會計與稅收的關(guān)系精選(九篇)
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第1篇：會計與稅收的關(guān)系范文
［論文摘要］會計制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系既緊密又獨立，二者相互支持而又有著不同的目標(biāo)、原則和業(yè)務(wù)規(guī)范。國際上存在兩種稅會模式，我國的稅會關(guān)系經(jīng)歷了由統(tǒng)一到分離的過程，現(xiàn)行的稅會分歧狀況給實際工作帶來了一些問題，研究二者有效協(xié)作的方式成為解決問題的一個可行思路。
一、稅會基本關(guān)系及其模式選擇
（一）會計與稅收的基本關(guān)系:會計和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟(jì)運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計目標(biāo)是會計制度的起點,進(jìn)而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。
（二）稅會關(guān)系模式選擇: 從世界各國的稅會關(guān)系的處理實踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同,稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式一般側(cè)重于二者的高度統(tǒng)一,稅會職能的發(fā)揮強調(diào)為政府部門的管理和控制服務(wù),會計準(zhǔn)則通常也由政府有關(guān)部門制定并強制執(zhí)行,而以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式則往往是分離的,我國稅會關(guān)系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度體系的建立是在借鑒了國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上完成并不斷修正和完善的。
二、我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的演進(jìn)歷程
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負(fù)責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。而市場經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。
三、會計制度與稅收法規(guī)的分歧給現(xiàn)實工作帶來的困局
在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化背景下,會計制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國際協(xié)調(diào),這一發(fā)展趨勢加速了會計制度和稅收法規(guī)的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴(kuò)大,也帶來了如增加會計核算成本、誘發(fā)避稅動因、甚至加大整個經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。
（一）從企業(yè)角度來看:1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會計人員進(jìn)行會計核算和納稅申報時，會計核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度中的規(guī)定進(jìn)行處理，納稅時要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進(jìn)行調(diào)整，而現(xiàn)行會計制度與稅務(wù)法規(guī)的差異較大，納稅調(diào)整的項目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費稅；有時同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險。由于會計制度和稅收法規(guī)存在著大量的政策差異，進(jìn)行調(diào)整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計算錯誤，面臨被處罰的風(fēng)險。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費大量的人力、物力、財力，甚至有償聘請稅務(wù)，加大納稅成本。
（二）從稅收機關(guān)的角度看:1.會計信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會計核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對收入、費用、損益的確認(rèn)和計量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)與會計制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，有些特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)并購、跨國公司的轉(zhuǎn)移定價等，在會計和稅收方面都缺少具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范,甚至某些處理還存在規(guī)制的空白點,這極易使納稅主體產(chǎn)生逃避納稅的動機。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門的征管成本。企業(yè)會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費用，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。
四、協(xié)調(diào)會計制度和稅收法規(guī)的建議
會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言,會計制度較為先行,盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求,稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào);另一方面,會計制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。
（一）加強政策制定者間的合作:會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢?？尚械淖龇ㄊ窃O(shè)立由兩個機構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機構(gòu)，在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進(jìn)行聯(lián)系、宣傳，提高會計制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時，應(yīng)有計劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。
（二）根據(jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向:對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上,與會計原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減持的處理等問題,稅收法規(guī)應(yīng)注意與會計制度的主動協(xié)調(diào),以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè),并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。
第2篇：會計與稅收的關(guān)系范文
摘要：在企業(yè)的發(fā)展中，新會計準(zhǔn)則的實施與國家的稅收法規(guī)有很多沖突之處，探究二者的差異性，尋找協(xié)調(diào)二者關(guān)系的辦法對于提高企業(yè)的經(jīng)營收入，保障企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞 ：新會計準(zhǔn)則；稅收法規(guī)；協(xié)調(diào)性；問題
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，新會計準(zhǔn)則在企業(yè)的發(fā)展中不斷得到深化，相應(yīng)的稅收法規(guī)也在日漸完善，但是這二者之間存在的差異仍然是制約企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的重要因素。因此，如何更好發(fā)揮新會計準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢，并協(xié)調(diào)其與稅收法規(guī)的關(guān)系對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。
一、二者差異性關(guān)系處理
（一）處理原則
新會計準(zhǔn)則的實施與國家的稅收法規(guī)這二者之間有多種不相同的稅種存在，在這些不同稅種之中所得稅對企業(yè)發(fā)展影響最大。針對二者之間的所得稅差異性，建議企業(yè)在發(fā)展中對新會計準(zhǔn)則的遵守和對稅收法規(guī)的執(zhí)行時按照兩個基本原則進(jìn)行：一是新會計準(zhǔn)則原則。在企業(yè)會計核算階段，對會計要素的計量要以企業(yè)發(fā)展的新會計準(zhǔn)則為參照標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)記錄會計要素；二是稅收法規(guī)原則。企業(yè)在納稅時，一定要按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。而且，如果在處理會計賬務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)的規(guī)定存在沖突時，也要遵循稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，通過必要的手段科學(xué)處理二者之間的差異性關(guān)系，合法納稅。
（二）企業(yè)所得稅差異性分析
以企業(yè)發(fā)展繳納所得稅作為研究對象，一般來說，在企業(yè)發(fā)展中，結(jié)算所得稅是按照年度來完成的，通常一年結(jié)束才開始計算并繳納企業(yè)的所得稅。所以，企業(yè)納稅一般不在一年中產(chǎn)生差異的月份進(jìn)行，而是選擇了在年末納稅的這種差異性處理手段。這是因為會計核算時如果遵守新會計準(zhǔn)則，那么在企業(yè)成本與收益計算時就會產(chǎn)生與執(zhí)行稅收法規(guī)不同的結(jié)果，而且在會計計量方面也存在差異，這就會導(dǎo)致在遵守新會計準(zhǔn)則以及執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下企業(yè)利潤計算會出現(xiàn)明顯的差異性，而這種差異又有永久性與時間性之分，所以對企業(yè)所得稅的處理一定要通過不同的手段進(jìn)行。對于企業(yè)利潤計算會產(chǎn)生的永久性差異，是因為在企業(yè)發(fā)展的某一階段，分別在遵守新會計準(zhǔn)則以及執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下進(jìn)行計算，對于企業(yè)利潤與損失等會出現(xiàn)不同的利潤計算口徑，由此就會導(dǎo)致企業(yè)的稅前會計利潤與企業(yè)的應(yīng)納稅所得額之間的計算結(jié)果差異性。而在這種條件下出現(xiàn)的計算差異一般是在本期發(fā)生，即使在未來的時期也無法得到轉(zhuǎn)回。對于企業(yè)利潤計算會產(chǎn)生的時間性差異，這是由于在不同的時間范圍內(nèi)明確企業(yè)利潤與損失而導(dǎo)致的企業(yè)稅前會計利潤與企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的計算結(jié)果差異性。而這種情況下的差異不僅會在某一個期間內(nèi)產(chǎn)生，還會在未來的時期內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)回。一般來說，對于企業(yè)利潤計算的時間性差異可以用繳納稅額的辦法進(jìn)行處理。就是說不管企業(yè)有怎樣的稅前財會利潤，在進(jìn)行企業(yè)所得稅計算時全部要按照稅收法規(guī)實施協(xié)調(diào)。
二、二者協(xié)調(diào)性關(guān)系思考
（一）繼續(xù)完善新會計準(zhǔn)則
針對新會計準(zhǔn)則的實施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異性，有必要在已有的會計處理制度下，按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的會計處理方式進(jìn)行補充，使企業(yè)的會計計算既能夠依照新會計進(jìn)行，又較好的執(zhí)行了稅收法規(guī)，還能夠為稅收的征管提供便利。以增值稅為例，由于計稅銷售額與會計收入這二者之間存在的時間性差異而導(dǎo)致的應(yīng)繳納增值稅計算的差異性，可以采取增加“遞延稅款”的科目設(shè)置辦法來實施一定的差異性調(diào)整。而且，從現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則來看，對于企業(yè)的涉稅信息沒有較多的披露，這不利于稅務(wù)機關(guān)實施有效的企業(yè)所得稅監(jiān)管。所以，有必要在新會計準(zhǔn)則中補充涉稅信息披露，這既能降低稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管企業(yè)所得稅的難度，也有利于企業(yè)利益相關(guān)者更加全面的查看企業(yè)稅收信息。
（二）加強稅收法規(guī)的優(yōu)化
針對新會計準(zhǔn)則的實施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異性，在二者關(guān)系的協(xié)調(diào)上應(yīng)該按照相互靠近的原則進(jìn)行。以企業(yè)所得稅為例，按照國家企業(yè)所得稅法中的有關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算是在企業(yè)稅前會計利潤的條件下完成的，這能夠有效避免由于納稅人調(diào)減會計利潤而出現(xiàn)的漏稅行為，同時調(diào)整納稅也有利于確保國家的財政收入。雖然稅收法的制定減少了稅款的流失，卻在更大程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，也不能較好的實現(xiàn)國家的稅收收入。因此，有必要加強稅收法規(guī)的優(yōu)化，在會計利潤的條件下進(jìn)行征稅，避免較多的納稅調(diào)整項目出現(xiàn)，這能夠促進(jìn)企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。雖然這會在短期內(nèi)造成國家的稅收收入降低，但從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，新的稅源會逐漸形成，國家稅收也會出現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步增長的局面。
（三）加強納稅人與征稅人的綜合素質(zhì)提升
要想更好的協(xié)調(diào)新會計準(zhǔn)則的實施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異，加強納稅人與征稅人對企業(yè)新會計準(zhǔn)則以及國家稅收法規(guī)的認(rèn)識，提高其綜合素質(zhì)是十分有必要的。從企業(yè)發(fā)展來看，很多會計賬務(wù)的處理需要在遵守新會計準(zhǔn)則和執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下進(jìn)行，針對一些較為復(fù)雜的差異性處理。這些差異性處理不僅計算繁瑣，而且在納稅調(diào)整上也具有較高的難度。所以，很多時候，納稅人都不能完成正確的調(diào)整，最終違反稅收法規(guī)。而且，對于稅務(wù)機關(guān)而言，在稅收征管的各個環(huán)節(jié)都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定，對于征稅人的職責(zé)權(quán)限也有著具體的說明。因此，對于納稅人和征稅人來說，都必須提高自身的綜合素質(zhì)，加強對新會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)和稅收法規(guī)規(guī)定的理解和掌握，明確二者的差異性關(guān)系，如此才能更好的協(xié)調(diào)二者的差異問題。
結(jié)語
新會計準(zhǔn)則的實施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間存在差異性，做好二者之間的差異關(guān)系協(xié)調(diào)，既有利于完成高質(zhì)量的會計信息，也有助于完成高效率的稅收征管，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和國家稅收收入的增加有著積極意義。
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第3篇：會計與稅收的關(guān)系范文
一、稅收監(jiān)管中會計的作用
1.會計信息在稅收監(jiān)管中發(fā)揮基礎(chǔ)作用
會計資料是企業(yè)申報繳納稅款的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機關(guān)開展評估、稽查工作的重要依據(jù)。會計信息質(zhì)量能在很大程度上影響征管質(zhì)量，是因為稅收監(jiān)管過程實際上就是稅法和會計知識綜合運用的過程。在稅收監(jiān)管過程中，稅務(wù)機關(guān)通過對會計信息的嚴(yán)格審核，來完成稅收監(jiān)管工作。其間，不僅要對原始憑證進(jìn)行審查，還要對會計報表、來往賬目以及其他會計業(yè)務(wù)進(jìn)行查詢，以便獲得完整、真實的會計核算信息，據(jù)以計算、調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅款。會計信息對稅收的基礎(chǔ)作用不容忽視。
2.會計應(yīng)服務(wù)于稅收監(jiān)管
在我國稅收監(jiān)管體系中，會計信息對稅收監(jiān)管的作用尚未被充分認(rèn)識，造成會計信息在稅收監(jiān)管中的作用未能充分發(fā)揮。從日常的稅收監(jiān)管工作看，稅務(wù)監(jiān)管有賴于會計的配合、協(xié)作。稅務(wù)機關(guān)在稅收監(jiān)管過程中，需要不斷獲取、使用企業(yè)的會計信息，以滿足稅收監(jiān)管的各種需要。納稅主體應(yīng)對會計信息進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、全面的披露，為稅收監(jiān)管部門提供真實、有效的會計信息，在不斷提升納稅信用度的同時提升稅收監(jiān)管質(zhì)量，提高稅收征管效率，實現(xiàn)共贏。從目標(biāo)定位看，會計重點關(guān)注經(jīng)濟(jì)主體資源配置，稅收強調(diào)組織財政收入、利用杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，兩者目標(biāo)的差異，使會計信息披露重點偏落在滿足投資方、債權(quán)人的需求上，對社會宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、稅收監(jiān)管部門的信息需求重視不足。今后應(yīng)加強這方面的制度建設(shè)，不斷強化會計對稅收監(jiān)管的服務(wù)。
3.會計是稅收監(jiān)管的依據(jù)
會計信息并不是稅收監(jiān)管工作的開展目標(biāo)，但稅收監(jiān)管工作的開展與會計信息有著密不可分的關(guān)系。在稅務(wù)人員對納稅人稅收合理性進(jìn)行核算時，都會將會計憑證以及賬簿等信息作為核查依據(jù)，來對稅款繳納情況進(jìn)行明確。如果會計信息失真，會使稅收征繳失去正確依據(jù)，造成稅款跑冒滴漏現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重的還會侵蝕國家稅基，影響財政收入，提高征管成本。
4.會計是稅收監(jiān)管的保障
稅務(wù)機關(guān)對會計信息的分析判斷，受到企業(yè)財務(wù)核算水平的直接影響，通過對會計信息的綜合運用，稅務(wù)人員可以逐步判斷出納稅人是否存在著偷稅、漏稅的問題。要提高企業(yè)會計核算水平，不?H在核算過程中要嚴(yán)格按照財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行財務(wù)核算，而且財務(wù)人員要不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力，保證會計信息的可靠性和可比性，為實施稅收監(jiān)管提供更有力的保障。
二、稅收監(jiān)管工作強化建議
1.規(guī)范會計信息披露、保證會計適用性
所謂“會計信息披露”指的就是，企業(yè)會通過直接或者間接方式，以公開報告形式將重要會計信息移交給使用者。這一過程的核心，就是要保證信息內(nèi)容的真實性?，F(xiàn)在很多機構(gòu)與部門，都需要企業(yè)進(jìn)行會計信息披露，企業(yè)在對不同部門報送會計信息時，很可能會出于對自身利益影響的考慮，根據(jù)需要報送不同口徑的會計信息。為了有效避免這一問題，稅收監(jiān)管部門應(yīng)按照自身工作需要，對企業(yè)會計信息披露提出要求，進(jìn)一步規(guī)范會計信息披露資料，在滿足日常工作需求的基礎(chǔ)上，達(dá)到提升稅收征管、稽查質(zhì)量，合理控制征納成本的目的。會計準(zhǔn)則制定時應(yīng)對各方需求及時進(jìn)行收集與整理，按照會計信息供求方共同認(rèn)可的原則，對信息披露規(guī)范進(jìn)行明確。這樣不僅能夠降低企業(yè)偷稅漏稅事件的發(fā)生機率，同時還能使企業(yè)以信息實用性為出發(fā)點來提供信息，有效避免形式化的信息提供。從而有效提高稅收監(jiān)管工作的開展水平，使會計規(guī)范更加符合經(jīng)濟(jì)適用性的要求。
2.協(xié)調(diào)會計與稅收監(jiān)管的關(guān)系
會計信息主體和稅收監(jiān)管主體依法協(xié)作，能夠有效提升稅收監(jiān)管效率，降低會計違規(guī)事件的發(fā)生機率。作為企業(yè)運營成果的貨幣反映，會計應(yīng)按會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行確認(rèn)、計量、核算。在與稅款相關(guān)的會計核算過程，出現(xiàn)會計制度與稅法規(guī)定不一致時，應(yīng)當(dāng)尊重稅法的權(quán)威性，按稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)調(diào)整。從提高稅收監(jiān)管質(zhì)效角度出發(fā)，要盡力避免因稅收和會計關(guān)系分離過大造成的稅會差異。降低調(diào)整工作難度，減少因大量的政策差異而產(chǎn)生的調(diào)整工作。從優(yōu)化監(jiān)管體系的角度看，要不斷適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的要求，適時對稅收制度、會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范調(diào)整，保證稅收監(jiān)管工作有效落實。
第4篇：會計與稅收的關(guān)系范文
摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家制定的稅收政策越來越完善，企業(yè)向國家繳納的稅負(fù)是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，企業(yè)必須通過合理規(guī)劃稅收方案，降低稅負(fù)在企業(yè)發(fā)展中的比重。對于稅收籌劃，必須從多方面進(jìn)行，其實踐性較強。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的今天，稅收籌劃要深入企業(yè)內(nèi)部，通過多方面、多層次的籌劃。本文主要闡述了企業(yè)在當(dāng)前的稅收政策下如何轉(zhuǎn)變思想、轉(zhuǎn)變企業(yè)的組織方式，根據(jù)稅收政策的特點，讓會計在操作中可以合理籌劃出科學(xué)的稅收方案，從而合理規(guī)劃企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的競爭力。
關(guān)鍵詞 會計操作 稅收政策 稅收方案 籌劃
隨著國家稅收政策越來越完善，稅收籌劃已經(jīng)成為了越來越多企業(yè)在發(fā)展中的重要理財措施，越來越受眾多企業(yè)的青睞。因此，如何做好稅收籌劃、如何轉(zhuǎn)變思想，已經(jīng)是眾多企業(yè)共同研究的重點。企業(yè)會計在操作中要懂得在稅收政策的空缺中，籌劃出最合理的稅負(fù)方案，幫助企業(yè)投資理財，使企業(yè)資金進(jìn)行更高效的運轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的競爭力。
一、常見的稅收籌劃措施
隨著國家稅收政策越來越完善，在越來越規(guī)范的稅收政策環(huán)境下，只有通過思想的不斷轉(zhuǎn)變，并將轉(zhuǎn)變思想運用到稅收籌劃方案的設(shè)計中，打破目前嚴(yán)峻的政策環(huán)境與稅收制度所帶來的約束，做好最科學(xué)合理的稅收籌劃方案，使稅負(fù)降到最低，合理運作企業(yè)資金，讓企業(yè)資金加快周轉(zhuǎn)，創(chuàng)造更大的效益。在國內(nèi)，常見的稅收籌劃措施主要有轉(zhuǎn)變思想與做好企業(yè)組織籌劃兩種。
（一）轉(zhuǎn)變思想，合理籌劃
稅收籌劃就是指納稅人在既定的稅收制度范圍內(nèi)合理規(guī)劃納稅人的經(jīng)營、投資、戰(zhàn)略活動，合理規(guī)劃相關(guān)的理財、涉稅事項，以實現(xiàn)最低經(jīng)營成本的財稅管理活動。轉(zhuǎn)變思想要求在國家稅收制度的約束下，在合法稅收制度范圍內(nèi)，尋找最低稅負(fù)的空間。轉(zhuǎn)變思想所體現(xiàn)出來的是一種全新的思維模式，是沖破稅收制度所帶來約束的最優(yōu)措施。在設(shè)計稅收籌劃方案的過程中，設(shè)計者要通過轉(zhuǎn)變思想，將稅收籌劃方案設(shè)計得最優(yōu)化。在設(shè)計稅收籌劃方案時，轉(zhuǎn)變思想可以采用以下三種方法。
1.業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)變
業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，也就是從一種業(yè)務(wù)形式向另一種業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，隨著業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)發(fā)展中所包含的稅種與業(yè)務(wù)收入也會隨之轉(zhuǎn)變，企業(yè)稅負(fù)也發(fā)生了改變。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)計出最優(yōu)化的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變形式，從而優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)稅負(fù)。
2.會計主體的轉(zhuǎn)變
會計主體的轉(zhuǎn)變，也就是從一個會計主體向另一個會計主體的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變方法通常都是關(guān)聯(lián)企業(yè)通過各自企業(yè)之間存在的不同稅率實現(xiàn)的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過定價等實現(xiàn)收入與費用的轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)不同納稅主體之間的調(diào)節(jié)、轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅負(fù)等目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)計出最優(yōu)化的會計主體的轉(zhuǎn)變形式，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的競爭力。
3.會計期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變
會計期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變，也就是把一個會計期間業(yè)務(wù)向另一個會計期間業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、稅金與成本費用的跨期轉(zhuǎn)變，達(dá)到稅收籌劃的目的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，設(shè)計出最優(yōu)化的會計期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變形式，從而降低企業(yè)稅負(fù)，合理運作企業(yè)資金，使企業(yè)資金加快周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的競爭力。
（二）做好企業(yè)組織籌劃
企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織形式、經(jīng)營理財都與稅收有著巨大的關(guān)聯(lián)，企業(yè)形式變化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系也會隨之變化，企業(yè)稅收方面也會出現(xiàn)相應(yīng)的變化。特別是進(jìn)行產(chǎn)權(quán)變換時，所得到的優(yōu)惠稅收政策，可以使企業(yè)獲得更多的營運資金。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織形式是企業(yè)資源配置方式的基礎(chǔ)。企業(yè)選擇的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織方式，對企業(yè)的經(jīng)營、稅收以及投資經(jīng)營方面都起到了直接影響的作用。在一些特定情況下，組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)經(jīng)營及資源配置方式， 對不同組織方式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，也會直接影響到稅收待遇，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系與稅收的優(yōu)惠政策之間的關(guān)系較為密切。目前，越來越多的企業(yè)傾向通過外部擴(kuò)張的方法實現(xiàn)最優(yōu)的稅收籌劃。企業(yè)的外部擴(kuò)張，主要是為了企業(yè)進(jìn)入新的行業(yè)、領(lǐng)域，從而改善稅收待遇，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，還有許多企業(yè)之間通過兼并重組，其主要目的就在于利用稅收政策中的虧損彌補政策，從而改善稅收待遇，降低企業(yè)稅負(fù)。同時，還有部分企業(yè)通過并購、引進(jìn)外資等方法，主要目的是為了企業(yè)的變更，從而享受優(yōu)惠的稅收政策，實現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。因此，要想做好企業(yè)的組織籌劃，就必須做好以下三個方面。
1.延伸籌劃技術(shù)
企業(yè)通過設(shè)立分支機構(gòu)對外擴(kuò)張時，是采取總分機構(gòu)形式還是母子公司形式， 在很大程度上會影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通常，企業(yè)分公司并不具備獨立的法人資格，可以和企業(yè)總部合并納稅。另外，企業(yè)子公司由于具備獨立的法人，可以獨立依法納稅。
2.合并籌劃技術(shù)
合并籌劃技術(shù)是指企業(yè)通過資金重組、并購等方式，從而改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織形式，達(dá)到享受優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)的效果。在企業(yè)進(jìn)行合并的過程中，無論企業(yè)的目的何在，合并之后的優(yōu)惠政策會直接影響到企業(yè)的成本與稅負(fù)，對于企業(yè)而言，都是至關(guān)重要的。
3.分立籌劃技術(shù)
企業(yè)通過分立的方法改變其組織方式，從而減少企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)分立是在兩個以上的納稅主體之間進(jìn)行的，分立之后，不僅可以發(fā)揮各企業(yè)的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，還可以降低企業(yè)稅負(fù)。
二、會計政策操作
實現(xiàn)會計核算操作的基本前提是遵循會計政策的標(biāo)準(zhǔn)，然后采取科學(xué)的處理方法，使工作保持井然有序的程序。不同的會計政策所顯示的財務(wù)結(jié)果也截然不同，所以稅收負(fù)擔(dān)也各不相同。會計政策籌劃的基本技術(shù)多種多樣，主要體現(xiàn)如下三種。
第5篇：會計與稅收的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞:會計政策 稅收政策 差異
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。它包括不同層次,涉及具體會計原則和會計處理方法,是在允許的會計原則和會計方法中做出的具體選擇,是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)。稅收政策是各項稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的方法等。
一、會計政策與稅收政策的目的不同
1.會計政策的目的是作為政府部門、投資者、債權(quán)人及其他有關(guān)方面提供有關(guān)于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息,據(jù)以進(jìn)行投資決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理。
2.有助于為企業(yè)所有者和投資人考核企業(yè)管理層的經(jīng)營情況提供信息。
3.有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強經(jīng)營管理,提高盈利水平。
簡而言之會計政策的根本目的是服務(wù)于投資人或潛在的投資人了解所投資企業(yè)的資產(chǎn)真實性和盈利可能,其制約的出發(fā)點傾向于既不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費用,以此保證盈利的干凈和穩(wěn)健;稅收政策的目的是為了加強稅收征管,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。而稅收政策的根本目的是在公平的基礎(chǔ)上保證國家稅收收入,其制約的出發(fā)點傾向于在法定條件和程序下確認(rèn)和計量資產(chǎn)和負(fù)債,以此保證利潤的真實有效合法,防止利益方對應(yīng)稅收收入和應(yīng)納稅所得額的人為調(diào)節(jié)。
二、會計政策與稅收政策遵循的原則不同
由于企業(yè)會計準(zhǔn)則(制度)與稅法的目的不同,導(dǎo)致兩者為了實現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大的差異。
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費用,否則,就不能作為當(dāng)期的收入和費用。會計核算時,收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。稅法中對納稅申報也有類似要求。但是為了保證財政收入的均衡性和防止避稅,稅法也可能違背權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。
(二)謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實扣除原則
企業(yè)的經(jīng)營活動的風(fēng)險和不確定性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費用。稅法對謹(jǐn)慎性的解釋是一般堅持在損失實際發(fā)生時申報扣除,會計上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,稅法不允許在所得稅前扣除,必須在繳納所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整。
(三)實質(zhì)重于形式原則
會計核算的實質(zhì)重于形式原則是指:進(jìn)行會計核算時不能僅僅根據(jù)交易或事項的法律形式而是要反映它的經(jīng)濟(jì)實質(zhì),有利于會計信息使用者的決策。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上,按照此原則的要求,視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資,而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理,計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
三、會計政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響
人們一般認(rèn)為,會計與稅收具有各自不同的目標(biāo),會計政策與稅收政策出于不同的要求,應(yīng)當(dāng)保持適度的差異。然而一旦會計政策與稅收政策存在較多或大量的差異,必然會對各方面的核算、管理和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系產(chǎn)生各種影響。當(dāng)前來看,大量的會計政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查
任何一種稅的計稅依據(jù)確定和應(yīng)納稅額計算,一般都需要以會計核算為基礎(chǔ),當(dāng)會計政策與稅收政策存在大量差異時,稅收征收管理和稽查就會產(chǎn)生困難?，F(xiàn)在的稅務(wù)工作人員,普遍比較熟悉稅收法律和稅收政策,以及以往建立在會計政策與稅收政策基本一致條件下的財務(wù)會計制度,不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策。面對大量的政策差異項目,一時難以適應(yīng),時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤,或者應(yīng)征收的稅款未能足額征收入庫,造成國家財政收入的流失:或者錯征、多征稅款,損害了納稅人的利益。
(二)企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報
按照會計政策與稅收政策分離的要求,會計核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計準(zhǔn)則與制度中規(guī)定的會計政策處理,而納稅申報必須依據(jù)稅收法津、法規(guī)中規(guī)定的稅收政策要求處理。由于存在著大量的政策差異,加上企業(yè)財會人員一般對會計政策掌握較好,而對稅收政策了解較少,要在做到會計核算客觀真實的同時,正確區(qū)分會計政策與稅收政策的差異,并在申報納稅時對二者不一致的項目做出準(zhǔn)確調(diào)整,實在是勉為其難。所以現(xiàn)實的狀況是,除少數(shù)企業(yè)的財會人員能夠做到既規(guī)范會計核算又準(zhǔn)確申報納稅外,大多數(shù)企業(yè)的財會人員或者能做到規(guī)范會計核算,但不能做到準(zhǔn)確申報納稅,因而招致各種稅收處罰,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失:或者為了做到準(zhǔn)確申報納稅而不再規(guī)范會計核算,導(dǎo)致會計信息失真,使會計信息喪失可靠性和決策有用性。
(三)社會中介機構(gòu)的審計與稅務(wù)
從審計方面看,目前注冊會計師主要依據(jù)會計準(zhǔn)則、制度和審計準(zhǔn)則開展工作,對會計政策與稅收政策差異而產(chǎn)生的對企業(yè)有關(guān)會計要素的影響往往重視不夠,或者判斷不合理、處理不科學(xué),從而一定程度上降低了審計的質(zhì)量。從稅務(wù)看,中介機構(gòu)既要嚴(yán)格按稅收政策要求依法,又要最大限度的維護(hù)客戶的稅收利益,但由于目前會計政策與稅收政策的差異項目較多,加上從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)所限,難免力不從心,顧此失彼,時常產(chǎn)生難以解決的矛盾與爭議。
(四)各種形式的績效考核和評價
現(xiàn)行的各種形式的考核評價,其主要指標(biāo)體系大多是會計政策與稅收政策基本一致條件下的產(chǎn)物,在目前會計政策與稅收政策存在眾多差異情況下,由于按會計政策為依據(jù)和按稅收政策為依據(jù)確認(rèn)的各種稅前稅后收入(收益)差距甚大,使得按現(xiàn)行的考核評價指標(biāo)體系進(jìn)行的各種考核評價在很大程度上失去了科學(xué)性與公正性。相應(yīng)地建立在這種考核評價結(jié)果基礎(chǔ)上的各種獎懲措施也失去了應(yīng)有的公平性。于是,不少有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人不得不尋求各種合法或不合法的方法來維護(hù)自己的利益,從而又派生出了不少新的更為復(fù)雜的社會問題。
四、協(xié)調(diào)會計政策與稅收政策差異的基本設(shè)想
現(xiàn)階段我國會計政策與稅收政策不宜大量分離,而只能少量適度分離,下一步,應(yīng)當(dāng)從會計政策和稅收政策兩個方面著手進(jìn)行再改革,逐步調(diào)整二者的目標(biāo)定位,減少二者的差異項目數(shù)量,即凡能統(tǒng)一的項目盡量保持一致的政策;凡必需離的項目在政策上予以適度分離。在保持會計政策與稅收政策適度分離的情況下,為了實現(xiàn)預(yù)期的改革效果,除了要加強宣傳和教育培訓(xùn)等工作外,研究并合理選擇協(xié)調(diào)會計政策與稅收政策相互關(guān)系的會計處理方法至關(guān)重要。
在不同企業(yè),當(dāng)前的會計處理上大致有三種協(xié)調(diào)方法可供選擇:一是從屬處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較少的企業(yè)可采用這種方法。即采用會計服從稅收法或稅收服從會計法來協(xié)調(diào)二者的差異。前者的具體做法是:平時會計核算以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行處理,定期按賬內(nèi)會計處理的結(jié)果申報納稅;后者的具體做法是:平時會計核算以會計政策為依據(jù)進(jìn)行處理,定期按稅收政策為依據(jù)進(jìn)行申報納稅,對于會計政策與稅收政策不一致產(chǎn)生的差異,在賬外納稅申報資料中進(jìn)行調(diào)整。二是平行處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較多的企業(yè)可采用這種方法。具體做法是:專門增設(shè)若干納稅調(diào)整賬戶,對會計政策與稅收政策一致的業(yè)務(wù),按會計政策為依據(jù)進(jìn)行會計處理:對會計政策與稅收政策不一致的業(yè)務(wù),先按會計政策為依據(jù)在原有的賬戶中進(jìn)行處理,同時將會計政策與稅收政策不一致形成的有關(guān)差異在專設(shè)的納稅調(diào)整賬戶中進(jìn)行處理,定期申報納稅時,按一般會計賬戶和納稅調(diào)賬戶的共同記錄結(jié)果計算并申報納稅。三是獨立處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模很大,涉及會計政策與稅收政策差異的項目很多的企業(yè)或者專事稅務(wù)的機構(gòu)可采用這種方法。具體做法是:在財務(wù)會計賬簿體系外,另行設(shè)置一套稅務(wù)會計賬簿體系。前者以會計政策為依據(jù)進(jìn)行會計處理:后者以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行會計處理,定期按財務(wù)會計處理結(jié)果編制財務(wù)會計報告,按稅務(wù)會計處理結(jié)果辦理申報納稅。
參考文獻(xiàn):
[1]蓋地.《無形資產(chǎn)會計與稅法差異》《上海會計》.2003年第1期;
第6篇：會計與稅收的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；差異；建議
會計和稅法是緊密聯(lián)系的兩大領(lǐng)域。稅收是以會計信息為基礎(chǔ)的，而征稅的結(jié)果又直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和會計信息，因此兩者在本質(zhì)上是無法分離的。隨著我國實踐的發(fā)展和國際化的推進(jìn)，會計制度和稅收法規(guī)的分離得到了廣泛的認(rèn)同和支持。但是，分離所引起的差異化對于企業(yè)的稅收核算也帶來了負(fù)擔(dān)，增加了會計核算成本，加大了避稅的動機，這對于經(jīng)濟(jì)改革是不利的，因此應(yīng)通過兩者的差異分析來協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，促使兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。
一、會計制度和稅收法規(guī)之間的關(guān)系
會計和稅法是我國經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的組成部分，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計立足于微觀層面但是卻影響到宏觀，會計信息是征稅的基礎(chǔ)，稅收法規(guī)是國家為了保證宏觀經(jīng)濟(jì)的運行和納稅人的利益而制定的法規(guī)，但是稅法規(guī)定會影響會計的確認(rèn)。因此，兩者是相互作用的。但是，從總體上看，兩者又是按照各自的方向獨立發(fā)展的。會計和稅法不同的目標(biāo)、原則和規(guī)范決定了兩者之間的差異性。例如，會計目標(biāo)是為利益相關(guān)者提供決策有用信息，而稅法的目標(biāo)是保證國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行，目標(biāo)的不同會導(dǎo)致兩者在原則、處理方法和程序上的不同。決策有用性決定了會計原則更注重實質(zhì)性，會計方法的選擇也更注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而稅法調(diào)控和保證的目標(biāo)導(dǎo)致稅法的原則和處理程序更具有強制性。所以，以上差異的存在使會計制度和稅收法規(guī)呈現(xiàn)分離的態(tài)勢，但是兩者之間的聯(lián)系也為我們促使其協(xié)調(diào)發(fā)展提供了可能。
二、會計和稅收模式
從世界各國的發(fā)展來看，主要存在兩種稅會模式，第一種是以英美為代表的分離模式，第二種是以法德為代表的統(tǒng)一模式。分離模式是基于高度發(fā)達(dá)的資本市場建立的，強調(diào)市場調(diào)節(jié)，企業(yè)的會計信息主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，因此要求會計信息要按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行編制，而納稅時再按照稅法進(jìn)行調(diào)節(jié)。統(tǒng)一模式強調(diào)政府的作用，會計信息的作用更加關(guān)注對于宏觀調(diào)控的需求，因此財務(wù)信息應(yīng)該按照稅法的要求進(jìn)行公開。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道，我國稅會模式經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離的轉(zhuǎn)變。在計劃經(jīng)濟(jì)時期，我國企業(yè)沒有獨立的經(jīng)濟(jì)地位，國家既是所有者又是管理者，因此會計和稅收應(yīng)該保持一致，雖然這種模式有利于國家的調(diào)控管理，但是卻束縛了企業(yè)的發(fā)展，不能適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場經(jīng)濟(jì)逐步占據(jù)了主導(dǎo)地位，我國的會計準(zhǔn)則逐步實現(xiàn)了與國際的趨同，會計制度不斷得到完善和發(fā)展，會計信息更主要的是服務(wù)于股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者，而不僅僅是滿足政府的要求。但是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)還處于初始階段，會計信息的作用還應(yīng)具有宏觀管理的作用。另外，美國過渡分離的稅會模式也表現(xiàn)了一些弊端，削弱了稅法對于會計信息的監(jiān)督和保護(hù)作用，進(jìn)而造成企業(yè)的財務(wù)危機。所以，即使在國際趨同的背景之下，我國也應(yīng)該探索適合自身狀況的稅會模式，而不僅僅照搬國外的模式。所以，在實行分離模式的背景下，由于兩者本質(zhì)上存在的差異，兩者的差異不可能完全消失，所以我國應(yīng)該從制度設(shè)計上協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，從而實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、選擇分離模式的原因
（一）兩者的目標(biāo)差異不可消除
根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計的目標(biāo)是為使用者提供決策有用信息。而稅法規(guī)定，其基本目標(biāo)是保證財政收入的實現(xiàn)，維護(hù)公平和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。兩者目標(biāo)的不同造成其管理流程及原則和核算的不同，而這兩者的目標(biāo)差異是無法消除的，所以稅會分離模式是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的必然選擇。
（二）我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r
隨著我國改革的推進(jìn)，市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善和發(fā)展，市場在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著更大的調(diào)控作用，宏觀調(diào)控和市場調(diào)節(jié)共同影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，在處理市場與政府的關(guān)系時必須強調(diào)以市場為主和適度干預(yù)的原則。這樣既能彌補市場的內(nèi)在缺陷，又能減少因市場發(fā)育不完善造成的不合規(guī)行為，從而引導(dǎo)市場良性發(fā)展，而稅收可以作為國家市場干預(yù)的一種手段。因此，我國的經(jīng)濟(jì)管理體制特點決定了國家必須采取政府調(diào)控與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式，從而決定了我國信息使用者對會計信息的需求特征要求。國家作為主要的投資者，企業(yè)應(yīng)該按照國家的規(guī)定向政府部門提供會計信息，所以在現(xiàn)有條件下為了實現(xiàn)當(dāng)前的目標(biāo)，在采取分離模式下，采取稅法和會計制度適當(dāng)?shù)娜诤鲜呛侠淼摹?/p>
（三）法律環(huán)境的影響
我國的法律體系對我國基本的經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)行了保護(hù)，其特點充分體現(xiàn)為將之作為立法的目標(biāo)和原則，同時強調(diào)共有財產(chǎn)和私有財產(chǎn)的平等保護(hù)原則。這樣的法律精神要求我們把會計目標(biāo)確定為多元的，因為會計信息使用者既有公有制經(jīng)濟(jì)實體，也有私有制經(jīng)濟(jì)實體，所以委托責(zé)任和決策有用成為雙重的目標(biāo)。從利益保護(hù)來看，法律要求平等的保護(hù)公有資產(chǎn)和私有資產(chǎn)，這意味著公共利益和私人利益均應(yīng)得到保護(hù)，所以在制定會計準(zhǔn)則時應(yīng)考慮到不同利益相關(guān)者的要求，恰當(dāng)?shù)亩悤Ｊ骄统蔀檎{(diào)節(jié)這種目標(biāo)的手段，既不能過于強調(diào)稅收的作用，又不能只考慮部分利益相關(guān)者的要求。
我國長期以來延續(xù)了大陸法系的特點，特別是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，體制的變革會造成我國現(xiàn)行法律體系內(nèi)在的不協(xié)調(diào)，再加上法制建設(shè)的不完善，就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)狀況和法律的脫節(jié)。與此相反，我國的會計準(zhǔn)則的制定卻相對超前，尤其是最近幾年的國際趨同改革，兩種體制的不同步造成會計制度和稅收法規(guī)的差異逐步加大，制約了兩者之間的協(xié)調(diào)。
總之，我國稅會分離模式是必然的選擇，我們決不能回到統(tǒng)一的道路上去，這要求我們在選擇分離模式時應(yīng)把握適度原則。尤其在我國資本市場發(fā)展尚不完善、會計制度和稅收法規(guī)尚需規(guī)范的階段，積極發(fā)揮兩者的作用對于維護(hù)社會的利益和私人利益具有重要的意義。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)該積極的協(xié)調(diào)兩者之間的差異，合理把握分離的“度”，針對不同的差異采取不同的措施，進(jìn)而促進(jìn)稅收和會計之間的和諧。
四、協(xié)調(diào)的建議和措施
針對稅收的計稅基礎(chǔ)與會計制度的差異，本文針對差異的類型，從宏觀和微觀兩方面提出相關(guān)的建議。
（一）微觀方面
企業(yè)在納稅時的計稅差異主要分為可調(diào)整差異和不可調(diào)整差異，針對不同的差異類型應(yīng)分別采取不同的態(tài)度。
1.可調(diào)整差異
該差異主要包括收入項目和成本項目。對于收入差異的調(diào)整，主要包括以下方面。一是收入范圍。稅法所采用的列舉法是不科學(xué)合理的，因此相關(guān)部門應(yīng)該加快法規(guī)的完善建設(shè)，會計收入概念的擴(kuò)大使得我國對會計收入的定義逐步放寬。二是收入確認(rèn)。稅法對于收入的確認(rèn)較為寬松，而會計卻相反，考慮到當(dāng)前稅收過程中出現(xiàn)的偷稅漏稅等問題，稅法在收入的確認(rèn)上應(yīng)該和會計準(zhǔn)則相趨同，注重嚴(yán)謹(jǐn)性和實質(zhì)重于形式，縮小兩者的差異。三是計量差異。兩者理念的不同造成計量的差異，為了確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)行稅法應(yīng)該贊同會計的合理做法，實現(xiàn)向會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。
對于成本差異的調(diào)整，主要表現(xiàn)在以下方面。一是扣除時間和金額的差異。稅法對于納稅時間進(jìn)行了明確的規(guī)定，目的在于嚴(yán)格征管，保證稅收的實現(xiàn)，從這方面來說是合理的。我國稅法明確規(guī)定了扣除項目的最高限額，目的是控制企業(yè)濫用扣除條款，但是有些項目過于嚴(yán)苛，不符合企業(yè)的現(xiàn)狀。因此，稅法可以在規(guī)定一定比例的同時允許適度的浮動范圍，以滿足企業(yè)根據(jù)自身需要自主選擇的要求。二是對于資產(chǎn)和負(fù)債項目的計稅差異。本文認(rèn)為，在現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，在市場經(jīng)濟(jì)主體的法律意識不太強的情況下，應(yīng)該按照稅法的要求進(jìn)行征稅，以確保納稅主體更好地履行納稅義務(wù)。
2.不可調(diào)整差異
不可調(diào)整差異主要是由于稅法和會計目標(biāo)的不同造成的，難以通過兩者的趨同來實現(xiàn)。針對此類問題，本文在借鑒國外做法的基礎(chǔ)上認(rèn)為，應(yīng)該不斷完善會計和稅收法規(guī)建設(shè)，加快信息披露制度建設(shè)，幫助信息使用者和征稅機關(guān)及時了解相關(guān)的調(diào)整事項，減少稅會差異造成的不利影響。
（二）宏觀方面
從全球的實踐來看，沒有最優(yōu)的稅會模式，只有適合本國國情的稅會模式才是合理的和值得我們探討的，因此本文提出以下建議。
1.完善會計制度，實現(xiàn)稅法主動向會計趨同
我國會計準(zhǔn)則不斷實現(xiàn)與國際的趨同，會計準(zhǔn)則的建設(shè)不斷得到完善和發(fā)展，而我國的稅法建設(shè)卻滯后于會計制度建設(shè)。因此，在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢下，稅法應(yīng)該逐步向會計準(zhǔn)則靠攏，實現(xiàn)與會計制度的協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，我們應(yīng)看到會計準(zhǔn)則存在的缺點，所以要加快會計準(zhǔn)則的建設(shè)和完善，積極聽取納稅人的意見，與稅務(wù)部門積極溝通，解決實務(wù)中遇到的問題，從而制定出更符合實際和現(xiàn)實的會計準(zhǔn)則，使稅收法規(guī)更好地和會計趨同。
2.構(gòu)建稅法和會計良好的溝通平臺
會計準(zhǔn)則的制定部門為財政部，而稅法的制定機構(gòu)為國家稅務(wù)總局，制定者的不同造成兩者在一些具體規(guī)定上的差異。因此，為了避免在實務(wù)中給納稅人造成的困擾，兩部門應(yīng)該建立合作和溝通平臺，使會計準(zhǔn)則在制定中不僅能滿足會計信息使用者的要求，還要符合納稅調(diào)整的要求。同樣，稅收法規(guī)的制定也應(yīng)和會計制度保持相對一致性，從而避免兩者的差異給企業(yè)帶來的困擾。
除此之外，我們可以構(gòu)建獨立的稅務(wù)會計模式，進(jìn)而充分考慮兩者的目標(biāo)要求，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。總之，我國稅會分離模式是時展的要求，是符合我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的。但是，為了適應(yīng)我國特殊的國情，在分離的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展既能克服過度分離造成的風(fēng)險，又能滿足多方利益相關(guān)者的利益要求，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
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第7篇：會計與稅收的關(guān)系范文
一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認(rèn)為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。
因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化
從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標(biāo)用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜
會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標(biāo)，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進(jìn)行的。現(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。
2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機關(guān)成為會計主體，擔(dān)負(fù)稅收會計核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現(xiàn)行財政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進(jìn)行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當(dāng)實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)
一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計和預(yù)算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預(yù)算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預(yù)算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系，通過一系列的評價控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機關(guān)工作成效大小的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識
第8篇：會計與稅收的關(guān)系范文
一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認(rèn)為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化
從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標(biāo)用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜
會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標(biāo)，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。
2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機關(guān)成為會計主體，擔(dān)負(fù)稅收會計核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現(xiàn)行財政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進(jìn)行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當(dāng)實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計和預(yù)算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預(yù)算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預(yù)算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系，通過一系列的評價控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機關(guān)工作成效大小的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識
第9篇：會計與稅收的關(guān)系范文
一、會計政策選擇與稅收籌劃的內(nèi)涵
（一）會計政策選擇。會計政策是指企業(yè)在會計核算和編制報表時所遵循的原則，以及企業(yè)所采取的會計處理程序和方法。
會計政策選擇是指根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境，為達(dá)到一定的目標(biāo)，在國家既定會計規(guī)范的指導(dǎo)下，對可供選擇的會計原則、程序和方法進(jìn)行分析比較，選擇最能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策并加以執(zhí)行的過程。由此可見，對于企業(yè)來說，會計政策選擇首先是一種決策。它的主要目的在于以一定的方式（形式上或?qū)嵸|(zhì)上）影響會計系統(tǒng)產(chǎn)生的信息，實現(xiàn)向外界提供真實、可靠和相關(guān)的會計信息的前提下，盡可能擴(kuò)大和維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益的目標(biāo)；其次，它不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種基于企業(yè)內(nèi)在統(tǒng)一目標(biāo)的會計處理方法的整體優(yōu)化；最后，它是一個動態(tài)的過程，包括最初選擇確立政策以及變更已有的政策選擇。
（二）稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對投資、理財、組織、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。由此可見，具有獨立經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)為了通過繳納較低稅負(fù)（納稅的絕對額）或遞延納稅時間（以獲得貨幣時間價值）而追求企業(yè)稅后利益的最大化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動力。而由于國家對不同納稅人和不同的行為規(guī)定了具有差別的稅收待遇，為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了外在的操作空間。企業(yè)的稅收籌劃行為基于這兩個前提條件和符合稅收立法意圖的基礎(chǔ)上，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。最后，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個財務(wù)計劃、企業(yè)計劃等整體目標(biāo)。
二、會計政策選擇與稅收籌劃關(guān)系分析
（一）社會契約理論：二者的共同理論基礎(chǔ)。社會契約理論將企業(yè)視為由股東、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約的聯(lián)結(jié)，契約各方均是追求自身效用的最大化。
政府是會計政策和稅法的制定者，具有通過會計準(zhǔn)則的制定以及稅務(wù)契約直接和間接影響企業(yè)的會計政策選擇權(quán)的雙重性質(zhì)。因此，無論作為宏觀管理者還是征稅者，政府都是訂立契約的一方當(dāng)事人，都表現(xiàn)出對會計信息的依賴。企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，這將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。因此，企業(yè)會計政策的選擇和稅收籌劃本質(zhì)上都是一項社會經(jīng)濟(jì)、政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。
（二）稅收籌劃：會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)動機之一。市場經(jīng)濟(jì)中，作為人類社會最基本的組織形式之一的政府，本身就是一個利益集團(tuán)，它通過擁有的對企業(yè)的管制權(quán)來制定規(guī)章制度，以謀取自身利益的最大化。例如，政府通過會計準(zhǔn)則、會計制度來規(guī)范企業(yè)會計方面的行為。稅收制度作為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，也成為政府對企業(yè)加強經(jīng)濟(jì)管制的一種手段而常常被利用。政府通過強制性的征稅，使企業(yè)的財富轉(zhuǎn)移到自己手中。雖然依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。但是，對于作為商品生產(chǎn)經(jīng)營主體的企業(yè)而言，稅收最終會因為增加其成本而導(dǎo)致現(xiàn)金流出，并且增加企業(yè)納稅申報的信息披露成本。因此，企業(yè)總希望盡可能地減少稅收支出，以保證最大限度地、合理合法地滿足自身獨立的經(jīng)濟(jì)利益。
由于企業(yè)的納稅與會計報告盈利之間存在一定的聯(lián)系，納稅被企業(yè)視為其計算會計盈利時必須考慮的一個重要因素，而在這個過程中，會計政策的選擇也就成為企業(yè)調(diào)整利潤以得到所需的會計盈利時的必然手段。因而，為了在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅負(fù)成本，稅收籌劃成為企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)動機之一。
（三）會計政策選擇：稅收籌劃的實現(xiàn)手段之一。會計政策對稅收的影響有兩個方面：一是表現(xiàn)在對資產(chǎn)計價的選擇上；二是表現(xiàn)在對損益確定的期間以及會計政策、會計估計變更對損益的調(diào)整上，在這兩方面企業(yè)都會選擇稅賦最小化的會計政策。
