審計(jì)專業(yè)判斷精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)專業(yè)判斷范文

[摘要]國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，隨著審計(jì)行業(yè)地位的不斷提高和審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的基本理論進(jìn)行探討應(yīng)成為我國(guó)當(dāng)前審計(jì)理論研究的最重要領(lǐng)域之一。

隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的不斷提高，對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

一、審計(jì)專業(yè)判斷的概念與特征

1、審計(jì)專業(yè)判斷的概念

國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專業(yè)判斷研究方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，審計(jì)專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)對(duì)各相關(guān)方面進(jìn)行綜合考慮的過(guò)程。審計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷會(huì)導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

（2）審計(jì)專業(yè)判斷是一種在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實(shí)踐中形成的感性認(rèn)識(shí)，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見性。

（3）審計(jì)專業(yè)判斷指運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計(jì)專業(yè)判斷是確定被審事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過(guò)程。但迄今為止，國(guó)內(nèi)外尚沒有就審計(jì)專業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)判斷的概念中必須強(qiáng)調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計(jì)專業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，可以說(shuō)是無(wú)處不有，無(wú)處不在；三是判斷的重要性，審計(jì)師專業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計(jì)效率和效果，而且是審計(jì)師專業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認(rèn)為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專業(yè)判斷的概念：審計(jì)專業(yè)判斷是一種基于審計(jì)師專業(yè)知識(shí)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的本能判斷，它廣泛地存在于審計(jì)的全過(guò)程并且極大地影響著審計(jì)質(zhì)量?；谶@一定義，我們可以對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的特征進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2、審計(jì)專業(yè)判斷的特征

（1）審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過(guò)程中去，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。

正因如此，審計(jì)專業(yè)判斷對(duì)判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)，并且達(dá)到一定熟練程度，同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對(duì)實(shí)際問(wèn)題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗(yàn)豐富而機(jī)警的審計(jì)人員能很快地瀏覽一頁(yè)記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問(wèn)題所在。這種診斷并無(wú)任何不可思議之處，審計(jì)人員只不過(guò)是綜合運(yùn)用了他的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)信息的正常與否或可信與否。審計(jì)專業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

（2）審計(jì)專業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)

模糊性是相對(duì)精確性和肯定性而言的，會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計(jì)的成分。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)估計(jì)、分類、匯總、判斷和分配過(guò)程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性增強(qiáng)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和可選擇性會(huì)明顯提高，從而加大了會(huì)計(jì)信息的模糊程度。對(duì)于審計(jì)來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高，就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的要求，而審計(jì)專業(yè)判斷的重要性也就會(huì)因此受到更多的重視。

（3）審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程

審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程都要做出一系列重要判斷。在計(jì)劃階段，要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，要考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)；收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要考慮有關(guān)材料和被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計(jì)完成階段，要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)問(wèn)題加以定性，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。

（4）審計(jì)專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因

審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛偽不實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗的原因綜合起來(lái)無(wú)外乎三種，即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷；對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠；審計(jì)程序存在問(wèn)題。其中，專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。另?yè)?jù)美國(guó)TreadwayCom-mission研究報(bào)告指出：66％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)過(guò)程所發(fā)現(xiàn)的潛在問(wèn)題未能提高警覺或給予足夠的專業(yè)懷疑。而審計(jì)師這些方面的能力恰恰取決于審計(jì)人員專業(yè)判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》序言中有這樣一段：“審計(jì)失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對(duì)于客戶有意無(wú)意地隨意運(yùn)用或誤用會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用

審計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計(jì)職業(yè)的地位以及審計(jì)環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容

1、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷的過(guò)程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷的影響

它包括如下內(nèi)容：分析審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)需運(yùn)用的信息種類；研究審計(jì)人員對(duì)不同種類信息的信賴程度；探討審計(jì)人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個(gè)對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計(jì)專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。

2、研究審計(jì)專業(yè)判斷的認(rèn)知過(guò)程

它主要分析不同的知識(shí)和記憶在審計(jì)專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計(jì)任務(wù)所需要的知識(shí)種類以及如何掌握這些知識(shí)、對(duì)這些知識(shí)掌握到什么程度、如何將所掌握的知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中；探討審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)對(duì)于提出問(wèn)題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對(duì)審計(jì)人專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學(xué)者對(duì)于知識(shí)的掌握和記憶的方式存在的差異及對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的影響。

3、評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量

評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國(guó)，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)，他認(rèn)為由于審計(jì)專業(yè)判斷在中國(guó)的歷史不長(zhǎng)，在開始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過(guò)程上。

三、審計(jì)專業(yè)判斷的作用重點(diǎn)

審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)所需做出的專業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評(píng)估項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性波動(dòng)的原因、評(píng)價(jià)客戶解釋的合理性以及審計(jì)意見類型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)重要概念，是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。例如，如果評(píng)估結(jié)果表明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，審計(jì)人員就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，審計(jì)人員即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。

3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性

內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中通過(guò)專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過(guò)程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國(guó)外的審計(jì)實(shí)踐，在對(duì)小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不管實(shí)際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險(xiǎn)定為最大值，他們認(rèn)為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險(xiǎn)，免去符合性測(cè)試而擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的選擇更為經(jīng)濟(jì)。

4、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)

審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。有一些錯(cuò)誤源于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員沒有選中存在差錯(cuò)的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能源于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)程序安排不當(dāng)；沒有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯(cuò)誤；沒有正確修正檢查出的錯(cuò)誤等。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平。

5、審計(jì)程序的選擇

審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過(guò)程中，審計(jì)專業(yè)判斷起著重要作用。

6、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過(guò)指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但研究表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說(shuō)，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。

7、審計(jì)類型的選擇

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力起著重要作用?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第7號(hào)明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見，然而，從目前的規(guī)定來(lái)看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程序不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中必須依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷來(lái)完成。

8、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于審計(jì)人員所做專業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)：

1、審計(jì)人員意見的一致性程度

一致性是指多個(gè)審計(jì)師對(duì)同一審計(jì)問(wèn)題所做出的專業(yè)判斷的相似程度，它是用于評(píng)價(jià)審計(jì)師專業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員在類似的環(huán)境中亦會(huì)做出同樣的專業(yè)判斷可以保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊(cè)及分級(jí)復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員所做專業(yè)判斷的一致性。

2、準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專業(yè)判斷過(guò)程中，并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案來(lái)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的共同判斷作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計(jì)人員的專業(yè)判斷與一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來(lái)衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。新晨

3、穩(wěn)定性

穩(wěn)定性是指在不同時(shí)間里，同一審計(jì)人員針對(duì)同一問(wèn)題所做出的專業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說(shuō)，在相同或類似的情況下，雖然時(shí)間不同或被審計(jì)單位不同，對(duì)同一問(wèn)題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

4、可防衛(wèi)性

對(duì)于報(bào)表使用人對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)疑，審計(jì)人員必須對(duì)其所做專業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計(jì)專業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計(jì)專業(yè)判斷應(yīng)該具備較強(qiáng)的可防衛(wèi)性。

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第2篇：審計(jì)專業(yè)判斷范文

［關(guān)鍵詞］批判性思維；審計(jì)專業(yè)判斷；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)職業(yè)判斷

［中圖分類號(hào)］F239.1［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1004-4833(2011)06-0010-10

審計(jì)專業(yè)判斷①能力是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素，批判性思維在提升審計(jì)師專業(yè)判斷能力中起著重要作用。目前，國(guó)內(nèi)外針對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷和批判性思維分別進(jìn)行了大量研究，并形成了比較系統(tǒng)的理論和研究成果，但是將批判性思維引入審計(jì)專業(yè)判斷領(lǐng)域并進(jìn)行系統(tǒng)研究的文獻(xiàn)還比較少。審計(jì)專業(yè)判斷在本質(zhì)上與批判性思維存在天然的內(nèi)在聯(lián)系，因此，有必要從理論上探討批判性思維與審計(jì)專業(yè)判斷之間的關(guān)系。本文在對(duì)批判性思維及審計(jì)專業(yè)判斷的概念進(jìn)行界定，并對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究進(jìn)行簡(jiǎn)要述評(píng)的基礎(chǔ)上，深入分析審計(jì)與批判性思維之間的內(nèi)在聯(lián)系，審計(jì)師批判性思維的塑造以及批判性思維在提升審計(jì)師專業(yè)判斷能力中的具體運(yùn)用。

一、 批判性思維與審計(jì)專業(yè)判斷概述

（一） 批判性思維概述

1. 批判性思維的定義

“現(xiàn)代批判性思維傳統(tǒng)”之父杜威認(rèn)為批判性思維是個(gè)體對(duì)于任何信念或假設(shè)及其所依據(jù)的基礎(chǔ)和進(jìn)一步推導(dǎo)出的結(jié)論所進(jìn)行的積極、持久和周密的思考［1］。Siegel（西格爾）認(rèn)為批判性思維意味著在事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀、公正判斷的能力和意愿［2］。美國(guó)哲學(xué)學(xué)會(huì)將批判性思維定義為有目的的、自我校準(zhǔn)的判斷。這種判斷表現(xiàn)為解釋、分析、評(píng)價(jià)、推斷及對(duì)判斷賴以存在的論據(jù)、概念、方法、標(biāo)準(zhǔn)或語(yǔ)境的說(shuō)明［3］。

對(duì)于上述批判性思維的定義，我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)把握其特征：第一，批判性思維是一種基于客觀事實(shí)的理性反思，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視一切。第二，批判性思維不僅僅是對(duì)別人的否定，更重要的是自我校準(zhǔn)。第三，批判性思維的目的不是否定和一切，而是在否定和質(zhì)疑的基礎(chǔ)上做出理性的判斷。

目前學(xué)術(shù)界對(duì)批判性思維還沒有一致公認(rèn)和規(guī)范的界定。從研究審計(jì)專業(yè)判斷的角度看，我們更傾向于接受美國(guó)哲學(xué)學(xué)會(huì)的定義。

2. 批判性思維的結(jié)構(gòu)要素

（1） 批判性思維特質(zhì)。批判性思維特質(zhì)是指批判性思維的個(gè)體傾向性，是有意識(shí)進(jìn)行批判的心理準(zhǔn)備狀態(tài)、意愿和個(gè)性品質(zhì)。它可激活個(gè)體的批判性思維，既是審計(jì)師批判性思維的動(dòng)力，也是審計(jì)師應(yīng)該具備的良好素質(zhì)。

（2） 原則性知識(shí)與技能。批判性思維的發(fā)揮需要借助原則性的知識(shí)和技能，包括專業(yè)及專業(yè)相關(guān)原則性知識(shí)與技能和邏輯學(xué)及相關(guān)原則性知識(shí)與技能。

（3） 思維實(shí)踐。批判性思維特質(zhì)決定了一個(gè)人愿不愿意主動(dòng)地進(jìn)行批判；批判性思維認(rèn)知技能則側(cè)重于能不能進(jìn)行合理批判；專業(yè)的原則性知識(shí)和技能解決了用什么進(jìn)行批判的問(wèn)題。但是，審計(jì)師要真正地掌握并熟練運(yùn)用批判性思維還必須經(jīng)過(guò)不斷地實(shí)踐，只有這樣才能使批判性思維成為一種習(xí)慣［4］。

3. 批判性思維的意義

首先，批判性思維是獲取知識(shí)、追求真理的重要條件。其次，批判性思維有助于提高決策質(zhì)量。最后，批判性思維還有助于創(chuàng)新［5］。

（二） 審計(jì)專業(yè)判斷概述

1. 審計(jì)專業(yè)判斷的定義

Mickhail（米克爾）認(rèn)為審計(jì)判斷是一個(gè)由會(huì)計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)系和對(duì)二者之間關(guān)系的理解四個(gè)部分組成的行為系統(tǒng)，該行為系統(tǒng)各部分交互作用的結(jié)果就是“審計(jì)判斷”［6］。張繼勛認(rèn)為審計(jì)判斷是審計(jì)師根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所做的估計(jì)、斷定或選擇［7］。從探討批判性思維與審計(jì)專業(yè)判斷關(guān)系的角度考慮，我們傾向于采用張繼勛的觀點(diǎn)。

2. 審計(jì)專業(yè)判斷的特征及構(gòu)成要素

（1） 審計(jì)專業(yè)判斷的特征。作為一種職業(yè)判斷，審計(jì)專業(yè)判斷具有目標(biāo)性、層級(jí)性、經(jīng)驗(yàn)性、可驗(yàn)證性、復(fù)雜性、前瞻性和滯后性等特征［8］。

（2） 審計(jì)專業(yè)判斷的構(gòu)成要素。從系統(tǒng)論的角度看，審計(jì)專業(yè)判斷包括審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)［8］。從整個(gè)審計(jì)行為過(guò)程來(lái)看，所有的專業(yè)判斷都是由審計(jì)師作出的，審計(jì)專業(yè)判斷正確與否主要取決于審計(jì)人員的素質(zhì)和能力的高低。審計(jì)判斷任務(wù)是審計(jì)專業(yè)判斷的客體。審計(jì)專業(yè)判斷的客體主要是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而實(shí)施的具體審計(jì)活動(dòng)。

3. 審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)行為過(guò)程中的作用

審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)行為過(guò)程的始終，它會(huì)影響審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。具體而言，從初步了解被審計(jì)單位的基本情況到審計(jì)計(jì)劃的制定與修改，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及重要性水平的確定、內(nèi)部控制測(cè)試及評(píng)價(jià)，到進(jìn)一步的審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)的獲取與評(píng)價(jià)，以及最終審計(jì)意見的形成都離不開審計(jì)專業(yè)判斷。因此，作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制，審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)離不開審計(jì)專業(yè)判斷。

二、 國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)

（一） 批判性思維的研究現(xiàn)狀

批判性思維的理論和實(shí)踐可以追溯到2400多年前蘇格拉底對(duì)批判性思維的解釋和探究［8］。中國(guó)先秦時(shí)期的墨家在與儒家以及其他學(xué)派進(jìn)行辯論的過(guò)程中，對(duì)各家學(xué)派的主張進(jìn)行合理性審查，對(duì)他們的論證進(jìn)行分析和評(píng)估，形成了墨家的批判性思維［9］。

20世紀(jì)30年代德國(guó)法蘭克福學(xué)派重新提出批判性思維，并引起廣泛重視［10］。20世紀(jì)60年代批判性思維研究在西方國(guó)家盛行。目前以美國(guó)為首的西方國(guó)家對(duì)批判性思維的研究已經(jīng)非常成熟（從早期的概念界定、內(nèi)涵和性質(zhì)的探討到批判性思維維度的細(xì)致劃分，發(fā)展到測(cè)量工具的研制及對(duì)其效度和信度的研究、批判性思維的影響因素和培養(yǎng)途徑及其與各學(xué)科的關(guān)系等）［11］。

國(guó)內(nèi)對(duì)批判性思維的研究在20世紀(jì)90年代才逐漸得到重視。目前國(guó)內(nèi)有關(guān)批判性思維的研究基本上還處于理論探索和建構(gòu)階段，雖然批判性思維實(shí)證研究近年來(lái)呈現(xiàn)迅速發(fā)展的趨勢(shì)，但絕大部分都局限于批判性思維和各學(xué)科之間關(guān)系的研究，與國(guó)外的實(shí)證研究相比，還存在著很大差距。

（二） 審計(jì)專業(yè)判斷的研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)外有關(guān)審計(jì)專業(yè)判斷的研究大致可以分為三個(gè)階段。第一個(gè)階段是20世紀(jì)50年代至70年代，人們開始意識(shí)到審計(jì)判斷對(duì)審計(jì)工作的重要性，但實(shí)務(wù)界和理論界對(duì)此研究的重視程度還不夠，只有一些零星的研究，以莫茨的“證據(jù)、判斷和審計(jì)師意見”的研究為代表［7］。第二個(gè)階段是20世紀(jì)70年代至80年代初，這一時(shí)期的主要代表人物和成果包括Ashton（阿什頓）的“一個(gè)內(nèi)部控制判斷的實(shí)驗(yàn)研究”［12］，Boatsman（博特曼）等的“選擇重要性判斷的政策運(yùn)用”［13］，Joyce（喬伊斯）的“審計(jì)程序計(jì)劃中的專家判斷”［14］以及阿什頓等的“審計(jì)師內(nèi)部控制判斷的描述性模型”［15］等。第三個(gè)階段是20世紀(jì)80年代以后，代表人物包括Libby（莉比）、秦榮生、謝志華、肖文八等，他們對(duì)審計(jì)判斷策略、審計(jì)判斷績(jī)效及審計(jì)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系等方面進(jìn)行了研究。［16］。

綜上所述，將批判性思維引入審計(jì)專業(yè)判斷領(lǐng)域，深入分析批判性思維在提升審計(jì)師專業(yè)判斷能力中的運(yùn)用，將有助于推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)理論的發(fā)展和創(chuàng)新。

三、 審計(jì)與批判性思維的內(nèi)在聯(lián)系

（一） 審計(jì)的專業(yè)判斷與批判性思維一脈相承

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的根本動(dòng)因。審計(jì)本質(zhì)上是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制，其控制目標(biāo)是保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面、有效履行。

批判性思維是一種有目的的、自我校準(zhǔn)的判斷。批判性思維表現(xiàn)為解釋、分析、評(píng)價(jià)、推斷及對(duì)判斷賴以存在的論據(jù)、概念、方法、標(biāo)準(zhǔn)或語(yǔ)境的說(shuō)明。審計(jì)師只有在對(duì)被審計(jì)單位了解的基礎(chǔ)上，以法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則為依據(jù)，解釋和分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，才能形成合理的判斷。因此，審計(jì)判斷的形成實(shí)質(zhì)上是一種批判性思維過(guò)程。

專業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終，因此審計(jì)師必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并始終保持一種職業(yè)懷疑態(tài)度。面對(duì)各種數(shù)據(jù)、資料及審計(jì)證據(jù)，審計(jì)師必須以一種質(zhì)疑的思維方式和審慎的眼光，才能撥開層層迷霧，透過(guò)各種現(xiàn)象揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，從而形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面、有效地履行。

莫茨和夏拉夫在論及會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系時(shí)指出：“……審計(jì)與會(huì)計(jì)計(jì)量和認(rèn)定的基礎(chǔ)有關(guān)，審計(jì)是分析性的，而非構(gòu)建性的；審計(jì)是批判性的、審查性的?！保?7］這是關(guān)于審計(jì)批判性的經(jīng)典論述，也是審計(jì)與批判性思維之間存在天然聯(lián)系的強(qiáng)有力論證。

因此，作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制，審計(jì)本質(zhì)上與批判性思維有著天然的聯(lián)系，審計(jì)師在履行審計(jì)責(zé)任時(shí)必須始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這與批判性思維懷疑一切的信條是一脈相承的。

（二） 批判性思維有助于更有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，是審計(jì)控制功能充分發(fā)揮的重要前提。而審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須借助一定的控制手段與方式，充分認(rèn)識(shí)并發(fā)揮審計(jì)的控制功能［18-19］。

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于審計(jì)師在充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上所形成的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。審計(jì)證據(jù)的獲取依賴于審計(jì)方法和程序的選擇與運(yùn)用，而審計(jì)方法和程序的選擇離不開批判性思維的運(yùn)用。在選擇與運(yùn)用具體的審計(jì)方法和程序時(shí)，審計(jì)師必須以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視現(xiàn)有審計(jì)方法和程序的適用性，有針對(duì)性地選擇甚至創(chuàng)新審計(jì)方法和程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

批判性思維要求審計(jì)師應(yīng)具有審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式，這將有助于審計(jì)方法和程序的選擇與創(chuàng)新，有助于對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行深入分析和評(píng)價(jià)?？傊行运季S的運(yùn)用有助于促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

（三） 審計(jì)行為過(guò)程離不開批判性思維的運(yùn)用

1． 審計(jì)師職業(yè)道德遵循與批判性思維

獨(dú)立、客觀、公正是審計(jì)師必須遵循的職業(yè)道德規(guī)范。批判性思維意味著在事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀、公正判斷的能力和意愿，這與審計(jì)師的職業(yè)道德要求是一脈相承的。根據(jù)職業(yè)道德的基本要求，審計(jì)師必須基于客觀事實(shí)和充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)形成審計(jì)意見，以權(quán)變的眼光來(lái)審視經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，以審慎的態(tài)度來(lái)分析和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)及被審計(jì)單位管理層的承諾，以質(zhì)疑的思維方式來(lái)評(píng)價(jià)權(quán)威專家的工作。敢于否定過(guò)去、懷疑權(quán)威、自我反思，努力克服各種成見和偏見的影響，不屈從于各種壓力，不受思維定式的束縛，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，這與批判性思維的基本特征是一致的。

2． 專業(yè)勝任能力、應(yīng)有關(guān)注與批判性思維

審計(jì)準(zhǔn)則明確要求，審計(jì)師必須具備專業(yè)勝任能力，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)給予應(yīng)有的關(guān)注。專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，是審計(jì)師作出恰當(dāng)專業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在審計(jì)過(guò)程中，豐富的經(jīng)驗(yàn)有助于審計(jì)師在面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)時(shí)能夠根據(jù)客觀事實(shí)和證據(jù)作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷，但審計(jì)師能否作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷，除了依賴于豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，更重要的是需要具有良好的批判性思維特質(zhì)?！啊^(guò)去我們認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師的判斷是恰當(dāng)?shù)?，但是統(tǒng)計(jì)抽樣方法在審計(jì)中的使用卻使我們產(chǎn)生了一種新的興趣，即應(yīng)懷疑憑經(jīng)驗(yàn)就足以判斷測(cè)試和抽樣的準(zhǔn)確性這一假設(shè)?！保?7］這是批判性思維在審計(jì)專業(yè)判斷中運(yùn)用的佐證。審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)很重要，但在遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)師必須以一種反省式的思維跳出經(jīng)驗(yàn)的束縛，提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

由于審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，審計(jì)師有必要在特殊領(lǐng)域利用專家的工作。在利用專家的結(jié)論作為形成審計(jì)意見的證據(jù)時(shí)，“審計(jì)師應(yīng)該學(xué)會(huì)在將任何材料作為證據(jù)之前，對(duì)這些材料進(jìn)行質(zhì)疑和評(píng)價(jià)。審計(jì)師在承認(rèn)權(quán)威時(shí)，應(yīng)全面考慮存在偏見和自我利益的可能性?！保?7］因此，審計(jì)師必須以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑思維方式，從專家的背景、經(jīng)歷、聲譽(yù)以及專家在作出該結(jié)論時(shí)可能會(huì)面臨的外界壓力等來(lái)綜合評(píng)價(jià)其工作。

應(yīng)有關(guān)注要求審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。這與批判性思維所要求的審慎、質(zhì)疑和反思是一脈相承的。因此，審計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑正是批判性思維在審計(jì)中的具體體現(xiàn)。

3. 分析程序與批判性思維

分析程序是指審計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

分析程序同樣離不開批判性思維的運(yùn)用。當(dāng)分析程序的結(jié)果顯示的比率等與對(duì)被審計(jì)單位的了解不一致時(shí)，批判性思維要求審計(jì)師必須獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以證實(shí)或排除疑慮，并考慮其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的影響。審計(jì)師只有始終保持職業(yè)懷疑，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化或預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；只有始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力變化的信息和征兆，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行反思，對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等作出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。此外，由于分析程序獲取的是證明力較弱的間接證據(jù)，審計(jì)師只有結(jié)合其他審計(jì)程序獲取的證據(jù)才能形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷。同時(shí)，由于分析程序并不適用于所有的報(bào)表認(rèn)定，審計(jì)師在運(yùn)用分析程序時(shí)，必須評(píng)價(jià)分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)是否有效，以此為基礎(chǔ)評(píng)價(jià)分析程序的適用性。

4． 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與批判性思維

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)師得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。由于受選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的、在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量專業(yè)判斷以及在某些情況下審計(jì)對(duì)象具有特殊性等因素的影響，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。

基于上述分析，要提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師就必須對(duì)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步的審計(jì)程序，在涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都充分發(fā)揮批判性思維的作用，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。首先，在選擇測(cè)試方法時(shí)，審計(jì)師要基于對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來(lái)選擇以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主，還是控制性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的審計(jì)程序。其次，審計(jì)師在了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效時(shí)，不能只看相關(guān)制度設(shè)計(jì)的書面文件，而要仔細(xì)觀察內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行情況；不能簡(jiǎn)單地以某一時(shí)刻觀察到的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效的基礎(chǔ)，而是通過(guò)從不同時(shí)點(diǎn)、不同部門和不同人員獲得的證據(jù)是否能夠相互印證，并考慮證據(jù)提供者本身的因素來(lái)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。再次，由于在利用所獲得的證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論時(shí)涉及大量的專業(yè)判斷，審計(jì)師要從證據(jù)的形式、來(lái)源以及不同證據(jù)之間是否相互印證等多角度、多層面分析所獲得的證據(jù)是否足以支持形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。最后，由于審計(jì)對(duì)象的特殊性，審計(jì)師可能對(duì)某些審計(jì)對(duì)象完全是陌生的，沒有任何經(jīng)驗(yàn)可供參考，這時(shí)審計(jì)師的專業(yè)敏銳性將有助于審計(jì)工作的順利進(jìn)行，而這種專業(yè)敏銳性除了依賴于審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)外，在很大程度上還依賴于批判性思維的運(yùn)用。

綜上所述，作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制，審計(jì)離不開大量的專業(yè)判斷，專業(yè)判斷能力的提升需要批判性思維，因此，審計(jì)與批判性思維之間存在著天然的有機(jī)聯(lián)系。

四、 審計(jì)批判性思維的特點(diǎn)及其塑造

（一） 審計(jì)批判性思維的特點(diǎn)

1. 以獨(dú)立的視角來(lái)分析和評(píng)價(jià)所獲得的一切證據(jù)

獨(dú)立是審計(jì)的靈魂。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師必須保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，以獨(dú)立的視角來(lái)分析和評(píng)價(jià)所獲得的一切證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位提供的信息的真實(shí)性、可靠性等進(jìn)行辯證地分析，審慎地評(píng)價(jià)各種證據(jù)的有效性。

對(duì)審計(jì)證據(jù)的辯證分析和審慎評(píng)價(jià)是批判性思維基于客觀事實(shí)進(jìn)行理性反思，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視一切的基本特征在審計(jì)中的體現(xiàn)。

2． 始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度

如前所述，應(yīng)有關(guān)注要求審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。不迷信書本、不輕信經(jīng)驗(yàn)、不盲從權(quán)威，這正是批判性思維以質(zhì)疑的思維方式重新審視一切的特征在審計(jì)中的完美體現(xiàn)。

職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計(jì)師必須有一個(gè)明辨是非的智慧頭腦，以質(zhì)疑的思維方式看待每一件事，敢于對(duì)信息來(lái)源、性質(zhì)、真?zhèn)蔚忍岢鲆蓡?wèn)，敢于挑戰(zhàn)權(quán)威、勇于跳出思維定式的束縛，用發(fā)展變化的眼光看問(wèn)題，不被表面現(xiàn)象所迷惑，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，在全面分析的基礎(chǔ)上，將各種證據(jù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)以形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

3. 在否定和質(zhì)疑的基礎(chǔ)上形成理性的審計(jì)判斷

審計(jì)師必須基于充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。審計(jì)師在對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行解釋和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征，以相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則為依據(jù)，以否定和質(zhì)疑的思維方式來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，從而形成理性的審計(jì)判斷。

審計(jì)意見的形成是建立在否定之否定的基礎(chǔ)之上的。這種否定的思維方式不僅強(qiáng)調(diào)對(duì)不同來(lái)源、不同形式的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行辯證分析，而且強(qiáng)調(diào)在理性反思的基礎(chǔ)上進(jìn)行自我校準(zhǔn)；這種否定的思維方式不是為了否定和一切審計(jì)證據(jù)，而是在否定的基礎(chǔ)上尋求充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為審計(jì)判斷的形成提供理性的基礎(chǔ)。

（二） 審計(jì)師批判性思維的塑造

批判性思維的結(jié)構(gòu)要素包括批判性思維特質(zhì)、原則性知識(shí)與技能以及思維實(shí)踐。因此，審計(jì)師批判性思維的塑造也應(yīng)該圍繞這幾個(gè)方面展開。

1. 加強(qiáng)審計(jì)師專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)

專業(yè)知識(shí)和技能是審計(jì)師批判性思維塑造的前提和基礎(chǔ)，因此審計(jì)師應(yīng)不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)和提升專業(yè)技能。學(xué)校教育、資格準(zhǔn)入考試和后續(xù)教育是審計(jì)師獲取專業(yè)知識(shí)的三種主要途徑。而審計(jì)技能的獲得除了理論學(xué)習(xí)外，還依賴于審計(jì)實(shí)踐。目前，不管是學(xué)校教育還是后續(xù)教育，都主要側(cè)重于會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，很少涉及批判性思維的課程及訓(xùn)練。因此，我們建議從以下方面來(lái)加強(qiáng)審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)。

第一，在審計(jì)教育中加強(qiáng)哲學(xué)、邏輯學(xué)等課程的教育。哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，哲學(xué)不會(huì)告訴我們具體的審計(jì)程序和方法，但是哲學(xué)提供了分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的方法論基礎(chǔ)。哲學(xué)中的辯證思維與審計(jì)中強(qiáng)調(diào)的批判性思維是一脈相承的。關(guān)于邏輯學(xué)與審計(jì)的關(guān)系，莫茨和夏拉夫認(rèn)為“……邏輯學(xué)關(guān)心的是如何確立事實(shí)以及結(jié)論和推論是否有效。可見，邏輯學(xué)不僅是審計(jì)的基礎(chǔ)，也是法律的基礎(chǔ)，因?yàn)槎弑厝粡倪壿媽W(xué)中借用了論證的觀點(diǎn)和理論。事實(shí)上，任何主要依靠證據(jù)的學(xué)科都是以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)的。”［17］批判性思維雖然不能簡(jiǎn)單地等同于哲學(xué)和邏輯學(xué)，但是批判性思維的發(fā)揮需要一定的方法論基礎(chǔ)和邏輯學(xué)基礎(chǔ)。第二，在資格準(zhǔn)入考試中適當(dāng)增加邏輯知識(shí)的考核。國(guó)內(nèi)的審計(jì)準(zhǔn)入資格考試一直很少涉及邏輯分析的內(nèi)容，我們希望在以后的考試中適當(dāng)增加邏輯分析方面的考核，促使審計(jì)師強(qiáng)化邏輯知識(shí)的學(xué)習(xí)，以提升其批判性思維的能力。第三，在后續(xù)教育中增加批判性思維方面的內(nèi)容。目前國(guó)內(nèi)審計(jì)師的后續(xù)教育中也很少涉及批判性思維方面的教育，這與目前缺乏合適的教材和師資有很大關(guān)系。因此，我們建議在條件成熟時(shí)，在后續(xù)教育中適當(dāng)增加批判性思維方面的內(nèi)容。

2. 通過(guò)不斷的思維實(shí)踐，塑造和提高審計(jì)師的批判性思維特質(zhì)

每個(gè)人都存在不同程度的批判性思維特質(zhì)，如好奇心、自信心等。由于審計(jì)工作的特殊性，批判性思維不能簡(jiǎn)單停留在原始狀態(tài)，審計(jì)師應(yīng)該通過(guò)實(shí)踐，真正地掌握并熟練運(yùn)用批判性思維。目前，國(guó)外已經(jīng)開發(fā)出一些衡量批判性思維的量表，國(guó)內(nèi)也有學(xué)者將國(guó)外的量表翻譯過(guò)來(lái)進(jìn)行適當(dāng)修改并加以應(yīng)用。因此，在條件成熟時(shí)，我們可以考慮開發(fā)針對(duì)審計(jì)師的批判性思維量表，在選拔和考核審計(jì)師時(shí)，將量表的測(cè)試結(jié)果作為輔助的參考標(biāo)準(zhǔn)，以激勵(lì)審計(jì)師勤奮地進(jìn)行批判性思維的實(shí)踐。

五、 批判性思維在提升審計(jì)師專業(yè)判斷能力中的具體運(yùn)用

綜上所述，專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，而審計(jì)師專業(yè)判斷能力的提升離不開批判性思維的運(yùn)用。基于莫茨和夏拉夫?qū)徲?jì)方法體系的概括和形成判斷的過(guò)程的劃分［17］，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念，我們主要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)具體分析批判性思維在提升審計(jì)師專業(yè)判斷能力中的具體運(yùn)用。

（一） 識(shí)別需要加以證明的命題

根據(jù)莫茨和夏拉夫的觀點(diǎn)，形成判斷的第一步是識(shí)別需要加以證明的命題，即明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象。

具體而言，它包括識(shí)別面臨的整體問(wèn)題，接受審計(jì)任務(wù)；觀察與問(wèn)題相關(guān)的事實(shí)以及將整體問(wèn)題分解為具體問(wèn)題等三個(gè)方面。

1． 識(shí)別面臨的整體問(wèn)題，接受審計(jì)任務(wù)

識(shí)別面臨的整體問(wèn)題，接受審計(jì)任務(wù)，即在接受審計(jì)任務(wù)前，審計(jì)師首先應(yīng)對(duì)審計(jì)目標(biāo)有明確的認(rèn)識(shí)，并在深入分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定是否接受審計(jì)任務(wù)。

在接受審計(jì)任務(wù)之前，審計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，然后根據(jù)自身的專業(yè)勝任能力及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，判斷能否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，以確定是否接受審計(jì)任務(wù)。

由于事物是發(fā)展變化的，批判性思維強(qiáng)調(diào)以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式來(lái)綜合分析被審計(jì)單位的情況，只有當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠降低到可以接受的水平時(shí)，審計(jì)師才能接受審計(jì)任務(wù)。

2. 觀察與問(wèn)題相關(guān)的事實(shí)

在接受審計(jì)任務(wù)后，具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)前，審計(jì)師應(yīng)該在對(duì)被審計(jì)單位的了解和對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估的基礎(chǔ)之上制定可行的審計(jì)計(jì)劃，即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、以前年度的審計(jì)情況、組織機(jī)構(gòu)和人員配置等情況的了解，深入分析國(guó)家政策、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種潛在因素，并以此為基礎(chǔ)制定可行的審計(jì)計(jì)劃。

在了解被審計(jì)單位具體情況的過(guò)程中，批判性思維體現(xiàn)為審計(jì)師應(yīng)以辯證和權(quán)變的思維客觀地分析和評(píng)價(jià)所觀察到的一切。審計(jì)師應(yīng)基于對(duì)客觀事實(shí)的分析，以聯(lián)系的觀點(diǎn)，從事物的發(fā)展變化過(guò)程深入分析事實(shí)背后的原因，識(shí)別可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以便在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)有針對(duì)性地選擇切實(shí)有效的審計(jì)方法和程序。

3. 將整體問(wèn)題分解為具體的問(wèn)題

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的復(fù)雜性，總體審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)來(lái)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并確定審計(jì)重要性水平。審計(jì)總目標(biāo)包含若干個(gè)可驗(yàn)證的認(rèn)定，不同的認(rèn)定決定具體的審計(jì)目標(biāo)，具體目標(biāo)決定具體的審計(jì)程序。審計(jì)總目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)具體目標(biāo)，具體目標(biāo)決定審計(jì)程序，從而形成一個(gè)有機(jī)的目標(biāo)體系。例如，應(yīng)收賬款審計(jì)包括真實(shí)性、權(quán)利和義務(wù)、完整性和計(jì)價(jià)分?jǐn)偟日J(rèn)定，也包括真實(shí)性、權(quán)利和義務(wù)、完整性和計(jì)價(jià)等審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施包括向客戶函證以及檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等審計(jì)程序來(lái)獲取應(yīng)收賬款真實(shí)性方面的審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)師只有有效地控制住被審計(jì)單位違反相應(yīng)認(rèn)定可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對(duì)性的審計(jì)程序，才能保證具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終確保審計(jì)總目標(biāo)的有效完成。

在目標(biāo)體系的構(gòu)建和分解過(guò)程中，批判性思維體現(xiàn)為審計(jì)師必須在審計(jì)總目標(biāo)的指導(dǎo)下，辯證地分析具體審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，構(gòu)建一個(gè)切實(shí)有效的審計(jì)目標(biāo)體系，作為選擇與開發(fā)具體審計(jì)方法和程序的指南。

（二） 對(duì)證明該命題所需要的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)

具體的審計(jì)目標(biāo)存在差異，對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求也有所不同，因此審計(jì)師必須針對(duì)具體的審計(jì)目標(biāo)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序來(lái)獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

1. 針對(duì)每個(gè)具體問(wèn)題確定需要收集的證據(jù)

獲取與具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的證據(jù)就能實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位作出的相關(guān)認(rèn)定的鑒證，從而保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在執(zhí)行具體審計(jì)程序前，審計(jì)師應(yīng)深入分析實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)所需獲取的相關(guān)證據(jù)。

不同的認(rèn)定決定了具體的審計(jì)目標(biāo)，而要實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位所作出的認(rèn)定的鑒證，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。因此，具體的審計(jì)目標(biāo)不同，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量必然存在差異。針對(duì)具體的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)師必須深入分析應(yīng)該獲取什么樣的證據(jù)、獲取多少證據(jù)才能足以支持具體審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2. 選擇適用的審計(jì)技術(shù)及恰當(dāng)?shù)某绦?/p>

實(shí)施具體的審計(jì)程序以及獲取與被審計(jì)單位作出的認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)可以促使審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體而言，審計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)，針對(duì)被審計(jì)單位就相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)所作出的認(rèn)定，判斷被審計(jì)單位違反相關(guān)認(rèn)定的可能性，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如，一般而言，被審計(jì)單位都有高估資產(chǎn)和收入、低估負(fù)債和費(fèi)用的傾向，因此，審計(jì)師應(yīng)分別針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高估和低估傾向采取針對(duì)性的措施。同時(shí)，審計(jì)師還應(yīng)該具有一種質(zhì)疑的思維方式，并反思這種常規(guī)判斷對(duì)特定行業(yè)、特定時(shí)期是否適用?？傊瑢徲?jì)師應(yīng)以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向選擇適用的審計(jì)技術(shù)及恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

（三） 執(zhí)行程序以獲取證據(jù)

執(zhí)行具體審計(jì)程序的目的是為了獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)程序的執(zhí)行也離不開批判性思維的運(yùn)用。具體而言，審計(jì)師必須判斷實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。相應(yīng)的，審計(jì)師必須根據(jù)實(shí)際情況審慎地分析是實(shí)施常規(guī)性測(cè)試還是實(shí)施針對(duì)性測(cè)試。一般而言，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平為低水平時(shí)，審計(jì)師通常會(huì)選擇控制性測(cè)試為主，并對(duì)特定事項(xiàng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但是，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)可能存在重大舞弊的跡象，他就必須重新考慮之前所作出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平是否恰當(dāng)，并修改審計(jì)計(jì)劃。

在選擇具體審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)師應(yīng)以一種發(fā)展的、變化的眼光，根據(jù)不同時(shí)點(diǎn)、不同行業(yè)、不同企業(yè)的具體情況，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法。例如，面對(duì)一個(gè)完全陌生的行業(yè)，利用事物之間的普遍聯(lián)系性，在原有審計(jì)程序和審計(jì)方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新；面對(duì)重大舞弊事項(xiàng)，根據(jù)舞弊事項(xiàng)的特征以及在審計(jì)中捕捉到的舞弊信號(hào)，在綜合分析的基礎(chǔ)上，沿著舞弊的線索撥開層層迷霧，而不被舞弊的“合法”外衣所蒙蔽。

（四） 評(píng)價(jià)已獲得的證據(jù)是否有效

“審計(jì)師應(yīng)決定符合他的要求的審計(jì)證據(jù)類型，然后收集這類證據(jù)，最后利用它作出判斷。因此，他在檢驗(yàn)證據(jù)的適當(dāng)性、可靠性和有用性時(shí)應(yīng)特別慎重?！保?7］審計(jì)師獲得的證據(jù)大多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此在形成審計(jì)判斷前，他必須對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.評(píng)價(jià)證據(jù)的相關(guān)性和有效性

相關(guān)性和有效性是審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或與其他審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度。審計(jì)證據(jù)的有效性就是證據(jù)證明力的強(qiáng)弱。

“在審計(jì)證據(jù)影響審計(jì)師的大腦對(duì)認(rèn)定作出判斷之前，應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行批判性審查?！保?7］在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的有效性時(shí)，審計(jì)師必須考慮審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和性質(zhì)對(duì)其證明力的影響。

2. 證據(jù)是否暗示新的問(wèn)題

“在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師應(yīng)該對(duì)任何存在問(wèn)題的跡象保持警覺，不論這是一種明顯的錯(cuò)誤，還是一種異常的征兆。”［17］因此，一旦有證據(jù)表明可能存在舞弊或其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的跡象時(shí)，審計(jì)師必須采取有針對(duì)性的措施，追加相應(yīng)的審計(jì)程序，以證實(shí)或排除疑慮，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以利于形成正確的審計(jì)判斷。

3. 證據(jù)對(duì)形成判斷是否適當(dāng)

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面?！皩徲?jì)師應(yīng)以十分敏銳的洞察力，根據(jù)證據(jù)的有效性，而不是其數(shù)量來(lái)判斷證據(jù)?！保?7］在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足以形成審計(jì)判斷時(shí)，審計(jì)師不應(yīng)該簡(jiǎn)單地看審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少，而應(yīng)該結(jié)合審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征等來(lái)進(jìn)行綜合分析。

在評(píng)價(jià)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，審計(jì)師必須考慮文件記錄的可靠性。審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，審?jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但他?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成相關(guān)控制的有效性。如果審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，他就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。如果不同?lái)源、不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力；反之，則表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師可能獲得不同形式的證據(jù)，而不同證據(jù)的證明力又存在很大差異，因此審計(jì)師首先必須判斷所獲得的證據(jù)是屬于哪一類證據(jù)？其證明力如何？能否足以支持形成正確的審計(jì)判斷？在此過(guò)程中，審計(jì)師應(yīng)該以質(zhì)疑的思維方式來(lái)審視不同類型的證據(jù)，分析證據(jù)形式、證據(jù)來(lái)源以及不同證據(jù)之間的關(guān)系等來(lái)判斷證據(jù)是否充分、適當(dāng)。

（五） 形成審計(jì)判斷

在對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性等進(jìn)行評(píng)價(jià)之后，審計(jì)師就可以根據(jù)審計(jì)證據(jù)來(lái)形成審計(jì)判斷。根據(jù)前述分析，審計(jì)總目標(biāo)是由諸多具體的目標(biāo)構(gòu)成的目標(biāo)體系。因此，審計(jì)師應(yīng)先就具體的審計(jì)目標(biāo)形成審計(jì)判斷，然后在此基礎(chǔ)上形成整體的審計(jì)意見。

1. 針對(duì)具體問(wèn)題形成審計(jì)判斷

審計(jì)師必須基于充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)判斷具體的審計(jì)目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。具體而言，審計(jì)師應(yīng)重新審視已實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序是否有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)范圍是否受到重大限制因素的影響，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題是否已經(jīng)得到合理的解決，所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，在此基礎(chǔ)上，判斷具體的審計(jì)目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

2. 針對(duì)整體問(wèn)題形成審計(jì)意見

在形成整體審計(jì)意見前，審計(jì)師應(yīng)該對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，以確定是否需要修改重要性水平，并對(duì)審計(jì)差異進(jìn)行匯總，運(yùn)用分析程序?qū)?bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，對(duì)獨(dú)立性和職業(yè)道德的遵循情況進(jìn)行評(píng)估，并考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)、或有事項(xiàng)、期初余額、期后事項(xiàng)等的影響。例如識(shí)別出以前未識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重新考慮全部或部分交易、賬戶余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序，以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

審計(jì)師應(yīng)綜合地評(píng)估而不是孤立地看待審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)所產(chǎn)生的影響。在重新評(píng)估時(shí)，審計(jì)師應(yīng)考慮之前確定的重要性水平是否合理，是否需要追加或擴(kuò)大審計(jì)程序以獲取相應(yīng)的證據(jù)。在進(jìn)行審計(jì)工作復(fù)核時(shí)，審計(jì)師不能先入為主，受審計(jì)小組成員以前的工作業(yè)績(jī)和個(gè)人表現(xiàn)的影響，而應(yīng)以事實(shí)為基礎(chǔ)，以審慎的態(tài)度實(shí)施審計(jì)復(fù)核。在形成審計(jì)意見之前，審計(jì)師對(duì)審計(jì)小組成員的不同聲音應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，不應(yīng)簡(jiǎn)單地以地位高低來(lái)評(píng)判審計(jì)師的工作能力。最后，審計(jì)師對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，去偽存真、由表及里，在充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的基礎(chǔ)上形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

綜上所述，審計(jì)與批判性思維存在天然的有機(jī)聯(lián)系，審計(jì)離不開專業(yè)判斷，專業(yè)判斷能力的提升需要發(fā)揮批判性思維的作。

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On the Critical Thinking and Auditors’Professional Judgment

CAI Chun1, ZHU Rong2， XIE Liufang3

(1. School of Accounting, Southwestern University of Finance and Economics, Chengdu 610074, China;

2. School of Economics, Guizhou University, Guiyang 550025, China;

3. Department of Economic and Management Chengdu Textile College, Chengdu 611731, China)

第3篇：審計(jì)專業(yè)判斷范文

一、審計(jì)專業(yè)判斷的涵義及其特征

審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為作出的合理的專業(yè)認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決策。它是審計(jì)人員能力、意識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、道德等主觀要素的有機(jī)統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。它具有如下特征；

1、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)勝任能力。

《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力。良好的專業(yè)判斷能力是審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注、專業(yè)修養(yǎng)、技術(shù)能力集中體現(xiàn)出來(lái)的對(duì)審計(jì)線索的敏感意識(shí)和發(fā)現(xiàn)能力，能幫助審計(jì)人員迅速引起職業(yè)警覺，作出準(zhǔn)確的判斷并直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)專業(yè)判新具有指導(dǎo)性特征。

2、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)思維活動(dòng)。

《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。明智公允的專業(yè)判斷是審計(jì)人員對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)在合理認(rèn)知預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上作出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策，意味著審計(jì)人員所決定采取的審計(jì)程序和所選擇的審計(jì)方法，能節(jié)約審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增，難以保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥列愿?、?xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過(guò)程中，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。審計(jì)專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。

3、審計(jì)專業(yè)判斷是與審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論密切相關(guān)的認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決策過(guò)程。

審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程的始終。審計(jì)人員完成審計(jì)項(xiàng)目，需要運(yùn)用多方面的專業(yè)判斷：確定重要性水平；識(shí)別重要的審計(jì)目標(biāo)；評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；選擇審計(jì)程序；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；評(píng)價(jià)分析性程序的結(jié)果；評(píng)估相關(guān)責(zé)任主體所做出的陳述或說(shuō)明；發(fā)表審計(jì)意見。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判新，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)重要性水平作出初步判斷以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在審計(jì)實(shí)施階段，需要更多地運(yùn)用專業(yè)判斷，如審計(jì)抽樣的樣本選擇，抽樣結(jié)果的可信賴程度，審計(jì)程序是否能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，以及已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等等。在審計(jì)終結(jié)階段，實(shí)施最后的質(zhì)量控制，在復(fù)核審計(jì)工作底稿，發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見，定性、處理、處罰等等環(huán)節(jié)，尤其需要運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷。審計(jì)專業(yè)判斷的正確與否，直接關(guān)系到審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論、審計(jì)意見及審計(jì)決定的正確與否。審計(jì)專業(yè)判斷具有相關(guān)性特征。

4、審計(jì)專業(yè)判斷是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的核心手段。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中抽樣技術(shù)和方法被廣泛應(yīng)用，審計(jì)對(duì)象樣本的覆蓋面縮小，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)增大，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)依然存在，審計(jì)已不可能對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)面貌作出完整的評(píng)價(jià)，需要審計(jì)人員更多地運(yùn)用專業(yè)判斷。為了規(guī)范在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，我國(guó)制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行》以及多項(xiàng)審計(jì)具體準(zhǔn)則都規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷?？梢哉f(shuō)，運(yùn)用抽樣技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)專業(yè)判斷是保證審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的核心手段。審計(jì)專業(yè)判斷具有重要性特征。

5、審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用。

審計(jì)活動(dòng)總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。審計(jì)專業(yè)判斷具有隨著審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)而不斷與時(shí)俱進(jìn)的特征。

二、審計(jì)專業(yè)判斷的影響因素分析

按照美國(guó)學(xué)者科爾文等人提出的標(biāo)準(zhǔn)，作為專業(yè)的職業(yè)應(yīng)具備以下條件：(1)為公眾服務(wù)，成為可終身投入的事業(yè)；(2)具有非一般人能夠輕易掌握的專門知識(shí)和技能；(3)能夠投入大量的精力進(jìn)行研究，并將理論應(yīng)用于實(shí)踐；(4)需要足夠長(zhǎng)的專業(yè)受訓(xùn)時(shí)間；(5)對(duì)服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)，注重服務(wù)質(zhì)量。

對(duì)照上述標(biāo)準(zhǔn)和條件，筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)判斷構(gòu)成審計(jì)職業(yè)的必備要件，是審計(jì)人員的專業(yè)立身之本。換而言之，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)源于審計(jì)實(shí)踐而又高于審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)人員必須掌握和運(yùn)用的專業(yè)技能。它需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間專業(yè)學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)實(shí)踐，才能被審計(jì)人員熟練掌握和合理運(yùn)用。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷功效如何，能否達(dá)到提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的目的，取決于以下幾種因素：

1、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員高度的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，它要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位保持組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立等形式上的獨(dú)立，同時(shí)也要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在工作中保持不偏不倚的客觀態(tài)度，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。尤其是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使得審計(jì)專業(yè)判斷不受外部因素的干擾和影響，有利于審計(jì)評(píng)價(jià)保持客觀和審慎，審計(jì)決策做到公正和合法。

2、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部重要崗位的準(zhǔn)入制度。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部重要崗位如審計(jì)組長(zhǎng)或重大項(xiàng)目的主審要由具備一定專業(yè)技術(shù)資格條件和專業(yè)經(jīng)歷的人員擔(dān)任。審計(jì)組長(zhǎng)或項(xiàng)目主審是審計(jì)組的靈魂，必須具備較高的專業(yè)判斷能力，并在審計(jì)實(shí)踐中靈活地加以運(yùn)用，才能在審計(jì)過(guò)程中指揮若定，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

第4篇：審計(jì)專業(yè)判斷范文

［關(guān)鍵詞］ 審計(jì)教學(xué)； 審計(jì)職業(yè)判斷； 教學(xué)模式

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 065

［中圖分類號(hào)］ G642 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）17- 0114- 02

1 審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)過(guò)程的核心

審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)工作中具有十分重要的作用。正如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1995）指出：在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2012）中也指出，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。從審計(jì)實(shí)務(wù)的層面上看，審計(jì)判斷在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著十分重要的作用，可以說(shuō)，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的各個(gè)階段，都充滿了審計(jì)判斷，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)連續(xù)的判斷過(guò)程（張繼勛，2002）。但是，審計(jì)職業(yè)判斷能力不是一蹴而就的，需要審計(jì)人員在具備相當(dāng)?shù)闹R(shí)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，不斷地通過(guò)審計(jì)實(shí)踐來(lái)豐富和改善。為此，在審計(jì)教學(xué)中應(yīng)當(dāng)注重對(duì)學(xué)生審計(jì)判斷的訓(xùn)練。但是，面對(duì)初學(xué)審計(jì)的學(xué)生，審計(jì)教學(xué)中對(duì)于學(xué)生審計(jì)職業(yè)判斷的教育和訓(xùn)練偏少，學(xué)生的職業(yè)判斷意識(shí)和能力均不強(qiáng)。

2 審計(jì)教學(xué)中關(guān)注審計(jì)職業(yè)判斷較少的原因

審計(jì)教學(xué)中對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷關(guān)注較少的原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

一是審計(jì)教學(xué)中，受傳統(tǒng)教育模式的影響，“重理論、輕實(shí)踐”的現(xiàn)象很嚴(yán)重。一方面，初學(xué)審計(jì)者要面對(duì)許多審計(jì)的專有名詞和理論，所以無(wú)論老師還是學(xué)生，從應(yīng)付各種考試（比如學(xué)校的期末考試、專升本考試，甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試）的角度出發(fā)，片面強(qiáng)調(diào)要重點(diǎn)掌握各種專有名詞和理論，以至于有些學(xué)生認(rèn)為學(xué)好審計(jì)不過(guò)是“背書”。這種機(jī)械的知識(shí)記憶，隔斷了審計(jì)知識(shí)本身的內(nèi)在聯(lián)系，根本談不上審計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)。另一方面，審計(jì)教學(xué)中專業(yè)的實(shí)踐安排很少，實(shí)訓(xùn)工作更是嚴(yán)重不足，學(xué)生也沒有機(jī)會(huì)接受審計(jì)職業(yè)判斷的教育。

二是審計(jì)教學(xué)理念狹窄。首先，在課程設(shè)置、課時(shí)安排等方面，沒有考慮審計(jì)學(xué)自身的專業(yè)性，片面地以會(huì)計(jì)論審計(jì)，審計(jì)學(xué)只是作為會(huì)計(jì)專業(yè)的一門課程，而像管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等專業(yè)性較強(qiáng)的課程則安排得較少甚至被忽視了；再者，忽略了企業(yè)管理知識(shí)、法律知識(shí)及人際關(guān)系的教學(xué)，即使是獨(dú)立設(shè)置的審計(jì)專業(yè)，其學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)也單一。而審計(jì)職業(yè)判斷本身離不了審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)知識(shí)的積累，落后的教學(xué)理念顯然不能滿足進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷的知識(shí)積累。

三是審計(jì)專業(yè)的師資力量薄弱。在教學(xué)上，由于缺乏審計(jì)專業(yè)師資隊(duì)伍，審計(jì)學(xué)基本上由會(huì)計(jì)專業(yè)教師進(jìn)行講授，而這些教師既沒有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，也沒有相關(guān)的審計(jì)工作實(shí)踐，在審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)實(shí)踐上缺乏經(jīng)驗(yàn)。因此，課堂教學(xué)就理論講理論，就練習(xí)講練習(xí)，理論與案例之間聯(lián)系性不強(qiáng)，根本談不上審計(jì)職業(yè)判斷，只是“對(duì)錯(cuò)”判斷和變通的簡(jiǎn)答題。

3 審計(jì)教學(xué)中應(yīng)如何關(guān)注審計(jì)職業(yè)判斷

一是應(yīng)合理安排審計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)。針對(duì)審計(jì)專業(yè)，應(yīng)考慮與之相關(guān)的公共基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)。公共基礎(chǔ)知識(shí)要以培養(yǎng)學(xué)生的溝通協(xié)調(diào)能力為主。職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)是其中比較重要的一部分，審計(jì)人員職業(yè)判斷的的前提是其職業(yè)知識(shí)范圍的廣泛。比如，審計(jì)人員一定要具備如下職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)：一是會(huì)計(jì)和相關(guān)知識(shí)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等，以及證券和資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)知識(shí)；二是國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)，這是一名審計(jì)人員作出職業(yè)判斷所必需的儲(chǔ)備，比如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等；三是企業(yè)管理知識(shí)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，必須要有一定的企業(yè)管理知識(shí)，主要包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、國(guó)際貿(mào)易等；四是信息技術(shù)知識(shí)，無(wú)論從企業(yè)管理信息化的角度考慮，還是從審計(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步的角度考慮，一名審計(jì)人員必須具備一定的信息技術(shù)知識(shí)，如會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用等。審計(jì)專業(yè)的學(xué)生只有具備了以上學(xué)科的知識(shí)內(nèi)容，才有可能運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)有意識(shí)地進(jìn)行職業(yè)判斷的訓(xùn)練。專業(yè)知識(shí)應(yīng)突出審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)理論、方法、程序、內(nèi)容等進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，并注意體現(xiàn)針對(duì)性，以培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)能力為主。比如，審計(jì)職業(yè)判斷是通過(guò)一定的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此要在教學(xué)中，對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的方法不斷地學(xué)習(xí)、鞏固。

二是重視審計(jì)職業(yè)判斷的教育。首先，在教學(xué)中，應(yīng)不斷地讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)工作中的普遍性，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的各個(gè)階段，都需要審計(jì)職業(yè)判斷，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)連續(xù)的判斷過(guò)程（張繼勛，2002）。所以，審計(jì)理論的學(xué)習(xí)也應(yīng)該是建立在增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上的。再次，在教學(xué)中，應(yīng)讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要根源在于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。比如，審計(jì)報(bào)告在其意見段中會(huì)使用這樣一個(gè)術(shù)語(yǔ)“我們認(rèn)為”，這就表明：審計(jì)結(jié)論是以審計(jì)人員的職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的。既然審計(jì)意見是審計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果，就具有一定的主觀性，也就是說(shuō)有可能出現(xiàn)判斷的結(jié)果與事實(shí)不符的情況，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。所以，從一開始學(xué)習(xí)審計(jì)，就應(yīng)該意識(shí)到審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性，認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作就是一系列的審計(jì)職業(yè)判斷，讓學(xué)生在認(rèn)識(shí)領(lǐng)域里重視審計(jì)職業(yè)判斷的鍛煉，為以后從事審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

三是利用案例訓(xùn)練學(xué)生審計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)和能力。審計(jì)案例是審計(jì)教學(xué)中經(jīng)常用到，并且必須要用到的。審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，在教學(xué)中，如果缺乏必要的實(shí)踐，無(wú)論理論知識(shí)如何灌輸，也無(wú)益于學(xué)生判斷力的訓(xùn)練，導(dǎo)致學(xué)生在實(shí)踐中容易犯錯(cuò)誤。審計(jì)案例是通過(guò)審計(jì)實(shí)踐或其他渠道收集的真實(shí)案例，既與理論緊密結(jié)合，又充分考慮其社會(huì)性，能為理論知識(shí)提供具體生動(dòng)的感性認(rèn)識(shí)，使學(xué)生可以更易于掌握理論，并逐漸明白如何將理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的案例分析中，形成一定的審計(jì)判斷，從而可以有效地提高學(xué)生審計(jì)職業(yè)判斷的能力，可以說(shuō)，對(duì)學(xué)生審計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)很大程度上需依賴案例教學(xué)進(jìn)行。

第5篇：審計(jì)專業(yè)判斷范文

摘 要 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量直接影響著審計(jì)工作的進(jìn)行和審計(jì)報(bào)告結(jié)論的形成，同時(shí)隨著新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制將發(fā)揮更大的影響力。文章從審計(jì)環(huán)境、執(zhí)行主體、被審計(jì)單位三個(gè)方面，論述了影響審計(jì)職業(yè)判斷的主要要素。

關(guān)鍵詞 審計(jì) 職業(yè)判斷 要素

審計(jì)師的職業(yè)判斷是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，根據(jù)審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和自身的業(yè)務(wù)知識(shí)及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、判斷、鑒定和決策的過(guò)程。筆者認(rèn)為，影響審計(jì)師職業(yè)判斷的主要因素有審計(jì)的環(huán)境因素、執(zhí)行主體因素、被審計(jì)單位因素。

一、環(huán)境因素

審計(jì)環(huán)境可以定義成：在一定時(shí)期內(nèi)，所有作用于審計(jì)且不斷發(fā)展變化的各種主、客觀因素的綜合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷具有很強(qiáng)的主觀性，易為所處的環(huán)境所左右，審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)行為始終具有顯著的影響。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，必須考慮和適應(yīng)其所處環(huán)境中各種因素的影響，職業(yè)判斷的方式與內(nèi)容隨著環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證審計(jì)質(zhì)量。

1．社會(huì)環(huán)境因素

系統(tǒng)論的觀點(diǎn)逐漸被引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷這一研究領(lǐng)域。沿用該觀點(diǎn)，審計(jì)職業(yè)判斷始終存在于一定的社會(huì)環(huán)境中，不可避免地要受到系統(tǒng)中各種社會(huì)環(huán)境因素的影響。這些社會(huì)環(huán)境因素可以分解為：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境和科技環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的變化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響主要表現(xiàn)在：現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更加機(jī)動(dòng)靈活，企業(yè)自主性增強(qiáng)，而在審計(jì)過(guò)程中加入更多需要主觀判斷的內(nèi)容，從而提高了職業(yè)判斷的難度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。隨著依法審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)的基本要求，制度環(huán)境也成為審計(jì)活動(dòng)有序運(yùn)行的基礎(chǔ)。審計(jì)準(zhǔn)則作為環(huán)境背景的一部分，對(duì)職業(yè)判斷有廣泛而深入的影響。在運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)確定準(zhǔn)則是否適用于特定的審計(jì)業(yè)務(wù)。此時(shí)，有沒有具體的準(zhǔn)則可能是進(jìn)行判斷的依據(jù)中很重要的一部分。近年來(lái)，信息業(yè)的迅猛發(fā)展給人類社會(huì)帶來(lái)了翻大覆地的變化，信息技術(shù)在社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域里得到了普及和應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化最終會(huì)推動(dòng)審計(jì)電算化的研究和運(yùn)用，例如：審計(jì)線索電子化、審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大化以及審計(jì)方法和技術(shù)處理手段的多樣化。可以說(shuō)，科技環(huán)境的進(jìn)步對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平提出了挑戰(zhàn)。

2．行業(yè)環(huán)境因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是在一定的行業(yè)環(huán)境中開展審計(jì)活動(dòng)的，行業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響是多方面的，主要包括：社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)、被審計(jì)單位的審計(jì)意識(shí)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的評(píng)價(jià)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位越高，取得的報(bào)酬也越高，職業(yè)吸引力越強(qiáng)，進(jìn)入這一領(lǐng)域的人員的素質(zhì)和質(zhì)量就會(huì)呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，由此也就帶動(dòng)了職業(yè)判斷水平的提高，達(dá)到良性循環(huán)。

若被審計(jì)單位接受審計(jì)的意識(shí)較強(qiáng)，就會(huì)建立較為健全的內(nèi)部控制制度，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，主動(dòng)與審計(jì)小組進(jìn)行溝通，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷創(chuàng)造有利條件。相反，如果被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不配合，不僅不會(huì)協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，還會(huì)向其施加壓力，制造障礙，對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不利影響。

不斷變化的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境推動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間激烈的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)審計(jì)行業(yè)造成了壓力，一般表現(xiàn)在時(shí)間上和收費(fèi)上的壓力。當(dāng)壓力達(dá)到極限時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)變更審計(jì)策略?？赡苁遣捎昧艘环N更有效率、效果更好的策略，也可能是消極的減少審計(jì)程序，承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、執(zhí)行主體因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須的特征有：獨(dú)立和客觀、具備相當(dāng)?shù)闹R(shí)和經(jīng)驗(yàn)、具有專業(yè)勝任能力、能夠意識(shí)到判斷偏差、具備成為一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)師應(yīng)有的探索精神和專業(yè)懷疑精神。以上特征歸納起來(lái)，主要是兩點(diǎn)：屬于能力范疇的專業(yè)技能和屬于道德范疇的職業(yè)操守，即德才兼?zhèn)?。豐富的知識(shí)儲(chǔ)備和過(guò)硬的專業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平的體現(xiàn)。同時(shí)，只有具備堅(jiān)定的職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能保持客觀獨(dú)立，也就是通常所說(shuō)的保持審計(jì)的獨(dú)立性。職業(yè)精神與職業(yè)判斷之間的聯(lián)系也得到普遍認(rèn)同。對(duì)工作的熱情和責(zé)任心同樣是職業(yè)道德的重要組成部分。職業(yè)道德會(huì)直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的職業(yè)判斷。

三、被審計(jì)單位因素

被審計(jì)單位環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響是最直接的。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)達(dá)到審計(jì)重要性水平時(shí)，管理當(dāng)局的配合調(diào)整就顯得很重要。積極合作的被審計(jì)單位往往通過(guò)提供更詳細(xì)的所需資料，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師密切配合，這樣有助于提高審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量，從而提高審計(jì)效率。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)時(shí)間的要求也會(huì)影響審計(jì)職業(yè)判斷。如果時(shí)間壓力太大，他們就會(huì)集中關(guān)注部分信息；最后，當(dāng)時(shí)間壓力達(dá)到極限時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)變更審計(jì)策略。審計(jì)判斷過(guò)程也依此逐漸適應(yīng)時(shí)間壓力。但最終結(jié)果可能是積極的，也可能是消極的，并因此承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：審計(jì)專業(yè)判斷范文

一、培養(yǎng)正確的審計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)

審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評(píng)價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計(jì)人員要面對(duì)實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計(jì)人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識(shí)，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計(jì)人員必須要從過(guò)去只需要根據(jù)審計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對(duì)不斷變化的新形勢(shì)，從更廣泛和開放的視角思考審計(jì)環(huán)境。

二、提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識(shí)，即審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，這是提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計(jì)判斷的技巧，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過(guò)程和判斷過(guò)程，把握審計(jì)方法和審計(jì)程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是從審計(jì)實(shí)踐中獲得的，審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、長(zhǎng)期實(shí)踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要具備高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力，因此，審計(jì)人員更要在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。審計(jì)人員在工作過(guò)程中要經(jīng)常探討出現(xiàn)的新問(wèn)題，做成功與失敗的總結(jié)，互相交流工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。另外，可以直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的審計(jì)師的審計(jì)工作過(guò)程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接從審計(jì)過(guò)程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是審計(jì)師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

三、加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

只有誠(chéng)信的審計(jì)人員才能客觀、真實(shí)地進(jìn)行審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育和強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，提倡和監(jiān)督審計(jì)人員依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正的工作態(tài)度，是提高審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保障。只有加強(qiáng)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，才能夯實(shí)審計(jì)職業(yè)判斷的精神基礎(chǔ)，促進(jìn)審計(jì)職業(yè)判斷的健康發(fā)展。

第7篇：審計(jì)專業(yè)判斷范文

一、審計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的重要性

（一）新的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施要求提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

2006年2月15日頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這意味著審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中要真正實(shí)現(xiàn)由過(guò)去簡(jiǎn)單的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”理念向?qū)ⅰ皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的審計(jì)理念轉(zhuǎn)變，還必須從實(shí)質(zhì)上借助職業(yè)判斷運(yùn)用好審計(jì)準(zhǔn)則，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位。這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求,因此加強(qiáng)教學(xué)中對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，使學(xué)生在走上工作崗位后盡快找到理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，也將成為目前審計(jì)教學(xué)中的一個(gè)重點(diǎn)。

（二）提高職業(yè)判斷能力有利于增強(qiáng)學(xué)生未來(lái)就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

職業(yè)判斷是審計(jì)人員主觀認(rèn)識(shí)的反映，審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)判斷的結(jié)果。審計(jì)人員必備的素質(zhì)有兩個(gè)方面：一是基本素質(zhì)，即作為一個(gè)審計(jì)人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)；二是特別素質(zhì)，主要是審計(jì)特殊的職業(yè)要求，即職業(yè)判斷能力。筆者在與企事業(yè)單位、事務(wù)所打交道的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，用人單位除看重學(xué)生是否具備審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的道德素質(zhì)、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)之外，還特別看重學(xué)生經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的實(shí)踐鍛煉是否具備一定的職業(yè)判斷能力。鑒于目前學(xué)生就業(yè)難的形勢(shì)，對(duì)于在校學(xué)生來(lái)說(shuō)，為增強(qiáng)未來(lái)就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，在畢業(yè)之前就需要具備一定的職業(yè)判斷能力。

二、審計(jì)職業(yè)判斷教育的現(xiàn)狀及其影響

職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是審計(jì)人員綜合素質(zhì)的全面體現(xiàn)，它不僅需要審計(jì)人員具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)，還應(yīng)有經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專門知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合能力，能夠?qū)⒍鄬W(xué)科知識(shí)熟練運(yùn)用到審計(jì)中來(lái)，并根據(jù)具體情況對(duì)問(wèn)題加以分析、判斷，得出合理、恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)在其公布的《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中強(qiáng)調(diào)“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員,而在于培養(yǎng)他們未來(lái)成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。并特別強(qiáng)調(diào)“通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試不應(yīng)是會(huì)計(jì)教育的唯一目標(biāo)。會(huì)計(jì)教育應(yīng)著重于分析和思考能力，而非記憶日新月異的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！比欢壳暗膶徲?jì)教學(xué)還存在著許多不利于培養(yǎng)和提高學(xué)生職業(yè)判斷能力的因素，具體表現(xiàn)在：教學(xué)方法單一，多是“填鴨式”的課堂講授教學(xué)；注重理論教學(xué)，過(guò)于關(guān)注對(duì)準(zhǔn)則條例、規(guī)章制度的講解，忽視對(duì)學(xué)生能力的培養(yǎng)；實(shí)踐教學(xué)欠規(guī)范，實(shí)踐教學(xué)效果不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；注重對(duì)學(xué)生專業(yè)知識(shí)的教育，忽視對(duì)學(xué)生職業(yè)道德的培養(yǎng)；高校會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，教師來(lái)源單一，缺乏實(shí)踐鍛煉等。

三、培養(yǎng)在校學(xué)生職業(yè)判斷能力的措施

(一)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，要求實(shí)踐教學(xué)規(guī)范化、形式多樣化

實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)是提高學(xué)生職業(yè)判斷水平的有效途徑。筆者認(rèn)為在實(shí)踐環(huán)節(jié)對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)應(yīng)關(guān)注以下幾方面：

1.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)各環(huán)節(jié)的規(guī)范建設(shè)

據(jù)對(duì)高校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的調(diào)查報(bào)告顯示：有76.51%的被調(diào)查者認(rèn)為“實(shí)踐過(guò)程控制不嚴(yán)，沒有按照進(jìn)度完成”；有56.51%的被調(diào)查者認(rèn)為“實(shí)踐結(jié)束對(duì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)沒有講評(píng)，沒有進(jìn)行很好的總結(jié)”；有47.30%的被調(diào)查者選擇“實(shí)踐計(jì)劃安排不當(dāng)，組織混亂，時(shí)間安排不合理，沒有時(shí)間上的保證”； 有66.03%的被調(diào)查者認(rèn)為“會(huì)計(jì)畢業(yè)生理論知識(shí)扎實(shí)，實(shí)踐能力弱”。由此可見，目前會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)效果普遍不理想。筆者認(rèn)為，實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量如果要取得良好效果，各高校就需要對(duì)實(shí)踐教學(xué)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段及結(jié)束階段的各個(gè)環(huán)節(jié)予以規(guī)范。

2.大力推行審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程

由于學(xué)生從未接觸過(guò)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法缺乏感性認(rèn)識(shí)，教師如果僅依據(jù)書本進(jìn)行教學(xué)則很難達(dá)到理想的教學(xué)效果。因此，有必要通過(guò)開設(shè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程，提供某個(gè)企業(yè)從憑證、賬簿到報(bào)表一整套會(huì)計(jì)資料的仿真場(chǎng)景，然后學(xué)生可以分審計(jì)小組進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，各成員在模擬小組中分工明確，協(xié)作完成。通過(guò)審計(jì)仿真訓(xùn)練，可以讓學(xué)生掌握審計(jì)工作程序和具體方法，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的理解，達(dá)到對(duì)審計(jì)理論和實(shí)踐方法融匯貫通的目的，從而增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，使學(xué)生在求學(xué)階段已初步具備審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)能力。

3.加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)職業(yè)界的聯(lián)系，推行校企合作

目前，企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)職業(yè)界和學(xué)校聯(lián)系松散，沒有一個(gè)固定的、長(zhǎng)期的合作關(guān)系。為使實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)能形成一個(gè)良好而持久的運(yùn)行機(jī)制，學(xué)校有必要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)職業(yè)界的聯(lián)系，建立校外實(shí)訓(xùn)基地，讓學(xué)生有機(jī)會(huì)多渠道、多層次地參與社會(huì)實(shí)踐，真正投入到企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，以使其職業(yè)判斷能力得到根本性的提高。

（二）教師自身素質(zhì)的提高是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的重要保證

審計(jì)教師不僅要具備豐富的審計(jì)理論知識(shí)，還應(yīng)具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和必要的專業(yè)技能，但當(dāng)前多數(shù)審計(jì)教師是從學(xué)校畢業(yè)后直接走上講臺(tái)，他們理論知識(shí)扎實(shí)，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較欠缺。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)資料顯示：教師隊(duì)伍中只有25.7%的人獲得職業(yè)資格證書；曾深入?yún)⑴c過(guò)實(shí)踐的僅占23.9%。因此為提高審計(jì)教師的實(shí)踐能力應(yīng)鼓勵(lì)教師多到企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，定期脫產(chǎn)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所去從事審計(jì)工作，以提高實(shí)踐能力。

(三) 改進(jìn)教學(xué)方法，激發(fā)學(xué)生的參與意識(shí)，提高教學(xué)效果

在多數(shù)院校，審計(jì)教學(xué)仍是以教師為中心的“老師講，學(xué)生聽；老師寫，學(xué)生抄” 的傳統(tǒng)教學(xué)方式，這不利于學(xué)生分析判斷能力的培養(yǎng)。為提高學(xué)生的綜合能力，我們應(yīng)提倡課堂講授與啟發(fā)、引導(dǎo)相結(jié)合，在講授過(guò)程中多提幾個(gè)“為什么”,積極引導(dǎo)學(xué)生思考,也可以鼓勵(lì)學(xué)生提出新的見解和大膽質(zhì)疑；重視案例教學(xué)與課堂討論相結(jié)合，在教學(xué)中精心組織學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行分析、討論和評(píng)價(jià)，這不僅可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,而且可以讓學(xué)生在解決案例涉及的實(shí)際問(wèn)題過(guò)程中提高分析、判斷、解決問(wèn)題的能力；注重課堂講授與實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。在講授審計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作的過(guò)程中，可以安排適量的查賬實(shí)務(wù)訓(xùn)練，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,培養(yǎng)其職業(yè)判斷能力。

第8篇：審計(jì)專業(yè)判斷范文

審計(jì)監(jiān)督與媒體監(jiān)督都是重要的社會(huì)監(jiān)督方式，兩者本著尋求“客觀公正”的價(jià)值目標(biāo)，在我國(guó)民主法治的進(jìn)程中都擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé)。新聞媒體審計(jì)活動(dòng)的報(bào)道，對(duì)促進(jìn)審?判斷的正確性，審計(jì)質(zhì)量的提高以及審計(jì)信息的公開性與透明性發(fā)揮著不可否認(rèn)的作用。新聞的時(shí)效性以及傳播范圍的廣泛性也有利于審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。然而，隨著傳媒業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大及新聞媒體對(duì)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)介入的加深，審計(jì)監(jiān)督與媒體監(jiān)督之間的矛盾對(duì)審計(jì)判斷的正確性提出了挑戰(zhàn)。

11媒體監(jiān)督侵犯審計(jì)獨(dú)立性

由于審計(jì)工作的特殊性，媒體在監(jiān)督報(bào)道審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)更多的尊重審計(jì)的保密義務(wù)。有些新聞媒體為了擴(kuò)大市場(chǎng)關(guān)注度，吸引注意力，追求轟動(dòng)效應(yīng)，常常會(huì)過(guò)度渲染或任意評(píng)論，這些不當(dāng)報(bào)道引導(dǎo)了大眾關(guān)注走向的同時(shí)可能對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立客觀的實(shí)施審計(jì)工作造成極大的輿論壓力和心理負(fù)擔(dān)。這一矛盾不利審計(jì)人員獨(dú)立行使職責(zé)。這一矛盾的產(chǎn)生一方面源于審計(jì)人員無(wú)法避免的情感因素，受過(guò)專業(yè)訓(xùn)練的審計(jì)人其知識(shí)儲(chǔ)量和心理辨析能力依舊是有限的；同時(shí)社會(huì)公眾對(duì)由新聞報(bào)道產(chǎn)生的事件走向的認(rèn)知也會(huì)對(duì)審計(jì)師做出判斷產(chǎn)生壓力，從而影響正確的審計(jì)判斷的做出。另一方面，媒體監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督追求公正的原則和方式不同，雖然同樣以尋求客觀公正為價(jià)值目標(biāo)。但是，審計(jì)監(jiān)督追求的是法律上的公正，遵循的是審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審查具有技術(shù)性，程序化特征。而媒體監(jiān)督代表的是社會(huì)公眾的聲音，其追求的是社會(huì)道德層面的公正。法律是最低層次的道德，兩個(gè)主體對(duì)于公正的不同接受程度直接導(dǎo)致了媒體監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在實(shí)際運(yùn)行時(shí)的矛盾。媒體對(duì)道德層面的言論往往以一種道德標(biāo)準(zhǔn)限制了審計(jì)人員依照審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)作出理性判斷。

12媒體監(jiān)督影響審計(jì)公信力與權(quán)威性

新聞作為社會(huì)公眾了解社會(huì)信息的主要途徑往往從社會(huì)公眾的情感和道德角度闡述一個(gè)問(wèn)題。這必然導(dǎo)致其缺乏審計(jì)的技術(shù)性和程序性。當(dāng)審計(jì)結(jié)論和新聞報(bào)道出入較大時(shí)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)極易受到媒體不當(dāng)報(bào)道和傾向性評(píng)論的偏頗影響，使社會(huì)公眾懷疑或否定審計(jì)的客觀公正性，使審計(jì)監(jiān)督在人們心中的公信力大幅度降低。究其原因，一方面由于審計(jì)人員在編制審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告時(shí)使用不加注解的專業(yè)性術(shù)語(yǔ)，增加了不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)的媒體從業(yè)人員閱讀和理解審計(jì)報(bào)告的困難，因此媒體容易產(chǎn)生誤解或曲解，以至于做出錯(cuò)誤報(bào)道。其二，在商業(yè)利益的驅(qū)動(dòng)下，部分媒體不惜運(yùn)用不正當(dāng)手段獲取審計(jì)工作的保密信息，大肆炒作可能存在的錯(cuò)報(bào)和舞弊行為和審計(jì)失誤，惡意抨擊審計(jì)結(jié)論。媒體為了自身利益的實(shí)現(xiàn)，通常會(huì)篩選具有新聞價(jià)值的社會(huì)事實(shí)進(jìn)行報(bào)道，一些被媒體認(rèn)為不重要的事實(shí)經(jīng)常會(huì)被媒體過(guò)濾，因此媒體對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的報(bào)道經(jīng)常是有重點(diǎn)但不全面的。正是這種不全面的報(bào)道會(huì)影響社會(huì)公眾對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)和判斷。

2媒體監(jiān)督對(duì)審計(jì)判斷影響的理論及研究依據(jù)

新聞媒體是資本市場(chǎng)的監(jiān)督者和參與者，審計(jì)判斷的外部意見和上市公司的信息環(huán)境都通過(guò)其形成及構(gòu)建，媒體意見影響審計(jì)結(jié)果的形成。作為獨(dú)立于行政、立法和司法的“ 第四權(quán)力”，新聞媒體在傳播信息的同時(shí)發(fā)揮著監(jiān)督治理的作用。財(cái)經(jīng)記者作為新聞行為的主體，其對(duì)上市公司這一客體的評(píng)價(jià)及態(tài)度構(gòu)成了資本市場(chǎng)的意見輿論場(chǎng)，即媒體意見環(huán)境。獨(dú)立審計(jì)作為一種公司治理機(jī)制，其向市場(chǎng)傳遞信息的過(guò)程及渠道為鑒證會(huì)計(jì)信息并發(fā)表審計(jì)意見，具有減少交易成本和降低信息不對(duì)稱性的功能。根據(jù)傳播學(xué)理論，行為人出于意見認(rèn)同需求會(huì)主動(dòng)尋求外部意見，在“同化”和“順應(yīng)”的機(jī)制下表現(xiàn)一定程度的“從眾”行為。審計(jì)師借以閱讀新聞媒體關(guān)于其客戶的報(bào)道增強(qiáng)做出審計(jì)判斷的依據(jù)，在“同化”和“順應(yīng)”的機(jī)制作用下將影響其審計(jì)判斷，最終其審計(jì)意見將在這一過(guò)程的影響下形成。

根據(jù)多項(xiàng)研究，當(dāng)審計(jì)人員身處復(fù)雜的監(jiān)督環(huán)境時(shí)，較多的審計(jì)證據(jù)需要在較短時(shí)間內(nèi)被檢查，出于個(gè)人認(rèn)知限制和媒體導(dǎo)向限制的原因，獨(dú)立性無(wú)疑將受到影響，因此偏見極易出現(xiàn)。通過(guò)借鑒媒體意見對(duì)審計(jì)判斷的作用機(jī)制的研究，文章提出了媒體監(jiān)督對(duì)審計(jì)判斷影響的理論及研究依據(jù)。這一研究基于新聞傳播學(xué)“沉默的螺旋”和“圖式”理論建立分析框架；理論依據(jù)為：審計(jì)執(zhí)行中，審計(jì)師會(huì)出于迎合外部監(jiān)管和尋求意見認(rèn)同的原因，主動(dòng)搜集媒體的報(bào)道意見；依據(jù)“沉默的螺旋”的理論作用，審計(jì)判斷的得出受媒體意見的“從眾”效應(yīng)影響；“從眾”效應(yīng)借以“同化”和“順應(yīng)”機(jī)制實(shí)現(xiàn)。并用上市公司數(shù)據(jù)驗(yàn)證了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的出具概率與媒體評(píng)價(jià)之間的正向相關(guān)關(guān)系，檢驗(yàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)容忍對(duì)這一正向相關(guān)關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。

3充分調(diào)動(dòng)正確的主觀能動(dòng)性以加強(qiáng)審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性

從根本上說(shuō)，審計(jì)監(jiān)督與媒體監(jiān)督是相互作用相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，發(fā)揮正確的主觀能動(dòng)性將兩者加以協(xié)調(diào)，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)公信力，有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)做出正確的審計(jì)判斷。但是作為獨(dú)立個(gè)體，其主觀能動(dòng)性受個(gè)人情感因素及自我約束力影響較大，在發(fā)揮主觀能動(dòng)性的過(guò)程中審計(jì)人員和媒體人員極易因個(gè)人、他人、環(huán)境及其他客觀事物的干預(yù)而得出偏頗結(jié)果或發(fā)表錯(cuò)誤意見。作為不同領(lǐng)域的專業(yè)人員，專業(yè)知識(shí)限制和專業(yè)觀念的限制也阻礙了結(jié)果的一致性進(jìn)程。我們認(rèn)為通過(guò)以下可行性建議可以有效推動(dòng)媒體監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)運(yùn)作，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性和公信力，以使審計(jì)判斷更加公正。

31審計(jì)主觀能動(dòng)性

要堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性，避免過(guò)多地受媒體的影響。堅(jiān)持以事實(shí)為第一手證據(jù)，相信自己親自獲取的審計(jì)證據(jù)比他人提供的審計(jì)證據(jù)更可靠，堅(jiān)持遵守審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，審計(jì)小組在實(shí)施審計(jì)期間要通過(guò)檢查、盤查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性審計(jì)程序應(yīng)廣泛收集審計(jì)證據(jù)。保持合理的職業(yè)懷疑，對(duì)新聞報(bào)道去偽存真客觀分析，當(dāng)新聞報(bào)道與審計(jì)判斷沖突時(shí)，可通過(guò)建立審計(jì)人員與新聞工作者的交流機(jī)制，雙方公開對(duì)話，修訂錯(cuò)誤信息，保障公民知情權(quán)。增強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，提高面對(duì)社會(huì)輿論導(dǎo)向的心理承受能力，可通過(guò)審計(jì)組內(nèi)互相監(jiān)督機(jī)制，在個(gè)別環(huán)節(jié)要求審計(jì)人員封閉審計(jì)以隔絕外界影響，或進(jìn)行定期的審計(jì)職業(yè)教育，幫助審計(jì)人員進(jìn)行心理建設(shè)。

第9篇：審計(jì)專業(yè)判斷范文

二十一世紀(jì)是信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科技進(jìn)步日新月異、知識(shí)創(chuàng)新空前加快、綜合實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。如何適應(yīng)新的形勢(shì)任務(wù)和要求造就一支高素質(zhì)審計(jì)干部隊(duì)伍是我們始終追求的目標(biāo)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在總結(jié)2009年審計(jì)工作的會(huì)議上指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要把學(xué)習(xí)作為一種工作和管理模式，把實(shí)踐作為檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果的第一跑道，達(dá)到學(xué)習(xí)工作化、工作學(xué)習(xí)化。在抓好政治理論學(xué)習(xí)的同時(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)用性，分層次、分職級(jí)、分類別、分專業(yè)地開展培訓(xùn)，不斷完善與領(lǐng)軍人才、骨干人才培養(yǎng)相結(jié)合的培訓(xùn)模式，下大力氣抓好多媒體網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和案例教學(xué)，建設(shè)好固定資產(chǎn)投資審計(jì)等模擬實(shí)驗(yàn)室。如何提高審計(jì)工作質(zhì)量，毋庸置疑，加強(qiáng)審計(jì)干部培訓(xùn)將是其中一項(xiàng)重要舉措，審計(jì)培訓(xùn)是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

開展審計(jì)培訓(xùn)對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量的必要性

一、審計(jì)培訓(xùn)的特點(diǎn)決定了審計(jì)培訓(xùn)是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)

審計(jì)培訓(xùn)之于審計(jì)猶如地基之于建筑，地基出現(xiàn)問(wèn)題，房子不管其外觀如何華麗，沒有持續(xù)性，這是由于審計(jì)培訓(xùn)的特點(diǎn)所決定的，審計(jì)干部培訓(xùn)是在是結(jié)合審計(jì)工作和培訓(xùn)對(duì)象的特點(diǎn)所開展的一種培訓(xùn)工作，是指由專門的機(jī)構(gòu)、部門或者組織，有計(jì)劃、有組織地對(duì)從事審計(jì)職業(yè)的審計(jì)干部進(jìn)行培訓(xùn)，系統(tǒng)傳授審計(jì)職業(yè)知識(shí)和審計(jì)技術(shù)方法，培養(yǎng)審計(jì)干部職業(yè)態(tài)度，確保審計(jì)干部能夠按照預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)完成審計(jì)工作任務(wù)的活動(dòng)。審計(jì)干部職業(yè)培訓(xùn)是針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)要求和審計(jì)干部個(gè)人發(fā)展需求而開展的一項(xiàng)活動(dòng)，培訓(xùn)的內(nèi)容和方式與普通教育有著顯著的不同，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和針對(duì)性。審計(jì)培訓(xùn)的特點(diǎn)決定了審計(jì)培訓(xùn)是開展審計(jì)工作提高審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)自身的特點(diǎn)決定了審計(jì)培訓(xùn)是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)

要想充分發(fā)揮審計(jì)審計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的作用，需要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，這個(gè)系統(tǒng)過(guò)程包括審計(jì)的主體、審計(jì)的客體、審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)的搜集、審計(jì)的判斷過(guò)程和審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性，而這個(gè)系統(tǒng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)都決定了要想提高審計(jì)工作質(zhì)量必須要加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)工作的力度。

第一，審計(jì)的主體方面。審計(jì)是一種專家行為。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)審計(jì)干部隊(duì)伍的來(lái)源主要有三部分：干部，公務(wù)員考試和公務(wù)員流動(dòng)，這些人員中有很大一部分并不是審計(jì)或者會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，作為審計(jì)這種專家行為，很多人在工作中的專業(yè)能力不強(qiáng)，這樣審計(jì)工作的質(zhì)量就會(huì)受到很大影響，從上面的調(diào)查數(shù)據(jù)我們也能看出，無(wú)論是專業(yè)結(jié)構(gòu)，知識(shí)層次還是專業(yè)技術(shù)資格方面，目前審計(jì)干部隊(duì)伍的構(gòu)成狀況都不太合理。審計(jì)作為一種專家行為，審計(jì)工作需要高素質(zhì)的專業(yè)人才。而這種專業(yè)人才絕不是從學(xué)校一畢業(yè)就直接產(chǎn)生的，而是在接受系統(tǒng)教育的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)實(shí)踐的鍛煉，不斷培訓(xùn)學(xué)習(xí)而造就的。審計(jì)事業(yè)只有造就了一支專家隊(duì)伍，才能切實(shí)發(fā)揮審計(jì)作用。

第二，審計(jì)的客體方面。審計(jì)的客體也即是審計(jì)的對(duì)象，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象，也就是審計(jì)的內(nèi)容。收集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。這需要審計(jì)人員熟悉國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)和方針政策，并能合理地掌握和運(yùn)用；需要審計(jì)人員熟悉多領(lǐng)域?qū)挿秶慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，并掌握專門的高超的技能與方法去剖析、解決復(fù)雜多變的問(wèn)題；需要審計(jì)人員有很強(qiáng)的分析問(wèn)題、研究和解決問(wèn)題的能力及對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題做出判斷。

第三，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)方面。審計(jì)是政策性強(qiáng)、層次高的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)的重要原則是依法審計(jì)，審計(jì)要運(yùn)行在特定的法律環(huán)境之中，一切依法律規(guī)范行事并做出決定。設(shè)想一個(gè)審計(jì)干部如果不能在審計(jì)工作過(guò)程中，不斷地接受培訓(xùn)，接受知識(shí)更新，怎么能夠面對(duì)這種綜合的、高層次的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的挑戰(zhàn)，怎么能夠適應(yīng)法律環(huán)境變化所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，怎么能夠做出對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和宏觀經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)與建議，只有不斷地加強(qiáng)繼續(xù)教育，只有在實(shí)踐中不斷地學(xué)習(xí)，更新，才能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。

第四，審計(jì)的證據(jù)的搜集和判斷過(guò)程方面。審計(jì)活動(dòng)貫穿審計(jì)判斷，審計(jì)判斷質(zhì)量取決于審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)作為一種專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員要具備比較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，而專業(yè)勝任能力的核心是審計(jì)判斷能力。因?yàn)閷徲?jì)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，在接受了理論方面的系統(tǒng)學(xué)習(xí)之后，必須經(jīng)過(guò)審計(jì)實(shí)踐，不斷地接受后續(xù)培訓(xùn)，才會(huì)達(dá)到從理論到實(shí)踐，再?gòu)膶?shí)踐到理論的升華，才會(huì)逐步駕馭審計(jì)判斷。它是學(xué)習(xí)、實(shí)踐、再學(xué)習(xí)、再實(shí)踐，不斷提高和積累的過(guò)程。

第五，審計(jì)的客觀性方面。審計(jì)的本質(zhì)特征具有獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，審計(jì)工作只有保持獨(dú)立性才可能很好地發(fā)揮作用。由于審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)的職業(yè)道德就有了很高的要求。如果我們不能經(jīng)常地搞一些職業(yè)道德教育與培訓(xùn)，思想政治理論學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，就很難保證每個(gè)審計(jì)干部都能把握自己，保持審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員喪失了獨(dú)立性，審計(jì)就失去了它存在的意義。從以上可以說(shuō)明，審計(jì)這種職業(yè)更加需要在職培訓(xùn)。審計(jì)人才的培養(yǎng)絕不是在學(xué)校一次完成的，它的后續(xù)教育不亞于前者。