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置利息收入科目的話，也可以計(jì)入投資收益科目中。

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該為資產(chǎn)類賬戶吧?接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)借方為接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值，而貸方為轉(zhuǎn)出價(jià)值，余額為待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，對嗎?(湖南　秦勤)

在線專家：

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值是一個(gè)過渡性賬戶，在接受資產(chǎn)捐贈時(shí)，資產(chǎn)金額較大，一次計(jì)入應(yīng)納稅所得額會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)可以分次轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅，所以先計(jì)入該科目。

借：資產(chǎn)類科目

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

轉(zhuǎn)入資本公積的時(shí)候。

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值不屬于資產(chǎn)類賬戶，屬于權(quán)益性的賬戶。該科目適用于小企業(yè)的會計(jì)制度。裝修費(fèi)處理

預(yù)付公司裝修費(fèi)這樣做對嗎?

借：預(yù)付賬款――裝修費(fèi)

貸：銀行存款

當(dāng)裝修完成再做：

借：長期待攤費(fèi)用――裝修費(fèi)

貸：預(yù)付賬款――裝修費(fèi)

如果一次將裝修費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用可以嗎?(遼寧　張力謙)

在線專家：

預(yù)付公司裝修費(fèi)時(shí)：

借：預(yù)付賬款――裝修費(fèi)

貸：銀行存款

當(dāng)裝修完成時(shí)再做：

借：長期待攤費(fèi)用――裝修費(fèi)

貸：預(yù)付賬款――裝修費(fèi)

然后進(jìn)行攤銷。如果裝修費(fèi)用符合資本化條件，是可以進(jìn)行資本化處理的，即計(jì)入固定資產(chǎn)成本，然后再計(jì)提折舊(目前實(shí)務(wù)中計(jì)入固定資產(chǎn)的比較多)。

如果金額小則可以一次計(jì)入管理費(fèi)用。用積分購物的處理

我公司是商業(yè)企業(yè)，現(xiàn)在存在這樣的問題，給客戶辦理會員卡，年底搞活動，用會員卡的積分可以換東西，這種情況我們公司怎樣走收入呢?是全部計(jì)入，還是超過部分計(jì)入?(北京市　李淵媛)

在線專家：

會員用積分換東西時(shí)，也就是用積分買東西時(shí)頂一部分價(jià)款，目前實(shí)務(wù)中把頂?shù)倪@部分價(jià)款作為商業(yè)折扣來處理。

比如會員買1000元的東西，他的積份可以頂50元，那實(shí)際上他交給商場950元就可以了，商場開發(fā)票時(shí)就按950元來開，也就是商業(yè)折扣是50元，這樣企業(yè)可以少交50元對應(yīng)的稅款，也就是按950元確認(rèn)收入。

如果會員的積分是1000元，他就購買1000元的東西，出現(xiàn)這種情況就不太好辦了，一般的商場是不讓采用這種方式的，多少需要付一些錢，這樣可以作為商業(yè)折扣來處理。如果出現(xiàn)了這種情況，那就得換另外一種方式來處理。

平時(shí)客戶買東西時(shí)形成的積分商場可以做成下面的分錄：

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

客戶買東西時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

這樣做對企業(yè)是不利的，企業(yè)是要多交增值稅的，相比而言還是作為商業(yè)折扣比較合算，或者平時(shí)不計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，在銷售時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用來處理。

發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b別

什么樣的發(fā)票可以定為有問題的發(fā)票或是假票呢?(遼寧省　辛欣)

在線專家：

現(xiàn)在沒有提供發(fā)票真假鑒別的單位，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也不提供這種服務(wù)。只能從幾個(gè)方面去判斷：

對于普通發(fā)票：

1、看水印：普通發(fā)票聯(lián)發(fā)票采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有SW字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。

2、看顏色：發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈橘紅色。部分省(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)還用無色熒光油墨在發(fā)票聯(lián)加了防偽暗記，在紫外線照射下呈綠色熒光反應(yīng)。

3、看公章：普通發(fā)票必須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，“發(fā)票監(jiān)制章”為橢圓形，長軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米、內(nèi)環(huán)加刻一細(xì)線，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“國家稅務(wù)局監(jiān)制”或“地方稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間分別刻制：“××省××市”或“××省××縣”字樣。“發(fā)票監(jiān)制章”環(huán)內(nèi)字樣均為楷體。

對于增值稅的專用發(fā)票：

1、水印防偽圖案，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)(第二聯(lián))和抵扣聯(lián)(第三聯(lián))使用帶防偽圖案的水印專用紙印制。如將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)背面對光檢查，可以看見水印防偽圖案。每組圖案外邊由四個(gè)長33mm，寬為25mm的標(biāo)準(zhǔn)稅徽圖案組成的環(huán)珙，中間為正反“稅”字拼音字母SHUI，左右兩組圖案連環(huán)構(gòu)成整體畫面。

2、紅色瑩光防偽標(biāo)記，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)(第二聯(lián))和抵扣聯(lián)(第三聯(lián))使用紅色瑩光油墨印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章：用專用發(fā)票鑒別儀檢查發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可以看見紅色的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章?！叭珖y(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”形狀為橢圓形，規(guī)格長軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米內(nèi)環(huán)加細(xì)線。上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間刻制監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地省(市、區(qū))、市(縣)的全稱或簡稱，字體為正楷，印色為大紅色。

3、無色瑩光防偽標(biāo)記，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)(第二聯(lián))和抵扣聯(lián)(第三聯(lián))使用無色瑩光油墨套印“國家稅務(wù)總局監(jiān)制”字樣和相應(yīng)的團(tuán)花圖案。只有用專用發(fā)票鑒別儀檢查，才可以看見這一防偽標(biāo)記。專用發(fā)票應(yīng)同時(shí)印有上述三項(xiàng)防偽標(biāo)記，缺一不可。

有關(guān)裝修費(fèi)的會計(jì)核算

我公司是新開公司，裝修費(fèi)5萬元左右，需不需要做待攤費(fèi)用?還是可以一次性計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用?如果要做待攤，會計(jì)分錄應(yīng)該怎么做?(青海省李家裕)

在線專家：

如果房屋是自有的，裝修費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本，單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目核算，通常按5年期間計(jì)提折舊。

借：固定資產(chǎn)――裝修費(fèi)用

貸：在建工程

裝修費(fèi)用單獨(dú)計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

如果房屋是租賃的，則需要作處理：

借：長期待攤費(fèi)用――租入固定資產(chǎn)改良支出

貸：銀行存款

按租賃期進(jìn)行攤銷：

借：管理費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用――租入固定資產(chǎn)改良支出

出口業(yè)務(wù)

我公司有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，屬生產(chǎn)型企業(yè)，并執(zhí)行免、抵、退辦法。請問，出口自產(chǎn)產(chǎn)品可享受出口退稅，如我公司購進(jìn)產(chǎn)品沒有進(jìn)行加工直接出口，可否享受出口退稅?(福建省　牛華)

在線專家：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口退稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]165號)的規(guī)定，從2000年12月22日起，生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營和委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅；

(一)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；

(二)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；

(三)收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；

(四)委托加工收回的產(chǎn)品。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2002]1170號)對生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的具體界定問題作了明確規(guī)定。如果你企業(yè)外購的產(chǎn)品符合上述條件的，就可以享受出口退稅優(yōu)惠政策。

跨年度發(fā)票的報(bào)銷

(1)請問單位跨年度的發(fā)票可以在本年度列支嗎?如2008年的餐費(fèi)發(fā)票可以拿來在2009年度報(bào)銷嗎?對跨年度的發(fā)票報(bào)銷如何處理才符合財(cái)務(wù)規(guī)范?

(2)最新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)要列入固定資產(chǎn)核算的標(biāo)準(zhǔn)是什么?固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用哪種?(遼寧省　詹林)

在線專家：

(1)會計(jì)上是可以列支的，但是不能超過一年，比如2008年10月份的發(fā)票，如果2009年來列支一定是不行的。按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以只能在2008年列支的。

(2)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)(2006)》：

第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

(2)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

第四條固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用的就是固定資產(chǎn)卡片賬，也就是單獨(dú)賬頁的那種。

基金投資收益涉稅處理

(1)中外合資保險(xiǎn)公司將客戶購買投連險(xiǎn)的保費(fèi)(扣除一些費(fèi)用后)用于基金投資，該基金投資全部屬于客戶的資金，所獲得的收益是否繳稅?要交哪些稅?

(2)中外合資保險(xiǎn)公司將自有資金(非客戶的資金)用于貨幣基金、債券(國債、金融債、企業(yè)債)的投資，該類投資的買賣差價(jià)(利得)是否繳稅?要交哪些稅?(安徽省　高君)

在線專家：

(1)沒有明確的法條規(guī)定，只有對基金管理人的法條。從原理上分析，它是金融經(jīng)紀(jì)業(yè)是收取手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)方式取得收入，如您所講的扣除一些費(fèi)用，所以認(rèn)為它僅對管理費(fèi)或手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅和所得稅。獲得投資收益，不應(yīng)該征稅。參考一下對基金管理人的稅收分析：

按照營業(yè)稅法規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)從事金融商品轉(zhuǎn)讓(如股票、債券等)獲得的價(jià)差是要繳納營業(yè)稅的。但是，基金管理人獲得的投資收益不屬于自己所有，而是屬于投資人利益。募集的基金也不屬于自己的收入，只是暫時(shí)代管，因此，對這些收入不需要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。但如果基金管理人本身買賣基金的差價(jià)收入，應(yīng)征收營業(yè)稅。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1998]055號)規(guī)定，以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅；基金管理人運(yùn)用基金買賣股票，債券的差價(jià)收入在2000年底以前暫免征收營業(yè)稅。對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。但是，如果自己從事買賣基金獲得的價(jià)差收入，該《通知》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))買賣基金的差價(jià)收入征收營業(yè)稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財(cái)稅[2001]61號)對中國證監(jiān)會批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式證券投資基金的稅收政策問題進(jìn)一步明確：“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在2000年底前暫免征收營業(yè)稅”的優(yōu)惠政策，予以延期3年，即延長到2003年12月31日止。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅[2002]128號)對此也作了規(guī)定，以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅?；鸸芾砣诉\(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入在2003年底前暫免征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))申購和贖回基金單位的

差價(jià)收入征收營業(yè)稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]78號)規(guī)定：自2004年1月1日起，對證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

對于基金管理人(或基金托管人)向投資人收取的一定報(bào)酬的管理費(fèi)、托管費(fèi)，屬從事基金管理的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)該按照規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1998]055號)和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅[2002]128號)分別規(guī)定，對基金管理人、基金托管人、基金代銷機(jī)構(gòu)從事基金管理活動取得的收入，依照稅法的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅收。

(2)涉及營業(yè)稅和所得稅。

營業(yè)稅方面：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號)規(guī)定：金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

所得稅方面：轉(zhuǎn)讓收益不是免稅收入和不征稅收入。

一般納稅人認(rèn)定是否變化

新《增值稅暫行條例》出臺后，一般納稅人認(rèn)定是否發(fā)生了變化?(陜西省　劉梅)

在線專家：

它的變化僅是對一般納稅人的銷售額作出調(diào)整，即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：第二十八條　條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；

(二)除本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

在認(rèn)定管理方面，目前由于是過渡期間，暫是沒有實(shí)質(zhì)性變化?！蛾P(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]1079號)規(guī)定：

新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(以下稱新標(biāo)準(zhǔn))，自2009年1月1日起實(shí)施。目前，稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理：

一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。

二、2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

三、2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，

四、年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

工程物資能否抵扣進(jìn)項(xiàng)

由于新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，購買機(jī)器設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。是否企業(yè)購買原工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣呢?工程物資一般包括兩類，一類是為安裝設(shè)備所用的物資；另一類是為建造房屋所用的物資。應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?(上海市　馮小芬)

在線專家：

《增值稅暫行條例》規(guī)定：

第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

第3篇：固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則范文

包裝物一般有隨產(chǎn)品出售、出租、出借等形式，分為非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物，它們分別適用不同的稅收政策。包裝物在核算過程中，按照稅法規(guī)定要繳納增值稅、消費(fèi)稅。

非酒類產(chǎn)品包裝物的稅務(wù)處理

非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷售，通常有單獨(dú)計(jì)價(jià)、不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種方式，不同的方式，其稅務(wù)處理也不同。

（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售。有關(guān)銷售收入，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售，作視同銷售處理。如果包裝的消費(fèi)品是實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。有關(guān)押金收入，稅法規(guī)定，逾期或超過1年（含）以上仍不退還的包裝物，押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用稅率征收增值稅和消費(fèi)稅。例如，某企業(yè)屬于一般納稅人，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物價(jià)值4680元，收取包裝物押金2340元，合同規(guī)定回收期為2個(gè)月（假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為15%）。則該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅3400元，包裝物應(yīng)納增值稅680元［4680÷（1+17%）×17%］，應(yīng)納消費(fèi)稅3600元［（20000+4000）×l5%］。2個(gè)月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時(shí)，押金應(yīng)納增值稅340元［2340÷（1+17%）×17%］，應(yīng)納消費(fèi)稅300元［2340÷（1+17%）×15%］。

（2）不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售。有關(guān)銷售收入，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售，無需另外繳納增值稅、消費(fèi)稅。有關(guān)押金收入，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售，包裝物收入為零。逾期未退還包裝物押金，應(yīng)將沒收押金含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格，再計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。仍以上例為例，假設(shè)包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，2個(gè)月后購貨方未歸還包裝物，沒收押金時(shí)，應(yīng)納增值稅340元［2340÷（1+17%）×17%］，應(yīng)納消費(fèi)稅300元［2340÷（1+17%）×15%］。

非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的稅務(wù)處理

（1）租金收入。增值稅應(yīng)稅銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 出租包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額計(jì)稅， 通常包裝物租金收入為含稅收入，應(yīng)將其換算為不含稅收入。

（2）押金收入。購貨方?jīng)]有歸還包裝物，沒收押金收入作視同銷售處理。特殊情況下，對于逾期未退包裝物沒收的加收押金（只適用于經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等），按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。例如，某企業(yè)屬于一般納稅人，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，銷售金額20000元、 增值稅額3400元，隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出租包裝物收取租金2340元，收取押金2340元，合同規(guī)定回收期為2個(gè)月（假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%）， 則該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅＝3400元，包裝物租金應(yīng)納增值稅340元［2340÷（1+17%）×17%］，合計(jì)應(yīng)納增值稅3740萬元（3400+

340），應(yīng)納消費(fèi)稅2000元［20000×10%］。2個(gè)月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時(shí)，押金應(yīng)納增值稅340元［2340÷（1+17%）×17%］，應(yīng)納消費(fèi)稅200元［2340÷（1+17%）×10%］。

非酒類產(chǎn)品包裝物出借的稅務(wù)處理

包裝物出借是企業(yè)隨產(chǎn)品銷售暫時(shí)無償交付給購貨方物品的行為。包裝物出借沒有實(shí)現(xiàn)收入，無需納稅。但若逾期或超過1年（含）以上仍不退還的包裝物，沒收的押金按稅法規(guī)定，同樣應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅（實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品），計(jì)算方法同上。

酒類產(chǎn)品包裝物的稅務(wù)處理

酒類產(chǎn)品包裝物出售、出租、出借的增值稅、消費(fèi)稅處理，同非酒類產(chǎn)品基本相同，但押金計(jì)稅處理有區(qū)別。

（1）除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金的稅務(wù)處理。稅法規(guī)定，銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均需并入銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅與消費(fèi)稅。

企業(yè)銷售產(chǎn)品向購貨方收取包裝物押金，不管押金是否返還，無論包裝物歸還與否，企業(yè)收取的包裝物押金都必須繳納稅款。若逾期或超過1年（含）以上仍不退還包裝物，沒收的押金則不用再繳稅。例如，某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，銷售糧食白酒一批，收取包裝物押金4680元，合同規(guī)定包裝物回收期為2個(gè)月（該批糧食白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%）。押金應(yīng)納增值稅680元［4680÷（1+17%）×17%］，應(yīng)納消費(fèi)稅800元［4680÷（1+17%）×20%］。2個(gè)月后購貨方未歸還包裝物，沒收押金時(shí)，押金不再繳稅。

（2）啤酒、黃酒產(chǎn)品包裝物押金的稅務(wù)處理。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品中征收消費(fèi)稅。對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定，只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒時(shí)收取的包裝物押金，無論是否逾期都不用繳納消費(fèi)稅，只是在逾期后或者超過一年期限時(shí)，包裝物押金繳納增值稅。例，某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，銷售黃酒一批，收取包裝物押金4680元，合同規(guī)定包裝物回收期為2個(gè)月。2個(gè)月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時(shí)，押金應(yīng)納增值稅680元［4680÷（1+17%）×17%］，不用繳納消費(fèi)稅。

（文/尹平達(dá) 梁仁瓊 肖漢平）

不同資產(chǎn)的折舊和攤銷時(shí)間怎樣確定

某藥品生產(chǎn)企業(yè)今年3月初購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值900萬元，預(yù)計(jì)使用壽命10年。該企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)所得稅按月預(yù)繳，對該專利權(quán)購入成本按直線法攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定了無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除，但并未對攤銷的起始期間進(jìn)行規(guī)定，于是該企業(yè)財(cái)務(wù)人員比照稅法中固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，從投入使用的次月起對該無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，故4月～6月份攤銷22.5萬元（900÷10÷12×3）。6月末，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對該企業(yè)進(jìn)行日常檢查時(shí)，指出區(qū)別固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提，無形資產(chǎn)攤銷稅法沒有具體規(guī)定，因而這里應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定從投入使用的當(dāng)月即3月份進(jìn)行攤銷，因而應(yīng)補(bǔ)提一個(gè)月的攤銷數(shù)7.5萬元(900÷10÷12×1)，并予稅前列支。上述案例表明，一些納稅人對資產(chǎn)的折舊與攤銷起始期間還把握不準(zhǔn)，為此，筆者將相關(guān)不同資產(chǎn)的折舊和攤銷時(shí)間作了一個(gè)分類總結(jié)。

關(guān)于資產(chǎn)的折舊、攤銷計(jì)提，《企業(yè)所得稅法》第二十一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。但《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。

《企業(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)扣除，除稅法明確規(guī)定不可以稅前扣除的項(xiàng)目外，可以采取一次性扣除（如投資資產(chǎn)、存貨）和遞延扣除（如固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用折舊計(jì)提與攤銷），因此，納稅人應(yīng)對上述資產(chǎn)的折舊、攤銷期間予以特別關(guān)注，并應(yīng)根據(jù)上述折舊、攤銷計(jì)提的原則性規(guī)定，區(qū)分會計(jì)與稅法的差異，確定是否應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊也明確規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊時(shí)間

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十三條規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

投資性房地產(chǎn)的攤銷時(shí)間

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)（2006）》及應(yīng)用指南的界定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。對采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷。而采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

這里需要說明的是，投資性房地產(chǎn)是新會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的一項(xiàng)新的資產(chǎn)，在《企業(yè)所得稅法》中沒有相對應(yīng)的資產(chǎn)。企業(yè)所得稅對會計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)的處理，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行折舊計(jì)提和攤銷。

無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但并未對攤銷的起始期間進(jìn)行規(guī)定。但《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)（2006）》第十七條規(guī)定了，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。即當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷。這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提期間不同。

長期待攤費(fèi)用的攤銷時(shí)間

《企業(yè)所得稅法》第十三條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條、第六十九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，（一）對于企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（二）企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。（三）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（四）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（五）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理。在稅務(wù)處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。在財(cái)務(wù)處理上，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長期待攤費(fèi)用”科目中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄――會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中所作的規(guī)定則為，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。因而，企業(yè)在處理上述開辦費(fèi)應(yīng)注意稅收的選擇性處理與會計(jì)處理的銜接。

投資資產(chǎn)與存貨采取一次扣除的方法

除上述資產(chǎn)外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十四條和及其實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的投資資產(chǎn)的成本，企業(yè)對外投資期間，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。而對企業(yè)使用或者銷售存貨，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這兩項(xiàng)資產(chǎn)采取的是一次性扣除，不存在攤銷問題。

（文/梁影）

暫未取得“核銷單”可先辦退稅申報(bào)

近日，河南省新鄉(xiāng)市國稅局收到一企業(yè)來電咨詢。該公司是增值稅一般納稅人，不久前剛辦理了一批出口貨物業(yè)務(wù)，因暫時(shí)無法取得出口收匯核銷單，公司咨詢是否可以先辦理出口退稅申報(bào)？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）第二條規(guī)定，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。同時(shí)，稅務(wù)人員也告知該企業(yè)，但有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：1.納稅信用等級評定為C級或D級；2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；3.財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；4.辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；5.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6.有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2004〕113號）第三條規(guī)定，國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條第四款是指：2004年6月1日以后辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，自首次申報(bào)辦理出口退（免）稅之日起兩年內(nèi)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單。因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)不存在國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條所列情形，經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在申報(bào)退（免）稅時(shí)可不提供出口收匯核銷單，按國稅發(fā)〔2004〕64號文件有關(guān)規(guī)定采取事后審核。

為了使企業(yè)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦好該筆出口退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員提醒企業(yè)辦稅人員，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕47號）規(guī)定，國稅發(fā)〔2004〕64號第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)。出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日起180天內(nèi)向簽發(fā)出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）調(diào)整為210天內(nèi)。

對于企業(yè)辦理出口退稅過程中可能遇到的一些特殊情況，稅務(wù)人員向企業(yè)進(jìn)行了說明，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕89號）第一條規(guī)定，對出口企業(yè)受2008年以來國際金融危機(jī)影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅；根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于遠(yuǎn)期收匯出口貨物出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕168號）第一條規(guī)定，出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物屬于遠(yuǎn)期收匯而未超過在外匯管理部門遠(yuǎn)期收匯備案的預(yù)計(jì)收匯日期的，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，可提供其所在地外匯局出具的《遠(yuǎn)期收匯備案證明》，無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定審核、審批出口貨物退（免）稅。同時(shí)， 該文件在第三條和第四條也規(guī)定，出口企業(yè)貨物出口并在外匯局辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)后，應(yīng)按照《出口收匯核銷管理辦法》及其他相關(guān)規(guī)定在預(yù)計(jì)收匯日期內(nèi)收（結(jié)）匯，并在預(yù)計(jì)收匯日期起30天內(nèi)辦理出口收匯核銷手續(xù)。對于出口企業(yè)超過預(yù)計(jì)收匯日期30天仍未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供核銷單退稅專用聯(lián)的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理相關(guān)出口貨物的退（免）稅， 已辦理退（免）稅的由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定追回已退（免）稅款， 并視同內(nèi)銷補(bǔ)稅。

因此，該公司在暫未取得收匯核銷單前，可先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理該出口貨物退免稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，根據(jù)確定提供收匯核銷單的時(shí)限，按照上述規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)。

（文/陳建波）

出租房屋要繳哪些稅

目前，出租房屋獲取租金收入已是一種常見的投資理財(cái)方式。作為一種應(yīng)稅行為，出租房屋涉及的稅收有以下幾種：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和個(gè)人所得稅等。出租經(jīng)營性房屋和出租住房在繳稅上也有很大的不同。

出租經(jīng)營性房屋要全額計(jì)稅

今年1月，小王以貸款方式購買了一套位于市區(qū)一級（城鎮(zhèn)土地使用稅24元/平方米）地段的150平方米門面房，總房價(jià)170萬元，他付了50萬元首付款后，向銀行貸款120萬元，按揭20年，月供6000多元。3月份，小王以月租金10000元的價(jià)格租給了某連鎖店，租期3年。則按照有關(guān)規(guī)定小王4月（以后各月均如此）應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)情況如下：按“服務(wù)業(yè)”計(jì)繳營業(yè)稅10000×5%＝500（元）；城市建設(shè)維護(hù)稅500×7%＝35（元）；教育附加費(fèi)500×3%＝15（元）；按“租金收入”計(jì)繳房產(chǎn)稅10000×12%＝1200（元）；按“實(shí)際占地面積”計(jì)繳城鎮(zhèn)土地使用稅150×24÷12＝300（元）；按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)繳印花稅360000×0.1%＝360（元）；按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅〔（10000－500－35151200300360800）×（1－20%）〕×20%＝1086.40（元）。這樣合計(jì)應(yīng)繳稅3496.4元。

出租住房可享受優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號）規(guī)定，自2008年3月1日起，（一）對個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅；（二）對個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；（三）對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；（四）對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。

假設(shè)上例中小王以貸款方式購買的房屋為一套住宅，其他條件不變。則按照有關(guān)規(guī)定小王4月應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)情況如下：按“服務(wù)業(yè)”計(jì)繳營業(yè)稅10000×1.5%=150（元）；城市建設(shè)維護(hù)稅150×7%=10.50（元）；教育附加費(fèi)150×3%=4.50（元）；按“租金收入”計(jì)繳房產(chǎn)稅10000×4%=400（元）；免征城鎮(zhèn)土地使用稅；免征印花稅；按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅［（10000-150-10.50-4.50-400-800）×（1-20%）］×10%=690.80（元）。小王合計(jì)應(yīng)繳稅1255.8元。

注意幾種特殊方式出租房屋的認(rèn)定

（一）“購房回租”等形式應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征稅 《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事“購房回租”等經(jīng)營活動征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕144號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購房回租”、“抵押擔(dān)?！焙汀按鎲钨彿俊钡刃问?，進(jìn)行促銷經(jīng)營活動（即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購房者；同時(shí)，根據(jù)合同約定的期限，在一定時(shí)期后，又將該商品房購回），根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。也就是說，對于參與這種形式的購房者，在合同約定的期限內(nèi)收到的“租賃收入”應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”行為計(jì)征營業(yè)稅。

（二）收取固定收入行為視同房屋出租 《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕490號）規(guī)定，以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕478號）規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（三）房屋進(jìn)行轉(zhuǎn)租的要全額計(jì)稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕76號）第五條規(guī)定，單位和個(gè)人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。即需要按全額繳納營業(yè)稅。

申請代開發(fā)票要備齊相關(guān)資料

我國《發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。筆者認(rèn)為，出租方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開出租房屋發(fā)票時(shí)，在按規(guī)定交清各項(xiàng)稅金前提下，以下為必須攜帶的資料：1.房屋租賃合同；2.出租方的身份證；3.房屋產(chǎn)權(quán)證或購房合同。若承租方為單位的，還需攜帶承租方的《稅務(wù)登記證》副本（已辦理稅務(wù)登記的用票人）或《工商營業(yè)執(zhí)照》副本（尚未辦理稅務(wù)登記的用票人）。

（文/高太君）

清包工的營業(yè)稅處理

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕114號）被廢止之后，很多納稅人提出疑問，新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對清包工是否有了新規(guī)定？

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第一款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

裝飾勞務(wù)如何界定

《營業(yè)稅稅目注釋》明確，裝飾，是指對建筑、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。從該規(guī)定可以看出，營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)下的裝飾勞務(wù)概念本身就是一個(gè)清包工的概念，即客戶提供工程所需的主要原材料和設(shè)備，納稅人僅實(shí)施修飾工程作業(yè)，向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用。計(jì)稅營業(yè)額不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款。

如果由裝飾勞務(wù)施工方采購或提供自己生產(chǎn)的主要原材料和設(shè)備的， 那么此項(xiàng)建筑業(yè)勞務(wù)不再限于提供裝飾勞務(wù)，而是一種混合銷售行為， 應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條建筑業(yè)混合銷售行為的規(guī)定處理，即提供裝飾勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別計(jì)算繳納營業(yè)稅和增值稅； 提供裝飾勞務(wù)的同時(shí)銷售外購貨物的，全額計(jì)征營業(yè)稅。

案例

A市甲建材企業(yè)承包B市乙企業(yè)裝飾工程業(yè)務(wù)，雙方擬簽訂合同，現(xiàn)有兩種方案可選擇：

方案一：合同總金額800萬元，裝飾工程所需的主要原材料和設(shè)備由乙企業(yè)自行采購，合同金額含裝飾工程的人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等其他費(fèi)用。

方案二：合同總金額1500萬元，甲企業(yè)包工包料，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，乙企業(yè)只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。裝飾工程所需建材中有甲企業(yè)自己生產(chǎn)的價(jià)值400萬元的防盜門、窗及消防器材。

方案一：營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額為800萬元，應(yīng)納營業(yè)稅800×3%＝24（萬元）。

方案二：營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額為1500－400＝1100（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅1100×3%＝33（萬元）。增值稅計(jì)稅營業(yè)額為400萬元，應(yīng)納增值稅400×17%＝68（萬元）。

提示

（1）裝飾勞務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，方案一中，用于裝飾工程的外購輔助材料，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而方案二中，除了用于自己生產(chǎn)防盜門、窗及消防器材的外購原材料可以正常申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外，其他用于裝飾工程的外購材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（2）《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2006〕128號）規(guī)定，甲企業(yè)異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，同時(shí)按規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表》和《異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報(bào)表》。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。甲企業(yè)應(yīng)向乙企業(yè)出具B市建筑業(yè)發(fā)票，并在B市申報(bào)繳納營業(yè)稅。

（3）方案二中，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）的規(guī)定，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

（文/薛康）

（轉(zhuǎn)載自《中國稅務(wù)報(bào)》）

第4篇：固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則范文

一、入世之前――對汽車金融公司監(jiān)管制度的回顧

入世之前,我國沒有以“汽車金融公司”命名的金融機(jī)構(gòu),但汽車金融服務(wù)市場并非完全空白。1996年5月,中國建設(shè)銀行與一汽-大眾公司共同推出了汽車貸款實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目計(jì)劃,為購車者提供分期付款服務(wù),這是我國汽車信貸業(yè)務(wù)的起點(diǎn)。但由于宏觀政策調(diào)整等方面的原因,該計(jì)劃于4個(gè)月后被中國人民銀行暫停。1998年,由于汽車生產(chǎn)廠商墊付的資金過多,影響其正常的生產(chǎn)和銷售,不少廠商取消了分期付款方式。為了規(guī)范汽車金融服務(wù),金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)也陸續(xù)出臺了一些規(guī)范性文件。

1998年9月11日,中國人民銀行了《汽車消費(fèi)信貸管理辦法(試點(diǎn))》,該《辦法》規(guī)定,四家國有商業(yè)銀行可以經(jīng)營汽車消費(fèi)信貸業(yè)務(wù),但消費(fèi)貸款購買的汽車僅限于國產(chǎn)汽車。隔年二月,中國人民銀行頒布了《關(guān)于開展個(gè)人消費(fèi)信貸的指導(dǎo)意見》,進(jìn)一步對汽車消費(fèi)信貸的條件、貸款期限與利率、貸款程序、貸款擔(dān)保等進(jìn)行了規(guī)定并允許所有中資商業(yè)銀行開展汽車消費(fèi)貸款業(yè)務(wù)。2000年6月30日,中國人民銀行《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》,允許財(cái)務(wù)公司辦理集團(tuán)產(chǎn)品的消費(fèi)信貸、買方信貸及融資租賃。

這些規(guī)定的出臺對于推動我國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。然而由于我國征信體系不完善、貸款市場競爭不規(guī)范等諸多因素的影響,汽車貸款的風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露,《汽車消費(fèi)貸款管理辦法》已難以有效發(fā)揮促進(jìn)汽車貸款業(yè)務(wù)健康發(fā)展、防范汽車貸款風(fēng)險(xiǎn)的作用。為此,2004年8月16日,中國人民銀行和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會聯(lián)合了《汽車貸款管理辦法》,完全取代了《汽車消費(fèi)貸款管理辦法》。該《辦法》拓寬了貸款人的范圍,將城鄉(xiāng)信用社以及獲準(zhǔn)經(jīng)營汽車貸款業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)也列入貸款人范圍。同時(shí),對不同的借款人進(jìn)行了市場細(xì)分,對不同的借款人規(guī)定了不同的資質(zhì)條件及風(fēng)險(xiǎn)管理要求。此外,對不同類型的汽車貸款,規(guī)定了不同的貸款期限、貸款最高限額和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。為了強(qiáng)化了對汽車貸款的風(fēng)險(xiǎn)管理,該《辦法》專設(shè)“風(fēng)險(xiǎn)管理”一章,要求貸款人建立借款人資信評級系統(tǒng)和汽車貸款預(yù)警監(jiān)測體系,對汽車貸款實(shí)行分類監(jiān)控等等。這些規(guī)定在促進(jìn)汽車貸款業(yè)務(wù)發(fā)展及防范汽車貸款風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

二、 入世之后――汽車金融公司監(jiān)管制度的發(fā)展與創(chuàng)新

根據(jù)入世承諾, 2003年10月3日中國銀監(jiān)會頒布了《汽車金融公司管理辦法》,同年11月12 日,頒布了《汽車金融公司管理辦法實(shí)施細(xì)則》,根據(jù)該《辦法》,只要符合一定的資產(chǎn)以及負(fù)債條件即可設(shè)立汽車金融公司。車貸業(yè)務(wù)不但對非金融機(jī)構(gòu)開放,也同樣對外資機(jī)構(gòu)開放。2004年8月3日,中國銀監(jiān)會根據(jù)此規(guī)定正式核準(zhǔn)上汽通用汽車金融有限責(zé)任公司開業(yè)。這是銀監(jiān)會核準(zhǔn)開業(yè)的第一家汽車金融公司。隨后,大眾、豐田、戴姆勒-克萊斯勒等國外汽車公司紛紛以合資或獨(dú)資的形式試水中國的汽車金融市場。

然而經(jīng)過幾年的發(fā)展,監(jiān)管方面的不足之處也顯現(xiàn)出來:第一、在貸款利率方面,汽車金融公司的貸款利率是在人民銀行法定利率的基礎(chǔ)上,上下浮動10%至30%,與商業(yè)銀行相比沒有任何優(yōu)勢。第二、在業(yè)務(wù)范圍來看,汽車金融公司不準(zhǔn)開設(shè)分支機(jī)構(gòu),這又輸給了商業(yè)銀行;第三、從服務(wù)種類方面看,還僅限于一次性購買的貸款,而并未能貫穿汽車的整個(gè)使用流程。第五、融資渠道單一。國內(nèi)的汽車金融公司只能接受境內(nèi)股東單位3個(gè)月以上期限的存款、轉(zhuǎn)讓和出售汽車貸款應(yīng)收款業(yè)務(wù)或向金融機(jī)構(gòu)借款再加之我國的資本項(xiàng)目受到管制,不能實(shí)現(xiàn)資本項(xiàng)目人民幣自由兌換,所以汽車金融公司從其母公司獲得的資金支持將非常有限。

第5篇：固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目 后評價(jià) 中央企業(yè) 建議

投資建設(shè)項(xiàng)目從開始到結(jié)束經(jīng)歷的一個(gè)完整活動過程稱為一個(gè)項(xiàng)目周期。從投資決策機(jī)制角度，一般把項(xiàng)目周期劃分為項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)、評估、融資、實(shí)施和后評價(jià)六個(gè)階段。

后評價(jià)是項(xiàng)目周期中的一個(gè)重要階段，一般指項(xiàng)目投資完成之后進(jìn)行的評價(jià)。通過對項(xiàng)目實(shí)施過程、結(jié)果及其影響進(jìn)行調(diào)查研究和全面回顧，與項(xiàng)目決策時(shí)的目標(biāo)及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等指標(biāo)進(jìn)行對比，找出差別和變化，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，提出對策建議，改善新一輪投資管理和決策，達(dá)到提高投資效益的目的。

一、我國項(xiàng)目后評價(jià)的發(fā)展概況

20世紀(jì)30年代，美國政府第一次有目的的對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行了后評價(jià)。從上世紀(jì)70年代開始，后評價(jià)被許多國家和世界銀行、亞洲銀行等組織廣泛地用于世界范圍的投資活動結(jié)果評價(jià)中。

我國的項(xiàng)目后評價(jià)是從建設(shè)項(xiàng)目的后評價(jià)中逐步發(fā)展起來的。20世紀(jì)80年代中后期，在吸收一些國外機(jī)構(gòu)主要是世行貸款項(xiàng)目管控經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國家計(jì)委組織了一批國外貸款項(xiàng)目的后評價(jià)。2004年《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》明確提出建立政府投資項(xiàng)目后評價(jià)制度，為確立項(xiàng)目后評價(jià)在我國投資管理體制中的作用和地位奠定了基礎(chǔ)。隨著《中央企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后評價(jià)工作指南》（國資發(fā)規(guī)劃[2005]92號）和《中央政府投資項(xiàng)目后評價(jià)管理辦法（試行）》（發(fā)改投資[2008]2959號）兩個(gè)文件的實(shí)施，我國的后評價(jià)制度逐步完善，項(xiàng)目后評價(jià)工作近年來取得了長足進(jìn)步。

二、中央企業(yè)在項(xiàng)目后評價(jià)工作中存在的一些問題

中央企業(yè)長期以來在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，近年隨著其發(fā)展壯大，投資規(guī)模持續(xù)上升，一些重大投資項(xiàng)目動輒數(shù)百上千億。由于其國有資產(chǎn)背景，許多中央大型企業(yè)如中石油等單位都設(shè)立了后評價(jià)工作管理的兼職和專職機(jī)構(gòu)，編制了行業(yè)或企業(yè)具體的投資項(xiàng)目后評價(jià)實(shí)施細(xì)則和操作規(guī)程，項(xiàng)目后評價(jià)工作得以不斷推進(jìn)，但也存在著問題與不足。 部分企業(yè)對后評價(jià)工作的作用和意義認(rèn)識不足，重視程度有待加強(qiáng)。由于種種原因，相較于項(xiàng)目前期決策、實(shí)施和運(yùn)營階段，部分中央企業(yè)對后評價(jià)工作重視程度不夠。很多投資項(xiàng)目甚至是重大項(xiàng)目，在運(yùn)營多年后未能開展后評價(jià)工作。已經(jīng)開展后評價(jià)工作的項(xiàng)目，也由于一些部門對后評價(jià)工作的認(rèn)識不到位，參與、配合的積極性不高，使得后評價(jià)的工作開展不暢。

由此以來，導(dǎo)致項(xiàng)目管理沒有形成閉環(huán)管理，也未能對項(xiàng)目中出現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，投資項(xiàng)目未能形成有效的責(zé)任追究，一定程度上影響了投資效率。 后評價(jià)管理制度和辦法相對滯后，體系不夠完善?！吨醒肫髽I(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后評價(jià)工作指南》的出臺為中央企業(yè)的后評價(jià)工作奠定了基礎(chǔ)，但由于各行業(yè)之間差別大，項(xiàng)目種類多，該指南很難貼合各行業(yè)的具體情況。部分央企也未能及時(shí)根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)和項(xiàng)目特點(diǎn)出臺有針對性的細(xì)則和方法，導(dǎo)致后評價(jià)體系不完善，在實(shí)踐中可操作性不強(qiáng)。

此外，項(xiàng)目后評價(jià)工作經(jīng)費(fèi)在很多企業(yè)中沒有明確來源，缺乏制度上的保證，也一定程度的影響了工作的開展。 后評價(jià)工作缺乏獨(dú)立性。項(xiàng)目后評價(jià)重要原則之一就是獨(dú)立性原則，后評價(jià)應(yīng)由未參加項(xiàng)目前期和實(shí)施過程的咨詢機(jī)構(gòu)或?qū)＜襾硗瓿?。但部分中央企業(yè)的很多后評價(jià)工作由項(xiàng)目單位自行完成，出現(xiàn)了“自己評價(jià)自己”的現(xiàn)象，完成的后評價(jià)報(bào)告往往刻意回避問題，缺乏客觀公正性，使得工作流于形式。 工作難度加大，專業(yè)人才缺乏。后評價(jià)是對項(xiàng)目全過程，全方位的評價(jià)，涉及知識面廣、工作量大，而隨著央企近年擴(kuò)張迅速，并購項(xiàng)目和海外投資項(xiàng)目逐年增多，需要開展后評價(jià)的項(xiàng)目日趨復(fù)雜化、多樣化，后評價(jià)工作難度不斷增大。目前后評價(jià)隊(duì)伍的整體數(shù)量和水平，難以適應(yīng)具體的工作要求，后評價(jià)工作出現(xiàn)了統(tǒng)計(jì)化的現(xiàn)象。

三、建議 高度重視，使后評價(jià)工作能夠制度化。中央企業(yè)應(yīng)建立專職或兼職機(jī)構(gòu)，從投資額度、項(xiàng)目類型（并購項(xiàng)目）等方面劃分，以明確哪些項(xiàng)目需要開展后評價(jià)。進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)和宣傳，轉(zhuǎn)變對后評價(jià)工作的認(rèn)識，使有關(guān)部門充分重視后評價(jià)工作，積極參與配合。 不斷完善后評價(jià)體系。各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，制定有針對性的制度體系。就筆者所在單位為例，近年逐步建立了投資項(xiàng)目后評價(jià)管理制度、實(shí)施細(xì)則，并針對不同產(chǎn)業(yè)、不同類型的項(xiàng)目（如煉化項(xiàng)目和氣電項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目和并購項(xiàng)目等），編制了典型項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告、自評價(jià)報(bào)告模板等，形成了較為完善的后評價(jià)體系，具有較強(qiáng)的可操作性。 建立回避機(jī)制，由獨(dú)立或者相對獨(dú)立第三方完成后評價(jià)。建議由上級單位聘請有資質(zhì)、相對獨(dú)立的咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行后評價(jià)。部分項(xiàng)目后評價(jià)可由建設(shè)單位提前開展自評價(jià)，第三方在此此基礎(chǔ)上開展詳細(xì)后評價(jià)。

應(yīng)明確后評價(jià)資金來源和經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加大資金投入力度，以保證后評價(jià)工作的開展。筆者建議可在項(xiàng)目可研投資估算中列出一筆專門的后評價(jià)費(fèi)用，或由上級投資管理部門列出專項(xiàng)資金作為保障;避免后評價(jià)費(fèi)用由項(xiàng)目運(yùn)營單位承擔(dān)，以確保后評價(jià)工作的獨(dú)立性。 具體工作開展上，中央企業(yè)的后評價(jià)應(yīng)注重分析、評價(jià)項(xiàng)目對行業(yè)布局、企業(yè)發(fā)展、投資效益和國有資本保值增值方面的影響?，F(xiàn)場調(diào)研要充分重視，并以數(shù)據(jù)資料收集為核心，盡力取得第一手資料，避免走形式。以筆者參與的項(xiàng)目后評價(jià)為例，在具體工作中制定了詳細(xì)的現(xiàn)場調(diào)研方案，經(jīng)濟(jì)評價(jià)部分統(tǒng)一了評價(jià)模型，對具體參數(shù)提出深入、細(xì)致要求，對各項(xiàng)指標(biāo)盡量予以量化，以使各項(xiàng)目在后評價(jià)時(shí)具有橫向可比性。

2014年，我國約1400億美元對外投資規(guī)模已超過利用外資規(guī)模，成為資本的凈輸出國。在我國企業(yè)“走出去”這一戰(zhàn)略下，中央企業(yè)更將起到帶頭和示范作用，只有更好的完成項(xiàng)目后評價(jià)工作，才能為這一戰(zhàn)略起到保駕護(hù)航的作用。

第6篇：固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則范文

第一章　總則

第一條　為了加強(qiáng)工商銀行抵押貸款管理，保證貸款安全，維護(hù)借貸雙方的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國民法通則》和《借款合同條例》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條　本辦法適用于經(jīng)工商行政管理部門登記、具有法人資格的全民、集體工商企業(yè)、事業(yè)單位及我國境內(nèi)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)向工商銀行申請的流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、科技開發(fā)貸款和其他貸款。

個(gè)體工商業(yè)戶向工商銀行申請抵押貸款時(shí)，比照本辦法執(zhí)行。

第三條　抵押貸款是借款方，向銀行申請貸款時(shí)，愿以一定財(cái)產(chǎn)作為抵押物的一種貸款擔(dān)保形式。借款方到期不能歸還貸款本息的，銀行有權(quán)處理其抵押物作為補(bǔ)償。

第四條　辦理抵押貸款必須遵守國家法律和銀行有關(guān)信貸規(guī)章、制度、原則，在平等協(xié)商基礎(chǔ)上簽訂抵押貸款合同。

第二章　抵押貸款的申請和審查

第五條　抵押貸款由借款方提出申請，并向銀行提供以下需要審查的資料：

（一）借款方的有關(guān)法人資格證明；

（二）抵押物清單及符合法律規(guī)定的有關(guān)所有權(quán)證明；

（三）銀行需要審查的其他有關(guān)抵押物的資料。

第六條　下列財(cái)產(chǎn)可作為抵押貸款的抵押物：

（一）有價(jià)值和使用價(jià)值的固定資產(chǎn)；

（二）有價(jià)證券；

（三）能夠封存的流動資產(chǎn)；

（四）其他可以流通、轉(zhuǎn)讓的物資或財(cái)產(chǎn)。

第七條　下列財(cái)產(chǎn)不能作為抵押物：

（一）歸國家所有的土地、礦藏等自然資源；

（二）集體福利設(shè)施；

（三）所有權(quán)有爭議的財(cái)產(chǎn)；

（四）不能強(qiáng)制執(zhí)行或處理的財(cái)產(chǎn)；

（五）依法被查封、扣押或采取訴訟保全措施的財(cái)產(chǎn)。

第八條　借款方必須對抵押物擁有財(cái)產(chǎn)處理權(quán)。

以共有財(cái)產(chǎn)作抵押物的，要取得共有人的同意證明，并以借款方所有的份額為限。

第三章　抵押貸款合同的簽訂與履行

第九條　抵押貸款申請經(jīng)銀行審查同意后，即可簽訂抵押貸款合同。

抵押貸款合同必須由借貸雙方的法定代表人或憑法定代表人授權(quán)證明的經(jīng)辦人簽章，并加蓋單位公章。

第十條　抵押貸款合同應(yīng)具備以下內(nèi)容：

（一）抵押貸款的金額、用途、期限、利率及歸還本息的方法；

（二）抵押物的名稱、規(guī)格、數(shù)量、現(xiàn)值、有效使用期及質(zhì)量完好情況；

（三）抵押率；

（四）抵押物的保管方式及保管責(zé)任；

（五）違約責(zé)任及抵押物的處理方法；

（六）借貸雙方商定的其他條款。

第十一條　抵押貸款合同及有關(guān)資料，銀行認(rèn)為有必要的，應(yīng)經(jīng)公證機(jī)關(guān)對其真實(shí)性與合法性進(jìn)行公證。

第十二條　在抵押期內(nèi)，對易受災(zāi)害侵害的抵押物，借款方應(yīng)辦理財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，并將保險(xiǎn)單交銀行保管，如發(fā)生災(zāi)害損失，銀行可以從保險(xiǎn)賠償金中收回抵押貸款。

第十三條　抵押物的公證、保險(xiǎn)、鑒定、登記、運(yùn)輸及保管等費(fèi)用由借款方負(fù)擔(dān)。

第十四條　抵押貸款利率，分別按照相應(yīng)的流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、科技開發(fā)貸款和其他貸款所規(guī)定的利率辦理。

第十五條　抵押貸款期限：流動資金貸款最長不超過一年，固定資產(chǎn)貸款一般為一至三年，最長不超過五年。貸款要按期歸還，一般不得展期。

第十六條　抵押物的抵押率，根據(jù)物品在抵押期內(nèi)的折舊、價(jià)格變化及處理費(fèi)用等情況確定，一般不得超過抵押物現(xiàn)值的70％。

第十七條　抵押貸款可貸額的確定以抵押物現(xiàn)值為基數(shù)，按雙方約定的抵押率計(jì)算。

第四章　抵押物的保管

第十八條　動產(chǎn)抵押物屬于體積小、價(jià)值大的貴重金屬及有價(jià)證券一般由銀行保管；因保管支付的費(fèi)用、由借款人負(fù)擔(dān)。其余的動產(chǎn)、不動產(chǎn)抵押物由銀企雙方封存，原則上由借款方保管。

第十九條　借款方對由自己保管的抵押物，必須妥善保管，在抵押期內(nèi)負(fù)有維修、保養(yǎng)、保證完好無損的責(zé)任，并隨時(shí)接受銀行的檢查。

第二十條　銀行對由自己保管的抵押物，要妥善保管，不準(zhǔn)動用，如因銀行過錯(cuò)造成抵押物的損壞、丟失，由銀行承擔(dān)責(zé)任。

第二十一條　以有價(jià)證券作抵押物的，在抵押期內(nèi)，有價(jià)證券到期兌現(xiàn)，由借款方與銀行共同負(fù)責(zé)辦理，并償還貸款。

第二十二條　抵押物在抵押期內(nèi)，借款方未經(jīng)銀行同意，不得將抵押物拆遷、出租、出售、轉(zhuǎn)讓、饋贈或再抵押。

第五章　抵押貸款合同的變更和解除

第二十三條　抵押貸款合同依法需變更或解除的，必須經(jīng)借貸雙方協(xié)商同意。協(xié)商未達(dá)成之前，原抵押貸款合同繼續(xù)有效。

第二十四條　借款方發(fā)生合并、分立時(shí)，由變更后的當(dāng)事人承擔(dān)或分別承擔(dān)履行貸款合同的義務(wù)和享受應(yīng)有的權(quán)利。

借款人死亡或宣告失蹤，其財(cái)產(chǎn)合法繼承人繼續(xù)履行借款人簽訂的抵押貸款合同。

第二十五條　借款方按合同規(guī)定歸還貸款本息后（含提前還清貸款本息），抵押物返還借款方，抵押貸款合同終止。

第六章　違約責(zé)任和抵押物的處理

第二十六條　凡下列情況之一者銀行有權(quán)處理抵押財(cái)產(chǎn)：

（一）抵押貸款合同期滿，借款方無故不償還貸款本息的；

（二）借款人死亡而無繼承人履行合同的；

（三）借款方被宣告解散的。

第二十七條　抵押物處理所得款項(xiàng)，依下列順序和原則分配：

（一）支付處理費(fèi)用和與抵押貸款有關(guān)的其他費(fèi)用；

（二）償還借款方所欠貸款本息。

第二十八條　處理變賣抵押物其價(jià)款不足以償還貸款本息和費(fèi)用的，銀行有權(quán)追索應(yīng)償還部分，也有權(quán)從借款方帳戶中扣收直到還清為止；處理變賣抵押物其價(jià)款超出償還部分，應(yīng)退還借款方。

第二十九條　借款方違反合同規(guī)定挪用貸款，銀行有權(quán)收回部分或全部貸款，返還相應(yīng)價(jià)值的抵押物，并按銀行規(guī)定加收罰息。

第三十條　抵押貸款合同發(fā)生糾紛時(shí)，借貸雙方應(yīng)及時(shí)協(xié)商解決，協(xié)商不成的，任何一方均可向合同管理機(jī)關(guān)申請調(diào)解或仲裁，也可向人民法院起訴。

第七章　附則

第三十一條　本辦法由中國工商銀行制訂，解釋、修改亦同。

第7篇：固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則范文

截至2016年底，全國共有56家（不包括）金融租賃公司開業(yè)，注冊資本累計(jì)達(dá)1662.97億元。其中2016年有12家金融租賃公司成立，略少于上一年的15家。截至至2017年2月23日，已有59家（未包括正在籌建的）金融租賃公司成立，另有4家獲批籌建，經(jīng)不完全統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)注冊資金達(dá)到1754億元。銀行系金融租賃公司已有44家，注冊資金已達(dá)到了1250億元。此前銀監(jiān)會透露過一個(gè)數(shù)據(jù)：截至2016年9月末，行業(yè)（未包括3家專業(yè)子公司）資產(chǎn)規(guī)模為1.94萬億，增長率達(dá)27%。

這其中國光大金融租賃有限公司表現(xiàn)尤為突出，其業(yè)績增長也讓業(yè)內(nèi)尤為認(rèn)可，在此，本刊特采訪到光大金融租賃董事長潘明忠先生，受益良多，現(xiàn)將其精髓分享給讀者。

光大金融租賃股份有限公司（以下簡稱“光大金融租賃公司”）是2010年5月，經(jīng)中國銀監(jiān)會批準(zhǔn)，由中國光大銀行股份有限公司（持90%股權(quán)）、武漢新港建設(shè)投資開發(fā)集團(tuán)有限公司、武漢市軌道交通建設(shè)有限公司共同出資，在湖北省境內(nèi)注冊成立的首家全國性金融租賃公司，也是國務(wù)院第二批商業(yè)銀行投資設(shè)立的金融租賃公司中首家試點(diǎn)單位。2014年，光大金融租賃公司完成了第一輪增資，增資額29億元人民幣，注冊資本達(dá)到37億元人民幣。公司開業(yè)以來，各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)良好，租賃資產(chǎn)規(guī)?？焖僭鲩L，2016年9月末，租賃資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到590億元（見圖1和圖2）。公司在迅速做大資產(chǎn)規(guī)模的同時(shí)，加大創(chuàng)新領(lǐng)域業(yè)務(wù)開拓，重點(diǎn)在航空設(shè)備、車輛設(shè)備、醫(yī)療健康設(shè)備等領(lǐng)域創(chuàng)新產(chǎn)品、創(chuàng)新模式，重點(diǎn)突破，做專做精，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、差異化發(fā)展，形成品牌特色。

光大經(jīng)營租賃的經(jīng)營歷程

截至到2016年末，光大金融租賃總資產(chǎn)規(guī)模為645.47億元，凈利潤為5.38億元。自光大金融租賃組建以來，大致經(jīng)歷了兩個(gè)階段。

第一階段：小而美

2 0 1 1 ～ 2 0 1 4 年， 公司凈資產(chǎn)收益率分別為1 7 . 8 2 % 、2 3 . 9 9 % 、2 4 . 5 9 % 、1 6 . 9 4 %，總資產(chǎn)收益率分別為2.48%、2.45%、2.12%、1.85%，兩項(xiàng)盈利指標(biāo)連續(xù)4年在行業(yè)保持領(lǐng)先，主要得益于公司初期，以工程機(jī)械融資租賃為主，專業(yè)化經(jīng)營，杠桿使用充足，租賃項(xiàng)目優(yōu)中選優(yōu)。（見圖3和圖4）

第二階段：大而穩(wěn)

2014年10月增資到位，資本金從8億增加近5倍，達(dá)到37億元。資本不容浪費(fèi)，公司面臨二次創(chuàng)業(yè)。為順應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大勢，公司主動降低風(fēng)險(xiǎn)偏好及盈利預(yù)期，調(diào)整行業(yè)投向，提高撥備，以風(fēng)險(xiǎn)管理為首要任務(wù)，以規(guī)模增長為主要目標(biāo)，規(guī)模指標(biāo)追趕行業(yè)第一梯隊(duì)，盈利指標(biāo)對標(biāo)行業(yè)平均。

2014年第4季度，公司著手布局政府背景項(xiàng)目，選取重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)城市、重點(diǎn)企業(yè)，迅速做大資產(chǎn)規(guī)模。2015年全年投放262.1億元，年末余額達(dá)到402.8億元，較年初凈增長179.8億元，增長81%。

2016年1～8月投放225.6億元，8月末余額達(dá)到553.6億元，較年初凈增長150.8億元，增長37%，增速在行業(yè)處于領(lǐng)先地位。2016年8月末，公司基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)類項(xiàng)目占比近60%，多集中在京津冀和|部沿海地區(qū)，租賃資產(chǎn)整體行業(yè)、區(qū)域、客戶結(jié)構(gòu)趨好，整體信用風(fēng)險(xiǎn)可控。同期，公司凈資產(chǎn)收益率保持在10%以上（2015年，10.14%；2016年上半年，10.94%）。（見圖3和圖4）

金融租賃行業(yè)未來發(fā)展空間巨大

在與潘明忠董事長的談話中，我們了解到，中國的金融租賃市場只占到全球份額微小一部分，未來前景巨大。其觀點(diǎn)大概如下。

行業(yè)滲透率遠(yuǎn)低國際平均水平，發(fā)展空間很大

根據(jù)全球租賃報(bào)告，歐美發(fā)達(dá)國家的租賃市場滲透率一般為15%～30%。2013年底，英國、美國和德國的租賃市場滲透率為分別為31%、22%和16.6%。亞洲國家的租賃市場滲透率一般在10%左右。日本、韓國和中國臺灣地區(qū)的租賃市場滲透率分別為9.8%、8.1%和9.2%。我國的租賃市場滲透率只有3.1%。（見圖5）

2014年我國租賃行業(yè)的滲透率為5.14%，該指標(biāo)離發(fā)達(dá)國家的水平還有很大差距。我們粗略測算一下，如果行業(yè)保持30%的增速、固定資產(chǎn)投資增速10%，則5年后行業(yè)的滲透率可以達(dá)到10%，基本可以達(dá)到亞洲國家的租賃市場發(fā)展水平。

受益于金融“脫虛向?qū)崱奔吧鐣谫Y結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，市場空間大

融資租賃業(yè)的上游為資金供給方，下游是實(shí)體企業(yè)，是和實(shí)體經(jīng)濟(jì)結(jié)合最密切的金融子領(lǐng)域之一，在金融業(yè)“脫虛向?qū)崱钡恼邔?dǎo)向下，迎來發(fā)展機(jī)遇?！笆濉币?guī)劃建議稿首次提出，要“提高金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)效率”。周小川行長也強(qiáng)調(diào)，要“堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展理念，全面提高金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)效率”。未來五年，金融業(yè)的發(fā)展方向是服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，找準(zhǔn)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)顯得尤為重要，融資租賃服務(wù)于實(shí)體企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，正是金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)結(jié)合的典型領(lǐng)域。

社會融資結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，非銀行融資途徑市場空間將擴(kuò)大。根據(jù)央行統(tǒng)計(jì)，2015上半年我國近80%的社會新增融資來自銀行體系，具體表現(xiàn)為人民幣貸款、外幣貸款、委托貸款等，融資租賃是社會融資結(jié)構(gòu)中的新生力量，能夠有效補(bǔ)充銀行為主的融資體系，以中小企業(yè)為服務(wù)主體，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力。因此，在社會融資及結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，金融租賃業(yè)有望迎來良好發(fā)展機(jī)遇，市場空間也比較大。

地方推動政策陸續(xù)出臺+供給側(cè)改革，行業(yè)面臨難得機(jī)遇

一方面，政府先后多次出臺政策鼓勵(lì)融資租賃業(yè)發(fā)展，在2014年《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導(dǎo)意見》中，將融資租賃列為現(xiàn)階段工作重點(diǎn)的第三位。2015年，國務(wù)院先后兩次發(fā)文推進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展，在此基礎(chǔ)上，全國多個(gè)省份相繼出臺實(shí)施細(xì)則，真金白銀地落實(shí)這一政策。

另一方面，供給側(cè)改革也為行業(yè)帶來難得的發(fā)展機(jī)遇。具體來講，供給側(cè)改革有兩個(gè)重點(diǎn)任務(wù)：傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能出清和新興產(chǎn)業(yè)投資擴(kuò)張。對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)而言，在這一過程中會遭遇流動性問題，很多資質(zhì)較好的企業(yè)也難以獲得銀行貸款，亟需補(bǔ)充的融資渠道。就新興產(chǎn)業(yè)來講，環(huán)保、新能源、醫(yī)療、物流等現(xiàn)代制造業(yè)與服務(wù)業(yè)需要大量資金投入，金融租賃公司可以有效對接資金，把握經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型機(jī)遇。

金融租賃與經(jīng)濟(jì)增長呈現(xiàn)逆周期趨勢

由美國數(shù)據(jù)可以清晰看到租賃業(yè)的逆周期特性。由于我國融資租賃業(yè)還在高速增長期，周期性尚未體現(xiàn)，因此選擇美國市場數(shù)據(jù)，剔除2008年金融危機(jī)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)影響，可以看到，租賃業(yè)同比增長速度與GDP呈逆向關(guān)系。（圖6和圖7）

經(jīng)濟(jì)換擋過程中，新的增長點(diǎn)仍在培育當(dāng)中，短期缺乏新的增長引擎，發(fā)展中各種矛盾必然會不斷爆發(fā)并引起各種困難。從收入端來看，融資租賃業(yè)具有顯著的逆周期特征。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2014年我國融資租賃業(yè)務(wù)60%以上以售后回租的模式進(jìn)行。售后回租類似銀行抵押貸款，所針對的客戶為重資產(chǎn)企業(yè)，而這類企業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行期往往對資金、流動性有著強(qiáng)烈的需求，但難以及時(shí)獲得銀行貸款，金融租賃作為銀行貸款的補(bǔ)充融資渠道，從而獲得發(fā)展機(jī)遇。對于直接租賃來講，當(dāng)前處于經(jīng)濟(jì)增速下行期，企業(yè)盈利能力下降，而一次性置固定資產(chǎn)會極大地影響流動性，租賃便成為比較好的資產(chǎn)投資模式。

金融租賃支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的機(jī)制

當(dāng)前以國有銀行為主導(dǎo)的金融體系，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是對民營實(shí)體經(jīng)濟(jì)的金融服務(wù)功能正在削弱。金融租賃，在中國作為一種新興的類金融工具，以融物代替融資、債權(quán)與資產(chǎn)所有權(quán)相結(jié)合的特征，決定了其與實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系密不可分。金融租賃如何能夠更好地發(fā)揮支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用，部分替代銀行等金融機(jī)構(gòu)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的職能是下一階段能否實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的關(guān)鍵。在潘董事長看來，金融租賃本源以“物”作為起點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，形成一個(gè)真正實(shí)體經(jīng)濟(jì)的機(jī)制，才是金融租賃的本質(zhì)，才能更好地支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

金融租賃以有形的“租賃物”為媒介，將資金導(dǎo)向于實(shí)體經(jīng)濟(jì)。金融租賃的獨(dú)有屬性是融物代替融資、以物權(quán)為基礎(chǔ)的類金融形式，其交易的對象（媒介）必須是實(shí)實(shí)在在的“租賃物”?！督鹑谧赓U管理辦法》規(guī)定，適用于金融租賃交易的租賃物必須是固定資產(chǎn)；《外商投資租賃管理辦法》將租賃物歸結(jié)為各類用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的設(shè)備、交通工具、附著的房產(chǎn)及其他軟件、技術(shù)等無形類的資產(chǎn)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)最基本的特征就是以物質(zhì)資料的生產(chǎn)經(jīng)營活動為內(nèi)容的，這就決定了金融租賃服務(wù)的真實(shí)對象就是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，并確定了金融租賃與實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的天然聯(lián)系。

金融租賃改變實(shí)體企業(yè)的債務(wù)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)生類似于“去杠桿”的效果。金融租賃是一種兼具資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬性和債權(quán)屬性、介于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和債權(quán)之間的“臨界性”金融工具：一方面從企業(yè)獲得了融資的角度，可以看作是一種“債”；另一方面金融租賃替代本應(yīng)由企業(yè)持有的物權(quán)或說資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、并事后承擔(dān)著處置、調(diào)劑、整合資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，從這個(gè)角度來說金融租賃具有類似于資產(chǎn)投資的特征。這種雙重的“臨界特征”，使之不同于銀行等金融機(jī)構(gòu)單一借貸的債務(wù)結(jié)構(gòu)模式，單一債務(wù)結(jié)構(gòu)增加了實(shí)體企業(yè)的杠桿，當(dāng)實(shí)體企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)波動或下滑時(shí)，銀行類金融機(jī)構(gòu)多是采取被動管理方式，往往會提前收回貸款或“銀行抽貸”，“釜底抽薪”，使得實(shí)體企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)加速傳遞。

金融租賃這種介入資產(chǎn)投資和債權(quán)的臨界性特征，在企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以通過對物權(quán)與資產(chǎn)的處置、調(diào)整與資源整合等積極的方式幫助企業(yè)渡過難關(guān)，主動化解風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮其作為資產(chǎn)所有者的資源配置與調(diào)節(jié)的作用，從這個(gè)意義上說，金融租賃幫助企業(yè)從債權(quán)過渡到資產(chǎn)的所有權(quán)，類似于“去杠桿”。另外，承租人采用金融租賃方式租入固定資產(chǎn)，相比銀行貸款或商業(yè)信用而言，可以在不降低承租人融資能力的前提下相對降低資產(chǎn)負(fù)債率、提高資產(chǎn)收益率，在賬面上實(shí)現(xiàn)了“去杠桿”。因此，在當(dāng)今，金融租賃可以成為幫助實(shí)體經(jīng)濟(jì)去杠桿、化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種重要渠道或手段。

金融租賃為企業(yè)實(shí)現(xiàn)“資產(chǎn)輕質(zhì)化”，幫助企業(yè)降成本、化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)體企業(yè)的另一個(gè)重要特點(diǎn)是固定資產(chǎn)投資比重較大，這導(dǎo)致債務(wù)比例高、成本攤銷大、經(jīng)營缺乏靈活性，一旦企業(yè)經(jīng)營困難，這些固定資產(chǎn)就面臨著閑置、折價(jià)的狀況，加大投資風(fēng)險(xiǎn)。

金融租賃使實(shí)體企業(yè)的重資產(chǎn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)輕質(zhì)化”，使企業(yè)“輕裝上陣”。在金融租賃的兩種交易模式中：直接購買設(shè)備租賃給實(shí)體企業(yè)的直租模式，類似于以租代售，降低了實(shí)體企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資比重，讓企業(yè)資產(chǎn)端“做虛”、產(chǎn)出端做“實(shí)”，大大降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)；售后回租模式，將實(shí)體企業(yè)中處于“重資產(chǎn)”狀態(tài)的固定資產(chǎn)置換出來，企業(yè)收回更多現(xiàn)金投入到“非實(shí)”的經(jīng)營環(huán)節(jié)中，改變企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的不平衡。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)普遍不景氣的今天，這種功能有助于企業(yè)調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、改善資金環(huán)境、適度調(diào)整稅務(wù)成本，從而實(shí)現(xiàn)銀行等金融工具無法實(shí)現(xiàn)的功能。

金融租賃促進(jìn)實(shí)體企業(yè)的技術(shù)改造和升級。一方面，金融租賃代替企業(yè)擁有了資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，同時(shí)必然承擔(dān)對資產(chǎn)進(jìn)行處置、調(diào)劑或資源整合的責(zé)任并承擔(dān)持有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，所以金融租賃機(jī)構(gòu)必須極為重視選擇作為媒介的“租賃物”，租賃物的技術(shù)水平如何、未來價(jià)值及受歡迎程度如何等，成為考量金融租賃自身業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。金融租賃這種對作為媒介的“租賃物”的選擇過程，將促使實(shí)體企業(yè)采取具有先進(jìn)的技術(shù)水平、價(jià)值含量以及具有市場競爭力的技術(shù)和設(shè)備，從而促進(jìn)實(shí)體企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和升級。

第8篇：固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則范文

電腦做賬應(yīng)如何交接,要注意哪些?(北京市　姚舒)

在線爭家:

通常主要注意以下兩點(diǎn):

1　把要交接的賬簿打印出來,移交人、接交人、監(jiān)交人簽字確認(rèn)。

2　給接交人用戶注冊,設(shè)置相應(yīng)權(quán)限;移交人用戶注銷。差錯(cuò)更正

2009年末,我公司賬面虧損50萬元,2010年1月份自查時(shí)發(fā)現(xiàn)12月份多記成本2萬元,2009年度賬戶已經(jīng)結(jié)賬,我單位1月份應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?(河北省　田玉海)

住線專家:

借:庫存商品

貸:以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本

借:以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本

貸:利潤分配――未分配利潤

千萬別忘了,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要把這筆也考慮進(jìn)去。

物資盤盈的處理

企業(yè)盤盈的存貨、固定資產(chǎn)如何做會計(jì)處理?(北京市　張曉)

在線專家:

企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。股利分配

我公司為有限責(zé)任公司,2009年底“利潤分配――未分配利潤”貸方余額為58萬,2010年1月想把未分配利潤,分給投資人(都是個(gè)人投資),但不知道應(yīng)該怎么做分錄。我們想2月發(fā)到股東手里,不知道這個(gè)月要不要先做分錄呀,應(yīng)該怎么做呢?(甘肅省　秦湘寧)

在線專家:

責(zé)公司該業(yè)務(wù)的主要處理思路:

1　做出分配股利決議時(shí):

借:利潤分配

貸:應(yīng)付股利

2　實(shí)際分配時(shí):

借:應(yīng)付股利

貸:銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅

3　支付稅款時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸:銀行存款

內(nèi)部往來差錯(cuò)更正

2009年集團(tuán)公司從我所在的子公司調(diào)回100萬,我當(dāng)時(shí)做成了借記應(yīng)付股利,貸記銀行存款了,但是到了2010年才發(fā)現(xiàn),應(yīng)該是借記內(nèi)部往來,貸記銀行存款,那么我在2010年是不是需要用以前年度損益調(diào)整這個(gè)科目來調(diào)整?可以不用改資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)么?具體怎么做好呢?其中不涉及到稅金問題。(河南省　孫園園)

住線專家:

應(yīng)付股利與內(nèi)部往來都是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶,因會計(jì)前期差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整,不需要通過“以前年度損益調(diào)整”會計(jì)科目,直接:

借:其他應(yīng)收款――內(nèi)部往來

貸:應(yīng)付股利

只有會計(jì)前期差錯(cuò)涉及利潤表賬戶的,才要先通過“以前年度損益調(diào)整”,再從“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)到“利潤分配――未分配利潤”。印花稅的處理

請問印花稅的賬務(wù)處理是:

借:管理費(fèi)用費(fèi)――印花稅

貸:銀行存款

還是:

計(jì)提:

借:管理費(fèi)用――印花稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――印花稅

繳費(fèi):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――印花稅

貸:銀行存款

(天津市　章淑容)

在線專家:

1　企業(yè)在稅務(wù)部門預(yù)先購買的印花稅,會計(jì)處理:

借:管理費(fèi)用――印花稅

貸:銀行存款

2　企業(yè)通過計(jì)算應(yīng)繳納的印花稅,存在與稅務(wù)部門結(jié)算印花稅的會計(jì)處理:

借:管理費(fèi)用――印花稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――印花稅

交納時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――印花稅

貸:銀行存款

3　購入、投資與資產(chǎn)相關(guān)的,需承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi),這里的稅包括印花稅,印花稅直接計(jì)入相關(guān)成本,會計(jì)處理:

借:××資產(chǎn)(資產(chǎn)中包含支付的相關(guān)稅費(fèi),含印花稅)

貸:銀行存款

生物資產(chǎn)的處理

我們公司是工業(yè)企業(yè),因廠區(qū)內(nèi)部空地較多現(xiàn)購回很多樹木進(jìn)行綠化,我個(gè)人覺得應(yīng)該進(jìn)入管理費(fèi)用或是在建工程(因廠區(qū)是剛轉(zhuǎn)讓來的),但是我們領(lǐng)導(dǎo)說這樹木以后是會增值的應(yīng)該做生產(chǎn)性生物資產(chǎn),煩請看看到底該做什么科目。(湖南省　施淇淇)

在線專家:

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》將生物資產(chǎn)定義為:“生物資產(chǎn),是指有生命的動物和植物?！鄙镔Y產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和會益性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn),是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

公益性生物資產(chǎn),是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

消耗性生物資產(chǎn)屬于企業(yè)的流動資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)。

如果您企業(yè)完全按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中有遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明,則根據(jù)生物資產(chǎn)的定義和分類,企業(yè)廠區(qū)綠化顯然不符合消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),可劃分為公益性生物資產(chǎn)。由于公益性生物資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn),因此用于企業(yè)廠區(qū)綠化必須是木本植物才能劃分為公益性生物資產(chǎn);如果是草本植物,由于草本植物大多為一年生,草本植物一年后死亡,就不符合生物資產(chǎn)“有生命的動物和植物”定義。

如果您企業(yè)并不是完全按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,并且廠區(qū)綠化并非是企業(yè)的重要事項(xiàng),根據(jù)重要性原則,建議還是將廠區(qū)綠化費(fèi)用計(jì)入在建工程、長期待攤或管理費(fèi)用(要根據(jù)具體情況)為好。

土地使用權(quán)的處理

我所在的公司于兩年前購買一塊地同時(shí)在此土地上修建廠房一棟,原來為此兩項(xiàng)所支付的款項(xiàng)計(jì)入了“在建工程”科目,如今廠房已經(jīng)建好,并已經(jīng)投入使用,我該如何做分錄?若從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,那土地是否也應(yīng)該計(jì)提折舊?(吉林省　鄒麗麗)

在線專家:

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的初始成本并不包括“土地使用權(quán)”,土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”明細(xì)科目核算。因此,在建工程科目不核算土地使用權(quán)成本,在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)自然也不會將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。土地使用權(quán)按無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。所得稅退稅的處理

假設(shè)A企業(yè)2月份業(yè)務(wù):

借:應(yīng)收賬款　117

貸:主營業(yè)務(wù)收入　100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

借:庫存商品　50

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　8.5

貸:應(yīng)付賬款　58.5

這里進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的差額8.5元月末該怎么做轉(zhuǎn)賬分錄?還有如果進(jìn)項(xiàng)是100元,銷項(xiàng)是50元,那月末還要做轉(zhuǎn)賬分錄嗎?(遼寧省　童梅)

在線專家:

1　如果上月留抵稅額是0,那么:

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　8.5

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅　8.5

2　這種情況下,月末就不用做分錄了。

丟失車輛發(fā)票,無法上牌如何辦呢?

我單位剛從一家雪鐵龍4S店買了一輛雪鐵龍C5小汽車,經(jīng)手的司機(jī)粗心將購車發(fā)票丟失,導(dǎo)致我單位無法給新車上牌,請問,有什么辦法嗎?(北京市　祝四明)

在線專家:

您單位上述的情況,可采取重新補(bǔ)開機(jī)動車銷售發(fā)票的方法解決。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)者丟失機(jī)動車銷售發(fā)票處理問題的批復(fù)》(國稅函[2006]227號)針對丟失發(fā)票給出了解決方法,具體程序?yàn)?(1)丟失機(jī)動車銷售發(fā)票的消費(fèi)者到機(jī)動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件(加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章);(2)到機(jī)動車銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案;(5)由機(jī)動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動車銷售發(fā)票。消費(fèi)者憑重新開具的機(jī)動車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。

您單位可以向原4s店索取原發(fā)票存根聯(lián)的復(fù)印件,切記,要加蓋4s店的發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章,這是必須的程序。然后到4s店所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請求確認(rèn)和備案,稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票復(fù)印件上蓋章確認(rèn)后,您單位可以回該4s店,提交發(fā)票復(fù)印件,作為4s店重新開具發(fā)票的依據(jù)。取得重新開具的機(jī)動車銷售發(fā)票,您單位可以依法辦理車輛登記掛牌。

扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,繳納罰款是否就可以了結(jié)了?

我單位辦公樓裝修工程分包給了5個(gè)裝修單位,其中有外省一個(gè)私人裝修隊(duì),支付價(jià)款32萬元,沒有取得發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題,要求我單位追繳個(gè)稅,并對我單位罰款。2001年的《中華人民共和國稅收征收管理法》明確,扣繳義務(wù)人沒有扣繳稅款,只承擔(dān)罰款,我單位假如承擔(dān)罰款,是否不需要追繳稅金了呢?(甘肅省　宋史葦)

在線專家:

扣繳了義務(wù)人未扣繳稅款,繳納罰款,扣繳事項(xiàng)并未結(jié)束。

您單位應(yīng)該扣繳該個(gè)人的個(gè)稅,但是未按規(guī)定扣繳,這是非法的,《征管法》第六十九規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳叉務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對您單位上述應(yīng)該扣繳未扣繳的行為,可以處于罰款。

上述規(guī)定中沒有扣繳的稅款,“由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款”,如何理解這個(gè)追繳呢?是否可以理解為扣繳人不再負(fù)責(zé)了呢?

不是的,針對稅務(wù)機(jī)關(guān)如何追繳,總局是有明確的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)[2005]47號)對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的如何處理進(jìn)一步明確如下:扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外,應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

您單位應(yīng)扣未扣,即沒有采取任何措施,也未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,責(zé)任沒有減除,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對您單位按規(guī)定處于罰款,同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該責(zé)成您單位進(jìn)行補(bǔ)扣或補(bǔ)收,這樣,這筆稅款的追繳責(zé)任仍是您單位承擔(dān)。

青苗補(bǔ)償費(fèi)的票據(jù)如何確定

我單位是礦山單位,修建廠區(qū)周邊的道路,占用村集體土地,支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)合計(jì)58萬元,全部是收據(jù),這些收據(jù)能否入賬呢?受補(bǔ)償農(nóng)民是否應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)部門給我單位代開發(fā)票呢?(陜西省　王弼均)

在線專家:

取得收據(jù)能否入賬,需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

某一行為(項(xiàng)目)是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為是否屬于應(yīng)稅行為,或者說是否屬于經(jīng)營性項(xiàng)目?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。這里,強(qiáng)調(diào)的是“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)”才需要向付款方開具發(fā)票,目前,提供發(fā)票的行為主要是征收增值稅和征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù),假如一項(xiàng)行為既不屬于增值稅征收范圍也不屬于營業(yè)稅征收范圍,則不是《發(fā)票管理辦法》規(guī)范的對象,不應(yīng)該提供發(fā)票的。

上述單位支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi),這是給農(nóng)戶的莊稼損害賠償,農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)不具有經(jīng)營性質(zhì),不屬于應(yīng)稅行為_不是增值稅和營業(yè)稅的征收范圍,不需要出具發(fā)票。

支付補(bǔ)償費(fèi)無法取得發(fā)票,礦山單位應(yīng)當(dāng)以何憑證入賬?《稅收征管法》第十九條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證作了比較明確的界定,其中“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法、有效憑證”屬于符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。這里的“合法、有效憑證”包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財(cái)政部門管理的財(cái)政票據(jù)以及經(jīng)財(cái)政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。稅務(wù)部門對于既不屬于取得發(fā)票范疇也不屬于支付給行政單位的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的,一般可以憑雙方簽訂的合同中確定的價(jià)格以及雙方確認(rèn)的收款收據(jù)作為合法有效憑證。支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi),房地產(chǎn)開發(fā)公司可以結(jié)合補(bǔ)償協(xié)議、相關(guān)政府部門文件等證明材料,以收款人的收款收據(jù)確認(rèn)入賬,主管稅務(wù)部門將確認(rèn)其為合法有效的憑證。當(dāng)然,如果由政府或者村委會代為發(fā)放青苗補(bǔ)償金的話,也可以向單位索要由財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)。

至于青苗補(bǔ)償費(fèi)是否征收個(gè)稅,國家早有明確,《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1995]79號)規(guī)定,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi),屬種植業(yè)的收益范圍,同時(shí),也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入,因此,對他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。另外,國稅函[2008]277號文件也明確了對土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫免征收個(gè)人所得稅。

如何適用混合銷售的一般規(guī)定和特殊規(guī)定?

我單位是湖南長沙一家建筑安裝企業(yè),工程建設(shè)時(shí),會使用外購建材、膠管、鋼筋等原材料,如何繳納流轉(zhuǎn)稅?是混合銷售業(yè)務(wù)嗎?(湖南省　陳慧琳)

在線專家:

要判斷實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)行為是否是混合銷售行為,首先,要明確,混合銷售行為的定義。

我們從法理上看,在同一項(xiàng)銷售行為中,即涉及應(yīng)納增值稅的貨物銷售,又提供應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù),這就是混合銷售。混合銷售行為的特點(diǎn)是:銷售貨物和提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn),價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的

混合銷售的納稅原則是按經(jīng)營主業(yè)劃分,只征一種稅,即或者征收增值稅或者征收營業(yè)稅。我們來看,《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定:“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位

和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貸物,不繳納營業(yè)稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅”。這是稅法中關(guān)于混合銷售的一般規(guī)定。

那么,混合銷售中的特殊規(guī)定是什么呢?

我們看,《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定:“納稅人的下列混合銷售行為,其中包括提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額”。這是混合銷售的特殊規(guī)定,不是征收單一稅種的。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

根據(jù)上述規(guī)定,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,如企業(yè)銷售自產(chǎn)電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修,屬于混合銷售行為。而對提供建筑業(yè)勞務(wù)用的外購的原材料、設(shè)備及其他物資和動力進(jìn)行制造建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè),不屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售貨物的混合銷售行為。因此,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的,其計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用無論是自產(chǎn)或外購的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款,但不包括符合條件提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物和建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。

支持公租房的捐贈,是否可以適用公益捐贈政策在稅前扣除呢?

我公司是“河南十佳明星企業(yè)”,近期決定將自有的一棟職工宿舍捐贈給市房管局下屬的市公租房管理局作為公租房。請問,我公司捐贈的自有住房,可以作為公益性捐贈在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除嗎?都有哪些稅收文件進(jìn)行規(guī)范呢?(河南省　王華民)

在線專家:

關(guān)于捐贈支出,我國法律和稅收文件均明確了扣除的原則和具體操作規(guī)定。

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！边@是法律層面做出的公益捐贈扣除的原則性規(guī)定。

針對上述法律規(guī)定,國務(wù)院相關(guān)主管部門聯(lián)合了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅(2008]160號),對公益捐贈做出了具體的操作規(guī)定:企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

那么,針對企業(yè)捐贈房屋作為公租房,是否是公益性捐贈呢?《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2010]88號)規(guī)定:“企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為公租房,符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的,捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！睆纳鲜鲆?guī)定看,國家是把企業(yè)參與公租房捐贈,作為公益性捐贈來規(guī)范的。

因此,你公司捐贈的自有住房,可以作為公益性捐贈,在不超過年度利潤總額12%的范圍內(nèi),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除。

加息后的理財(cái)策略

CPI居高不下,央行終于又加息了。加息政策將會對我們的理財(cái)生活產(chǎn)生哪些方面的影響?我們又應(yīng)該如何應(yīng)對呢?(廣東省　洪路)

專家:

最近短時(shí)間內(nèi),央行已經(jīng)兩次調(diào)高存款準(zhǔn)備金率和上調(diào)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率0.25個(gè)百分點(diǎn),以抑制流動性過剩風(fēng)險(xiǎn),可以預(yù)見我國已經(jīng)進(jìn)入加息通道。

加息之后,銀行定期存款收益將增加,但目前存款利率仍然是低于CPI。至于原來的定期存款是否需要轉(zhuǎn)存,主要掌握以下臨界點(diǎn),在此時(shí)問之前的先支取再轉(zhuǎn)存此款合算:1年期為46天;2年期為74天;3年期為90天;5年期為131天。

在加息預(yù)期下,債券收益率曲線上穢,其中短端上行幅度高于長端,因?yàn)樨泿攀袌龌鹬饕顿Y于短期金融工具,所以一旦加息到來,貨幣市場基金將是第一個(gè)受益者,作為貨幣基金的投資者將能享受到這種收益。加息對于股票型基金和債券型基金來說都算不上利好消息,債券型基金由于有一部分資產(chǎn)投資于長期債券,“轉(zhuǎn)型”肯定不會像貸幣市場基金那么靈活,而股票型基金受大盤的影響比較大,一旦管理者投資失誤,則很容易隨著股市一起下跌。基金投資者應(yīng)適當(dāng)調(diào)整自己的投資策略。升息能提高債市和貨幣市場的利率預(yù)期,在增持基金時(shí)可適當(dāng)增加對偏債型基金或貨幣市場基金的投資。債券型基金自然宜選購超短債基金,股票型基金得看基金投向哪些行業(yè)和公司,考慮到專家理財(cái)?shù)囊蛩?在可供選擇的投資渠道不多的情況下,仍然可以繼續(xù)持有投資基金。

保險(xiǎn)方面,萬能險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)受益明顯。萬能險(xiǎn)主要投資于國債、企業(yè)債、銀行大額協(xié)議存款等渠道,而且萬能險(xiǎn)每月公布一次結(jié)算利率,加息后萬能險(xiǎn)“隨息浮動”的效果最為明顯。同時(shí),市場利率的提高有利于提高保險(xiǎn)公司的投資收益。保障型、尤其是長期性的儲蓄型壽險(xiǎn)會受沖擊,因?yàn)殚L期壽險(xiǎn)產(chǎn)品的預(yù)定利率是參照銀行存款利率設(shè)置的,中途利率調(diào)整時(shí)他的利率是不變的。不過,不應(yīng)該把保險(xiǎn)太多地和加息掛鉤,因?yàn)楸ｋU(xiǎn)產(chǎn)品重視的是保障功能,因此對于原來有購買意向的人來說,保單應(yīng)該照買不誤,不必考慮升息因素。沒有到期的保單不要輕易退保,否則將扣除一筆數(shù)額不小的違約金。追求現(xiàn)金回報(bào)率的投資者可以減少對代客理財(cái)型壽險(xiǎn)品種的投入。

在股市下跌時(shí),銀行固定利率理財(cái)產(chǎn)品成為許多投資者追捧的對象,有些產(chǎn)品一天之內(nèi)即告售罄,雖然這些產(chǎn)品在熊市中的收益強(qiáng)于股票,但是一旦加息,由于這些產(chǎn)品不能提前贖回,投資者遭遇的是利息損失。加息也將直接導(dǎo)致人民幣升值,在這樣的前提下,投資者在選擇投資境外理財(cái)產(chǎn)品時(shí),要特別注意和考慮匯率風(fēng)險(xiǎn),如果可以鎖定遠(yuǎn)期匯率,應(yīng)盡量選擇鎖定型理財(cái)產(chǎn)品。

短期內(nèi)股票市場對升息較為敏感,一般講加息將短期內(nèi)導(dǎo)致股市下跌。加息釋放了一種緊縮的信號,會直接影響投資人的投資決策,另外加息導(dǎo)致市場的無風(fēng)險(xiǎn)收益率上升,而股票的收益相應(yīng)地下降。但相應(yīng)地,加息會致熱錢流入并推高股市上漲。所以,短期內(nèi)股市會出現(xiàn)反復(fù)震蕩走勢,中小股民介入需謹(jǐn)慎。股民選股時(shí)應(yīng)盡量避開負(fù)債率高的上市公司的股票,必要的話應(yīng)減少對股市的資金投入,以規(guī)避升息給股市帶來的風(fēng)險(xiǎn)。但股市大的趨勢不會改變,長期來看,利率的調(diào)整對股市的影響有限。

加息對房貸影響比較大,并且考慮到居高不下的房價(jià),不排除銀行再度加息和政策上打出組合拳的可能。對于房奴們來說,由于“等額本金”比“等額本息”對未來加息的防御能力要好一些,新的房貸應(yīng)采取“等額本金”的方式還貸。至于是否要提前還貸,要看自己的理財(cái)能力。如果你投資理財(cái)?shù)氖找姹荣J款利率低,并且又有閑置資金的話,可以考慮提前還貸。

如何理解和界定非經(jīng)常性損益

非經(jīng)常性損益是上市公司重要的信息披露指標(biāo),我們應(yīng)該怎樣理解和界定非經(jīng)常損益?(江蘇省　錢旭強(qiáng))

專家:

非經(jīng)常性損益,對于投資者正確理解和把握相關(guān)公司的持續(xù)盈利能力,從而做出科學(xué)合理的投資決策具有重要意義。從提高信息披露質(zhì)量,保護(hù)投資者合法權(quán)益出發(fā),非經(jīng)常性損益通常也作為重要的監(jiān)管指標(biāo),在認(rèn)定公司持續(xù)盈利方面發(fā)揮重要作用。

《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號――非經(jīng)常性損益》將非經(jīng)常性損益定義為“與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系,以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān),但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性,影響報(bào)表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益”。

非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目:

(一)非流動資產(chǎn)處置損益;

(二)越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免;

(三)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助,但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān),按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外;

(四)計(jì)入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi),但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)除外;

(五)企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益;

(六)非貨幣性資產(chǎn)交換損益;

(七)委托投資損益;

(八)因不可抗力因素(如遭受自然災(zāi)害)而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

(九)債務(wù)重組損益;

(十)企業(yè)重組費(fèi)用,如安置職工的支出、整合費(fèi)用等;

(十一)交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益;

(十二)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益;

(十三)與公司主營業(yè)務(wù)無關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益;

(十四)除上述各項(xiàng)之外的其他營業(yè)外收支凈額;

(十五)中國證監(jiān)會認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。

投資者也好,上市公司也好,都應(yīng)該全面、正確地理解和把握非經(jīng)常性損益定義的內(nèi)涵和外延。首先,非經(jīng)常性損益是信息披露指標(biāo)而非財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)。一方面,非經(jīng)常性損益的規(guī)定沒有涉及和改變會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收八、費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn);另一方面,討論某項(xiàng)目是否應(yīng)作為非經(jīng)常?I生損益披露,也應(yīng)以該項(xiàng)目符合會計(jì)準(zhǔn)則中損益類項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為前提。其次,非經(jīng)常性損益是一項(xiàng)重要的監(jiān)管指標(biāo),涉及到監(jiān)管機(jī)構(gòu)對公司重要業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn),某種程度上起到了“監(jiān)管門檻”的作用。因此,對某些項(xiàng)目而言,是否應(yīng)當(dāng)界定為“非經(jīng)?！笨赡懿o絕對的標(biāo)準(zhǔn),是否作為非經(jīng)常性損益披露一定程度上也取決于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對市場狀況的理解和把握。非經(jīng)常性損益的定義準(zhǔn)確界定了這一監(jiān)管指標(biāo)的內(nèi)涵和外延,當(dāng)然,但在實(shí)際執(zhí)行中,也還需要根據(jù)公司實(shí)際情況和交易的實(shí)質(zhì)做出判斷。最后,在實(shí)際執(zhí)行中界定非經(jīng)常性損益,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易的性質(zhì)、發(fā)生頻率和對報(bào)表使用者決策的影響。一是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非正?！钡男再|(zhì),即同公司的正常業(yè)務(wù)不相關(guān);二是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非經(jīng)常”的特點(diǎn),即在發(fā)生頻率上具有偶發(fā)性特點(diǎn);三是應(yīng)判斷如不作為非經(jīng)常性損益披露,是否會影響報(bào)表使用者對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正確判斷。

時(shí)公司而言,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況判斷具體項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)作為非經(jīng)常性損益披露。對于規(guī)定中列舉的項(xiàng)目,如公司結(jié)合自身情況判斷符合非經(jīng)常性損益的定義,則作為非經(jīng)常性損益披露;如根據(jù)定又判斷不應(yīng)作為非經(jīng)常性損益披露的,如證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)或其他特定金融企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動損益,以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益,則可以不作為非經(jīng)常性損益披露,但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在非經(jīng)常性損益的附注說明中,對未作為非經(jīng)常性損益披露的項(xiàng)目、金額及原因做出相應(yīng)的解釋。對于規(guī)定中未列舉的項(xiàng)目,公司需要根據(jù)定又并結(jié)合自身情況,考慮非經(jīng)常性損益的界定標(biāo)準(zhǔn),綜合加以判斷,并將符合定義的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目金額在“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”下披露,同時(shí)將其中包含的重大項(xiàng)目內(nèi)容在非經(jīng)常性損益的附注中單獨(dú)做出說明。

股票回購

某些上市公司宣布股票回購計(jì)劃,是出于什么考慮?會對股價(jià)產(chǎn)生什么影響?(重慶市　金曉)

專家:

股票回購是指上市公司購買一部份自己的股票。一般通過二級市場回購股票,也就是上市公司在股票市場的正常交易期間回購自己的股票。當(dāng)股票轉(zhuǎn)為公司所有時(shí),必須正式宣布這些股票作廢,這一做法有減少公司股票總數(shù)的作用。當(dāng)所有其他情況保持不變時(shí),這會增加剩余股票的價(jià)值。

一般而言,上市公司回購其股票主要基于以下五個(gè)方面的考慮:

一是穩(wěn)定公司股價(jià),維護(hù)公司形象。公司進(jìn)行股票回購是由于公司管理層認(rèn)為股票價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于公司的內(nèi)在價(jià)值,希望通過股票回購將公司價(jià)值被嚴(yán)重低估這一信息傳遞給市場,從而穩(wěn)定股票價(jià)格,增強(qiáng)投資者信心。

二是提高資金的使用效率。當(dāng)公司可支配的現(xiàn)金流大大高于公司投入項(xiàng)目所需的現(xiàn)金流時(shí),公司可以用富裕的現(xiàn)金流回購部分股票,從而增加每股盈利水平,提高凈資產(chǎn)收益率,減輕公司盈利指標(biāo)的壓力。從這個(gè)意義上說,股票回購也是公司主動進(jìn)行的一種投資理財(cái)行為。

三是作為實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的股票來源。如公司實(shí)施管理層或者員工股票期權(quán)計(jì)劃,直接發(fā)行新股會稀釋原有股東權(quán)益,而通過回購股票再將該股票賦予員工則既滿足了員工的持股需求,又不影響原有股東的權(quán)益。

第9篇：固定資產(chǎn)貸款管理實(shí)施細(xì)則范文

一、促進(jìn)企業(yè)上檔升級

1、支持企業(yè)技術(shù)改造。市財(cái)政每年安排資金萬元，專項(xiàng)用于重大制造業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目貼息。對符合我市重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，年度納稅100萬元以上且工業(yè)總產(chǎn)值、納稅額分別增長%、%以上的工業(yè)企業(yè)，新上建設(shè)周期二年內(nèi)固定資產(chǎn)投資額在2000萬元以上的制造業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目，按實(shí)際完成固定資產(chǎn)投資額大小分檔給予貼息補(bǔ)助。具體為：開工建設(shè)一年內(nèi)（連續(xù)12個(gè)月），分實(shí)際完成固定資產(chǎn)投資1000~2000萬元、2000~3000萬元、3000~5000萬元、5000萬元~1億元、1億元~2億元、2億元以上六個(gè)檔次，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際發(fā)生的銀行貸款，分別給予不超過20萬元、40萬元、60萬元、80萬元、120萬元、200萬元的一年期貼息補(bǔ)助。（由市經(jīng)貿(mào)委牽頭）

2、實(shí)行“百家千戶”培育工程獎(jiǎng)勵(lì)制度。繼續(xù)深入實(shí)施“百家千戶”培育工程，對年工業(yè)總產(chǎn)值首次突破1億元、3億元、5億元、10億元、20億元、30億元、50億元、100億元的，且統(tǒng)計(jì)年報(bào)工業(yè)總產(chǎn)值、主營業(yè)務(wù)收入增長20%以上和實(shí)現(xiàn)稅金總額、利潤總額增長15%以上的企業(yè)，達(dá)標(biāo)當(dāng)年分別給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)5萬元、10萬元、20萬元、30萬元、45萬元、60萬元、80萬元、100萬元；對新上規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)，給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)萬元。獎(jiǎng)勵(lì)資金的60%以上可作為企業(yè)主要經(jīng)營成員的獎(jiǎng)勵(lì)。對年產(chǎn)值首次超過20億元的企業(yè)主要經(jīng)營者，由市政府授予“市工業(yè)發(fā)展突出貢獻(xiàn)企業(yè)家”稱號。上述資金由市財(cái)政和受益財(cái)政各承擔(dān)50%。（由市經(jīng)貿(mào)委、市統(tǒng)計(jì)局牽頭）

3、促進(jìn)新產(chǎn)品開發(fā)。對新認(rèn)定為?。ú浚┘壱陨闲庐a(chǎn)品的企業(yè)，通過市財(cái)政安排的“新產(chǎn)品開發(fā)資金”、“科技創(chuàng)新資金”、“科技產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)專項(xiàng)”，支持企業(yè)科技創(chuàng)新、開發(fā)新產(chǎn)品，視新產(chǎn)品銷售收入大小，給予50萬元以內(nèi)補(bǔ)助。（由市經(jīng)貿(mào)委、市科技局牽頭）

4、實(shí)施管理提升工程。市財(cái)政每年預(yù)算安排100萬元，專項(xiàng)用于精細(xì)管理培訓(xùn)和高級經(jīng)營管理者培訓(xùn)的補(bǔ)助。建立企業(yè)管理咨詢的補(bǔ)助機(jī)制，對中型、小型工業(yè)企業(yè)開展管理咨詢并取得效果的管理咨詢機(jī)構(gòu)，分別給予萬元、萬元的補(bǔ)助。（由市經(jīng)貿(mào)委牽頭）

二、加強(qiáng)要素保障協(xié)調(diào)

5、實(shí)行擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。對主要為符合產(chǎn)業(yè)政策的工業(yè)企業(yè)提供貸款擔(dān)保的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由市財(cái)政按年度擔(dān)保額‰的比例予以補(bǔ)償。（由市經(jīng)貿(mào)委牽頭）

6、激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)支持工業(yè)企業(yè)發(fā)展。對市級金融部門增加信貸投入支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)的，由市政府按照其當(dāng)年工業(yè)貸款新增額及工業(yè)貸款占全部貸款比重情況，給予10~30萬元獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)金融部門加大對中小型工業(yè)企業(yè)貸款支持力度。（由市財(cái)政局牽頭）

7、保障用地需求。落實(shí)好市政府有關(guān)優(yōu)惠工業(yè)用地政策，加強(qiáng)對項(xiàng)目用地保障工作的研究，完善土地供應(yīng)調(diào)度，盤活存量土地，進(jìn)一步拓展用地空間，保障項(xiàng)目建設(shè)用地。工業(yè)用地按規(guī)劃增加容積率的，在不違背國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的情況下，不再增收土地出讓金。實(shí)施工業(yè)用地價(jià)格調(diào)節(jié)機(jī)制，市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工業(yè)用地出讓底價(jià)依法可按工業(yè)用地最低價(jià)格供地。對在原址增資擴(kuò)建的工業(yè)用地、搬遷置換的工業(yè)用地，經(jīng)集體研究、結(jié)果公示，在不違背國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的情況下，可按協(xié)議出讓方式出讓土地。（由市國土資源局牽頭）

三、支持企業(yè)拓展市場

8、加快出口退稅進(jìn)度。各級國稅部門要及時(shí)審核出口退稅，對符合出口退稅條件的，在20個(gè)工作日內(nèi)完成出口退稅的審核審批。（由市國稅局牽頭）

9、鼓勵(lì)地產(chǎn)品銷售。市財(cái)政每年安排300萬元市場開拓資金，專項(xiàng)用于：（1）市級工業(yè)產(chǎn)業(yè)辦牽頭舉辦的圍繞“1+2”主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、“155”產(chǎn)業(yè)基地的專場展銷會，參加國家、省工業(yè)主管部門舉辦的工業(yè)類專業(yè)展銷會，給予酌情補(bǔ)助。（2）對我市中小工業(yè)企業(yè)首次利用第三方電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)活動的，按年費(fèi)用給予%以內(nèi)的補(bǔ)貼，補(bǔ)貼額在萬元以內(nèi)。（由市經(jīng)貿(mào)委牽頭）

四、加強(qiáng)運(yùn)行協(xié)調(diào)調(diào)度

10、實(shí)行運(yùn)行協(xié)調(diào)調(diào)度激勵(lì)制度。市財(cái)政每年安排萬元，專項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)對工業(yè)提速增效作出突出貢獻(xiàn)的縣（市、區(qū)）、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和市直有關(guān)部門，進(jìn)一步激發(fā)推動工業(yè)又好又快發(fā)展的積極性。（由市經(jīng)貿(mào)委牽頭）

11、建立服務(wù)企業(yè)綠色通道制度。建立市、縣兩級職能部門主要負(fù)責(zé)同志直接受理重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)和重大項(xiàng)目建設(shè)申請事項(xiàng)制度，對項(xiàng)目審批、建設(shè)用地、企業(yè)發(fā)展等方面的問題，實(shí)行特事特辦、一事一議，重點(diǎn)支持解決。對一時(shí)難以解決的問題，由市、縣領(lǐng)導(dǎo)包案負(fù)責(zé)，組織有關(guān)部門限期解決。對市、縣兩級政府各部門受理和解決重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)問題的情況實(shí)行全程監(jiān)督，并定期通報(bào)。（由市經(jīng)貿(mào)委牽頭）

五、附則

12、本意見中所涉及的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼、貼息等，除有規(guī)定外，按照“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，由企業(yè)、項(xiàng)目受益地按財(cái)政體制分級負(fù)責(zé)。相關(guān)政策按就高不就低原則，不重復(fù)享受。以上條款需制定具體管理辦法（實(shí)施細(xì)則）的，由牽頭部門會同財(cái)政部門另行制定。

13、各縣（市、區(qū)）可結(jié)合自身實(shí)際，制定出臺促進(jìn)本地工業(yè)發(fā)展的政策。