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關(guān)鍵詞:新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算影響
一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)生的變化
(一)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)主體以及會(huì)計(jì)要素的改變
從會(huì)計(jì)要素這方面來(lái)看,原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)其劃分不清晰。在日常的會(huì)計(jì)工作中,事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)將會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目等同起來(lái),因此,原來(lái)的會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算時(shí)主要包括資金的來(lái)源、資金的運(yùn)用以及資金的結(jié)存這三大類。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了細(xì)致的劃分,事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括收入、支出、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債這些方面,事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)是以堅(jiān)定的理論依據(jù)為基礎(chǔ)的。由于原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算時(shí)將工作重點(diǎn)放在預(yù)算資金管理上,從而使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果難以得到真實(shí)可靠地反映,而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度能夠全面真實(shí)的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。因此,與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。除此之外,從會(huì)計(jì)主體來(lái)看,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主體發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變,它更能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的全面性。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主體是事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并且它滲透到的事業(yè)單位的各個(gè)層面,因此,事業(yè)單位的資金使用率得到極大的提高,而且在會(huì)計(jì)核算中能夠得到全面而又真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
(二)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算方式的改變
對(duì)于固定資產(chǎn)的初始價(jià)值,原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是通過(guò)固定的資產(chǎn)以及固定基金來(lái)反映,這種核算方式核算固定資產(chǎn)計(jì)量不精確,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度,通過(guò)去掉固定基金這科目,增設(shè)相對(duì)應(yīng)的科目,并且核算固定資產(chǎn)時(shí),進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的沖減。除此之外,通過(guò)引入“虛提”固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)攤銷,使非流動(dòng)基金有所沖減,并且將其不計(jì)入支出中。
(三)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的增加
就財(cái)政補(bǔ)貼以及非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余核算方面來(lái)說(shuō),原事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度對(duì)這兩種方式的結(jié)余核算沒(méi)有明確的界限劃分。新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度增加了相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。在新的會(huì)計(jì)核算中增添了這些內(nèi)容,比如國(guó)有資產(chǎn)管理、國(guó)庫(kù)集中支付等等,這樣就給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)之間搭建起了橋梁。除此之外,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為了對(duì)非財(cái)政資金進(jìn)行單獨(dú)核算,從而增加非財(cái)政以及財(cái)政個(gè)別賬戶,這樣就促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金管理向精細(xì)化發(fā)展。
二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響
(一)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍的影響
就事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍來(lái)看,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)生了變化,會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括短期投資與長(zhǎng)期投資,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度外部投資核算更加細(xì)化。除此之外,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算增設(shè)累計(jì)折舊,撥款會(huì)計(jì)科目取消,并且行政管理特點(diǎn)也消除了。會(huì)計(jì)核算范圍發(fā)生變化,從而使得事業(yè)單位常用的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)無(wú)法適用于會(huì)計(jì)核算,因此,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的方式需改變。在原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中,將因短期投資獲得短期投資現(xiàn)金股利作為事業(yè)單位增加的利潤(rùn)。但是,在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之下,短期投資現(xiàn)金股利并不能算作是事業(yè)單位的投資收益,只是作為沖減短期投資賬面價(jià)值,而事業(yè)單位的投資收益是在短期投資出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的情況下才被確認(rèn)。原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在這方面的變化,從而使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)變化,對(duì)核算的結(jié)果產(chǎn)生重要的影響,從某種意義上來(lái)說(shuō),它給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算增加了一定的難度。
(二)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程的影響
隨著新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之間的變化,財(cái)務(wù)報(bào)告方面也相應(yīng)有些變化,從而影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程。作為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要資料以及依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告,它是事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的重中之重,更是為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的完成提供了保障。就財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō),新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告要求多,因此,其核算過(guò)程與原核算過(guò)程有著很大的出入,應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)的變化。比如在原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中,主要是通過(guò)報(bào)表向上級(jí)或者撥款單位進(jìn)行財(cái)務(wù)匯報(bào),從而使得相關(guān)單位能夠全面而充分的了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及管理情況,因此,報(bào)表并不具有公開(kāi)性。但是新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下,財(cái)務(wù)報(bào)表則是公開(kāi)的、透明的,這增添了編制的難度,相應(yīng)提高了核算內(nèi)容的要求。
(三)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的影響
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算主體的變化,從而使賬目處理工作發(fā)生了變化。在每月的賬目處理過(guò)程中,實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位基建賬目與會(huì)計(jì)大帳的統(tǒng)一核算,并且會(huì)計(jì)核算受到這種賬目處理方式的影響,這具體表現(xiàn)在這些方面:一是由于這種并賬處理必須每月按時(shí)完成,因此,會(huì)計(jì)核算人員受其限制,必須定期完成核算工作;二是在將事業(yè)單位基建賬目與會(huì)計(jì)大帳的統(tǒng)一核算時(shí),為了實(shí)現(xiàn)并賬的質(zhì)量與效率,必須采取高效的會(huì)計(jì)核算方法,因此,這整體上影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革給會(huì)計(jì)核算方面帶來(lái)諸多的變化,并且給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)重大的影響。因此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不斷地研究新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,在會(huì)計(jì)核算中不斷落實(shí)新會(huì)計(jì)制度,從而提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效率。
參考文獻(xiàn):
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會(huì)計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展及依據(jù)
1.會(huì)計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展。前面提到會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提中,會(huì)計(jì)主體限定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍;持續(xù)經(jīng)營(yíng)限定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍;會(huì)計(jì)分期限定了什么時(shí)候記賬、算賬、報(bào)賬;貨幣計(jì)量限定了會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用什么計(jì)量單位。我們認(rèn)為,除此之外,還應(yīng)限定會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法,也就是會(huì)計(jì)核算的另外三個(gè)基本前提:權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)六要素和借貸記賬法。(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制是限定企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制而不選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),是因?yàn)槠髽I(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間,與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。(2)會(huì)計(jì)六要素是限定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí),應(yīng)將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素,而不能分為其他的會(huì)計(jì)要素。根據(jù)我國(guó)國(guó)情,《基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六個(gè)項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的限定和規(guī)范,可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密,為合理建立會(huì)計(jì)科目體系、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu),便于會(huì)計(jì)信息的匯總、對(duì)比,為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供更加有用的信息。(3)借貸記賬法是限定企業(yè)會(huì)計(jì)在選擇記賬方法時(shí),只能采用借貸記賬法,而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬,不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用,同時(shí)也便于同世界上其他國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往。
2.?dāng)U展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)六要素、借貸記賬法”作為會(huì)計(jì)核算的基本前提,將會(huì)計(jì)核算基本前提由四個(gè)擴(kuò)展到七個(gè),雖然有悖于公認(rèn)的四個(gè)基本前提,但是它符合中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況,并且能使會(huì)計(jì)理論更加完善。其主要依據(jù)是:(1)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”)。基本準(zhǔn)則顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范,其第一章總則共十一條,是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的總體規(guī)范,第一條是制定基本準(zhǔn)則的目的———規(guī)范會(huì)計(jì)核算;第二條是基本準(zhǔn)則的適用范圍———中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè);第三條是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括的內(nèi)容———基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則;第四條是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。剩下七條(從第五條至第十一條)顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算的空間范圍、時(shí)間范圍、計(jì)量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定,也就是本文提到的七個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提?;緶?zhǔn)則將這七個(gè)方面的內(nèi)容作為基本準(zhǔn)則的總則部分,顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的總體規(guī)范。這七個(gè)方面雖然是人為確定的,但完全是出于客觀的需要,符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的客觀事實(shí),有充分的客觀必然性,違反其中任何一個(gè)前提,會(huì)計(jì)核算工作就無(wú)法正常進(jìn)行。(2)符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提的定義。上述七個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提,不僅不與公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提的定義相矛盾,反而修正了其欠準(zhǔn)確的部分,補(bǔ)充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法,使會(huì)計(jì)核算基本前提更加完整。因此,將會(huì)計(jì)核算基本前提擴(kuò)展到“會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)六要素、借貸記賬法”七個(gè)方面的內(nèi)容,不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相適應(yīng),也符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提的定義,更符合我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。
“會(huì)計(jì)核算基本前提”不等于“會(huì)計(jì)假設(shè)”
從定義上看,會(huì)計(jì)核算的基本前提不等于會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)核算基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定,是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的先決條件。而會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算上不明確的不確定情況,只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢(shì),作出合乎情理的認(rèn)定,這是會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認(rèn)的四個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提中,只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)屬于會(huì)計(jì)假設(shè),因?yàn)槠髽I(yè)能否永遠(yuǎn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)并不明確,只能根據(jù)正常情況姑且認(rèn)定其是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,但不能保證不會(huì)出現(xiàn)解散清算的情況。而會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量,是對(duì)已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定,一旦作了限定,就不會(huì)出現(xiàn)其他情況,具體分述如下:會(huì)計(jì)主體是在會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下,限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng),那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng),就不能進(jìn)行核算。如果是會(huì)計(jì)假設(shè),可能還會(huì)出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)。但是通過(guò)上述限定之后,就不會(huì)出現(xiàn)這種情況。因此,這不是姑且認(rèn)定,而是明確的限定。會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程,人為地、明確地劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間,這顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算所進(jìn)行的限定。如果是會(huì)計(jì)假設(shè),將有可能出現(xiàn)沒(méi)有會(huì)計(jì)期間的情況,但經(jīng)過(guò)上述限定,就不會(huì)出現(xiàn)這種情況。因此,這不是姑且認(rèn)定,而是明確的限定。貨幣計(jì)量是在貨幣量度、實(shí)務(wù)量度和勞動(dòng)量度三種明確的量度之間,限定采用貨幣量度。如果是會(huì)計(jì)假設(shè),那就有可能出現(xiàn)以實(shí)物量度或勞動(dòng)量度作為統(tǒng)一的量度單位,但在上述限定之下,這種情況不會(huì)出現(xiàn)。因此,這也不是姑且認(rèn)定,而是明確的限定。因此,將上述公認(rèn)的四個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提,稱為會(huì)計(jì)假設(shè),僅僅是一種習(xí)慣叫法,并不科學(xué)。筆者認(rèn)為,雖然會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提條件,但會(huì)計(jì)核算的前提條件不一定都是會(huì)計(jì)假設(shè)。
貨幣計(jì)量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)
2012年,我市事業(yè)單位開(kāi)展了資產(chǎn)大清查,在清查的過(guò)程中,普遍存在財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理脫節(jié)問(wèn)題,已經(jīng)嚴(yán)重制約了資產(chǎn)的規(guī)范化管理,現(xiàn)對(duì)完善資產(chǎn)管理提出初步思路和對(duì)策。
1 財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理的系統(tǒng)要同步
資產(chǎn)管理普遍存在縣、鄉(xiāng)脫節(jié),增加減少不能隨時(shí)監(jiān)控和制約,年末報(bào)表時(shí)才發(fā)現(xiàn)變化,只是事后知曉。要想做到資產(chǎn)管理的信息共享,實(shí)現(xiàn)縣對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)和對(duì)部門資產(chǎn)的遠(yuǎn)程監(jiān)控。第一,要從源頭構(gòu)建對(duì)資產(chǎn)使用、配置、處分等運(yùn)行的監(jiān)管機(jī)制,使資產(chǎn)管理由隨意性、松散型向強(qiáng)制性、規(guī)范型轉(zhuǎn)變。第二,要從會(huì)計(jì)電算化的角度上使資產(chǎn)管理的軟件和會(huì)計(jì)核算軟件整合于一體并能相互鏈接,進(jìn)而使資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算同步進(jìn)行。現(xiàn)實(shí)工作中,一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只關(guān)注如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)核算結(jié)束后,此項(xiàng)業(yè)務(wù)的其它信息資料卻無(wú)人問(wèn)津,使資產(chǎn)的管理資料難以查詢和核實(shí),造成資產(chǎn)管理缺位。風(fēng)于此種情況,我對(duì)該軟件的初步設(shè)想應(yīng)該是:一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,首先應(yīng)滿足會(huì)計(jì)核算的操作,對(duì)資產(chǎn)核算脫離會(huì)計(jì)核算后自動(dòng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)管理系統(tǒng),完成資產(chǎn)管理系統(tǒng)的操作后,再?gòu)臅?huì)計(jì)核算上反映,即資產(chǎn)核算與會(huì)計(jì)核算同步操作。以固定資產(chǎn)為例,固定資產(chǎn)是資產(chǎn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn),針對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,按“會(huì)計(jì)法”要求,按資產(chǎn)分類的最低標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置下限,屬于下限范圍的、沒(méi)達(dá)到固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)的只進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算,不在固定資產(chǎn)中登記和反映;超過(guò)下限范圍的,符合固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)的,在會(huì)計(jì)核算時(shí)自動(dòng)鏈接到資產(chǎn)管理系統(tǒng),使資產(chǎn)管理系統(tǒng)的運(yùn)行與財(cái)務(wù)核算操作同步,從而使資產(chǎn)信息得到準(zhǔn)確反映。
2 會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理的要素要相同
在日常工作中,會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理在軟件設(shè)計(jì)上應(yīng)統(tǒng)一資產(chǎn)的分類口徑,就是會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理的要素要相同,使其既有科學(xué)性和規(guī)范性,又更具操作性和連續(xù)性,做到內(nèi)容詳細(xì)完備,歸類定性準(zhǔn)確,并將資產(chǎn)的要素按會(huì)計(jì)核算的要求移植到財(cái)務(wù)上來(lái),即財(cái)務(wù)核算的資產(chǎn)要素,就是按資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)所設(shè)置的,兩者完全一致,而對(duì)資產(chǎn)的其他要素,則在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中詳細(xì)反映。如形成時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容摘要、經(jīng)辦人員、審批人員等要素,其形成時(shí)間應(yīng)具體到年、月、日,金額保留兩位小數(shù),使財(cái)務(wù)與資產(chǎn)的信息兩者能進(jìn)行比對(duì)分析。鑒于固定資產(chǎn)的分類復(fù)雜且口徑不統(tǒng)一,必須細(xì)化統(tǒng)一固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn),固定資產(chǎn)由現(xiàn)在的二級(jí)科目核算細(xì)化為三級(jí)科目預(yù)算。固定資產(chǎn)為一級(jí)科目,下設(shè)的子目為二級(jí)科目,如房屋及建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、文物及陳列品、圖書,以及其他固定資產(chǎn)六大類。二級(jí)科目下設(shè)子目為三級(jí)明細(xì)科目,如房屋及建筑物又可分為辦公用房、經(jīng)營(yíng)用房、職工宿舍等。對(duì)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)應(yīng)細(xì)化到辦公室、會(huì)議室、檔案室等具體地點(diǎn),是個(gè)人使用、幾人共用還是集體公用;使用人和保管責(zé)任人姓名及該資產(chǎn)自身的一些特殊屬性,都應(yīng)力求反映;對(duì)大宗固定資產(chǎn)分類編號(hào),拍照存檔,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、資產(chǎn)類別、資產(chǎn)名稱、形成時(shí)間編號(hào),進(jìn)行重點(diǎn)管理。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理的要素相同,就能將日常會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理有機(jī)的溶合為一體,在日常工作中會(huì)計(jì)核算的同時(shí)達(dá)到資產(chǎn)管理的目的。
3 資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理要同步進(jìn)行
在我們?nèi)粘9ぷ髦?,資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理不是同步進(jìn)行的,而且是兩個(gè)管理部門,運(yùn)行起來(lái)就不可能達(dá)到理論上的同步。如果要資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的資產(chǎn)來(lái)源、運(yùn)行及最終報(bào)廢、消失,都能從財(cái)務(wù)核算上找到信息予以證明而且是一致的。資產(chǎn)運(yùn)行的規(guī)范程度從財(cái)務(wù)上就能得到直接體現(xiàn)。就能了解其資產(chǎn)運(yùn)行的質(zhì)量。因此,在規(guī)范財(cái)務(wù)核算體制的前提下,管理部門就應(yīng)對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理,在日常工作中就有制約、牽制?,F(xiàn)行制度對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、報(bào)損、遺失等處置有明確規(guī)定,即購(gòu)置或報(bào)廢大型固定資產(chǎn)先向上級(jí)國(guó)資管理部門提出申請(qǐng),國(guó)資部門根據(jù)申請(qǐng),分別做出如下處置:對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置,應(yīng)首先向上級(jí)國(guó)資管理部門申請(qǐng),國(guó)資管理部門通過(guò)分析其現(xiàn)有的人員及資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu),分析有無(wú)在內(nèi)部進(jìn)行調(diào)劑的可能,確需購(gòu)置的,應(yīng)及時(shí)做出同意購(gòu)置的批復(fù),如屬于政府采購(gòu)的項(xiàng)目,還應(yīng)按政府采購(gòu)的程序辦理。根據(jù)國(guó)資管理部門的批復(fù),再向財(cái)政部門申請(qǐng)預(yù)算指標(biāo)。從上述規(guī)定中可以看出,現(xiàn)時(shí)工作中購(gòu)置和報(bào)廢固定資產(chǎn)是兩個(gè)部門管理和審批,購(gòu)置和報(bào)廢沒(méi)有制約關(guān)系,就是買、使用、報(bào)廢沒(méi)有制約關(guān)系,政府要對(duì)資產(chǎn)報(bào)損嚴(yán)格把關(guān),工作人員及國(guó)資部門必須深入現(xiàn)場(chǎng),查看核定;對(duì)資產(chǎn)遺失,必須分析原因,明確責(zé)任。而在現(xiàn)實(shí)工作中執(zhí)行不嚴(yán)格,重購(gòu)置核算,輕管理,造成資產(chǎn)流失,沒(méi)有監(jiān)控機(jī)制。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息;稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義為對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可以看出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在相互交叉的部位,尤其在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于會(huì)計(jì)信息使用主體單一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的交叉重疊程度更高。但是,我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策以后,我國(guó)逐漸形成了較為完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)信息使用主體的也逐漸增多,并呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì),投資者、政府和債權(quán)人都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用主體。不同的會(huì)計(jì)信息使用主體使用會(huì)計(jì)信息的不同有很大的差異,也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的矛盾不斷加大。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善,市場(chǎng)化程度不斷提高,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的矛盾也難以調(diào)和,二者相互分離是二者關(guān)系而來(lái)發(fā)展的主要趨勢(shì)。但是,當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于特殊的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段,該階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)要具有較高的協(xié)調(diào)性,才能滿足發(fā)展需求。對(duì)國(guó)家而言,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)具有高協(xié)調(diào)性有利于政府降低征稅和管理稅收的成本,從宏觀角度調(diào)整經(jīng)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),形成帕累托最優(yōu)。對(duì)企業(yè)而言,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)具有高協(xié)調(diào)性有利于企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)和制度,降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異類型
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括6個(gè)要素,要素為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)和費(fèi)用等方面。而稅務(wù)會(huì)計(jì)只包括4個(gè)要素,而且根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義,稅務(wù)會(huì)計(jì)包含的4個(gè)要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān),如納稅所得、應(yīng)納稅額。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)向信息使用者提供真實(shí)有用的信息,如提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)信息,企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況信息,為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義為對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可以看到,稅務(wù)會(huì)計(jì)是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算,在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異主要表現(xiàn)在核算對(duì)象、核算原則以及核算依據(jù)三個(gè)方面的差異。在核算對(duì)象上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)涉及的貨幣計(jì)量,而稅務(wù)會(huì)計(jì)只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如稅收變動(dòng)核算,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍;在核算原則上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性,注重與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)合。而稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及企業(yè)納稅問(wèn)題,屬于法律范疇問(wèn)題,因此稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄,它只需依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則即可,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性更高,而且不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算也存在很大差異。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī),因而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的依據(jù)為我國(guó)稅法,根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額,并及時(shí)申報(bào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算都具有此特點(diǎn),都以稅法為核算依據(jù)。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)對(duì)策
1.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短,還未形成完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論,稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系缺失嚴(yán)重,稅務(wù)會(huì)計(jì)理論仍未脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo),稅務(wù)會(huì)計(jì)理論無(wú)法指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。因而,研究人員還需要完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究,形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系,將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念,借助會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以體現(xiàn),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合,協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系,讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。
2.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容上看,兩者的核算內(nèi)容有很大的差別,因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理所得稅上,要加強(qiáng)統(tǒng)一,盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項(xiàng)。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上,稅收人要盡量與會(huì)計(jì)制度保持一致,放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn),加大稅收扣除,涵養(yǎng)稅源,為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。
3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)稅收采用收付實(shí)現(xiàn)操作制度,雖然這種操作方式簡(jiǎn)單,有利于保全稅收。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異,導(dǎo)致會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)原則,無(wú)法體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正的原則。因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ),從中協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異,體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正。最后,統(tǒng)一企業(yè)所得稅,平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅,減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)稅壓力。而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國(guó)企業(yè)所得稅未來(lái)改革發(fā)展方向。
四、結(jié)語(yǔ)
1PPP項(xiàng)目及其會(huì)計(jì)核算概述
PPP(Public Private Partnerships)項(xiàng)目主要是指在政府的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中,為了重點(diǎn)解決財(cái)政資金不足以及項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)欠缺的問(wèn)題,通過(guò)政企合作項(xiàng)目建設(shè)的方式,進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)的建設(shè),并依靠項(xiàng)目建設(shè)完成后運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的收益實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。PPP項(xiàng)目的運(yùn)行機(jī)制為:首先政府與企業(yè)達(dá)成特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議,之后政府部門授權(quán)相應(yīng)的投資機(jī)構(gòu),現(xiàn)階段主要是地方投資管理中心或者是投資公司與私營(yíng)企業(yè)共同出資成立PPP項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)PPP項(xiàng)目的建設(shè)與運(yùn)營(yíng),也就是分別組織項(xiàng)目建設(shè)工程的分包、項(xiàng)目融資、項(xiàng)目投保以及項(xiàng)目咨詢等機(jī)構(gòu)參與到項(xiàng)目建設(shè)中,并進(jìn)行后期運(yùn)營(yíng)階段的管理。
會(huì)計(jì)核算則主要是通過(guò)以貨幣作為主要度量手段,依靠相應(yīng)的理論與方法,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者是預(yù)算執(zhí)行階段的行為所進(jìn)行的全面的記錄、匯總分析以及考核控制,以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式,為經(jīng)濟(jì)主體管理者提供全面的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算,則主要是針對(duì)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題。國(guó)外在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方面的經(jīng)驗(yàn)做法,主要是以《服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》作為基礎(chǔ)的依據(jù),在使用范圍的界定上,主要是確?;A(chǔ)設(shè)施的控制權(quán)屬于授權(quán)人,如果項(xiàng)目服務(wù)特許權(quán)協(xié)議結(jié)束時(shí)存有重大剩余利益,則由項(xiàng)目公司交還授權(quán)人。
2PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算的理論分析
(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)于我國(guó)的PPP項(xiàng)目而言,會(huì)計(jì)信息的使用者主要是政府授權(quán)管理部門、合作企業(yè)、融資金融機(jī)構(gòu)以及項(xiàng)目公司管理者;此外,政府主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等都需要涉及使用會(huì)計(jì)信息。因此對(duì)于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)目標(biāo),首要前提是滿足受托責(zé)任,準(zhǔn)確的反映項(xiàng)目建設(shè)的社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)臐M足對(duì)于項(xiàng)目公司管理決策的輔助作用,兼顧決策有用的相關(guān)要求。
(2)會(huì)計(jì)假設(shè)。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)方面,按照PPP項(xiàng)目實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn),會(huì)計(jì)主體應(yīng)該包括兩方面,即PPP項(xiàng)目公司以及政府;對(duì)于PPP項(xiàng)目的持續(xù)經(jīng)營(yíng)建設(shè),由于政府的目標(biāo)是基于增加投資并擴(kuò)大基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)規(guī)模,而合作企業(yè)則是以獲取項(xiàng)目回報(bào)為主,因此持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)并非永久經(jīng)營(yíng),而是在沒(méi)有意外情況下特許期內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營(yíng),如果出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)或失敗則會(huì)造成經(jīng)營(yíng)終止;會(huì)計(jì)分期假設(shè),重點(diǎn)是要求項(xiàng)目公司合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)期間劃分,并核算不同期間的具體收益以及支出情況,充分明確不同的會(huì)計(jì)期間合作各方產(chǎn)權(quán)主體的收益與支配權(quán)情況;對(duì)于貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量共存假設(shè)方面,由于PPP項(xiàng)目既要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)更要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益,因此貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量必須共存。
3我國(guó)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算實(shí)施的建議
31會(huì)計(jì)原則的確定方面
會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù),在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)原則確定上,應(yīng)該重點(diǎn)在以下幾方面進(jìn)行明確。
(1)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。對(duì)于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,應(yīng)該重點(diǎn)確??梢詾镻PP項(xiàng)目公司主體以及利益相關(guān)者提供決策管理所需要的基本信息,有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)PPP項(xiàng)目公司的經(jīng)濟(jì)狀況作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià);同時(shí),要重點(diǎn)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,沒(méi)有失真問(wèn)題,對(duì)于相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)情況在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)該采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理程序或者會(huì)計(jì)處理方法,以確保會(huì)計(jì)信息的可比性。此外,對(duì)于PPP項(xiàng)目公司的各種產(chǎn)權(quán)變動(dòng)或者是權(quán)益活動(dòng)必須及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量與報(bào)告。
(2)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)。對(duì)于PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)要素確認(rèn),主要是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則要求,具體的要求就是收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用配比,資產(chǎn)應(yīng)該在后期確認(rèn)為費(fèi)用支出,負(fù)債則確認(rèn)為交付現(xiàn)金的義務(wù)。
(3)會(huì)計(jì)要素計(jì)量。對(duì)于會(huì)計(jì)要素計(jì)量,同樣應(yīng)該遵循歷史成本原則、會(huì)計(jì)重要性原則以及謹(jǐn)慎性原則的要求,尤其是確保遵循重要性的原則,根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益等交易事項(xiàng)的重要程度分別進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。
32 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的具體建議措施
(1)PPP項(xiàng)目公司成立階段的會(huì)計(jì)
核算。在PPP項(xiàng)目公司成立階段,重點(diǎn)是按照項(xiàng)目公司的產(chǎn)權(quán)主體界限,合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算單元的劃分,在公、私兩個(gè)大單元的基礎(chǔ)上,將不同的投資單位作為會(huì)計(jì)核算的小單元,之后按照會(huì)計(jì)核算單元的劃分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中資產(chǎn)負(fù)債、權(quán)益分配、收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)等不同會(huì)計(jì)要素的分配與歸集。同時(shí)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末按照會(huì)計(jì)核算單元進(jìn)行信息披露,以準(zhǔn)確地反映不同產(chǎn)權(quán)主體的具體財(cái)務(wù)信息。
(2)PPP項(xiàng)目公司項(xiàng)目建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算。在項(xiàng)目建設(shè)階段,首先應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)根據(jù)產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行合理的劃分,對(duì)于擁有完整產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)則應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的類別進(jìn)行核算;對(duì)于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)則應(yīng)該單獨(dú)核算。在項(xiàng)目建設(shè)階段如果由于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)而導(dǎo)致借款費(fèi)用資本化,則應(yīng)該將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
(3)PPP項(xiàng)目公司項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核算。在項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)階段,對(duì)于收入類型的確定,應(yīng)該將收入計(jì)入公司的營(yíng)業(yè)收入,而不應(yīng)該將其劃分為投資收益,收入類型的確定是很關(guān)鍵的因素,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中,必須處理好這一點(diǎn)。在項(xiàng)目公司的特許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的攤銷方面,應(yīng)當(dāng)根據(jù)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的期限要求,按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的全部入賬價(jià)值進(jìn)行攤銷處理,而且在攤銷的過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)考慮殘值要求。在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的后續(xù)支出管理方面,為了確保基礎(chǔ)設(shè)施正常發(fā)揮作用而產(chǎn)生的維護(hù)支出則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的定期檢測(cè)或者是重大的維修處理等相關(guān)的支出內(nèi)容則應(yīng)該計(jì)入項(xiàng)目的資產(chǎn)價(jià)值。
(4)PPP項(xiàng)目公司移交階段的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于移交階段的會(huì)計(jì)核算,特許協(xié)議內(nèi)規(guī)定需要無(wú)償移交的部分,則不需要進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于PPP項(xiàng)目公司的所有資產(chǎn),則應(yīng)該具體按照特許協(xié)議規(guī)定以及國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)要求進(jìn)行全面的清算處理。
1.行政事業(yè)單位本身所面臨的新環(huán)境要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算
當(dāng)前,我國(guó)正在推動(dòng)行政事業(yè)單位改革,包括要求推行“三公經(jīng)費(fèi)”公開(kāi)制度,實(shí)行預(yù)算管理制度以及“收支兩條線”制度,推行集中核算制度等管理制度,這些制度的推行表明行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了變化,必須加強(qiáng)和改進(jìn)自身的核算制度,包括對(duì)會(huì)計(jì)科目及其核算的內(nèi)容進(jìn)行適度的調(diào)整,對(duì)會(huì)計(jì)核算方法和核算流程等進(jìn)行細(xì)化等。
2.信息化時(shí)代要求改進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作
在信息化時(shí)代,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作面臨新的發(fā)展環(huán)境,表現(xiàn)在信息化提升了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化水平,改變了傳統(tǒng)的監(jiān)督審計(jì)模式,同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算也提出了新的要求,如會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等可以自動(dòng)生成,所有的這些都要求事業(yè)單位要推動(dòng)會(huì)計(jì)核算能力和水平的提升。
二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
從實(shí)踐來(lái)看,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在基礎(chǔ)要素不完備、核算體系不健全、核算監(jiān)督不到位等問(wèn)題。
1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要素不完備
從人才要素來(lái)看,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門受制于人員編制、公務(wù)員招錄制度等因素的影響,在會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍打造過(guò)程中容易出現(xiàn)理論知識(shí)較為豐富但實(shí)踐技能不足,人才數(shù)量難以滿足需求等方面的問(wèn)題,從而加大了單個(gè)會(huì)計(jì)核算人員的工作量,影響了會(huì)計(jì)核算水平的提升。就上城區(qū)來(lái)說(shuō),行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員總共146人,45歲以上的人員有89人,占總從業(yè)人員的61%;30歲以下的26人,占總從業(yè)人員的18%;而理論知識(shí)較為豐富且實(shí)踐技能也強(qiáng)的人數(shù)只有29人,占總從業(yè)人員的21%。
2.會(huì)計(jì)核算體系不健全
首先,從會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置來(lái)看,行政事業(yè)單位雖然按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目,但在核算過(guò)程中可能會(huì)由于各種原因沒(méi)有嚴(yán)格將核算內(nèi)容與相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng),或者沒(méi)有按照科學(xué)的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。如對(duì)于固定資產(chǎn),按照新的會(huì)計(jì)制度,行政事業(yè)單位也需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,但部分行政單位沒(méi)有科學(xué)的核算折舊金額,光靠手工計(jì)算固定折舊,工作量大且正確率也不高,必須依靠相關(guān)軟件按照規(guī)定自動(dòng)提取折舊,增加計(jì)提折舊的正確性。其次,從會(huì)計(jì)核算過(guò)程來(lái)看,部分單位會(huì)計(jì)核算人員沒(méi)有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定履行崗位職責(zé),導(dǎo)致帳實(shí)分離等現(xiàn)象普遍存在,如對(duì)于科研資金沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行審核就予以核報(bào),導(dǎo)致科研資金被挪用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
3.會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不到位
會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不到位主要是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全所致,首先,從內(nèi)部審計(jì)來(lái)看,部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人才短缺,甚至沒(méi)有專職的審計(jì)人員,影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平。其次,從職工參與監(jiān)督來(lái)看,部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度不健全,職工對(duì)財(cái)務(wù)信息了解不多,參與監(jiān)督的渠道和方式更是缺乏。
三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改進(jìn)策略探討
加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作是行政事業(yè)單位的必然選擇,而這就要從完善會(huì)計(jì)核算體系、打造高素質(zhì)人才隊(duì)伍、強(qiáng)化內(nèi)部控制等方面著手。
1.建立完善的會(huì)計(jì)核算體系
首先,要建立完善的會(huì)計(jì)核算制度,行政事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家有關(guān)制度,按照當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的最新要求以及行政事業(yè)單位的特征,制定可操作的、細(xì)化的會(huì)計(jì)核算管理制度,對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立、會(huì)計(jì)賬簿的管理等予以明確。其次,要建立規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算流程,行政事業(yè)單位內(nèi)部要根據(jù)崗位職責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)分工明確會(huì)計(jì)核算的基本流程,如對(duì)于超過(guò)一定金額的支出需要相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)簽章負(fù)責(zé),以此包括會(huì)計(jì)核算的有效性。
2.打造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍
首先,要積極引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,行政事業(yè)單位可以根據(jù)公務(wù)員招錄的有關(guān)規(guī)定,利用地區(qū)人才引進(jìn)相關(guān)制度吸引領(lǐng)軍型的人才加入單位,并從安家費(fèi)用撥付等方面優(yōu)化人才待遇,穩(wěn)定人才隊(duì)伍。其次,要加大人才培訓(xùn)力度,行政事業(yè)單位要積極組織會(huì)計(jì)核算人員參加行業(yè)、政府有關(guān)部門組織的培訓(xùn)活動(dòng),對(duì)于有培養(yǎng)前途的職工,可以通過(guò)與高校合作等模式展開(kāi)培訓(xùn),以此提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),提高會(huì)計(jì)核算水平。
3.完善內(nèi)部控制制度
【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則;發(fā)電廠;成本核算
一、引言
新時(shí)期,我國(guó)電力已經(jīng)從發(fā)電廠壟斷走向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),為了提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,發(fā)電廠必須創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式,提高會(huì)計(jì)成本核算工作效率,以實(shí)現(xiàn)電力事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、成本核算概述
發(fā)電廠會(huì)計(jì)的成本核算,指的是以會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ),用貨幣作為計(jì)算的單位。成本核算是成本管理中十分重要的內(nèi)容,成本核算必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本,進(jìn)行相應(yīng)的分配與歸集整理,而且還需要對(duì)單位成本和總成本進(jìn)行計(jì)算。在發(fā)電廠日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,發(fā)電廠是否能夠進(jìn)行正確的成本核算,不僅與發(fā)電廠成本的計(jì)劃、考核、預(yù)測(cè)、分析以及改進(jìn)等諸多控制工作息息相關(guān),而且還能夠在發(fā)電廠成本決策、經(jīng)營(yíng)決策等一系列決策方面發(fā)揮重要作用。通過(guò)成本核算,能夠明確地反映出發(fā)電廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的消耗及成本。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下發(fā)電廠會(huì)計(jì)成本核算對(duì)策
1.建立并完善成本核算管理制度
在發(fā)電廠日常經(jīng)營(yíng)管理工作中,成本核算管理制度是十分重要的內(nèi)容,在發(fā)電廠財(cái)務(wù)管理中有效落實(shí)成本核算管理制度,能夠有效提升發(fā)電廠經(jīng)營(yíng)效果。發(fā)電廠成本核算應(yīng)該涉及會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算以及業(yè)務(wù)核算,同時(shí)還應(yīng)該建立并完善成本核算體系。發(fā)電廠成本管理制度綜合性較強(qiáng),在建立過(guò)程中,應(yīng)該綜合考慮發(fā)電廠各個(gè)部門以及員工的日常工作情況,制度建立完成后,必須將其落實(shí)到實(shí)際工作中,并強(qiáng)化內(nèi)部管理,使得各個(gè)部門都能夠相互協(xié)調(diào)控制,提高會(huì)計(jì)成本核算的準(zhǔn)確性,促進(jìn)發(fā)電廠經(jīng)濟(jì)效益的提升。
2.明確具體劃分會(huì)計(jì)要素
與原有會(huì)計(jì)制度相比,新會(huì)計(jì)制度增加了兩個(gè)新的會(huì)計(jì)要素,具體而言指的是關(guān)于資產(chǎn)和收支方面的要素。在發(fā)電廠日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,資產(chǎn)指的是發(fā)電廠可利用的工作資源和經(jīng)營(yíng)資源,而負(fù)債指的是發(fā)電廠從外界借入的資產(chǎn)以及未繳納的費(fèi)用,收入和支出是發(fā)電廠在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所得到的財(cái)政收入和消耗的資產(chǎn)。在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中,必須對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行科學(xué)合理的劃分,提高發(fā)電廠會(huì)計(jì)核算工作效率。
3.建立完善的成本核算控制系統(tǒng)
建立健全的發(fā)電廠會(huì)計(jì)成本核算體系可以通過(guò)制定相應(yīng)的供電發(fā)電廠會(huì)計(jì)成本核算制度,以此有效提升成本信息質(zhì)量,規(guī)范目前的非單場(chǎng)產(chǎn)品成本核算行為。在建立健全的供電發(fā)電廠會(huì)計(jì)成本核算體系過(guò)程中,應(yīng)該綜合考慮發(fā)電廠實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況,以此適應(yīng)發(fā)電廠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的需求。除此以外,還應(yīng)該明確供電發(fā)電廠的成本管理思想,促進(jìn)內(nèi)部成本管理與發(fā)電廠的會(huì)計(jì)成本核算的結(jié)合,滿足內(nèi)部管理以及決策的相應(yīng)需求。
4.提高工作人員職業(yè)素養(yǎng)
發(fā)電廠會(huì)計(jì)成本核算工作都是由會(huì)計(jì)核算人員完成的,因此會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)能夠直接影響工作質(zhì)量。對(duì)此,發(fā)電廠應(yīng)該定期組織會(huì)計(jì)核算工作人員參加職業(yè)培訓(xùn),根據(jù)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)技能水平和狀況,采用鼓勵(lì)或者強(qiáng)制的方式進(jìn)行培訓(xùn),促進(jìn)會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)技能水平的提高。另外,還應(yīng)該積極吸引優(yōu)秀的會(huì)計(jì)核算人員加入到發(fā)電廠中。
5.完善發(fā)電廠內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
(1)發(fā)電廠應(yīng)該建立并完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制,促使發(fā)電廠所有的會(huì)計(jì)成本核算工作能夠更加的規(guī)范化、體系化和秩序化,從而在最大程度上防范違規(guī)操作等現(xiàn)象的發(fā)生,確保會(huì)計(jì)成本核算工作能夠在一個(gè)相對(duì)良好的環(huán)境下開(kāi)展。(2)建立相應(yīng)的監(jiān)管懲處部門。在會(huì)計(jì)成本核算工作的實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中,必須嚴(yán)格依據(jù)相應(yīng)的監(jiān)督制度,對(duì)于專業(yè)性、綜合性要求都較高的成本核算工作,還應(yīng)該利用相應(yīng)的懲處機(jī)制來(lái)更好的規(guī)范,樹(shù)立起制度的權(quán)威性,全面提升發(fā)電廠會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)性。
6.結(jié)合發(fā)電廠發(fā)展現(xiàn)狀選擇最佳的核算方式
會(huì)計(jì)成本核算方式有很多種,但是發(fā)電廠需要結(jié)合目前的實(shí)際情況,選擇最為正確的核算方式進(jìn)行核算。大多數(shù)的發(fā)電廠會(huì)選擇完全成本法,雖然沒(méi)有制造、管理等營(yíng)業(yè)費(fèi)用,但有燃料費(fèi)、購(gòu)入電力費(fèi)、稅費(fèi)、材料費(fèi)等,綜合來(lái)說(shuō)其成本項(xiàng)目較多,所以選擇完全成本法還是較為合適的。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,發(fā)電廠會(huì)計(jì)核算質(zhì)量能夠直接影響發(fā)電廠財(cái)務(wù)管理水平,在新會(huì)計(jì)制度下,發(fā)電廠成本核算面臨很多機(jī)遇和挑戰(zhàn),對(duì)此,應(yīng)該建立并完善成本核算管理制度、明確具體劃分會(huì)計(jì)要素、建立完善的成本核算控制系統(tǒng)、提高工作人員職業(yè)素養(yǎng)、完善發(fā)電廠內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,同時(shí)結(jié)合發(fā)電廠發(fā)展現(xiàn)狀選擇最佳的核算方式,這樣才能促進(jìn)發(fā)電廠財(cái)務(wù)管理水平的提高。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:PPP;會(huì)計(jì)核算;問(wèn)題及建議
一、PPP模式概述
PPP(Public-PrivatePartnership),也稱公私合營(yíng)、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應(yīng)用于英國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中,為解決財(cái)政資金效率低下或短缺問(wèn)題,吸引社會(huì)資本,進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施建造。當(dāng)前,我國(guó)PPP模式的應(yīng)用主要包括外包類、特許經(jīng)營(yíng)類、私有化類三種類型,其運(yùn)作形式較為復(fù)雜。會(huì)計(jì)工作中,會(huì)計(jì)原則應(yīng)滿足會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、會(huì)計(jì)要素計(jì)量?jī)纱箨P(guān)鍵點(diǎn),項(xiàng)目會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)從公私雙方出發(fā),體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)關(guān)系的會(huì)計(jì)信息;為產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)提供理論及實(shí)務(wù)支持,同時(shí)滿足受托責(zé)任的需求,兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。
二、我國(guó)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析
PPP項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)與形式在實(shí)際工作中會(huì)有差異,因此,項(xiàng)目范圍界定應(yīng)從PPP項(xiàng)目本質(zhì)出發(fā),而非以形式限定。會(huì)計(jì)核算上,由于PPP項(xiàng)目為公私協(xié)作項(xiàng)目,因此,分析會(huì)計(jì)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)從政府與企業(yè)兩大主體出發(fā)。
(一)政府主體的PPP會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析
現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上的公共設(shè)施建設(shè),其固定資產(chǎn)核算通常只進(jìn)行收支性核算,如公路、橋梁等設(shè)施的建設(shè)不在政府部門會(huì)計(jì)賬面上體現(xiàn)出來(lái),而責(zé)權(quán)發(fā)生制下的PPP項(xiàng)目建設(shè),需要將資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)。從政府主體出發(fā),PPP項(xiàng)目建成的資產(chǎn)政府擁有最終所有權(quán),項(xiàng)目公司具備定期使用、收益的權(quán)利。政府在取得資產(chǎn)時(shí),也不能以全額投資作為資產(chǎn)處理基礎(chǔ),而應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)量出讓經(jīng)營(yíng)權(quán)的方式取得資產(chǎn),在會(huì)計(jì)處理中,政府必須理清PPP項(xiàng)目資產(chǎn)類型,才能進(jìn)行資產(chǎn)核算。
(二)PPP項(xiàng)目公司主體的會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題
按照PPP項(xiàng)目流程,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)分為項(xiàng)目公司成立階段、建設(shè)階段、運(yùn)營(yíng)階段及資產(chǎn)移交階段四大階段,以下分階段對(duì)PPP項(xiàng)目公司主體會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析。
1、項(xiàng)目公司成立階段的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
項(xiàng)目公司由政府以特許權(quán)協(xié)議,授權(quán)投資代表機(jī)構(gòu)與私營(yíng)部門聯(lián)合出資注冊(cè)成立。一般的,公共部門構(gòu)成較為簡(jiǎn)單,而私營(yíng)部門構(gòu)成較為復(fù)雜且通常以聯(lián)合體形式存在,這就會(huì)出現(xiàn)部門內(nèi)部劃分了若干個(gè)產(chǎn)權(quán)主體,由于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)目標(biāo)中包含“為產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)提供理論及實(shí)務(wù)支持,同時(shí)滿足受托責(zé)任的需求,兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益”,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法通常以企業(yè)為一個(gè)核算主體,不存在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)劃分關(guān)系,因此,要在PPP項(xiàng)目中準(zhǔn)確反映各方產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟(jì)利益及其影響,并符合會(huì)計(jì)目標(biāo),就必須對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)。
2、項(xiàng)目建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
首先,PPP項(xiàng)目資產(chǎn)性質(zhì)存在區(qū)別,一般會(huì)分為完全產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)與特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn),項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)清晰區(qū)分核算,不能混淆。第二,要關(guān)注PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的特殊性。由于資產(chǎn)建造完成所有權(quán)歸屬公共部門,特許經(jīng)營(yíng)權(quán)以取得資產(chǎn)為代價(jià),且為過(guò)去經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)中形成,能夠取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益并可以可靠計(jì)量,因此,特許經(jīng)營(yíng)權(quán)也具備資產(chǎn)屬性,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)及計(jì)量,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)不能確定為固定資產(chǎn)。但是,值得注意的是,項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該關(guān)注益物權(quán)與無(wú)形資產(chǎn)的差異,在確認(rèn)為金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該注意資產(chǎn)屬性界定中,財(cái)務(wù)信息不可比的問(wèn)題。第三,借款費(fèi)用的處理。項(xiàng)目資產(chǎn)在沒(méi)有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,全部資產(chǎn)投入應(yīng)視為資產(chǎn)價(jià)值的組成部分,達(dá)到可使用狀態(tài)后則應(yīng)歸屬“全部投入”。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,資產(chǎn)要在后續(xù)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用支出,并且費(fèi)用的確認(rèn)需要費(fèi)用“效用”確實(shí)發(fā)揮出來(lái)。因此,建造期間由于費(fèi)用“效用”并未實(shí)際發(fā)揮,該借款費(fèi)用必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在建造期間資本化處理,以增加項(xiàng)目資產(chǎn)賬面價(jià)值,其他情況要做費(fèi)用化處理。
3、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段
項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入確認(rèn),根據(jù)解釋2號(hào),項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)注意,金融資產(chǎn)模式下,項(xiàng)目收入若確認(rèn)為投資凈收益,會(huì)造成毛利率、應(yīng)收賬款等指標(biāo)異動(dòng),以及營(yíng)業(yè)收入與成本的不配比,若PPP項(xiàng)目以債權(quán)方式融資,就會(huì)極大地誤導(dǎo)投資者。同時(shí),在后續(xù)支出處理上,PPP項(xiàng)目應(yīng)注意更新改造義務(wù)支出的屬性,這類支出無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)收益,但是是PPP項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值組成的部分,為了符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則,不可計(jì)入當(dāng)期損益中。
4、項(xiàng)目移交階段
特許期結(jié)束后,公共項(xiàng)目資產(chǎn)當(dāng)移交公共部門,剩余資產(chǎn)屬項(xiàng)目公司資產(chǎn)。對(duì)于無(wú)償移交部分,由于不計(jì)殘值已經(jīng)在運(yùn)營(yíng)階段攤銷完成,因而不需做會(huì)計(jì)處理,而對(duì)于剩余資產(chǎn),就必須按照協(xié)定及法律做清算處理。
三、優(yōu)化PPP模式會(huì)計(jì)核算的建議
(一)提高核算可操作性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是在所有情形下都適用的,PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中,要強(qiáng)調(diào)可操作性與可實(shí)現(xiàn)性,例如,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)分類簡(jiǎn)約化,避免確認(rèn)中金融資產(chǎn)處理及無(wú)形資產(chǎn)處理中利潤(rùn)操縱的可能性;避免無(wú)形資產(chǎn)攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性,從而提高財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能的有效性。
(二)關(guān)注業(yè)務(wù)流程
以BOT項(xiàng)目為例,PPP項(xiàng)目主要包括項(xiàng)目識(shí)別、準(zhǔn)備、采購(gòu)、執(zhí)行、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)及移交七大環(huán)節(jié),要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的會(huì)計(jì)處理,在流程上就應(yīng)當(dāng)對(duì)投標(biāo)聯(lián)合體、資本結(jié)構(gòu)、主辦人出資提出合理要求,在保障政府社會(huì)效益與項(xiàng)目公司經(jīng)濟(jì)效益的前提下,合理對(duì)項(xiàng)目評(píng)估,確定投資結(jié)構(gòu)、貸款比例、權(quán)益及再融資安排等項(xiàng)目,避免會(huì)計(jì)核算中由于會(huì)計(jì)權(quán)益、資產(chǎn)屬性等影響工作的正常開(kāi)展。
(三)關(guān)注會(huì)計(jì)原則確定
會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算,因此,工作中必須重點(diǎn)注意會(huì)計(jì)原則的確定。一般的,PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)原則的明確應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)以及會(huì)計(jì)要素計(jì)量三方面,避免會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)失誤及偏差。
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【關(guān)鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟(jì); 低碳經(jīng)濟(jì); 建材企業(yè)會(huì)計(jì); 應(yīng)對(duì)策略
一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)建材企業(yè)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)
循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的興起,改變了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)理念,促使企業(yè)對(duì)現(xiàn)行的管理要素、管理模式、管理對(duì)象以及管理思維進(jìn)行創(chuàng)新。隨著企業(yè)核算事項(xiàng)的增加和調(diào)整,企業(yè)又面臨著新的會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算要素、會(huì)計(jì)核算思路,最終催生新的會(huì)計(jì)核算模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)和推進(jìn)的“3r”原則(減量化、再利用、再循環(huán)),低碳經(jīng)濟(jì)要求的碳要素核算和碳信息披露,都要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債關(guān)系、成本收益關(guān)系、投融資關(guān)系等方面做出相應(yīng)調(diào)整。說(shuō)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)——這也許是本世紀(jì)以來(lái)會(huì)計(jì)面臨的最主要的挑戰(zhàn)——是沒(méi)有疑義的。挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)并存,企業(yè)會(huì)計(jì)也在這種挑戰(zhàn)中面臨著新的發(fā)展,這也是毋庸置疑的。在建材企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域更是如此。
我國(guó)的工業(yè)大都是資源密集型產(chǎn)業(yè),環(huán)境負(fù)荷非常大。粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,依賴規(guī)模效益的企業(yè)發(fā)展方式,既影響工業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提升,也加劇了能源資源約束和環(huán)境保護(hù)的壓力。2009年全國(guó)工業(yè)能耗占社會(huì)能耗總量的71.3%;工業(yè)二氧化碳排放量和化學(xué)需氫量分別占全社會(huì)的84.5%和34.4%。目前,
再循環(huán):在同一生產(chǎn)環(huán)境和工藝過(guò)程中,輔助材料的再循環(huán)利用(例如廢水污水的凈化處理及循環(huán)利用),既是企業(yè)生產(chǎn)模式(對(duì)投入、核算、產(chǎn)出等影響)的改變,又是對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)——循環(huán)經(jīng)濟(jì)——的承諾、擔(dān)當(dāng)及實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)會(huì)計(jì)面臨著既有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)循環(huán)事項(xiàng),例如水的循環(huán)利用;又面臨著回收物的循環(huán)利用,例如建筑廢棄物轉(zhuǎn)化為水泥、玻璃、陶瓷等的原材料。這些循環(huán)利用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、核算方式,都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)體系造成影響和改變。隨著城市化及建筑業(yè)的發(fā)展,拆舊建新必然產(chǎn)生大量的建筑固體廢棄物(廢棄混凝土、鋼材和廢金屬、廢料、廢物等),典型的再循環(huán)模式之一是建筑固體廢棄物再循環(huán)利用模式。從循環(huán)利用的角度看,廢金屬可再冶煉、廢玻璃可再成型、廢木材可造紙、粘土及頁(yè)巖磚再轉(zhuǎn)入陶瓷企業(yè)。這種社會(huì)層面的再循環(huán)利用僅是“再循環(huán)”的一個(gè)方面。建立企業(yè)的廢舊材料利用的信息制度,通過(guò)廢棄材料的定價(jià)和核算機(jī)制,完善其市場(chǎng)化功能,顯然是擺在建材企業(yè)會(huì)計(jì)工作面前的一大任務(wù)。其次,從低碳經(jīng)濟(jì)角度來(lái)認(rèn)識(shí)建材企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。盡管到目前為止,低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)碳會(huì)計(jì)核算的影響還未深入到象循環(huán)經(jīng)濟(jì)那樣的地步。但僅從目前情況看,低碳經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)會(huì)計(jì)的改變或適應(yīng),至少體現(xiàn)在以下方面:一是對(duì)碳會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量;二是碳排放會(huì)計(jì)處理(包括會(huì)計(jì)主體確認(rèn)和會(huì)計(jì)核算);三是碳會(huì)計(jì)信息披露及差異化處理問(wèn)題;四是碳基替代的經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析等等,這些都是建材企業(yè)在實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)中所必須解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。以排污權(quán)會(huì)計(jì)為例,排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)規(guī)范就是以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)的。而在公允價(jià)值計(jì)量模式下,企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大時(shí),如果同時(shí)確認(rèn)遞延收入則會(huì)增加權(quán)益;如果免費(fèi)獲得排放額則會(huì)增加當(dāng)期利潤(rùn),從而形成會(huì)計(jì)處理差異。這一會(huì)計(jì)結(jié)果表明,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系和方法已無(wú)法適應(yīng)排放權(quán)模式,需要重新認(rèn)識(shí)和構(gòu)建。利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)思想,積極進(jìn)行碳會(huì)計(jì)研究,推動(dòng)碳信息報(bào)告制度的建立和運(yùn)行,加大碳會(huì)計(jì)信息披露,成為當(dāng)前及今后一段時(shí)間建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算所面臨的主要問(wèn)題。
無(wú)論是低碳經(jīng)濟(jì)還是循環(huán)經(jīng)濟(jì),對(duì)企業(yè)管理的重要影響都在于直接對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生嬗變。如果讓企業(yè)自覺(jué)實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)、資源效率下的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、環(huán)境生態(tài)下的科學(xué)發(fā)展,就必須解決企業(yè)核算制度財(cái)務(wù)體系問(wèn)題。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在過(guò)去的資源利用和既定假設(shè)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的,沒(méi)有充分考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境因素和資源效率、社會(huì)責(zé)任因素。具體而言,沒(méi)有將自然生態(tài)和資源環(huán)境確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債,沒(méi)有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)效益責(zé)任、環(huán)保責(zé)任、資源節(jié)約責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債,沒(méi)有將資源和環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益,沒(méi)有專門反映確認(rèn)資源循環(huán)過(guò)程中再生資源產(chǎn)生收入和費(fèi)用、利潤(rùn)和分配等問(wèn)題。這些問(wèn)題在建材企業(yè)中也照樣存在。因此,解決好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的適應(yīng)性改變和適度創(chuàng)新,不僅對(duì)建材行業(yè)的發(fā)展有積極作用,而且對(duì)全國(guó)各行各業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)標(biāo)志性的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)典范。
三、當(dāng)前推進(jìn)建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)的基本思路
(一)以建材行業(yè)為主導(dǎo)、建材企業(yè)為基礎(chǔ),積極開(kāi)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的理論研究和制度構(gòu)建
就理論研究而言,循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)和低碳會(huì)計(jì)都是環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用中的延伸、擴(kuò)展和創(chuàng)新?;跁?huì)計(jì)理論,環(huán)境會(huì)計(jì)可劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的會(huì)計(jì)核算要素、假設(shè)、對(duì)象、準(zhǔn)則等方面。從建材企業(yè)角度看,主要還是結(jié)合建材企業(yè)特點(diǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3r”要求,對(duì)建材企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體、核算對(duì)象、核算方法、報(bào)告制度等方面研究,逐步提出一些可操作、可實(shí)施的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,以達(dá)到盡快進(jìn)入、實(shí)踐提高、為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù),最終實(shí)現(xiàn)建材企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。例如,推行物料成本會(huì)計(jì)、加強(qiáng)資源流轉(zhuǎn)成本核算、廢棄物的成本和利用核算、碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告等等,就是建材行業(yè)(協(xié)會(huì))當(dāng)前應(yīng)重視和力行的一項(xiàng)工作。而環(huán)境管理會(huì)計(jì)涉及具體的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、事項(xiàng)和會(huì)計(jì)核算對(duì)象,是針對(duì)具體企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。例如,碳基替代技術(shù)的實(shí)施要求首先要對(duì)其碳基替代的經(jīng)濟(jì)成本、長(zhǎng)期成本的確認(rèn)、分?jǐn)?、效益進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,對(duì)資源資本化(環(huán)境資本)、外部項(xiàng)目?jī)?nèi)部化、資本預(yù)算和收益回報(bào)(包括非會(huì)計(jì)收益和社會(huì)責(zé)任等)進(jìn)行分析研究,實(shí)踐探索。這些對(duì)于建材企業(yè)的節(jié)能減排、實(shí)施低碳生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)和節(jié)約生產(chǎn),具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。
建立企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度,當(dāng)前需要從以下方面進(jìn)行探索:一是制定循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)條例制度,包括基本的核算原則和章程、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員責(zé)任、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序制度、稽核審計(jì)規(guī)范、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)成本核算制度及會(huì)計(jì)信息報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度;二是設(shè)置企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算體系,包括確定循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體、確定核算循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象、進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置;三是實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告、披露和分析利用等。
(二)大力推廣物料成本會(huì)計(jì)核算
在建材企業(yè)實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)低碳經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中,推廣運(yùn)用物料成本會(huì)計(jì)核算具有緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。物料成本會(huì)計(jì)的基本原理是按照資源流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行歸集,追蹤從輸入至輸出的全部物量,再乘以單價(jià)得出不同環(huán)節(jié)的成本。在輸出端形成了產(chǎn)品、廢棄物兩個(gè)流向(正制品和負(fù)產(chǎn)品),其資源流轉(zhuǎn)成本都可細(xì)分為材料成本、系統(tǒng)成本、運(yùn)輸成本和處理成本。資源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn),使建材行業(yè)企業(yè)中的資源利用、再利用的會(huì)計(jì)核算具有了很高的實(shí)用性,也為建材行業(yè)企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)提供了極好的運(yùn)用工具,為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的建立和運(yùn)用提供了充分的條件??梢哉f(shuō),物料成本會(huì)計(jì)是在注重經(jīng)濟(jì)影響的同時(shí)更注重企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的環(huán)境影響,對(duì)于和產(chǎn)品同屬于生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質(zhì),像產(chǎn)成品一樣進(jìn)行同等核算,使資源浪費(fèi)和環(huán)境負(fù)荷成本可視化,從而使企業(yè)形成節(jié)約資源減少浪費(fèi)的自覺(jué)行動(dòng),在降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),產(chǎn)生減少資源消耗、廢棄污染物排出的內(nèi)在需求,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)與環(huán)境保護(hù)的有機(jī)統(tǒng)一。
(三)改進(jìn)建材企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體系和方法
以會(huì)計(jì)發(fā)展理論為基礎(chǔ),從建材企業(yè)的實(shí)際出發(fā),構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的框架。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下,企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該在報(bào)表附注中就影響報(bào)表數(shù)據(jù)的相關(guān)環(huán)境、資源信息進(jìn)行披露,如花費(fèi)多少錢購(gòu)置了清潔環(huán)保類設(shè)備、花費(fèi)多少錢為環(huán)境污染買單、投入多少進(jìn)行相關(guān)研發(fā)、享受多少符合國(guó)家政策政府補(bǔ)助等信息進(jìn)行披露。鑒于當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映資源、環(huán)境價(jià)值的情況,因此,會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)在當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上加上企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息的披露。企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息的披露,可以借鑒現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的思路,利用會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注來(lái)充分揭示循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的影響,并附上專門的循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)報(bào)告提供企業(yè)的資源循環(huán)利用情況,定期對(duì)外披露環(huán)境信息,及時(shí)解脫環(huán)境責(zé)任,實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益與周邊生態(tài)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。
此外,還應(yīng)在企業(yè)評(píng)價(jià)考核體系、會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、行業(yè)會(huì)計(jì)指導(dǎo)等方面深入開(kāi)展工作,但限于篇幅,這里不再贅述。
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